（会计学专业论文）高校内部审计相关问题研究.pdf

中文摘要 我国成立审计机关，实行审计监督制度2 0 多年来，审计工作在我国改革开 放和社会主义现代化建设中发挥了重要作用，而教育审计监督在教育改革和教育 事业发展中也发挥了巨大作用。随着社会主义市场经济的进一步确立及知识经济 的到来，我国高等教育进入快速发展的时代。办学规模持续扩大，教育投入持续 增长，高校经济活动的规模不断扩大，使得高校内部审计环境也发生了相应的变 化。内部审计在加强经济监督，保证学校经济活动合法、有效，提高学校的科学 管理水平，当好领导的参谋，加强党风廉政建设等方面的作用日益凸显。近几年 来部分高校中出现的违规和腐败现象，对高校的声誉和发展产生的严重的影响和 威胁。面对这些新情况新问题，高校应该更新观念重新审视和定位高校的内部审 计工作。本文就这一论题展开讨论，介绍了内部审计与审计风险的基本概念，审 计风险产生的相关问题。回顾了高校内部审计的发展历程，概述高校内部审计的 相关内容，高校内部审计的管理体制并就领导体制与国外和香港高校进行对比。 介绍了高校内部审计的工作流程和实行高校内部审计的必要性。结合对天津市 1 8 所高校的调研对国内高等学校内部审计的现状进行了分析，总结和分析了高 校内部审计工作中存在的一些问题。我国高校内审工作起步晚没有得到相关领导 应有的重视，内审低不高缺乏独立性和客观性，审计人员素质不高后续教育跟不 上，审计方法手段落后，基建审计不重视事前事中审计只做竣工结算审计，经济 责任审计流于形式，高校内部控制审计工作对学校存在的巨大财务风险视而不 见。针对这些问题笔者提出了一些对策，以期解决这些问题，从而更好地发挥内 部审计的职能和作用，促进高等教育事业健康、快速和持续的发展。 关键词：内部审计，审计风险，高校 a b s t r a c t s i n c et h ei n s ta u d i ts y s t e mw a sf o u n di nc h i n a2 0y e a r sa g o ，a u d i th a sp r o v e di t s i m p o r t a n c e t h ea u d i to fe d u c a t i o np l a y sa l li r r e p l a c e a b l er o l ei nr e f o r m a t i o no f e d u c a t i o ns y s t e m t h eh i g h e re d u c a t i o ni nc h i n ae n t e r sar a p i dd e v e l o p i n gp e r i o d w i t ht h ep r o g r e s so fm a r k e te c o n o m y t h ec i r c u m s t a n c eo fi n t e r n a la u d i ti nc o l l e g e s c h a n g e sw h e nt h es c o p ea n di n v e s t m e n tf o rh i g h e re d u c a t i o ni n c r e a s e t h ei n t e r n a l a u d i th a sa ni m p o r t a n tf u n c t i o ni n l e g a l i z i n g ，o r i e n t a t i n g ，s u p e r v i s i n g ，a n d e f f e c t u a t i n go fc o l l e g ee c o n o m i cb e h a v i o r s i nr e c e n ty e a r s ，t h ev i o l a t i o n so f e c o n o m i cl a w sh a v ea t t a i n t e dt h ei n n o c e n to fc o l l e g e s t h e yo u g h tt or e - c o n s i d e ra n d r e o r g a n i z et h ew o r ko ft h e i ri n t e r n a la u d i t t h ep r e s e n tw o r ki n t r o d u c e st h eb a s i c c o n c e p t s a n dt h e o r i e so fi n t e r n a la u d i ta n da u d i t i n gr i s k i ta l s or e v i e w st h e d e v e l o p m e n to fc o l l e g ei n t e r n a la u d i t ，g e n e r a l i z e st h er e l m i v ec o n t e n t s ，a n dm a k e sa n c o m p a r i s o na m o n gs y s t e m si nd i f f e r e n tc o l l e g e s t h ep r e s e n ts t u d yt