（会计学专业论文）高校学科建设经费绩效审计探析.pdf

摘要 高校重点学科经过近二十年的建设，其教学、科研条件得到了明显改善，学 术水平、培养高层次人才和承担国家重大任务的能力得到了显著提高，促进了高 等学校学科结构的调整和优化，已成为我国高等学校重要的具有骨干和示范作用 的教学、科研基地。 目前我国高校学科建设经费筹集渠道已渐成多元化的态势，但是经费投入总 量上仍显不足，经费投入的不足成为高校学科建设的“瓶颈”之一。长期来看，随着 我国经济实力的进一步提升，投入的加大是可以预见的。但目前的情况要求我们， 要在经费投入有限的情况下，深入探寻提高和保障学科建设经费投入产出效率的 措施。 “对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性所进行的审计，_ 这是绩效 审计最广泛、最本质的含义。基于受托责任理论、信息理论以及“有限理性理论” 的认识，如果能在高校范围内，充分利用内部审计机构的资源，适时地将高校内 部审计的重心从传统的财务合规审计模式转变为注重“经济性、效果性、效率性” 的绩效审计模式上来，并有针对性地在高校学科建设经费这一项目上开展绩效审 计，这将对于学科建设资源的有效配置、权力的制约和监管及杜绝腐败、高校内 部审计水平的提升都是有益的，长期来看甚至可以为高校的可持续发展提供保障。 就目前的学科建设的管理和监督情况来看，学科建设经费的绩效审计发展中 存在以下几个方面的问题：1 高校绩效审计未得到应有重视；2 现在有的学科建设 评估工作及时性差；3 当前高校的学科建设经费审计工作仍以财务收支审计为主； 4 高校审计机构开展绩效审计的主动性不强。总体来看，虽然我国高校及高校的上 级管理机关在学科建设经费的管理上取得的成效有目共睹，但是高校内部开展学 科建设经费绩效审计的主动性没有得到充分的调动，实践步伐缓慢，成效也不明 显。 我国高校学科建设绩效审计发展过程中存在的诸多问其根源是多方面的，本 文主要从高校内部审计主体独立性方面、相关法律法规方面、内部审计观念与思 路方面、绩效审计评价指标和技术方面以及高校内部审计资源配置方面分析了制 约高校学科建设经费审计发展的因素。 针对目前存在的制约高校学科建设经费绩效审计发展的主要因素，本文在最 后一个部分即第三部分提出了几点应对措施：1 、加强绩效审计宣传，树立绩效审 计观念；2 、完善高校学科建设经费绩效审计的规范体系；3 、把握学科建设经费 绩效审计的原则；4 、探索高校学科建设经费绩效审计评价标准；5 、完善我国高 校内部审计领导机制；6 、提高审计人员素质，加强审计队伍建设；7 、建立高校 间学科建设经费绩效审计网络案例库。 关键词：学科建设绩效审计内部审计 2 a b s t r a c t a f t e rm o r et h a nt w e n t yy e a r sc o l l e g ed i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o n ，t h ec o n d i t i o n so f r e s e a r c ha n dt e a c h i n gi nc o l l e g eh a sb e e ng r e a t l yi m p r o v e d ，a n dt h el e v e lo fr e s e a r c h i n g a n de d u c a t i o na n dt h ec a p a c i t yo ft a k i n go ns t a t e p r o j e c t s ，h a sb e e np r o m o t e d d r a m a t i c a l l y , t h es t r u c t u r eo fd i s c i p l i n eh a sb e e ng e n e r a l l ya d j u s t e da n do p t i m i z e d p r e s e n t l 5t h ee x p e n s eo fo u rc o l l e g ed i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o nt e n d st ob es u p p l i e di n v a r i o u sf o r m s ，h o w e v e r , t h ei n v e s t m e n ts e e m st ob en o te n o u g ht oc o v e rt h ee x p e n s e ， l a c k i n gi n v e s t m e n ti sc o n s i d e r e dt ob et h em o s ti m p o r t a n td i f f i c u l t yo ft h ec o l l e g e d i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o n i nt h el o n gt e r m ，a st h ee c o n o m i c so fo u rc o u n t r yd e v e l o p