税务会计其他税会计(2).ppt

税务会计,主编：徐田强李西杰,湖南师范大学出版社,情境7其他税会计,【情境要求】1相关税种的纳税人与征税范围；2相关税种的计算与缴纳；3相关税种的会计核算。,【能力要点】1明确相关税种的纳税人与征税范围；2掌握相关税种的计算和会计处理；3熟悉相关税种的税收优惠。,引导案例,1,案例评析,任务1房产税会计,2,1掌握房产税的纳税人与征税范围2掌握房产税的计算和会计处理3熟悉房产税的纳税申报,1房产税的纳税人与征税范围2房产税的计算3房产税的会计处理,房产税的计算和缴纳,1、概念房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入征收的一种税。这里所称的房产，是指以房屋形态表现的财产。,711房产税知识要点,3,2、房产税的纳税人,房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。,房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算，未按会计准则、制度规定核算的，按规定予以重新调整或重新评估。,711房产税知识要点,711房产税知识要点,1,税率为12,2,税率为12,从价计征,从租计征,从价计征的房产税按房产原值一次减除一定比例后的房产余值计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=应税房产原值(1-扣除比例)12说明：扣除比例为1030，具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。,712房产税的计算和会计处理,4,从租计征的房产税按房产的租金收入计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=租金收入12,712房产税的计算和会计处理,4,712房产税的计算和会计处理,712房产税的计算和会计处理,企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”、“其他业务支出”、“制造费用”等账户中据实列支。(1)计算税金时，做会计分录如下：借：管理费用(其他业务支出)(制造费用)贷：应交税费应交房产税(2)缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费应交房产税贷：银行存款,712房产税的计算和会计处理,4,713房产税的纳税申报,4,房产税纳税义务发生时间,房产税的纳税申报地点,房产税的纳税申报期限,纳税申报,任务2契税会计,2,1掌握契税的纳税人与征税范围2掌握契税的计算和会计处理3熟悉契税的纳税申报,1契税的纳税人与征税范围2契税的计算与会计处理3契税的纳税申报,契税的计算和缴纳,721契税知识要点,721契税知识要点,3,契税纳税人,契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权属(土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。,721契税知识要点,3,721契税知识要点,3,契税采用比例税率，并实行35的幅度税率。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报财务部和国家税务总局备案。,722契税的计算和会计处理,3,例7-3张某共有两套房屋，2010年4月将第一套市价为85万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，己知当地确定的契税税率为3，计算张某应纳契税。张某应纳契税=153=045(万元),722契税的计算和会计处理,3,契税应纳税额=计税依据税率,(1)企业的会计处理例7-4某企业以1300万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3，应做会计分录如下：应缴纳契税=13003=39(万元)缴纳税金时，做会计分录如下：借：无形资产390000贷：银行存款390000例7-5A企业以一栋房屋换取B公司一栋房屋，房屋契约写明：A企业房屋价值4000万元，B公司房屋价值3500万元。经税务机关核定，认为A、B双方房屋价值与契约写明价值基本相符。假设B公司所在地契税税率为5。B公司作会计处理如下：应缴纳契税=5005=25(万元)交换时，缴纳税金时，做会计分录如下：借：固定资产5250000贷：应付账款A企业5000000应交税费应交契税250000缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费应交契税250000贷：银行存款250000,722契税的计算和会计处理,3,(2)事业单位的会计处理。取得土地使用权，并按规定缴纳契税：借：无形资产土地使用权贷：银行存款取得房屋产权，并按规定缴纳契税：借：固定资产贷：固定基金同时：借：专用基金事业支出贷：银行存款,722契税的计算和会计处理,3,723契税的纳税申报,3,1,2,3,纳税义务发生时间,纳税申报地点,纳税期限,任务3车船税会计,2,1掌握车船使用税车船税的纳税人与征税范围2掌握车船使用税车船税的计算和会计处理3熟悉车船使用税车船税的纳税申报,1车船使用税车船税的纳税人与征税范围2车船使用税车船税的计算及会计处理3车船使用税车船税的纳税申报,车船使用税车船税的计算和缴纳,7.3.1车船税概述,车船使用税车船税的纳税人,车船税,车船税是指在中国境内对车辆管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。