（会计学专业论文）标准成本法的应用与公司财务业绩的研究.pdf

摘要 在国内企业中应用较多的成本控制方法为标准成本法。本文主要调查研究了 标准成本法的应用对公司财务业绩是否有影响，以及在怎样的条件下标准成本法 的应用对业绩的提升会产生影响。调查对象主要是公司财务经理或职员，提供的 信息包括公司业绩、标准成本法的应用程度和文中提到的相关有利条件等等，这 些都影响标准成本法的有效性。本文在观察标准成本法的应用与财务业绩的关系 时，主要采用了验证性因子分析与结构方程模型等方法。 本文共分为五章：第一章是引言，对标准成本制度的概念、研究进展与应用 现状进行简单叙述，并简要说明了标准成本法的优劣势，还理清了本文的思路 第二章是文献回顾与研究假设的提出，由于国内外对标准成本法与业绩提升关系 的相关研究较少，本文主要是从管理控制系统、作业成本法与业绩提升的角度出 发，对国内外的文献进行了回顾，最后提出了本文的三个研究假设。第三章是研 究设计，介绍了本文的研究模型以及样本选择、数据来源和变量定义。第四章是 实证结果与分析，也是本文的核心部分，首先对数据进行描述性统计，再对调查 问卷的效度与信度进行分析检验，而后利用a m o s 对结构方程模型进行分析以 及假设检验，最后进行稳健性检验。第五章是结论，得出本文的研究结论并进行 相关讨论，提出一些不足之处以及相关的改进建议。 结果显示，运用标准成本法的同时使用其它一些战略新方法，且在公司业务 复杂、信息沟通顺畅、重视成本控制的情况下，标准成本法的应用对投资回报率 的提升有积极的影响。另外，标准成本法的成功运用也被视为财务业绩提升的一 个替代变量。 关键词：标准成本；业绩；结构方程模型 a b s t r a c t s t a n d a r dc o s t i n gi st h em o s ti m p o r t a n tm e t h o do fc o s tc o n t r o li nc h i n a t h e s t u d yi n v e s t i g a t e st h ei m p r o v e m e n ti nf m a n c i a lp e r f o r m a n c et h a ti s a s s o c i a t e dw i t h t h eu s eo fs t a n d a r dc o s t i n g , a n dt h ec o n d i t i o n su n d e rw h i c hs u c hi m p r o v e m e n ti s a c h i e v e d f i n a n c em a n a g e ro rf i n a n c i a lo f f i c e r sf u r n i s hi n f o r m a t i o nr e g a r d i n g c o m p a n yf i n a n c i a lp e r f o r m a n c e , e x t e n to fs t a n d a r dc o s t i n gu s a g e ，a n de n a b l i n g c o n d i t i o n s a f f e c t i n gs t a n d a r dc o s t i n ge f f i c a c y c o n f i r m a t o r yf a c t o ra n a l y s i sa n d s t r u c t u r a le q u a t i o nm o d e l i n ga r eu s e dt oi n v e s t i g a t et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ns t a n d a r d c o s t i n ga n df i n a n c i a lp e r f o r m a n c e t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s c h a p t e r1i si n t r o d u c t i o n ，d e f i n i n gt h e c o n c e p t o fs t a n d a r dc o s t i n ga n do t h e rc o r r e l a t i v e c o n c e p t s ,i n t r o d u c i n g t h e b a c k g r o u n d , o b j e c t i v e so fs t u d ya n dr e s e a r c hs c o p e ，b r i e fi l l u s t r a t i n gt h ea d v a n t a g e s a n d d i s a d v a n t a g e so fs t a n d a r dc o s t i n g , a n ds o r t i n go u tt h em a i nt h o u g h to