e d ， t h e r ei sn od o u b tt h a tt h ei n v e s t m e n to ft h ec o l l e g ed i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o nw i l lb e s u f f i c i e n t t h eq u e s t i o ni st h a t ，f o rt h ei n v e s t m e n ti sl i m i t e d ，w es h o u l dm a k ee f f o r t st o i m p r o v e t h ee f f i c i e n c yo ft h ec o l l e g ed i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o n a u d i t i n go nt h ee c o n o m y , e f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so fa no r g a n i z a t i o ni n r e s o u r c eu t i l i z i n g ”，t h a ti st h em o s tp o p u l a ra n dr i g h tc o n c e p to ft h ep e r f o r m a n c ea u d i t b a s eo nt h et h e o r y , a g e n c y i n f o r m a t i o na n dl i m i t e dr e a s o n a b i l i t y , i ft h ep e r f o r m a n c e a u d i tc a nb ei m p l i e di nc o l l e g e s ，u t i l i z i n gt h er e s o u r c eo ft h ei n t e r n a la u d i td e p a r t m e n t r e a s o n a b l y , i tw i l li m p r o v et h ee f f i c i e n c yo ft h ei n t e r n a la u d i ta n dt h ec o l l e g ed i s c i p l i n e c o n s t r u c t i o n i nt h ef i r s tp a r t ，i t st h ei n t r o d u c t i o n ，a b o u tw r i t i n gb a c k g r o u n da n dr e s e a r c h i n g s i g n i f i c a n c e ，l i t e r a t u r es u m m a r y ，t h o u g h ta n da p p r o a c h o ft h er e s e a r c ha n d s t r u c t u r eo ft h et h e s i s i nt h es e c o n dp a r to ft h i sp a p e r ，id i s c u s ss e v e r a lc o n c e p t u a lq u e s t i o n s ：c o n c e p t s o u t l i n eo ft h ep e r f o r m a n c ea u d i to nd i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s ei nc o l l e g e i t c o n t a i n st h e o r yo u t l i n eo fp e r f o r m a n c ea u d i t ，t h ec o n c e p to fp e r f o r m a n c ea u d i t ， s i g n i f i c a n c eo ft h ep e r f o r m a n c ea u d i to nd i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s ei nc o l l e g e ， i m p o r t a n c eo f t h ep e r f o r m a n c ea u d i to nd i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s ei nc o l l e g e t h er e a s o n s ，f o rt h ed e f e c t so ft h ed e v e l o p m e n to ft h ea u d i t i n go nd i s c i p l i n e c o n s t r u c t i o ne x p e n s e si n c o l l e g e ，a r ec o m p l