,(1)车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。(2)由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。(3)外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。,7.3.1车船税概述,车船使用税车船税的征收范围,车船税,(1)车辆。载客汽车(包括电车)。载货汽车(包括半挂牵引车、挂车)。三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、电车等。(2)船舶(包括机动船舶和非机动、拖船、游艇)。,7.3.1车船税概述,车船使用税车船税的税目和单位税额,732车船使用税车船税的计算和会计处理,1.车船便用税的计税依据(1)载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据。(2)货车、挂车、其他车辆：以整备质量每吨为计税依据。(3)船舶：按净吨位每吨为计税依据。（4）游艇：按艇身长度每米为计税依据。2应纳税额的计算(1)载客汽车和摩托车的应纳税额=辆数适用年税额(2)货车、挂车、其他车辆的应纳税额=整备质量每吨适用年税额(3)船舶的应纳税额=净吨位数适用年税额(4)拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数适用年税额50（5）游艇的应纳税额=艇身长度每米适用年税额,例7-6某运输公司拥有货车15辆(每车载重屯位5吨)，拥有乘人客车20辆(其中35座车20辆，10座车15辆)。假设载货汽车的车船税税额为50元/吨，30座车的车船税税额为190元/辆，10座车的车船税税额为150元/辆：(1)公司年应纳税额计算：货车的应纳税额=50515=3750(元)乘人客车的应纳税额=19020+15015=6050(元)全年应纳税额=3750+6050=9800(元)(2)会计处理：每季度预提税金时：借：管理费用2450贷：应交税费应交车船税2450缴纳税金时：借：应交税费应交车船税2450贷：银行存款2450,732车船使用税车船税的计算和会计处理,73.3车船使用税车船税的纳税申报,车船使用税车船税的纳税义务发生时间,车船使用税车船税的纳税申报地点,车船使用税车船税的纳税申报期限,申报要求,任务4印花税会计,2,1掌握印花税的纳税人与征税范围2掌握印花税的计算和会计处理3熟悉印花税的纳税申报,1印花税的纳税人与征税范围2印花税的计算与会计处理3印花税的纳税申报,印花税的计算和缴纳,74.1印花税知识要点,印花税的特点,印花税,(1)兼有凭证税和行为税性质(2)征税范围广(3)税率低(4)纳税人自行完税,74.1印花税知识要点,印花税的纳税人,印花税,印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。,74.1印花税知识要点,印花税的征收范围,印花税,(1)经济合同(2)产权转移书据(3)营业账簿(4)权利、许可证照(5)经财政部确定征收的其他凭证,74.1印花税知识要点-税率,74.2印花税的计算和会计处理,不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿),营业账簿中记载资金的账簿,合同,(1)按比例税率计算。应纳税额=凭证所载应税金额适用税率例7-7甲企业和乙企业于2010年10月签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为400万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为03，货物运输合同适用的印花税率为05。根据印花税法律制度的规定，计算甲企业应纳印花税额。甲企业应纳印花税额=40005=02(万元),74.2印花税的计算和会计处理,例7-8某企业于2011年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为200万元和80万元。计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税。应纳税额=(2000000+800000)05=1400(元)(2)按定额税率计算。应纳税额=应税凭证件数适用单位税额,74.2印花税的计算和会计处理,例7-9甲公司2011年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额500万元，需支付的加工费为25万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费15万元。已知加工承揽合同的印花税税率为05，财产保险合同的印花税税率为1，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额：(1)公司应纳税额计算：加工承揽合同应纳印花税=25000005=125(元)财产保险合同应纳印花税=1500001=150(元)权利许可证照应纳印花税=54=20(元)应纳印花税合计=125+150+20=295(元)(2)会计处理：借：管理费用295贷：银行存款295,74.2印花税的计算和会计处理,例7-10某建筑安装公司8月承包某工厂建筑工程一项，工程造价为9000万元，经税务机关稽查发现，该公司有一项安装合同没有缴纳印花税，合同总标的800万元。