ft h ep a p e r c h a p t e r2 r e v i e w st h el i t e r a t u r e sa n dp u r p o s e st h r e er e s e a r c hh y p o t h e s e so ft h ep a p e r a st h el i t e r a t u r e so fr e l a t i o n s h i po fs t a n d a r dc o s t i n ga n df i n a n c i a lp e r f o r m a n c er a r e l y , t h i sp a p e rm a i n l yr e v i e w st h el i t e r a t u r e so fm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e ma n d a c t i v i t y - b a s e dc o n t r o l l i n g , w h i c hc o u l di m p r o v e t h ef i n a n c i a l p e r f o r m a n c e o f e n t e r p t s e c h a p t e r3d i s c u s s e st h er e s e a r c hd e s i g n , i n t r o d u c e st h es a m p l es e l e c t i n g p r o c e s s , d a t as o u r c 鹤a n de a c hk i n d so fv a r i a b l e sd e f i n i t i o ni nd e t a i l f u r t h e r m o r e , e s t a b l i s h e sf o u rs t r u c t u r a le q u a t i o nm o d e l sf o rt h ee m p i r i c a lr e s e a r c h i nc h a p t e r4 t h em o s ti m p o r t a n tp a r t , t h ep a p e rd i s c u s s e st h ed e s c r i p t i o na n da n a l y s i so ft h e e m p h i c a lr e s u l t s i tp e r f o r m ss o m ee m p i r i c a lr e s e a r c h e s , i n c l u d i n gd e s c r i p t i v e s t a t i s t i c s , a n a l y s i so fc o n t e n tv a l i d i t ya n dr e l i a b i l i t yo ft h eq u e s t i o n n a i r e ，a n a l y s i so f s t r u c t u r a le q u a t i o nm o d e l i n ga n dc o n d u c t sas t a b i l i t yt e s t a n dc h a p t e r5s u g g e s t e d c o n c l u s i o n ，r e c o m m e n d a t i o n ，a n da l s oi n c l u d e sd e f i c i e n c yo ft h ep a p e r r e s u l t ss h o wt h a tt h e r ei n d e e di sap o s i t i v ea s s o c i a t i o nb e t w e e ns t a n d a r dc o s t i n g a n di m p r o v e m e n ti nr 0 1w h e ns t a n d a r dc o s t i n gi su s e dc o n c u r r e n t l yw i t ho t h e r s t r a t e g i ci n i t i a t i v e s , w h e ni m p l e m e n t e di nc o m p l e xa n dd i v e r s ef i r m s , w h e nu s e di n e n v i r o n m e n t sw h e r ei n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o ni ss m o o t ha n dc o s t sa l er e l a t i v e l y i m p o r t a n t i na d d i t i o n , m e a s u r e so fs u c 优s so fs t a n d