i c a t e d a n a l y s i so fp r e s e n ts i t u a t i o na n d c a u s e so ft h ep e r f o r m a n c ea u d i to nd i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s ei nc o l l e g e ， i n c l u d ep r e s e n ts i t u a t i o na n dc a u s e so ft h ep e r f o r m a n c ea u d i to n d i s c i p l i n e 3 c o n s t r u c t i o ne x p e n s ei nc o l l e g e ，a n a l y s i so fc a u s e so ft h ep e r f o r m a n c ea u d i to n d i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s ei nc o l l e g e a c c o r d i n gt ot h em a i nr e a s o n sf o rt h ed e f e c t so ft h ed e v e l o p m e n to ft h ea u d i t i n g o nd i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s e si nc o l l e g e ，is u g g e s ts o m em e a s u r e st op r o m o t et h e d e v e l o p m e n to ft h ep e r f o r m a n c ea u d i to nd i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s e i nc o l l e g e i ti sa b o u t ：t oe n h a n c et h ep r o p a g a t i o no fp e r f o r m a n c ea u d i t ，p e r f e c t i o no ft h e d i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s ep e r f o r m a n c ea u d i tr e g u l a t i o n ，t om a k ec l e a ro f t h e p r i n c i p l eo ft h ed i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s ep e r f o r m a n c ea u d i t ，t oq u e s tf o rt h e d i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o nv a l u a t i o ni n d e xs y s t e m ，p e r f e c t i o nt h ec o l l e g eg o v e r n a n c e ，t o p r o m o t et h ep r o f e s s i o n a lc o m p e t e n c eo fa u d i t o r s ，e s t a b l i s h i n gt h ec a s ed a t ab a s eo f t h ed i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o ne x p e n s e k e yw o r d s ：c o l l e g ed i s c i p l i n ec o n s t r u c t i o n p e r f o r m a n c ea u d i t i n t e m a la u d i t 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个少k 在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意 签名：之钍日期：牡 关于论文使甩授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内客，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 日期： o 引言 0 引言 o 1选题背景和意义 我国高校重点学科经过近二十年的建设，高校教学、科研条件得到了明显改 善，学术科研水平、高层次人才的培养和承担国家重大任务的能力都得到了显著 提高，促进了高等学校学科结构的调整和优化，推动了高校整体办学思路的革新， 对我国高等教育事业的进步起到了有力的推动作用。