税务机关作出补缴印花税并对逃税行为作出应缴印花税票款4倍的罚款的决定。计算该公司应缴纳的印花税，并做会计处理。(1)应纳税额计算：承包某工厂建筑工程应缴纳印花税=900003=27(万元)安装合同应缴纳印花税=80003=04(万元)应纳印花税合计=27+04=31(万元)罚款=044=16(万元)(2)会计处理：借：管理费用31000贷：应交税费应交印花税31000缴纳时：借：应交税费应交印花税31000贷：银行存款31000上缴罚款时：借：营业外支出税收罚款16000贷：银行存款16000,74.2印花税的计算和会计处理,74.3印花税的申报和缴纳方法,纳税申报,任务5城镇土地使用税会计,2,1掌握城镇土地使用税的纳税人与征税范围2掌握城镇土地使用税的计算和会计处理3熟悉城镇土地使用税的纳税申报,1城镇土地使用税的纳税人与征税范围2城镇土地使用税的计算3城镇土地使用税的会计处理4城镇土地使用税的纳税申报,城镇土地使用税的计算和缴纳,75.l城镇土地使用税知识要点,城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地的单位和个人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业。股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。,75.l城镇土地使用税知识要点,城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区开征，凡是在纳税范围内的土地(农业用地除外)，不论国家或集体、单位或个人，只要是非农业用地，都应照章缴纳土地使用税。,75.l城镇土地使用税知识要点,城镇土地使用税的计税依据。城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。,城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。大城市1530元；中等城市1224元；小城市0918元；县城、建制镇、工矿区0612元。,752城镇土地使用税的计算和会计处理,城镇土地使用税的计算,1,1城镇土地使用税的计算年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)适用税额例7-11某企业实际占地面积为35000平方米，经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为12元。企业全年应缴纳的城镇土地使用税额=3500012=420000(元),752城镇土地使用税的计算和会计处理,城镇土地使用税的会计处理,2,缴纳城镇土地使用税的单位，于会计年度终了时预计应缴税额，记入当期“长期待摊费用”或“管理费用”、“销售费用”等账户；月终后，再与税务机关结算。预计时：借：长期待摊费用、管理费用、销售费用贷：应交税费应交城镇土地使用税缴纳时：借：应交税费应交城镇土地使用税贷：银行存款,753城镇土地使用税的纳税申报,纳税义务发生时间,纳税申报地点,纳税期限,申报与缴纳,任务6资源税会计,2,1掌握资源税的纳税人与征税范围2掌握资源税的计算和会计处理3熟悉资源税的纳税申报,1资源税的纳税人与征税范围2资源税的计算和会计处理3资源税的纳税申报,资源税的计算和缴纳,76.1资源税知识要点,资源税的纳税人、扣缴义务人,1,资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收的一种税。是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。,76.1资源税知识要点,资源税征税范围,2,(1)原油(2)天然气(3)煤炭(4)其他非金属矿原矿(5)黑色金属矿原矿(6)有色金属矿原矿(7)盐,资源税税目及税率,3,76.1资源税知识要点,资源税采用定额税率或者比例税率，资源税税目、税额、税率幅度的调整，由国务院确定。资源税适用单位税额、税率的调整，由财政部、国家税务总局或由省、自治区、直辖市人民政府确定。,76.2资源税的计算和会计处理,计税依据,1,资源税的计税依据销售额或销售数量,计算公式,2,应纳资源税税额=销售数量适用的单位税额或：应纳资源税税额=销售额适用的比例税率,76.2资源税的计算和会计处理,76.2资源税的计算和会计处理,76.2资源税的计算和会计处理,某盐场2014年3月份以自产液体盐36000吨和每吨的购进价格100元的外购液体盐20000吨(已按3元邝屯缴纳了资源税)，加工固体盐18000吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额25元/吨。(1)外购液体盐已纳资源税额：可抵扣的资源税额=200003=60000(元)借：应交税费应交资源税60000贷：银行存款60000(2)销售固体盐应纳税额：应纳资源税额=1800025=450000(元),76.2资源税的计算和会计处理,（续上例）某盐场2014年3月份以自产液体盐36000吨和每吨的购进价格100元的外购液体盐20000吨(已按3元邝屯缴纳了资源税)，加工固体盐18000吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额25元/吨。