a r dc o s t i n ga p p e a rt ob e p r e d i c t o r so fi m p r o v e m e n t i nf i n a n c i a lp e r f o r m a n c e k e y w o r d ：s t a n d a r dc o s t i n g ；p e r f o r m a n c e ；s t r u c t u r a le q u a t i o nm o d e l s c h a p t e r 1i n t r o d u c t i o n c o n t e n t s l s e c t i o n1preface一、】【 s e c t i o n2v o e r v i e wo fs t a n d a r dc o s tt h o e r ya n dp r e s e n ts i t u a t i o n 1 s e c t i o n3a d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so fs t a n d a r dc o s t i n g 。! ； s e c t i o n4r e s e a r c hm e t h o da n df r a m e w o r k 8 s e c t i o n5r e s e a r c h contributions一。8 c h a p t e r 2l i t e r a t u r er e v i e wa n dr e s e a r c hh y p o t h e s e s9 9 s e c t i o n2r e s e a r c hh y p o m 铭伪。一。一1 5 c h a p t e r 3r e s e a r c hd e s i g n1 7 s e c t i o n1r e s e a r c h moiieljs一一17 s 佻t i o l l2d e f t n i t i o na n dc 柏c u l a t i o no fr e s e a r c h v a a b l 伪一1 8 s e c t i o n3s a m p l es e l e c t i n ga n ds u r v e y m e t h o d ，。一： 6 c h a p t e r 4e m p i r i c a lr e s u l t sa n d a n a l y s i s s e c t i o n1d e s c r i p t i v es t a t i s t i c s _ n d a n a l ) r s b 一。勰 s e c t i o n2c o n t e n tv a l i d i t ya n dr e l i a b i l i t y a n a l y s i s 一一一：i ：i s e c t i o n3a n a l y s i so fs t r u c t u r a le q u a t i o nm o d e l l i n ga n dh y p o t h e s e st e s t 3 8 s e c t i o n4s e n s i t i v i t y a a a l y s i s 一一z i c h a p t e r 5c o n c l u s i o n s s e c t i o n1r e s e a r c hc o n d u s i n s 。z 嘶 s e c t i o n2l i m i t a t i o n sa n dd i r e c t i o n so f f u r t h e r k s 唿r d h 一4 7 a p p e n d i x r e f e r e n c e 第一章绪论 第一章绪论 第一节引言 泰勒( f r e d e r i c kt a y l o r ) 于1 9 1 1 年出版了科学管理的原则和方法一书， 标志着企业管理新时代的诞生。科学管理在会计上的实施主要是通过科学的制定 标准成本、严格的执行预算控制和差异分析来体现，这是会计为配合泰勒制的广 泛实施，在计算和监督方面所取得的重大进展。标准成本法的应用是会计发展史 上的一个重要事件，为会计直接服务于企业管理开辟了一条崭新的道路i 第二节标准成本理论概述、研究进展及应用现状 1 2 1 标准成本管理概念 标准成本是指单位标准产品的估计成本，它是企业根据特定条件，实现预计 应该能达到的成本目标它是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来 评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不 应该发生的“浪费 ，因此被认为是一种“应该成本一标准成本既要考虑过去较 长时期的实际平均数值，又要消除企业在生产经营活动中的异常情况，并估计到 未来的生产发展趋势 标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标( 如技术指标、作业指标、计划 值等) 而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一 种成本控制系统，其主要内容包括标准成本、预算控制和差异分析 标准成本管理是指在标准成本方面指挥和控制组织的协调活动，通过制定标 准成本制度来实现，包括制定标准成本，计算和分析成本差异，以及处理成本差 异三个环节。