面对世界科技革命的严峻挑 战和世界范围内日益激烈的人才竞争，为适应建设创新型国家、构建社会主义和 谐社会和全面建设小康社会对人才和科技的要求，我国各高校应着力加强国家重 点学科建设，这是贯彻落实科学发展观和实施科教兴国、人才强国战略的需要。教 育部关于加强国家重点学科建设的意见( 教研 2 0 0 6 1 2 号) 加强国家重点学科建设 的指导思想是：“服务国家目标，提高建设效益，完善制度机制，建设一流学科”。 学科建设的发展要靠投入，但是我国高校众多，资源总是有限的，目前关键 是要提高校学科建设经费投入产出的效益。绩效审计作为一种管理监督的科学手 段，可以为提高高校学科建设经费管理水平发挥重要作用。绩效审计是今后审计 工作的主要发展方向，审计署( 2 0 0 3 至2 0 0 7 年审计工作发展规划提出，今后 五年，我国审计机关将实行财政财务收支的真实合法审计与绩效审计并重。本文 认为在我国、特别是在我国高校范围内开展绩效审计，是一个涉及多方面、多学 科的复杂问题，既要大胆实践又不能盲目铺展。 在高校开展学科建设经费绩效审计，一是将会为丰富和发展我国的绩效审计 理论体系起到一定的推动作用，二是以高校学科建设经费绩效审计为突破口进行 研究，对探索我校绩效审计为主要特征的内部审计的相关内容具有一定的实践意 义，三是对于高校学科建设经费绩效审计的研究将会为高校在校学科建设经费管 理上提供有益的参考。 0 2文献综述 o 2 1国外有关绩效审计的文献综述 1 9 5 6 年9 月召开的第二届最高审计机关国际组织会议决议中提到了“采用适当 的措施以确保对接受政府财政援助的国有化工业和企业部门的财务控制”，“审计不 应局限于审查各项账目是否正确，还要检查其管理水平和生产效率”。这些表述在一 定范围内反映了绩效审计的内容。1 9 6 8 年召开的第六届最高审计机关国际组织会 议上，在第一专题“政府审计的方法和程序”中要求“审计不应忽视合规性和真实性 中的问题，特别要把重点放在考核其管理效果方面”。1 9 7 1 年召开的第七届最高审 高校学科建设经费绩效审计探析 计机关国际组织会议上，在第三个专题“管理或经营审计”中指出，在管理责任方面， 审计应“涉及对使用公共基金、财产、人员和其他资源利用的经济性和效率性”；在 项目责任方面，审计“应涉及政府项目的活动是否达到了既定的目标，是否以最少的 耗费取得了最大的效果”。这里提出的“经济性”、“效率性”和“效果性”就是后来提 出的绩效审计的内容。1 9 7 7 年召开的第七届最高审计机关国际组织会议上，发表了 著名的利马宣言，指出“由于政府下属企业组织的性质和工作特点决定了最高审 计机关所实施的审计能够有助于这些企业组织的工作，既除了要对它们进行财务审 计之外，还应对它们工作的效率、效益和效果进行评价”。毫无疑问，国际组织这时 已经看到了政府审计的目标应该由以往的真实性、合法性目标“延伸”到效益性目标 上来，并强调最高审计机关的三个审计目标是“同等重要的”。1 9 8 6 年在悉尼召开的 第十二届最高审计机关国际组织会议上，将绩效审计定义为：“除了合规性审计，还有 另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就 是绩效审计。”同时还提出了绩效审计的四个目标为：为公营部门改善一切资源的管 理打好基础，t 使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量 得到提高：促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效做出报告；确定更适当的 经济责任。绩效审计概念及其目标的提出是悉尼会议的重大成果。 国外学术界对绩效审计专题的研究是伴随着绩效审计实践而展开的。早在 1 9 4 8 年3 月，阿瑟特在美国内部审计师杂志上发表的“经营审计”一文中就出现 了“绩效审计”这一概念。自2 0 世纪6 0 年代以来，美国管理咨询师威廉纳德于1 9 6 2 年撰写了管理审计( w i l l i a m e l e o n a r d ，1 9 6 ) 。自2 0 世纪7 0 年代以来，审计学界 逐渐将目光转向政府绩效审计理论与实务，研究绩效审计的性质、过程、方法等问 题，并对各国政府和各行业的绩效审计开展情况进行了比较研究。 综上，从检索到的文献来看，国外关于绩效审计的文献主要涵盖以下三个方 面： 一是关于绩效审计产生的基础的研究。伯恩伯格认为，受托责任的发展经过 了四个阶段：纯粹保管时期；传统保管时期；资产有效利用时期；全过程时期。 前两个时期，受托人只需要向委托人履行资产安全完整的保管责任，到了后两个 时期，受托人不仅对资产的安全完整负责，还需要保证资产的有效利用。卡特 ( 1 9 7 8 ) 将受托责任按层次的高低分为三类：最低层受托责任形式是财务受托责 任，与之对应的是符合性审计；中间层受托责任的表现形式是效率受托责任，与 之对应的是效率审计；最高层受托责任形式是效果受托责任，与之对应的审计是 效果性审计。l e s l i e e l e d e n b u r g 和r 枷a n i k r i s h n a n ( 2 0 0 3 ) 研究了由公共部门监 。王光远管理审计理论中国人民大学出版社1 9 9 6 年版第1 6 7 页。 。王光远管理审计理论中国人民人学出版社1 9 9 6 年版第1 6 9 页。 