a k e st h er e s e a r c h r e s u l t so f18c o l l e g e si nt i a n j i na sa ne x a m p l et oi n d i c a t et h ee x i s t i n gp r o b l e m s 1 1 1 e y c a nb es u m m a r i z e da sl e s sr e g a r d i n g ，n o te n o u g hi n d e p e n d e n c y ，l o ws k i l lo fo f f i c e r s ， l a g g a r dm e t h o d s ，i g n o r i n gr i s k sa n ds oo n t h ew r i t e rg i v e ss o m es o l u t i o n so ns u c h p r o b l e m sf o rab e t t e rd e v e l o p m e n to fc o l l e g ei n t e r n a la u d i t k e yw o r d s ：i n t e m a la u d i t ，a u d i tr i s k ，c o l l e g e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫鲞苤堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位敝储签确涮汛签字吼芦7 年厂舭日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解苤鲞盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权墨鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：渺辨导师签名： 签字日期：坤年厂月z 日 签字日期：p 矸年 ， 厂月j 二日 第一章绪论 1 1 本文研究背景 第一章绪论 我国实施科技兴国战略，加快发展教育事业，加大对教育事业经费的投入， 同时各高校普遍形成多渠道筹资的模式，大量资金的来源对扩大办学规模，提高 教学质量，培养更多的社会主义建设人才有了经费保障，高校的改革发展必然与 社会主义市场经济相适应。 目前我国高校面临着全新的经济形势，首先，财务管理模式发生了改变，财 政对高校财务管理的体制由财政拨款改为财政补助，要求高校依法开展多渠道筹 集办学经费，打破预算内外界限，所有收入和支出全部纳入预算管理，高校财务 的自主权得到了落实，调动了高校理财、生财的积极性，为多渠道筹集办学经费 提供了动力。伴随着全新的财务管理模式，高校可支配的资金量也在大幅度增加， 而且来源渠道广泛。高校每年除国家财政预算拨款外，还包括社会团体的办学经 费、捐款、学杂费等，资金构成极为复杂。 与此同时，高校的经济活动也日益复杂。一所高校就构成一个“小社会”。 特别是在综合性大学内，在会计核算方面一般要涉及到预算会计、企业会计、基 建施工会计等各方面，经济活动管理也呈现多元化格局；对校行政，财务上实行 预算管理；对校办企业则实行企业化管理，独立核算、自负盈亏；同时，对后勤 服务部门又实行社会化剥离、脱勾承包经营。 面对全新的财务管理模式，目前高校财务管理的现状是：重业务管理轻监督 管理，重花钱轻效益，重收入轻支出，重运作轻规范，重合理轻合法。高校财务 管理存在着会计信息失真、资金体外循环、校办产业无偿使用国有资产等问题。 当前扩大办学规模、提高整体办学实力己成为近阶段各高等学校改革发展的 总体趋势。对于复杂的经济形势，加强内部控制管理成为高校内在需要，内部审 计作为内部控制系统的组成部分，作为内部控制的再控制，成为高校加强财务管 理的重要手段。对高校迅速发展的形势以及这种形势带来的新情况、新问题，如 何更新观念，重新审视高校内部审计工作的职能，正确定位及时调整高校审计工 作的重点，使高校审计工作更好地适应高等教育发展的形势，为学校的改革、建 设和发展服务，是高等学校内部审计工作者思考的重要问题，也是本文研究的目 的。 1 2 文献回顾 关于高校内部审计的研究大多数实务工作者对工作的研究大致认为，目前许 第一章绪论 多高校内部审计取得了一定的成绩，但总的来说作用发挥不理想或没有发挥出 来，与高校快速的发展十分不相适应。主要表现在独立性不强，人员配备不足、 素质不高，手段落后，领导不重视。为改变这种状况，一些实务工作者提出许多 的对策和建议，主要有：争取领导的支持，提高独立性；同时，审计部门也要积 极开展工作，做出成绩，争取“有为 才“有位”；加强队伍的建设，吸收高素 质人才，并通过多种渠道，多种方式对审计人员进行培训；采用先进的审计技术 和方法，积极开展计算机辅助审计；拓宽审计范围等对策。 刘中伟( 2 0 0 5 ) 在“浅谈内部审计存在的问题及措施”中谈到：内部审计的 工作现状是财务管理会计核算基础薄弱、内部审计机构和人员地位不明确独立性 差、审计人员素质不高、内部审计工作单一化，文章提出了领导重视统一认识、 组织落实充实人员、加强制度建设、转变思想观念拓宽审计领域、加强业务培训 提高人员素质等几方面的举措。 