具体而言：标准成本管理通过科学合理地量化分析，将成本控制目 标分解到各个责任中心，形成由上而下层层分解，由下而上逐级保证的成本管理 网络；通过对成本中心各项成本指标及其成本动因的分析，找寻规律并设定相应 的成本标准及预算因子；运用实际与标准对比揭示差异并分析的方法，实施成本 在事前，事中和事后的全过程控制；通过对成本中心成本绩效的考核，着力于成 本改善，并运用成本执行标准，服务于经营决策的成本管理体系 标准成本法的应用与公司财务业绩的研究 1 2 2 标准成本理论的起源及发展 1 2 2 1 标准成本管理的发展历程 成本管理是市场经济发展到一定阶段产生的。在国外，它大致经历了以下四 个发展阶段： ( 1 ) 早期阶段( 1 8 8 0 - - 1 9 2 0 ) 。即成本管理的形成阶段。这时英国的工业革 命促进了成本管理的发展。工业革命后，产业规模逐渐扩大，企业之间出现竞争， 生产成本受到重视。英国会计界为适应形势发展的需要，将计算成本的使命承担 下来加以研究。这时的成本管理是比较简单和孤立的，基本上只进行成本核算 ( 2 ) 近代阶段( 1 9 2 1 - 1 9 4 5 ) 。实施标准成本制度进行事中控制阶段。由于 市场竞争加剧，企业成本削减压力加大，同时，为方便成本核算，标准成本制度 问世，这为加强内部成本管理进行生产过程成本控制提供了条件。 ( 3 ) 经营型成本管理产生阶段( 1 9 4 5 - - 1 9 8 0 ) 。在市场经济由“卖方市场一 转向“买方市场 的情况下，经营型成本管理问世。这种成本管理从企业经营决 策开始，就进行成本计算，根据市场调查，按照顾客能够接受的价格确定产品售 价和目标利润，倒扣目标成本，用目标成本控制产品成本形成全过程 ( 4 ) 作业成本会计产生及应用阶段( 1 9 8 0 - 至今) 。年代后，随着技术水 平的提高，西方工业发达国家公司的直接费用比重日益降低，而销售费用、技术 费用和管理费用大量增加。仍以直接人工工时为基础分配间接费用，就会造成成 本信息的严重扭曲，于是作业管理应运而生。作业成本管理重点在于科学地分配 间接费用，正确计算产品成本。随着市场主导权由卖方转向买方，提高管理效率、 降低成本成为企业内部经营的必然要求，因此企业加强对内部经营行为的控制。 作业作为企业内部经营行为的反映，成为成本管理关注的焦点 1 2 2 2 标准成本制度的产生和发展 标准成本制度是成本管理适应市场形势的需求产生和发展的，其主要过程是： 1 9 世纪末期，由于企业之间市场竞争加大，成本水平的高低是能否争取有利市 场的重要因素。为此，企业需要经常比较与竞争对手之间的成本水平，但是由于 不同企业的成本计算结果在同行业之间的可比性较差，并且实际成本计价体制不。：， | j 1 利于对成本消耗进行及时控制，因而一些企业认识到他们长期以来使用的成本核 。 算方法和成本数据对经营管理存在严重的滞后性，在这种背景下标准成本逐渐产 。：j 第一章绪论 生的 在这一时代，管理人员为提高产量、节约费用，提倡采取科学的管理方法对 企业的生产效率进行系统分析，发现事前信息要比历史成本数据有用得多。1 8 9 5 年，科学管理运动的先驱者、美国工程师泰罗首次提出在人工成本计算中要考虑 实际耗工时间与科学耗工时间的差异，他认为实际成本仅起到事后反映的作用而 无法有效控制成本。1 9 0 3 年泰罗提出产品的标准操作程序及时间定额，成为标 准成本制度产生的基础。 哈尔顿爱默森在 一书， 这本书是世界上第一部论述标准成本的专著，书中阐述了关于标准成本计算的几 个方面内容。他认为只有同会计系统有机地结合起来，才能建立起真正的标准成 本会计他还认为标准成本具有刺激生产和作为衡量生产效率尺度的功能，它同 时又是制定售价的基础和衡量销售效率的尺度。哈里森标准成本计算主要体现在 以下几个方面：一是标准成本计算应迅速而正确地提供生产各项目的成本以及零 件半成品和制成品的成本，二是标准成本计算必须提供有关生产效率方面的全面 信息，三是标准成本计算应把每月生产作业的标准成本同实际成本相互进行比较， 四是标准成本计算必须提供销售效率方面的信息，五是为了经济地实施标准成本 3 标准成本法的应用与公司财务业绩的研究 计算，不仅应由一般会计部门来进行这项工作，还要同计划部门、生产部门和其 他部门协调地配合，六是在计划和实施这种制度时应将工作人员的日常工作程序 制定为标准程序，因为这样的规程使人们易于理解。 2 0 世纪3 0 年代后，标准成本应用的现实性进一步扩大，最初的标准成本是 以长期的平均价格、接近于理论值的效率水平及最高开工率来制定的，所得的标 准化成本是理想标准成本，在短期内难以达到。特别是在经济剧烈变动的2 0 世 纪2 0 年代，尽管制约成本产生的现实条件不断发生变化，但标准成本却长期固 定不变，因此发生的成本差异太多，不能与管理者的责任相结合，因此人们迫切 要求以现行标准成本代替理想标准成本。