2 0 引言 管并由税收方面提供补贴的非赢利组织运行机制的内在驱动力问题。 二是关于绩效审计衡量标准的研究。m a l c o l m m a c p h e r s o n ( 2 0 0 1 ) 认为：对于 非赢利组织和公共部门，绩效的衡量日益重要。w i l l i a m j r i t c h i e 和r o b e a w k o l o d i n s k y ( 2 0 0 3 ) 的研究试图揭示非赢利组织财务绩效衡量与其他组织潜在的相 似性。 三是关于绩效审计立法和国际惯例的研究。最早以法律的形式正式采用绩效 审计的是美国的密歇根州。1 9 7 2 年，美国审计署发表政府组织、计划项目、活 动和职责的审计标准，要求对公共支出进行绩效审计。随后几年，荷兰、新西兰、 澳大利亚、加拿大等国相继制定或修订法律，授权审计机关开展绩效审计。目前， 绩效审计已成为西方发达国家审计机关的最主要审计任务之一。 在西方国家中，美国是最早对高等教育进行过绩效评价的国家，这种以绩效 评价为基础的政府投资政策对美国高等教育机构带来了极大的冲击。田纳西州是 以绩效为依据投资高等教育的第一个州。这在美国是一个很成功的例子。田纳西 州高等教育委员会在1 9 7 5 年发起这项改革计划。到1 9 7 9 年，州行政官员和顾问 团建立了高等教育绩效的十项标准。随后，相关衡量标准和程序在所有公立大学 和学院进行运用。近几年来，国家体制的法国、英国、荷兰、澳大利亚、新西兰 以及联邦体制的德国、加拿大等都主动采取了这种模式。而美国国会在1 9 9 8 年制 定法律变革高等教育委员法，从2 0 0 1 学年开始，高等院校必须向全美高等教育成 本委员会上交学生平均成本费用报告。由此可见，西方高等学校的审计工作已由 原来的外部审计扩展到内部审计、绩效审计等方面，形成了外部审计、内部审计、 绩效审计相结合的审计体系。 宋常等对1 9 6 0 年至2 0 0 4 年5 月发表在国外各种英文期刊上的有关绩效审计 的文章进行统计与分析后发现，绝大多数绩效审计类的文章集中发表于少数几类审 计杂志上，且多为影响较小的实务类杂志，而知名的干0 物算盘( a b a c u s ) 和会计 学( a c c o u n t a n c y ) 、会计评论( a c c o u n t i n gr e v i e w ) 、会计杂志( j o u r n a lo f a c c o u n t i n gr e s e a r c h ) 从来没有发表过这方面的文章。由此推断出，绩效审计研究及 其成果未能引起主流会计杂志应有的关注，或者学术界未能对该领域给予足够的重 视，抑或专家学者的研究未能取得引起关注和重视的成果。 o 2 2 国内有关绩效审计的文献综述 2 0 世纪8 0 年代初，我国审计理论界侧重于引进和介绍国外绩效审计的理论与 实务。1 9 8 5 年中国审计学会在长春举行了经济效益审计学术研讨会，标志着绩效审 计开始跨入我国政府审计的范畴。2 0 世纪8 0 年代末，我国审计学术界开始引入“绩 效审计”的概念。 高校学科建设经费绩效审计探析 2 0 世纪9 0 年代起我国绩效审计理论研究，是从经济效益审计的角度开展的，一 些学者对绩效审计进行了积极的探索并取得了可喜的成果。我国已有的比较典型 的绩效审计研究著作有：1 9 9 0 年3 月出版的绩效审计( 作者：【英】约翰格林，译： 徐瑞康、文硕) ；1 9 9 6 年1 月出版的效益审计的理论研究( 作者：李敦嘉) ；2 0 0 0 年 1 月出版的最新国外绩效审计( 作者：邢俊芳、陈华、邹传华) ；2 0 0 3 年9 月出版 的国外效益审计简介( 审计署外事9 ) ；2 0 0 5 年3 月出版的英国绩效审计( 作 者：罗美富、李季泽、章轲) ；2 0 0 6 年1 月出版的政府效益审计论( 作者：彭华彰 等) ；2 0 0 6 年6 月出版的绩效审计论( 作者：蔡春、刘学华) 等。 总结起来，我国现阶段对绩效审计问题的研究主要集中于三个方面： 第一，绩效审计内容。陈守德( 2 0 0 0 ) 等认为，绩效审计应包括盈利性支出部分( 基 建投资、重点建设项目投资及国有企业使用效果审计等) 和非盈利性支出部分( 行政 收支、公共工程收支和各种基金的收支) 两部分内容；赵玉华等( 2 0 0 0 ) 认为，绩效审计 应包括管理审计和项目审计( 或称投资审计、效果审计) 两个方面；还有的认为绩效 审计可以划分为两个部分：其一是政府财政收支中的行政收支、公共工程收支和各 种基金的收支；其二是政府财政收支中的有关收益性投资部分。 第二，绩效审计种类。娄尔行认为绩效审计可分为业务经营审计和管理审计；朱 庆林等认为按审计目的的差异不同，绩效审计可分为经济性审计、效率性审计和效 果性审计；汤云为认为有“企业式、行业式、地区式经济效益审计、国家大型项目的 审计”。 第三，绩效审计方法。李敦嘉认为，绩效审计方法分为如下四类：核实法( 如审阅 法) 、对比法( 包括实绩与计划比) 、分析法( 包括因素分析法等) 、评价法( 包括现值 法等) 。竹德操等认为，绩效审计的方法体系包括基础方法( 含哲学基础、理论基础和 数学基础) 、一般方法( 即“收集审计正据，对照审计标准，做出审计评价，提出审计意见 和建议”) 和技术方法( 有审阅法等传统审计方法、因素分析法等经济活动分析法、 网络图法等图表申请方法、回归分析法等数学分析方法、量本利分析法等现代管 理方法、其他技术方法等) 。 