彭志华( 2 0 0 5 ) 在“浅谈高校内部审计工作的改革与创新”中提出：高校内 部审计现状和存在的问题是对内部审计认识不足、内部审计机构不健全、内容与 方法单一、人员素质的不适应。而实现该校内部审计的突破要从找准内部审计的 突破口、提供全方位多层次的审计服务、围绕学校发展确立审计重点、不断完善 审计的类型和手段等四方面上着手。 袁志远、黄秋敏( 2 0 0 2 ) 在“内部审计的新功能及其发挥”中论述到：经济 体制改革的不断深入进行和现代企业制度的逐步完善，使审计所依赖的外部环境 发生了根本性的变化，这些变化使内部审计产生了以下几个方面的新功能：一是 风险管理功能，二是增加企业价值的功能，三是对内部控制的监督评价功能，四 是提供管理咨询的功能。 上海财经大学徐政旦教授在现代内部审计学( 1 9 9 7 版) 一书中提出：“内 部审计的基本职能是监督、公证、评价和建设。 谭红静( 2 0 0 8 ) 在“高校内部审计风险及管理机制探析一文从客观性、普 遍性、潜在性和可控性这四方面谈了高校内部审计风险和特点，分析了高校内部 审计风险产生的原因是审计人员责任及风险意识的局限性、领导重视不够、审计 对象的复杂性和隐蔽性、内部审计环境的局限性、内审管理不规范内控制度不完 善等五个方面，并对高校内部审计风险的管理机制进行了探讨。 史伟民( 2 0 0 8 ) 在“如何加强高校内部经济责任审计”指出：做好领导经济 责任审计是贯彻落实国家法规政策的必然要求、是高校发展的有力保障，做好经 济责任审计的对策是正确认识经济责任审计的意义、明确高校内部经济责任审计 的对象和主要内容、创造良好的审计外部环境、进行内部控制制度评审、提高审 第一章绪论 计人员的业务素质。 宋海红( 2 0 0 4 ) 在“透析高校内部经济责任审计 一文中提出，高校经济责 任审计目前的问题是经济责任审计工作滞后，思想认识不到位，审计的作用难以 发挥，审计人员素质低下以及缺乏审计评价标准等，并提出以加强领导的重视， 规范审计程序，明确审计内容，建立评价指标体系，加强队伍建设，实现审计方 法创新，建立落实审计意见和正确运用审计成果的运行机制等7 项措施来解决问 题。 沈坚( 2 0 0 6 ) 在“高校基建审计现状分析及对策”一文中指出，高校基建工 程审计中存在的问题主要是审计力量不足，只对修缮工程进行审计而将基建工程 结算委托给中介机构审计，只开展事后审计，合同协议的签订不规范，签证不规 范等。文中提出完善高校基建审计的对策包括加强制度建设，完善高校审计的内 部控制与考评制度，成立工程审计委员会，加强队伍建设提高审计人员素质，充 分贯彻全过程审计的原则，实行全过程控制等。 赵延荣( 2 0 0 8 ) 在“试论高校建设项目跟踪审计”一文中论述到：跟踪设计 与结算审计的区别在审计时间、方式、内容、职能和效果上都各有不同，指出跟 踪审计的优越性、跟踪审计的时间内容，并提出跟踪审计所面临的问题是审计的 风险与压力加大、相关规章制度不健全、审计环境优化问题及审计人员素质不高， 文章最后指出了完善跟踪审计发展的途径是关口前移从项目的准备阶段介入、加 强跟踪审计质量控制、优化审计环境、提高审计人员素质与技能。 1 3 本文的研究方法和框架 本文研究方法采取文献法和调查法。研究中注重科学性与创新性相结合，定 性分析与定量分析相结合。论文对内部审计的产生发展、特征职能，审计风险含 义、产生原因做了较全面的阐述，突出了内部审计在高校管理中的作用，并为我 国高校内部审计的科学化、规范化提供参考。本文研究的框架如图卜1 所示： 第一章绪论 l 第一章绪论 u i 第二章内部审计和审计风险 u i 第三章高校内部审计概述 u l 第四章高校内部审计的现状问题及对策 u l 第五章菇论 图1 - 1 论文框架 4 第二章内部审计和审计风险 第二章内部审计和审计风险 2 1 内部审计的产生和发展 内部审计有着深远的历史。在莱斯威特报告( l e s t e rw i t t er e p o r t ) 第 五卷中，伦纳德。布朗( r o n a l ds b r o w n ) 研究表明：内部审计活动可以追溯到 1 8 7 5 年德国克鲁普公司所实行的内部审计制度。在美国，最早确认内部审计的 需要并建立内部审计制度的是铁路公司。正如美国著名企业家雷金纳德。达文波 特( r e g i n a l d 。d a v e n p o r t ) 所说的：“内部审计并不是一种新的行业，只不过是 因应企业经营技术的发展而发挥其对企业所能提供的最大功能，故内部审计的范 围不仅仅局限于机械式的财务审查，而应以提高公司利益为宗旨，作更恰当的探 讨与报告”。 内部审计是企业单位内部的机构和人员对其内部各部门进行的审计。内部审 计经历了漫长的发展历史，但成为一项专业审计，有其独立的机构和人员，并形 成自身的理论和方法体系，是二十世纪经济迅速发展的产物。内部审计的基于评 价确定或解除受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是企业单位满足自身的 经营管理需要的产物。 我国现代内部审计产生于2 0 世纪8 0 年代，1 9 8 3 年国家审计署成立，并相 继发布了一系列与内部审计相关的管理规定。1 9 8 7 年4 月，成立了“中国内部 审计学会 ，并随后加入了国际内部审计师协会。