现行标准成本是以短期的预计价格、现 实条件下可达到的作业效率水平和预计的开工率为前提制定的。由“理想标准成 本 发展到“现行标准成本黟，标志着标准成本从原来的作为理想的规范向作为 现实应达到的目标转化，并促使标准成本在产品实际成本的控制中能更有效地发 挥作用。 标准成本制度的诞生和发展将成本管理从事后成本核算向前移到事中成本 控制，使工程技术人员、管理人员及生产工人都增强了控制成本的意识，推动了 企业成本的降低和节约。它不仅是一种成本制度，而且还能满足企业计算损益的 需要，从而将成本控制与成本核算有机地结合起来，成为企业对直接成本实施控 制和管理的重要手段。至今，标准成本仍是对产品成本，特别是制造领域的直接 成本实施控制的重要手段，但其基础理论研究并未有太多的发展与更新。随着r i 技术的发展和网络的普及，基于网络环境的企业成本管理创新模式将会被更多的 采用，这就为标准成本管理模式的推广应用带来的更大的便利条件，使得以前标 准成本管理的限制因子如制定过程精密、会计工作和技术测定的结合，实施、维 持标准成本系统的代价较高，随时间推移标准必须不断修订等等变为其优势而逐 步得到推广和应用。 1 2 3 标准成本管理在国内外的应用现状 由于具有传统成本核算制度不可比拟的优越性，标准成本制度自产生以来， 得到了迅速的发展，在西方和日本企业中得到了广泛的应用，并成为许多跨国公 司的管理利器。据调查在会计系统中使用标准成本的比例美国为8 6 ，爱尔兰为 8 5 ，英国为7 6 ，瑞典为7 3 ，日本为6 5 。不仅如此，美国一些大公司如。可 4 第一章绪论 口可乐公司一、“福特汽车公司一等大型公司的内部控制在成本方面都采用标准成 本管理，把制定标准成本作为企业的一件头等大事来对待。据美国佐治亚理工学 院会计系的一份资料记载，全美4 7 的企业是由总经理亲自对标准成本负责并主 管修订工作，2 6 的企业是组建专门班子共同制定，这说明标准成本法在企业管 理中具有很强的适用性。 我国在这方面的研究和应用起步较晚，但近十几年随着宏观经济环境的稳定， 企业内部对成本管理和经济效益的重视，以及会计电算化在我国企业中的普及， 为推行标准成本制度提供了方便，国内一些企业率先实施了标准成本制度并且在 我国的三资企业中得到广泛的应用，取得了较好的效果。例如：8 0 年代的抚顺 水泥厂，沈阳中捷友谊厂，鞍刚中型厂和9 0 年代的上海宝钢集团钢管分公司， 上海耀皮汽车玻璃有限公司，上海合众开利空调设备有限公司，上海唐纳利干 巷汽车系统有限公司等一批企业都先后实施了标准成本制度1 2 l 。 从上述标准成本制度的发展历程及国内外应用现状来看，与传统的成本管理 方法相比，具有更加科学、系统、标准的特点 第三节标准成本法的优劣势 1 3 1 标准成本法的优点 标准成本法在降低产品成本、提高成本管理水平发挥了重要作用，具体体现 为： ( 1 ) 成本角度：提供了一种具有科学依据的目标成本 从目前的状况看，管理层为实现企业发展战略的需要，非常重视包括成本管 理在内的主要经营目标的考核，简便易行的目标成本法自然成为企业负责人主要 采用的成本管理方法，但目标成本法从原理上来说缺乏足够的科学依据。随着社 会经济的不断发展，企业之间的竞争日趋激烈，标准成本的制定需要充分考虑在 有效作业条件下所需要的直接材料和人工数量，预期支付的直接材料和人工费用， 以及在正常生产情况下应该分摊的制造费用等因素，制定标准成本，需要销售、 生产、计划、采购、物料、工艺、车间、会计等有关部门的共同参与，共同商定， 因此，标准成本的制定有科学的依据，能够实现企业产品成本的精细化管理，使 企业管理更加科学、规范，符合企业发展的潮流 ( 2 ) 会计角度：提供了一种清晰简单的核算方法 5 标准成本法的应用与公司财务业绩的研究 采购环节，采购部门根据各类产品的b o m 结构资料配套购入相关原材料， 材料入库时按标准成本计价，材料采购成本核算大大简化。生产环节，车间领用 的直接材料、消耗的直接人工按实际数量标准单价，借记生产成本；变动制造 费用按标准用量和标准分配率进行计算并结转生产成本，固定制造费用计入当期 损益；产品完工时按产成品实际数量标准成本，贷记生产成本；在整个生产环 节材料的领用、工序的移动、任务的完成都使用标准成本。销售环节，只要得到 产品出库的品种、数量，就很容易计算得到销售成本。对于所有物料、产成品等 在流转环节都使用标准成本，产生的差异直接计入当期损益，极大地减少了会计 核算及财产清查的工作量。 另外，在标准成本法中，标准成本和成本差异是分别列示的，相关账户均可 直接按标准成本入账，不必等到实际成本计算完成后再编制会计报表，因此大大 简化了日常的账务处理和报表编制工作。 ( 3 ) 管理角度：提供了一种业绩考核的工具 在采购环节，如果出现了采购价差，说明由于实际采购价格偏离标准成本而 形成的，采购部门需要对此差异负责并进行分析。在生产环节产生的生产耗费成 本差异，应由生产部门对此差异负责。在销售环节，由于使用标准成本，销售毛 利及毛利率计算很方便，很容易计算与公司目标的差异，销售毛利是衡量销售部 门的重要指标，销售部门对此项指标负责。