可以看到，西方发达国家的绩效审计研究和实践均明显成熟于我国。不同的社 会经济环境造就了不同的绩效审计。借鉴发达国家的有益经验，并结合我国国情的 绩效审计的文献将会大量涌现。 4 0 引言 0 3 研究思路和方法 本文将按照规范研究的方法，首先对绩效审计相关的文献进行综述，同时归 纳总结当前国内对高校绩效审计的研究成果，然后论述高校学科建设的内容，以 及高校内部审计开展学科建设经费绩效审计的意义。 文章将从当前我国高校内部审计开展学科建设经费的现状展开，分析当前高 校内部开展学科建设经费绩效审计中存在的问题，最后提出意见和办法，以解决 高校学科建设经费绩效审计受限制的问题和提高高校绩效审计水平的途径。 0 4 论文结构 本文共分为四个部分，各部分的内容如下： 第一部分为引言。本部分阐述了当前研究高校学科建设经费绩效审计的现实 意义，并且详细介绍了国内外有关绩效审计相关问题的研究文献和最新的研究成 果，以资借鉴；最后简单介绍了本文的写作思路和研究方法以及论文的基本框架。 第二部分为高校学科建设经费绩效审计的相关概述。本部分先是介绍了绩效 审计的概念及相关理论，然后主要从高校学科建设的含义及经费的构成和高校学 科建设经费绩效审计的含义两个方面，论述了有关高校学科建设经费绩效审计的 内涵；最后阐明了高校学科建设经费绩效审计的特点和开展高校学科建设经费绩 效审计的必要性。 第三部分为我国高校学科建设经费绩效审计的现状及原因分析。本部分首先 总结了我国高校学科建设经费绩效审计已取得的成绩；然后从四个方面概括描述 我国高校学科建设经费绩效审计的现状；最后，对我国高校学科建设经费绩效审计 受限制的原因分析。 第四部分为关于我国开展高校学科建设经费绩效审计对策。针对上文分析的 原因，本文提出了积极开展高校学科建设经费绩效审计对策。其中包括，加强 绩效审计宣传，树立绩效审计观念；完善高校学科建设经费绩效审计的规范体 系；把握学科建设经费绩效审计的原则；探索高校学科建设经费绩效审计评 价标准；建立完善的高校治理结构，提高内部审计的地位和层次；提高审计 人员素质，加强审计队伍建设；建立高校间学科建设经费绩效审计网络案例库。 高校学科建设经费绩效审计探析 1 高校学科建设经费绩效审计概述 1 1绩效审计理论概述 1 1 1绩效审计的含义 关于绩效审计的含义，国际上比较认同的是“最高审计机关国际组织 ( i n t o s a i ) ”定义，即对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性所进行的 审计。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个基本要素，要理解绩效审计的 含义必须对三要素的性质予以明确界定。 根据亚审组织绩效审计指南的解释，经济性是指“从事一项活动并使其达 到合格质量的条件下耗费资源的最小化”。经济性主要关注的是最初的投入和整个 过程中的成本，只有以较低的价格获得同等质量的资源时才能够实现经济性，简 单地说就是投入是否节约。效率性主要反映“投入资源和产出的产品、服务或其他 成果之间的关系”。在使用人。财、物和信息资源时，当一定量的投入取得产出最 大化，或者取得一定量的产出时实现投入最小化都可以称之为效率性，简单地说 就是支出是否讲究效率。效果性反映“目标实现的程度和从事一项活动时期望取得 的成果与实际取得的成果之间的关系”。效果性主要关注的是一个项目是否实现了 目标，简单地说就是是否达到目标。 以医院建设项目绩效审计为例，经济性是指根据投标、合同和项目控制程序， 按照规定的时间，用最低的成本完成医院及其附属设施建设，实际所花费用在批 准的预算范围之内，不存在损失浪费等问题效率性是指医院的各种医疗设施、医 疗与行政人员配置等人财物资源的分配和管理运作方式合理，内部控制和激励机 制健全有效，内部机构之间运行协作良好，能够提供现有资源条件下最完善的医 疗服务效果性是指医院提供的服务满足了居民就医和增进健康的要求，比如病人 排队等候现象减少，手术次数增加，诊断和治愈比例提高等。 从上述三个要素的定义可以看出，经济性、效率性和效果性之间，既有区别 又相互联系。经济性审计主要是对资源投入的审查，要求在保证一定质量的前提 下投入最少效率性审计主要是对资源使用情况的审查，考核投入与产出之间的关 系，要求以较少的投入取得一定数量的产出，或以一定数量的投入获得更多的产 出效果性审计则是对产出情况的审查，要求获得的产出能够达到预期的效果。可 以说，经济是前提，效率是过程，效果是目的。理论上讲，一个项目最理想的结 果应是在既经济节约又高效率的情况下实现预期的效果。但实践中常常会出现经 济性、效率性与效果性三者相互矛盾的现象。有的单纯追求经济性，力求节约而 。i m p l e m e n t a t i o ng u i d e l i n e sf o rp e r f o r m a n c ea u d i t i n g , i n t o s a i ，2 0 0 4 6 1 高校学科建设经费绩效审计概述 忽视了最终目标的达成，造成投入不足没有达到预期效果；有的不顾投入成本及 适度发展要求，单纯追求效率，最终达不到预期的效果反而造成资源的损失浪费； 还有的不顾资源状况片面追求效果而最终影响了整个项目的综合效果等等。