9 0 年代我国的内部审计有了很 快的发展，特别是在新的世纪发展得更快，这就说明内部审计是现代社会发展的 需要。在社会主义市场经济条件下，内部审计的作用是不可替代的，有着强大的 生命力。 2 2 内部审计的概念 按照国际注册内部审计师协会( i i a ) 1 9 9 3 年版的内部审计实务标准的 规定，内部审计是：“在组织内部建立的一种独立的评价职能，目的是作为该组 织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价，以合理成本促进控制工作的有效 开展，以帮助组织成员有效地履行责任。 国际内部审计新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目 的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进 风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 第二章内部审计和审计风险 根据中国内部审计协会起草的中国内部审计基本准则：“内部审计，是在 组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部 控制的真实性、合法性和有效性来促使组织目标的实现。” 审计署关于内部审计工作的规定中指出：“内部审计是部门单位实施内 部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实合法效 益的活动。 按照2 0 0 3 年审计署第四号令的规定，内部审计是“独立监督和评价本单位 及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进 加强经济管理和实现经济目标。 2 3 内部审计的特征 内部审计具有两个最基本的特征：独立性和客观性。 内部审计的特征基本上包含以下八个方面的特征，即：第一、审计对象的确 定性。内部审计对象是单一的，只能是本部门、本单位的经济活动，所以有助于 内部审计人员深入了解情况，抓住主要矛盾。第二、审计机构的相对独立性。内 部审计机构不能完全独立于被审计单位之外，它只能独立于被审计单位其他各职 能部门之外，在组织的审计委员会或主要负责人领导下开展工作，所以其独立性 不如外部审计。第三、审计范围的广泛性。内部审计部门对组织的整个经济活动 过程进行审查，既可以是事后的，也可以是事前、事中的；既可以是财务会计领 域，也可以是经济责任、经济效益、内控系统。只要管理方面有需要，内审部门 都可以涉及。第四、审计时间的及时性和经常性。内审机构本身就是组织的一个 专职部门，一旦出现漏洞、弊端，内部审计机构可以及时组织力量进行审计，而 且可以经常化、制度化。第五、审计目的的内向服务性。内审机构发现问题及时 向审计委员会报告，只对本组织负责。第六、宏观与微观控制的统一性。内部审 计机构在维护组织利益的同时，也要求维护国家的财经法纪和各项规章制度的遵 循。对严重损害国家利益和社会利益的行为，内审人员有责任向国家审计机构报 告。第七、内部审计要接受国家审计的指导和监督。审计署关于内部审计工作 的规定第5 条指出：“审计署负责指导和监督全国的内部审计工作，地方各级 审计机关负责指导和监督本地区的内部审计工作”。第八、内部审计与内部 控制制度紧密依存性。内部审计是组织内部控制制度的一个组成部分，内部审计 作为组织内部的经济监督机构，不参与内部的经营管理活动，但主要对各项经营 管理活动是否达到预定目标，是否遵循了组织的规章制度等进行监督，属于内部 控制系统的一个组成部分。 第二章内部审计和审计风险 2 4 内部审计的职能 内部审计是管理中的一个组成部分，其职能是为了帮助组织实现目标，它的 主要功能是为组织领导提供真实的控制信息，使组织在管理控制中目标到位、措 施得力、管理有效。许多企业的内部审计部门逐步认识到，风险不仅是应当回避 的风险，也是可以利用的机遇；内部审计的重点，应当由促进控制的完善为核心， 转移到以促进风险管理的改善为核心：内部审计的重要职责应该当是检查风险管 理的适当性，确保风险管理信息的真实性和准确性，就内部控制的有效性进行评 价，向管理当局提供咨询服务，促进和帮助管理当局将风险控制在可以接受范围 之内。在此基础上，不断研究提出可能出现风险的应对方案，为防范明天可能出 现的风险做好准备，以防临时“救火”的情况发生。因此，管理职能的功效就是 内部审计职能所要达到的功效，新形势下审计的职能如下： 监督检查职能。保证、改进、控制离不开监督与检查的职能，否则就不会客 观。 鉴证职能。鉴证是在检查的基础上进行的，根据检查的结果，做出审计结论。 我们要指出：在鉴证经济责任制的完善及履行情况时，应该与评价的职能结合起 来，才能达到客观、规范、准确。 评价职能。这部分职能是非常重要的，是现代内部审计的职能基础。因为它 涉及组织为了实现某个目标的关键指标，如计划、预算决策、内部控制制度和管 理责任制度，以及各种具体章程的合理性、完备性和有效性做出评价。评价必须 有一套可以参照的标准和指标体系，显然是帮助组织完善管理体系的重要手段， 所以应该作为审计职能中的重中之重。 管理控制职能。管理审计是审计点前移，采取间接控制和直接控制的方法， 对全过程管理进行审计、控制，与组织决策、计划制定的正确与评价的标准相关。 