由此看出，标准成本法极大地方便了 企业对供产销各部门的业绩考核，还可以进一步分解标准成本，将成本指标分解 到每个环节、每个人，并将差异与奖惩挂钩，充分调动各方的积极性。同时，使 用标准成本法有利于进行较为客观的、具有科学依据的对比分析，为实现管理目 标而进行的经营决策提供准确的数据支持 1 3 2 标准成本法在我国应用的尴尬 标准成本法在欧美、日本都被广泛应用，在国内，由中国会计学会、中国总 会计师协会在全国范围内对有关企业的财务负责人进行了闯卷调查，调查结果显 示，被调查企业所涉及的成本管理方法主要是目标成本法、计划成本法和标准成 本法，其中：4 5 7 的企业采用了目标成本法，3 4 6 的企业采用了计划成本法， 1 6 的企业采用了标准成本法。南京大学会计学系课题组的调查报告显示，5 1 4 的企业采用了目标成本法，3 8 9 的企业采用了计划成本法，18 1 的企业采用 6 第一章绪论 了标准成本法是什么原因导致我国企业的这种状况呢? ( 1 ) 我国企业管理基础相对薄弱 标准成本的基本要求就是产品结构要合理，单位消耗要科学，单价要合理， 这就要求标准成本的制定需要掌握丰富的基础资料，这些资料的取得对企业的管 理基础工作有较高的要求，因此要对行业、市场和历史数据的全面分析，结合本 公司的实际情况，科学、合理地制定标准成本。在执行标准成本法时，不仅要求 构成产成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的设备、工艺流程等各项 因素都要有标准，而且需要对其实行科学化的管理，还要有健全的原始记录以及 完备的计量、检验、检+ t l g + i j 度等，需要完善各项企业管理的基础工作。因此它并 不是一种单纯的成本计算方法，而是把成本计算和成本分析结合起来的一个完整 的成本控制体系。使用标准成本法的企业数量较少的一个重要原因就是标准成本 的制定过程比较精细，通常需技术测定的帮助，而会计工作和技术测定相结合比 较困难。 蠢 标准成本法产生于机械化大生产的时代，比较适合大批量、少品种的生产， 现在社会已发展到小批量、多品种的个性化需求时代，加上社会经济环境变化很 快，维护标准成本体系的代价较高 ( 2 ) 会计准则不支持标准成本法 按我国的财务会计要求，存货在取得时按实际的取得成本入账如果企业按 照计划成本进行存货成本核算的，企业对存货的实际成本和计划成本之间的差异 需要通过“材料成本差异一或。产品成本差异一科目将材料或产成品的计划成本 调整为实际成本：采用售价金额法的，通过“商品进销差价一科目将商品的售价 调整为实际成本。领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出 法、加权平均法、个别计价法等确定其实际成本。按我国对成本归集的要求，成 本归集适用制造成本法，而标准成本法适用变动成本法，二者的成本内容相差了 一个固定制造费用，进而引起当期利润的差异，尤其是在产销失衡时影响更大 大家知道，我国的会计管理属于政府主导型体制，由于大部分企业的财务会 计系统不支持标准成本法，企业在应用标准成本法的问题上缺乏主动性，而标准 成本法属于管理会计的范畴，财务会计和管理会计对成本核算、管理的不协调妨 碍了标准成本法的应用这说明，我国的成本管理功能导向存在问题，表现在多 7 标准成本法的应用与公司财务业绩的研究 为财务会计服务，提供的信息偏重于满足财务报告需要，过分强调了成本核算的 职能，而成本的管理职能重视不够【。 第四节研究思路与本文布局 本文采用实证分析的方法研究了管理控制系统中标准成本法的应用对业绩 提升的影响。 本文分为了五个章节： 第一章( 即本部分) 是引言，对标准成本制度的概念、研究进展与应用现状 进行简单叙述，并简要说明了标准成本法的优劣势，还理清了本文的思路。 第二章是文献回顾与研究假设的提出，由于国内外对标准成本法与业绩提升 关系的相关研究较少，本文主要是从管理控制系统与业绩提升的角度出发，对国 内外的文献进行了回顾，最后提出了本文的三个研究假设。 第三章是研究设计，介绍了本文的研究模型以及样本选择、数据来源和变量 定义。 第四章是实证结果与分析，也是本文的核心部分，首先对数据进行描述性统 计，而后对调查问卷的效度与信度进行分析检验，最后利用a m o s 对结构方程 模型进行分析以及假设检验，同时还进行了稳健性检验。 第五章是结论，得出本文的研究结论并进行相关讨论，提出一些不足之处以 及相关的改进建议。 第五节研究贡献 纵观国内外学者的研究，对标准成本法的研究大多集中在案例研究或实务操 作层面的研究，且文献量相对较少。与业绩结合起来研究的文献在管理控制系统 方面较多，而将标准成本法与业绩结合研究的文献几乎没有，通过实证方法来进 行分析的更是少之又少。 一、本文通过调查问卷来搜集数据，用实证分析的方法将标准成本法的应用 与业绩提升结合起来进行研究，弥补了会计研究在这方面的空缺。 二、本文还对标准成本法的成功实施与业绩提升做了相关实证研究，为以后 的研究打下良好的基础。 8 第二章文献回顾与研究假设的提出 第二章文献回顾与研究假设的提出 第一节文献回顾 2 1 1 标准成本制度文献回顾 标准成本体系起源于美国。