在这 种情况下，不能片面地、孤立地仅就某个要素进行分析，而是要针对不同的审计 项目具体问题具体分析，综合多种因素辩证地分析“三性”之间的关系，必要时还要 在三者之间进行排序，有意识突出某一方面，这样才能做出客观的、科学的评价， 避免绩效审计的片面性。 一般来说，在经济性、效率性和效果性的关系中，效果性是决定性的。只有 在预期结果基本实现的情况下，才能谈经济性和效率性否则，项目实施没有达到 预期的目标，即效果性很差，“产品”为废品的情况下，即使再经济和有效率都是没 有意义的。这可以用经济管理活动中人们行为上的“结果理性 来解释。 1 1 2 绩效审计的相关理论 1 1 2 1 受托经济责任论 受托经济责任理论( a c c o u n t a b i l i t y ) 严格来说是会计学家和审计学家对契约 经济学中委托代理理论的继承和发展，两者的研究同出一源，但侧重点不同。受 托责任依存于委托关系的确立，会计学家和审计学家对受托经济责任关系的分析 着重于受托经济责任的起源和内容，分析受托经济责任产生根源和受托经济责任 的组成内容，特别就审计而言，就是表现为对这种手托经济责任的确保，所以审 计学家很早就意识到受托经济责任是审计产生的根源，并推动和制约着审计的发 展。 一 狭义的受托经济责任是一种法律概念，它是指受托人( 经管人) 对资源的法 定的直接利益所有者( 委托人) 的责任。广义的受托经济责任是一种社会概念， 它是指受托人对于其有关的所有利益关系人的责任。这些利益关系人是一个群体 除特定的之际利益所有者外，还包括虽不具有法定所有权但与受托人所代表的组 织有某种经济或社会联系的其他关系人。按照广义的受托经济责任观，也叫现代 受托经济责任观，所有这方面都是当前我们通常所指的受托经济责任显然是广义 的。 实际上，受托经济责任覆盖着社会的方方面面，社会本生就是一张受托经济 责任网。 从委托人来说： 对于企业，其委托人包括股东( 股份企业) 、国家( 国有企业) 、投资人、 债权人、供应商、雇员、消费者以及其他关系人( a 1 ) ： 对于政府( 国家) ，其委托人是社会公众、纳税人和国际关系人( b 1 ) ； 7 高校学科建设经费绩效审计探析 对于地方政府，其委托人士中央政府、本区公民、纳税人( c 1 ) ； 对于企业较低( 或中间) 管理层，其委托人是上一级管理层或最高管理当 局( d i ) 。 从受托人来说： 与a 1 相对该队的是企业管理当局即董事会、总经理( a 2 ) ； 与b 1 相对的是代表国家的政府当局及其首脑( b 2 ) ； 与c 1 相对的是地方政府及其行政长官( c 2 ) ； 与d 1 相对的是较低或中间管理层及其主要负责人( d 2 ) 。 表格1 1会环境中的委托经济责任关系及相应的受托经济责任 从以上各种对受托经济责任的解释中，我们总结出受托经济责任的实质性 内涵：它是受托人按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的 义务。 这种经济责任的实质是按照特定要求( 或原则) 行事，即按照特定要求经管 托管经济资源和按照特定要去报告经管状况。“责任”包括行为责任与报告责任两个 方面。行为责任是指承担管理和经营受托经济资源的责任；报告责任，或称解说 行为责任的责任，即以报告或报告的形式，解释说明受托经济资源经管状况的责 任。受托关系与受托责任的关系如图所示： 行为指令( 示) 报酬权力 受托经 济责任 图1 1 受托关系与受托责任的关系 蔡春审计理论结构研究东北财经人学出版社2 0 0 2 第8 0 8 l 页。 8 任 任 责 责 为 出口 行 报 rii、ll 1 高校学科建设经费绩效审计概述 受托经济责任发展至今，其基本内容形成了系列格局： 表示责任内容的发展层次和方向 表示包含犯错误、舞弊欺诈、贪污盗窃的责任 图1 2 委托受托责任基本格局 正式由于受托经济责任随着委托方要求的不断提高而发展，审计功能随之拓 展，委托方在确认受托方受托管理的经济资源安全、有效的基础上，更要实现保 值、增值的目标，故而审计有了对受托经济责任在经营绩效上内涵审核的动因， 审计相应地出现了绩效审计业务。 因此，同其他类型审计一样，绩效审计产生和发展的理论基础也是受托经济 责任关系。这也是绩效审计产生的直接动因。 1 1 2 2 信息理论 哈耶克( e a h a y e k ) 认为资本主义经济的制度实质是：“人类合作的扩展秩序 ( t h ee x t e n d e do r d e ro f h u m a nc o o p e r a t i o n ) ”，这种扩展秩序生成的动因来自人的“私 欲”。人们在商品交换中逐渐形成一系列的规则或秩序。这个只需具有开放性、灵 活性。人类能够根据环境的变化，不断调整和丰富它的内涵，使其越来越复杂， 能够适应一个不断变化的世界。政治制度、法律制度、市场经济体系、道德与文 9 高校学科建设经费绩效审计探析 化系统，都是这个“扩展秩序”的内容。经济学家阿罗( a r r o w ) 说：“人类的合作 行为是为了扩展个人理性。”实质上所有的制度都可以看作是“扩展程序”，其作用 是为了对个人理性的扩展，即实现人类福利的帕累托改进。