对管理控制的组织机构设置、政策、工作控制程序、目标实施方案、预算控制、 内部控制制度、人力资源与其他资源的配置以及管理进行审核，提高计划实施过 程的效率、效果需要进行内部审计的环节，如基建工程的过程审计、改制、后勤 社会化的风险管理审计等。 风险预测管理职能。一般领导风险意识较强，但是，有时不清楚在管理活动 中的风险因素，缺乏风险管理，因而容易产生机遇错过或者产生经济损失。在未 来的经济活动中，机遇与风险共存，大部分风险来自于信息不对称，而通过内部 审计是解决信息对称问题的重要途径。及时控制信息的风险因素必须内部控制制 度相结合，而风险管理具有比内部控制更广泛的服务范围，可以有效的控制风险， 第二章内部审计和审计风险 并且将救火扩大到防火的职能。风险因素的预测与审计人员的经验有很大的关 系，许多审计风险来自于管理中的风险，因此审计人员必须要具备这一职能。 咨询服务职能。收集学习各种政策法规，为组织领导做各种经济、法律方面 的咨询工作，审查环境变化及市场变化信息的真实性，帮助部门、企业制定有关 风险管理、内部控制制度等，随时为各级领导提供决策依据及其他方面咨询服务。 同时根据领导的需要，提供解决问题的方案及有关依据。如美国通用电器公司的 内部审计部门把“为支持企业风险管理提供独立的评价和建议服务”作为自己的 主要职责。 效益评价职能。对企业的经济效益进行评价。在合作办学、人力资源优化配 置、其他资源配置( 实验设备等) 必须要考虑成本及带来的经济效益，因此高效 内部审计将会开展办学规模与办学成本效益的审计、教学系统人才投资成本效益 审计、大型设备投资成本效益审计等有关办学成本及经济效益的审计。对企业、 后勤集团做好经济效益评价工作。 建设职能。根据审计的结果和发现的问题，及时向领导提出防范和解决问题 的建设性意见。 历史的发展说明，内部审计的发展离不开经济的发展，市场的需要，与时俱 进的主观、客观要求。内部审计在不同时期所起的作用和职能是不同的。在我国 经济迅速发展，特别是在社会主义市场经济条件下，加入w t 0 以后，内部审计的 职能如何与时俱进、科学的运用需要我们认真思考。透过内部审计职能，我们发 现内部审计更加注重过程中的审计，为组织服务，特别是对风险管理的重视已经 提出。这不仅是对组织实现目标的需要，其实也是对降低审计风险的有力措施， 同时审计风险将随着内部审计职能的深化而加大。 2 5 审计风险的含义 尽管风险是从其他学科引进的，但在审计领域已获得了新的发展，对它要有 所了解则需要结合审计这门学科进行具体分析，需要与审计的特点联系起来，才 能解释审计风险这一概念。国内外许多学者都对审计风险这个概念做了积极的探 讨，但由于理解角度不同，因此结论也并非完全一致。 加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能察觉出重大错误 的风险。 国际审计准则第6 号风险评估和内部控制则认为：审计风险是审计人员 对含有重要错误的财务报表表示不适当审计意见的风险。例如，审计人员在那些 他们所不知道的情况下，可能对实质上错误的财务报表提供了无保留意见。 第二章内部审计和审计风险 柯勒会计辞典对审计风险的解释：一是已鉴定的财务报表，实际上未能 按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被 审计单位或审计范围中存在的重要错误，而未能被审计人员察觉的可能性。 美国审计准则说明书第4 7 号审计风险和重要性认为：审计风险是 审计人员无意地对含有重要错误的财务报表没有适当修正的审计意见的风险。 我国独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险第3 条对审计风 险定义：审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发 表不恰当审计意见的可能性。 我国与国际准则对审计风险定义基本相同，即将有意无意发表审计意见的可 能性均包含在审计风险概念内。但对审计风险的概念论述，还应包含如下几个要 点：第一、审计风险主要包含两种情况，即“将错误判为正确 或“将严重错弊 判为轻微错弊”审计风险产生的前提条件之一是，会计报表存在重大错报或漏报。 审计风险在审计意见中的这两种表现形式，在定义中用“不恰当审计意见”来概 括。第二、审计风险的产生是“无意地，这样将审计风险与审计合谋、审计重 大过失相区别。审计风险与审计合谋的本质区别在于审计师的动机不同，前者是 审计师的“无意 行为，而后者是审计师的“故意”行为。审计风险与审计重大 过失的本质区别在于，审计师是否保持了职业谨慎，遵守了专业准则的基本要求。 审计师即使发表了错误审计意见，但只要他在整个审计中既保持了合理的职业谨 慎，又遵守了专业准则的基本要求，就不是审计重大过失，而是审计风险。第三、 审计风险的存在与审计师发表了不恰当的审计意见有关。如果被审计单位出现了 经营风险，无力偿债甚至破产，而审计师一直在发表正确的审计意见，则不应当 要求审计主体承担审计责任。第四、审计风险的出现是因为审计报告使用者发现 不恰当审计意见后，要求审计主体承担责任的可能性。没有这种可能性，就无所 谓审计风险。第五、审计风险给审计主体带来的不利后果。审计风险转化为现实 风险后，会给审计主体带来损失或不利的后果。 