1 8 9 5 年，泰罗首次提出，在人工成本计算中要 考虑实际耗工时间与科学耗工时间的差异。他认为计算实际成本只能在事后告诉 管理人员已经发生了什么，因而无助于成本控制。1 9 0 3 年，泰罗发表了 一 文中对标准成本进行了更为详尽全面的研究。他将标准成本看作为“经营企业的 航海罗盘一，能“反映出企业这只船每日的适当航程一。爱默森认为，由实际成本 制度获得的数据既过时又缺乏正确性，而标准成本则能随时显示实际成本对标准 成本的超额部分，使管理者对低于标准的效率予以关注 1 9 1 1 年，卡特哈里森( c c h a r t e r h a r r i s o n ) 第一次设计出一套完整的标准成 = 本制度，介绍了分析成本差异的公式并对账户分类账及成本分析单叙述得十分详 细。 1 9 2 0 年，在美国全国成本会计师协会召开的首届年会上，工程技术人员和 会计人员设计了一套将实际成本和标准成本结合起来的方法，同时设置“效率差 异一和“价格差异一账户，核算实际人工和实际材料与其各自标准之间的差异 1 9 3 0 年，哈里森把他对标准成本计算所作的研究写成了标准成本 一书， 阐述了关于标准成本计算的各个方面的内容。他认为只有同会计系统有机地结合 起来才能建立起真正的标准成本会计；他还认为标准成本具有刺激生产和作为衡 量生产效率尺度的功能，它同时又是制定售价的基础和衡量销售效率的尺度。 在此之后，国外对标准成本管理的研究主要集中于其应用领域1 3 l 。 国内早期关于标准成本法的研究主要是标准成本理论与操作方法或程序的 研究。而现阶段的文献大部分是基于某个公司或是某个行业来对标准成本制度进 9 标准成本法的应用与公司财务业绩的研究 行应用分析，多为案例分析近期有一部分文献正在探讨标准成本法与作业成本 法结合的问题 刁志波( 2 0 0 2 ) 4 1 选取了三家合资企业与一家国有企业为研究对象，对标准 成本制度的应用做出如下评价：“四个公司都实施了标准成本制度，虽然各自实 施的效果不完全相同，有的已经很成熟，而有的则刚刚起步，但总的说来，标准 成本制度的实施都为各公司带来了好处。这一制度不仅简化了成本计算，而且使 各单位的成本人员从以往繁重的成本计算工作中解脱出来，投入更多的精力到成 本分析和成本控制；其使成本人员及时发现生产中存在的问题，并及时加以纠正， 使各种产品成本不断降低，提高企业的经济效益。 于天牧( 2 0 0 4 ) 5 1 认为标准成本制度并非是一种单纯的成本计算方法，它是 把成本的计划、控制、计算和分析相结合的一种会计信息系统和成本控制系统。 它的优点主要表现在以下几个方面：1 、有利于成本管理：2 、有利于生产经营决 策；3 、有利于存货估价；4 、有利于建立标准化管理制度；5 、简化账务处理 然而标准成本法也有一定的局限性，其主要缺陷为：1 、标准成本包括企业所有 制造成本，但是没有将企业的作业区分为“增殖作业 和“不增值作业一。不能 去除不能给企业带来增值的成本，即不能消除无效作业，降低成本，而只强调成 本控制。2 、单一的成本动因衡量和分配制造费用。 王娟( 2 0 0 6 ) n v l 认为标准成本法将变动制造费用作为一个整体制定消耗标 准，进行成本核算和考核，这使企业无法有效的控制成本、客观的考核绩效以及 进行相关决策。制造费用分配的不准确使企业成本信息失真，从而导致以企业成 本信息为重要依据所制定的制造费用标准成本本身就不科学、不合理，执行这种 不科学、不合理的标准显然对企业不利。她还认为，克服此缺陷的方法是将标准 成本法与作业成本法相结合。 标准成本法作为一种成本控制方法，对企业有利也有弊，文献中也多次谈到。 但标准成本法的应用对公司业绩是否有直接影响，在什么样的条件下有影响，以 往的文献未涉及此方面。国内外关于标准成本法与业绩结合研究的文献很少。而 标准成本法是一种成本控制方法，属于管理控制系统中发挥控制功能的重要组成 部分。笔者对管理控制系统与业绩的文献进行了回顾。 1 0 第二章文献回顾与研究假设的提出 2 1 2 管理控制系统与业绩文献回顾 管理控制系统对公司业绩的影响很难确定。国外对此进行研究的文献较多， 但得出来的结论不太一致。国内关于此方面实证研究的文献相对匮乏。 从理论上说，恰当的m c s 有利于贯彻战略意图( 杜胜利，2 0 0 4 ) 1 s 1 ，提高 经营活动的效率和效果、减少管理失误、提高学习能力( b u m sa n ds t a l k e r ，1 9 6 1 1 9 1 ； l a w r e n c ea n dl o r s c h ，1 9 6 7 1 1 0 1 ) 以及控制腐败行为( p e r r o w ，1 9 8 6 1 1 1 1 ) ，从而增 加企业价值。在中国，m c s 在降低企业内部代理成本方面起着更重要的作用。 中国的经济改革( 民营化和市场化) 已从根本上改变了国有企业及其他企业的经 济和监管环境。目前，来自国外的竞争、本国市场的区隔、因地区和行业而异的 产业政策，以及中央和地方政府双重作用所导致的模糊、不确定且不可预测的监 管环境使得对信息的处理变得更加复杂( l i n 等，1 9 9 8 ) 。