审计制度也是为了改 进人类福利、实现资源的最优配置。按信息理论来说，信号传递可以防止逆向选 择的发生，审计可以增进信息的价值。( 1 ) 理论之一，信号传递理论。按照该理 论的解释，绩效审计的产生是由于管理当局和投资者之间存在着潜在的信息不对 称，不可靠的信息会导致信息使用者的失败和损失，因而产生了提高信息质量及 其可靠性的要求。绩效审计能够提高信息传递的有效性，并使事后的审计信息产 品质量仍能得到证实。( 2 ) 理论之二，信息系统理论。该理论认为，如果信息质 量低劣，资源分配可能无效。那么，为什么这些信息商品的质量不能由个人或者 集体自己来鉴定，而必须通过审计来进行呢? 因为如果由各利益相关者分别进行 委托审计，代价太高，加之能力、时空等限制，于是就产生了审计需求。绩效审 计提高了绩效信息的可信性，从而增加了绩效信息的价值。 1 1 2 3 有限理性理论 美国卡内基梅隆大学教授、1 9 7 8 年诺贝尔经济学奖获得者赫伯特西蒙 ( h e r b e r ts i m o n ) 提出了“人的有限理性”观点。他认为现实中的人处于完全理性与 非理性之间的有限理性状态。他还划分了程序理性与结果理性的两种标准：程序 理性是指，如果行为是经过适当考虑的结果，该行为就是程序理性的，其理性取 决于产生的过程，亦即行为过程要符合规范的标准；结果理性是指，当行为在限 定条件和约束的范围内适合于达成既定目标时，该行为就是结果理性的。按照西 蒙的理论，程序理性强调的是行为过程的理性，而不注重行为结果本身，只要保 证了行为过程的理性，结果就是可以接受的；而结果理性则强调行为结果符合目 标性，不注重产生这一结果的行为过程。 绩效审计的目的是发挥审计的监督和评价作用，查找经营中存在的问题或风险 隐患，采取相应的措施加强和改善经营管理，促进各项业务的健康发展，提高经 管受托经济资源的效率。根据这一目的，绩效审计的重点往往是关注经济资源的 利用成效，即关注结果，而为达到这一成效的过程也一并视做是一种受托责任， 即认为受托人有责任自主决定最优的措施和过程，以达到经济资源利用的效用最 大化。 1 2 高校学科建设经费绩效审计的内涵 1 2 1高校学科建设的含义及经费的构成 1 2 1 1学科和学科建设的含义 对于学科的含义，理论界一直以来有两种界定，一种认为学科是指学术的分 1 0 1 高校学科建设经费绩效审计概述 类，指一定科学领域或一f - j 幂 4 学的专业分支。另种认为学科是高校教学、科研 等的功能单位，是对高校人才培养、教师教学，科研业务隶属范围的相对界定。 这两种含义在不同的层面有着不同的适用范围。般认为前一种更强调学科与知 识的联系性，如我们熟知的自然科学，社会科学的分类就是前一种涵义的体现。 但在“学科建设”中的“学科”则更侧重于后者，是服务于高校的教学、科研的。基于 以上认识，我们认为学科建设是一个庞大的系统，是指通过对学科的硬件的投人、 软件的积累和优化等方式，使学科具有一定水平的过程，它是与师资队伍建设、 科学研究、研究生教育、实验室建设、图书资料建设和财务管理等紧密联系的。 在高校学科建设有着非常重要的地位，如果说一个个的学科是高校的一个个细胞 组织的话，那么学科建设就是延续这些组织活力的生命线。 1 2 1 2 高校学科建设主要内容 按照教育部关于加强国家重点学科建设的意见( 教研 2 0 0 6 1 2 号) 的指导意 见，“国家重点学科的建设内容主要包括学科凝炼、队伍汇聚、人才培养、科学研 究和构筑基地建设等方面”。结合我国主要高校的学科建设经费管理条例的规定， 归纳起来实践中的我国高校学科建设有以下几个方面： 1 、调整学科布局，确立学科方向。学科布局是指学科在大学的分布状况，它 不仅决定了一所大学的学科结构，而且决定了大学的功能、特色，影响着学科水 平的提升。大学进行学科建设首先要着手学科布局的调整，通过科学定位，建构 自己综合化的学科体系。我国大学在建构综合化的学科体系上存在着一个误区， 即认为学科综合化就是指学科门类齐全，普遍追求“高、大、全”，相互模仿、缺乏 个性。实际上，综合化的学科体系，是指能够促进不同学科的文化、精神、制度 和思维方式交叉融合的学科布局。不同层次和类型的学校，要根据自己的学科实 际，有选择地调整学科布局。 学科布局之后还有一个学科方向确定和发展规划的设计问题。任何一个学科 组织和队伍都不可能在所有的学科方向上争创一流，必须确立一个具体明确的学 科方向。选择学科方向应当具有前沿性，深入到学科的前沿，符合社会经济发展 的需要，同时也要具有可行性。 2 、完善学科组织，组建学科队伍。学科组织是学科布局的载体，学科发展必 须以学科组织为依托，没有一定的学科组织或学科组织设置不合理，学科的发展 就会受到很大的制约。我国大学的学科组织普遍存在着学院设置过多、学科分割 严重、院系设置没有层次等问题，不能反映不同性质学科之间的逻辑关系，严重 影响学科之间的相互交叉、融合；而真正拥有一定的权力，可以进行有效学术管 理的学术组织则没有建立起来。 国“主要高校”在本段中所参考的是“3 4 所高校”，即研究生入学考试自主定分学校。 l l 高校学科建设经费绩效审计探析 学科队伍是学科建设的主体，学科建设必须依靠学科队伍来实现。没有一支 高水平的学科队伍，就不可能建设高水平的学科。虽然不同的学科有不同的特点， 但作为一支队伍，要形成合力，就必须有合理的结构，包