综上所述，审计风险的定义应当是：当会计报表存在重大错报或漏报时，审 计主体无意地发表了不恰当的审计意见，被审计报告使用者要求承担责任而遭受 损失或不利的可能性。 2 6 审计风险的特征 审计风险的含义都有一个共同特征：审计风险就财务报表没有公允地揭示而 审计人员认为已公允地揭示的风险。上述认识都有其合理性。但还是有一些值得 探讨的地方，如审计风险产生的原因局限于审计人员方面；将审计风险局限于审 第二章内部审计和审计风险 计人员发表无保留意见的时候；将审计风险理解为导致审计责任的可能性等，都 是不够全面和准确的。事实上，审计风险产生的原因不仅在于审计人员，还是于 被审计单位及其所处的社会经济环境：审计人员发表无保留意见时产生审计风险 的可能性虽然最大，但并不意味着只有这种情况下才会产生审计风险，其他情况 下也有产生审计风险的可能，如审计人员发表拒绝意见时，也可能存在实际上应 发表保留意见甚至否定意见的情况。审计责任是形成审计风险的前提条件，而不 是审计风险产生的结果。 关于审计风险的特征，审计学者也有着不同的看法。阎金锷、刘力云认为： 现代审计风险具有客观性、潜在性、损失的严重性、形成全过程的多因素性及可 控性等特征。徐政旦、胡春元认为：现代审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、 复杂性、无意性、潜在性等特征。审计风险本质上是审计主体面临的一种可能的 损失。因此结合各位学者的观点对审计风险的性质概括为以下几个方面。 客观性。审计风险是客观存在的，普遍存在于审计业务和审计过程之中，是 一种必然存在不可避免的审计现象，审计人员可以评估和控制审计风险的水平， 但不能消除审计风险的存在。现在审计方法和现代经济活动的复杂性，再加上受 成本效益原则的制约决定了要完全消除审计风险是不可能的，也是没必要的。 复杂性。产生审计风险的前因后果是复杂的。形成审计风险有被审计单位内 部和外部、审计人员主观和客观、能够预计和不能预计等因素；审计人员在编制 审计计划时由于计划不当，安排和配备人员不当或审计证据的取证不足等都会造 成风险。审计风险形成过程的复杂性决定了审计风险的复杂性。 潜在性。审计风险的潜在性也叫审计风险的不确定性，就是审计风险给审计 主体造成的损失或不利只是一种可能性，即审计风险发生的概率小于1 而不等于 1 。审计风险之所以是不确定的、潜在的，是因为审计风险存在的具体时间、空 间和形式具有偶然性。 时效性。审计风险的时效性是相对而言的，就某项具体审计业务，审计风险 只存在于对该项业务进行审计的时间区段之内，一旦超出了该时间区段，风险也 就自动解除。从审计工作开始到审计结论的提出，从审计结论的得出到审计结论 的证实，均为审计风险的承受区间。 可控性。审计学者们普遍认为审计风险是可控的。审计风险虽然是客观的。 不能消除的，但其水平高低是可以控制的。审计人员既可以通过明确会计责任与 审计责任，促进和帮助被审计单位的控制和降低审计风险，也可以通过自己严格 按照审计准则的要求进行审计，在审计中保持职业谨慎态度来控制和降低审计风 险。 第二章内部审计和审计风险 审计风险除了具有上述特征以外，还与内部控制、审计程序等密切相关。内 部控制健全有效，其控制风险就低；而审计人员就会自动减少实质性审计工作， 这样就导致了审计风险加大。审计人员应用审计程序的恰当性和有效性决定了审 计风险的大小，也即审计程序越恰当、越有效，其审计风险就越低。同样，审计 证据越充分、质量越高，其审计风险就越低；而审计证据不充分、质量差，其审 计风险就越高。 2 7 审计风险产生的一般原因 只要存在着差异，就不可避免的面临一系列的不确定因素，而这些不确定因 素积累到一定的时刻，遇到适宜的条件就要转化为风险事故，而风险事故再不进 行及时化解或者解决，风险就会形成损失或者影响目标实现成为现实。对内部审 计这一事物同样存在着这些不确定因素，这些因素是产生审计风险的原因。产生 审计风险的具体原因有审计主体和审计客体两方面，而这些原因必然构成了一些 风险因素。 2 7 1 审计主体方面的原因 审计主体方面的领导因素指审计管理者对审计风险的预测是否到位，是否以 被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各种因 素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围重点，进而进行实质性检查的方 法。审计人员首先确定一个预期风险水平值，然而通过对固有风险和控制风险的 确认和评估，据以确定检查风险，并根据检查风险确定实质性审查的范围和重点。 审计管理者应审视被审计单位的环境、管理包含的种种风险因素、人力资源风险 因素、控制结构风险因素以及主管、客观因素，分析评估审计的风险水平，是把 被审计单位的基本风险因素都考虑全面，同时把审计单位的风险管理水平的评价 作准备。由于主观因素的影响，决策行为与实际情况和效果相背离，或者出现严 重偏离的可能性，因而产生决策风险发生的可能性。审计决策风险包括目标风险， 计划风险，程序风险，方法风险等因素。目标风险因素有委托者是否明确提出审 计目的、审计对象、审计范围、时间要求等；计划风险因素中有根据确定的审计 目标，是否制定有时间要求的阶段任务、目标计划、人员配备，及相关责任要求 等；程序风险因素有是否按照审计规范化程序设计审计程序，在程序中设置有关 约束条件、控制条件和调节指标，强调审计程序环节的实效等；方法风险因素是 根据审计目标及审计风险水平的评估情况，确定适宜的审计方法，防治经验主义、 主观主义指导审计方法，而且还要根据审计中出现的风险问题，运用动态思维方 第二章内部审计和审计风险 式及时调整方法。 