复杂的环境增大了上 层管理者与下层管理者之间信息不对称的程度，使得企业内部的委托代理问题更 加严重( w i l l i a m s o n ，1 9 7 5 1 t z j ) 。为降低代理成本，企业会更多地依赖先进的管 理控制手段以监控员工的业绩、使职能经理将目标和精力转向与组织的环境相一 致，从而提高企业业绩( f i s h e ra n dg o v i n d a r a j a n ，1 9 9 2 1 1 3 1 ) e i s e r t h a r d ta n dt a b r i z i ( 1 9 9 5 ) 1 1 4 1 研究表明管理控制系统与公司业绩之间存在 不明显的相关关系，甚至是负相关关系。a m a b i l e ( 1 9 9 8 ) i l s l 认为管理控制系统 依靠规章制度和对行为的限制实施运作( 管理控制系统过于僵化和结构化) ，在 一定程度上降低了创造性水平，而这种创造性对于研发部门和高科技企业来说非 常重要，所以管理控制系统并没有提升公司业绩。会计控制只有在任务不确定性 程度很低时才和公司业绩有显著的正相关关系，而行为控制在任何情况下都不会 和公司业绩有显著的正相关关系( a b e m e t h ya n db r o w n e l l ，1 9 9 1 6 1 ；k a m m ，1 9 8 0 ； r o e k n e s sa n ds h i e l d s ，1 9 8 4 ) 如果管理控制系统能为管理层提供相关的信息，帮助管理层去协调、学习， 那么可以预测管理控制系统与公司业绩正相关( k o g aa n dd a v i l a ，1 9 9 8 ；n i x o n ， 1 9 9 8 ：t o n yd a v i l a ，2 0 0 0 ；o t l e y ，2 0 0 1 ；c h e n h a u ，2 0 0 3 1 1 7 1 ) ，即基于管理控制 系统可以提供有用的信息帮助管理者做出有效决策的这个功能，管理控制系统有 i 助于提升公司业绩。o c h o n ga n dc h o n g ( 1 9 9 7 ) 和b a i n e sa n ds m i t h ( 2 0 0 3 ) 1 1 8 1 把管理控制系统作 标准成本法的应用与公司财务业绩的研究 为战略类型与公司业绩的调节变量，研究发现通过增加对管理控制系统的使用强 度，可以帮助采取扩张战略的公司提升公司业绩( g u l1 9 9 1 ，g u la n dc h i a ，1 9 9 4 ) i t t n e r 等，1 9 9 8 a ，1 9 9 8 b ；s c o t ta n dt i e s s e n1 9 9 9 ；h o q u ea n dj a m e s ，2 0 0 0 i t 9 1 ) ， 而对于采用收割战略的公司，降低对管理控制系统的使用强度，则明显的与公司 业绩负相关。 陈佳俊( 2 0 0 3 ) 2 1 】认为，“由于管理控制系统从其他渠道提供了一些必要的 正式或非正式的信息，因而对组织业绩来说，管理控制系统是很重要的。研究管 理控制系统及其使用是非常合理的，但是由此便认为其结果对改善组织业绩有价 值就未必合适。同样地，对管理控制系统有效性的认识程度，并不意味着组织业 绩的改善程度一。 i t t n e r 等( 2 0 0 3 ) 1 2 2 1 在研究战略业绩指标的应用时发现管理控制系统与公司 业绩之间并不存在显著的相关性。同样m a l m i 等( 2 0 0 4 ) 2 3 l 也未发现管理控制 系统与公司业绩之间存在显著的相关性。m c m a h o na n dd a v i e s ( 1 9 9 4 ) 和 m c m a h o n ( 2 0 0 1 ) 研究表明管理控制系统与财务会计指标衡量的小型企业业绩 之间不存在任何显著的关系。 j o s e p ha n dd a v i d ( 2 0 0 4 ) 2 4 l 通过调查问卷、电话核查的方法研究了管理控 制系统和产品创新的关系，清楚的区分管理控制系统的交互使用的对产品创新、 绩效的不同影响，并且评价了管理控制系统的交互使用的重要性。研究发现高管 对正是的管理控制系统的交互使用越频繁，对于通过产品创新来提升业绩的积极 影响越大，并且分析了管理控制系统的交互使用可以促进产品创新的三个原因。 研究的结果为交互式使用m c s 影响产品创新和绩效提供了的新证据 文东华、潘飞( 2 0 0 8 ) 【2 5 l 。以权变理论为基础，运用问卷研究方法，考察 我国企业t q m 与m c s 的关系及其业绩后果。研究后发现，作为t o m 的重要 支持系统，m c s 与1 q m 有着很强的正相关关系；1 q m 与m c s 的适配程度越 高，企业的绩效就越好，而且m c s 的两个维度探索和控制与t q m 的 匹配，均能为企业带来更大的绩效 。 文东华、潘飞和陈世敏( 2 0 0 9 ) 【冽首次运用结构方程模型对环境不确定性、 m c s 和企业业绩三者之间的关系进行了全面的检验。“我们发现，m c s 中控制 功能和探索功能的划分有重要意义，控制功能和探索功能与特定业绩密切联系 第二章文献回顾与