审计管理是对整个审计过程的管理，是为有效实现审计目标的行为。在审计 过程中，严格控制审计计划的实施，检查审计方法技术恰当性，审计资源配置合 理性，审计内部的管理机制和体制适宜性，建立了内部审计人员的约束及激励机 制，审计程序执行的程度，进行审计风险的评估、控制审计风险措施的评估、强 化审计风险信息的监控，以便根据发生的新情况作出及时调整，使审计风险的控 制由被动控制转为主动控制，使审计风险降低到最低水平，保质保时完成审计任 务。 审计人员的素质包括政治素质、业务素质和心理素质，这是审计程序的既定 因素。这一因素与审计过程相结合，就会成为审计风险函数的变量，审计人员的 素质与审计风险成反比关系。同时审计人员的职业道德直接影响到审计责任风险 的发生，如审计人员损害独立公正客观原则，不具备应有的职业道德，未履行谨 慎、回避、保密等原则造成的审计风险。 审计取证风险因素与审计评价风险因素指审计人员在检查中由于检查方法 不当，没有得到及时、准确的有关审计需要的信息；调查取证过程中，审计人员 被审计客体的表面现象干扰与蒙骗，而产生重大的取证失误；收集证据时有悖于 客观性、充分性和可靠性；或没有规范的取证，使得证据时效性差，或者证据无 效。由于信息、证据的差异，做出错误的判断，直接带来审计评价的风险。审计 人员对被审计单位的财政财务收支真实性、合法性和效益性评价失准的可能性， 或者经济责任没有正确划清；对未审计事项或审计证据和评价依据不足的事项进 行评价缺乏审计独立性评价等行为，都是促成评价风险的因素，而且这种风险直 接造成审计责任风险。 2 7 2 审计客体方面的原因 客体原因之一指被审计单位内部控制制度满足不了过程控制的需要。被审计 单位的内部控制制度、经济责任制、监督控制体系的完善程度以及执行的有效程 度直接影响到审计风险的大小，内部控制等制度的完善和有效执行是被审计单位 抵御风险能力的体现，是评估审计风险的重要内容。内部控制制度薄弱，管理必 然会出现漏洞，审计取得有效证据困难，审计风险中固有风险和控制风险自然加 大，使得检查风险的控制难度增加。因此要通过检查内部控制制度的情况，进行 审计风险的评估，确定审计过成风险的控制点，调配审计资源，控制检查风险， 加强审计过程的风险管理，防范风险事故的发生。 客体原因之二指被审计单位会计核算系统的复杂性因素。被审计单位的经济 第二章内部审计和审计风险 业务随着市场经济的不断拓展，会计处理方法趋向复杂，如果被审计单位财会人 员素质不能满足业务发展的需要，就会导致会计工作的疏忽，加上社会上不良因 素与单位内部松乱的管理相互作用，管理人员和会计人员主观上违法乱纪的倾向 就会导致会计核算以及业务活动错弊的频频发生；这些都给审计工作带来困难， 使审计的广度和深度加大，审计风险随之增加，会计核算系统越复杂，审计风险 就越大。 客体原因之三指审计内容的广泛性因素。委托审计的内容是确定审计目标的 依据。审计内容的广泛性决定了被审计单位提供给审计需要的相关资料的复杂性 和广泛性，审计检查工作的范围自然扩大，审计资源的配置就需要提高，无论从 审计人员还是从被审计单位那里发生风险的因素自然会增加，因此审计风险管理 的强度加大。 客体原因之四指会计信息因素，其真实性影响到审计的风险系数。仅仅依靠 会计信息的审核，降低审计信息风险水平是不够的，还要对有关会计信息来源关 系到会计信息准确真实的非会计信息进行收集分析。可以说，非会计信息对降低 审计风险是非常重要的。这显然扩大了审计信息范围，扩大的范围已经进入到会 计信息形成的过程，增加了审计内容的复杂性和广泛性。对重要的审计任务，做 好这些工作是很有必要的。非会计信息的审核扩大了审计人员的责任职能，审计 人员不仅要通过审核对会计报表发表意见，还可以向有关客体报告管理中的问题 及其评价。 客体原因之五指被审计单位与审计人员的配合因素。如果被审计单位对审计 工作的目的没有了解，抱有抵触态度，设置障碍，故意干扰阻挠、破坏，或者出 具假资料假证据，将成为误导审计人员作出判断的风险。随着财务造假和经济领 域违法乱纪现象增多，违法乱纪分子的经验和技巧不断丰富起来，其相应审计难 度和审计风险也不断加大。 客体原因之六指受被审计单位环境影响的因素。由于我国审计领导体制实行 双重领导，在高校内部审计机构，业务接受教育部指导，工作主要接受本单位的 具体领导，有时难免遇到领导的认识与审计风险防范的有效措施矛盾的时候，甚 至不注意审计风险或者风险后果的经济损失与防范审计风险的投入成本与产生 效益的关系，忽视防范风险管理的经济成本与效益关系，因而不授权进行风险的 管理审计，这样审计风险的产生是不可避免的。此外，在审计过程中，存在个别 领导“长官意志”干预审计结果的情况，使审计评价或者结论偏离了事实真相的 风险，尽管暂时可能产生不了风险后果，但使审计的独立性公正性受到损害，这 是发生的最大审计风险后果，其损失不仅仅是职业道德方面，重要的事政治上损 第二章内部审计和审计风险 害，审计地位、信誉度的损害。 客体原因之七指审计法律环境影响因素。在审计法律法规以及有关政策、规 章制度不健全或者内部规章制度与有关政策有矛盾或者法与道德观念有差异，尤 其在改革的时期，新问题新情况层出不穷，政策和立法工作有时滞后，而现行的 法规政策又不能适用于实际情况，造成审计无法可依、有法难依、评价难度加大， 显然审计的风险在所难免。另一方面，在人们的法制观念逐渐提高的环境下，审 计监督、社会监督审计的局面也在形成，因此审计必须正确的运用法律和法规政 策、规章制度于审计过程中，否则一旦出现失误，会损害他人或者客体的合法利 益。审计责任风险后果必然是审计主体承担，审计主题的信誉损失及其经济损失 在所难免。在这种情况下审计人员必须要做到提前预测风险，提前向委托者提出 风险问题以及协商如何处理的方案。 审计风险的来源还有政治社会经济发展等方面的因素。这些审计环境的变 化，是审计不断发展的外在动因，也是审计活动中不确定因素增加的外在条件， 也是产生审计风险的动因，两者共同存在。重视解决审计中的风险会促进内部审 计工作的发展，特别是对于内部审计更要注意在审计过程中的风险管理问题，这 样做有利于通过内部审计提高被审计单位风险管理水平。内部审计的作用只能得 以充分发挥。 2 8 审计风险的因素及类型 2 8 1 按照审计风险本身的因素划分 按审计风险本身的因素划分为固有风险、控制风险、检查风险。 固有风险是指经济业务本身具有发生重要错误或弊端的可能性，它反映了经 济业务对错误或弊端的敏感程度，这是因为不同性质的经济业务发生重要错误或 弊端的可能性大小不一。例如，涉及实物财产的经济业务( 现金、存货等) 要比 不涉及实物财产的经济业务更有可能发生错误或弊端；不确定的经济业务( 折扣、 预提费用、待摊费用、在产品估价等) 要比确定的经济业务更容易发生弊端。由 于被审计单位一般均存在上述类似性质的经济业务，因此，固有风险总是存在并 保持在一定的水平上。由于信息不对称的客观存在，固有风险的存在是客观的。 控制风险是指内部控制制度没有能够防止经济业务发生错误或弊端的可能 性，控制风险比固有风险更有主管调节性。人们可以在一定范围内，能动的调节 和控制风险的大小。同时控制风险大小对被审计单位和审计人员工作会产生重要 影响，对审计工作计划和风险控制计划制定也是如此。控制风险大小，一方面意 第二章内部审计和审计风险 味着被审计单位将受损失的可能性大小，另一方面意味着审计人员在相同的条件 下要承担更大的责任控制风险。 检查风险是指内部控制制度没有发现和纠正经济业务错误或弊端的条件下， 审计人员同样没能发现导致经济业务发生错误或弊端的证据的可能性。检查风险 来源于以下几个方面：第一、采用抽样检查方法时因测试的只是部分检查项目和 样本，而不是全部被审查项目总体，因此这种以部分推断总体的审计方法具有抽 样风险，即有被测试的部分项目和样本不能反映总体性质的可能；第二、运用不 适宜或无效率的审计程序，结果自然不能发现错误和弊端；第三、审计人员假 设观察和推论等思维错误造成审计结论与审计对象客观实际的不一致。后两种情 况是非抽样风险。检查风险受审计资源和审计时间的影响，审计人员虽然可能调 节检查风险的高低，但永远不能消除它。 审计风险是固有风险、控制风险、检查风险发生综合效应的结果，在一定审 计风险下，这三种风险呈此消彼长关系。 2 8 2 按照审计风险的范围划分 审计风险与审计行为密切相关，而审计行为又时时处处作用于整个审计过 程，因此审计风险与审计过程相关，可以说整个审计过程出处都会产生审计风险。 按审计风险的范围划分为接受任务风险、委派审计人员风险、审计检查风险、审 查报告风险、审查证据风险、审计程序风险和审计处理风险。 接受任务风险指审计机关或人员在接受有关方面的审计任务时有可能承担 的风险，如审计目的是否明确，审计目的不明确审计目标就不明确，审计风险 自然形成。被审计单位或事项可能有复杂的社会经济背景，内部控制制度极其混 乱，会计数据已被篡改等，给审计工作带来极大的困难，可能做出错误的审计结 论。因此审计机构或人员在接受任务时，应该对被审计单位或审计事项进行调查， 确定是否接受此项任务，避免这一风险。 委派审计人员风险指委派的审计人员业务技能与审计任务不相适应可能产 生的风险，审计人员应该具备一定的专业技能与业务素质。专业技能的高低决定 审计人员在审计事项中的胜任能力。因此审计机构在委派人员时，应该努力使其 业务技能适应审计要求，避免风险的发生。委派的审计人员应该执行回避的有关 规定派遣，避免风险的发生。 审计调查风险指审计人员在对被审计单位或事项进行初步调查时，因调查的 方法内容不当，而给以后的审查工作带来不便或挫折形成的风险。审计人员在实 施审计前，要对被审计单位的各种情况进行调查以确定审查的范围、内容和重点， 第二章内部审计和审计风险 倘若调查方法不妥、调查内容不同，则以此确定下一步审查的范围、内容重点也 可能不符合审计要求。尽管审计人员在以后的审查工作中可能会发现这一问题， 从而对审查的范围内容重点进行调整，但也可能已经增加了工作量或延长了审查 时间。因此审计人员在调查时应该尽可能周密恰当，以避免这个风险发生。 审计报告风险指审计人员对审计过程中发现的问题、各种证明材料及其有关 资料进行综合分析，写出审计报告可能承担的风险。如果审计报告附有充分有利 的审计证据，对问题的定性定量准确提出了处理意见，把被审计单位存在的问题 彻底查证清楚，并征求了被审计单位的意见，那么审计人员承担的风险就会降低。 审计证据风险指审计人员在收集分析和评价审计证据时，对审计证据的充分 性、证明力