3月份应纳资源税税额=课税数量适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额=450000-60000=390000(元)。借：营业税金及附加390000贷：应交税费应交资源税390000(3)实际缴纳时：借：应交税费应交资源税390000贷：银行存款390000,76.2资源税的计算和会计处理,某油田2014年12月生产原油120000吨，其中：对外销售原油100000吨，每吨价格600元。企业自办炼油厂耗用20000吨。该油田原油的税率为6%。(1)对外销售的：对外销售原油的应纳税额=：1000006006%=3600000(元)借：营业税金及附加3600000贷：应交税费应交资源税3600000(2)自用原油：自用原油的应纳税额：200006006%=720000(元)借：生产成本720000贷：应交税费应交资源税720000(3)缴纳时：借：应交税费应交资源税4320000贷：银行存款4320000,763资源税的纳税申报,纳税义务发生时间,纳税申报地点,纳税期限,申报与缴纳要求,任务7城市维护建设税与教育费附加会计,2,1掌握城市维护建设税与教育费附加的纳税人与征税范围2掌握城市维护建设税与教育费附加的计算和会计处理3熟悉城市维护建设税与教育费附加的纳税申报,1城市维护建设税与教育费附加的纳税人与征税范围2城市维护建设税与教育费附加的计算与会计处理3城市维护建设税与教育费附加的纳税申报,城市维护建设税与教育费附加的计算和缴纳,771城市维护建设税与教育费附加知识要点,城市维护建设税的纳税人,城市维护建设税与教育费附加是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。,对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税,城市维护建设税的税率,771城市维护建设税与教育费附加知识要点,城市维护建设税的减免,(1)对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。(2)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。(3)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。,771城市维护建设税与教育费附加知识要点,城市维护建设税的计算比较简单，计税方法基本上与“三税”一致。应纳税额=实际缴纳的(增值税+消费税+营业税)适用税率,77.2城市维护建设税的计算、会计处理和申报,例715某市甲公司2011年3月份实际缴纳增值税80000元；实际缴纳消费税60000元；实际缴纳营业税40000元，该公司3月份应纳城市维护建设税及会计处理。应纳城市维护建设税税额=(80000+60000+40000)7=12600(元)借：营业税金及附加12600贷：应交税费应交城市维护建设税12600缴纳税款时：借：应交税费应交城市维护建设税12600贷：银行存款12600,77.2城市维护建设税的计算、会计处理和申报,6,7.7.3教育费附加,6,1教育费附加的征收范围教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。说明：对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。2教育费附加的征收比率教育费附加的征收比率为3。3教育费附加的税收减免(1)对进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。(2)由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还己征收的教育费附加；但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还己征的教育费附加。,例715某市甲公司2014年3月份实际缴纳增值税80000元；实际缴纳消费税60000元；实际缴纳营业税40000元，该公司3月份应纳教育费附加及会计处理。应纳城市维护建设税税额=(80000+60000+40000)7=12600(元)借：营业税金及附加12600贷：应交税费应交城市维护建设税12600缴纳税款时：借：应交税费应交城市维护建设税12600贷：银行存款12600,7.7.3教育费附加,任务8土地增值税会计,2,1掌握土地增值税的纳税人与征税范围2掌握土地增值税的计算和会计处理3熟悉土地增值税的纳税申报,1土地增值税的纳税人与征税范围2土地增值税的计算与会计处理3土地增值税的纳税申报,土地增值税的计算和缴纳,7.8.1土地增值税知识要点,土地增值税是1994年税制改革中新开征的一个税种，它是一种收益税，是对纳税人转让房地产所取得的土地增值额征收的一种税。,土地增值税只对“转让”国有土地使用权的行为征税，对“出让”国有土地的行为不征税。土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。,7.8.1土地增值税知识要点,7.8.1土地增值税知识要点,7.8.2土地增值税的计算和会计处理,6,货币收入,实物收入,其他收入,7.8.2土地增值税的计算和会计处理,6,1、取得土地使用权所支付的金额,2、房地产开发成本,3、房地产开发费用,4、与转让房地产有关的税金,5、财政部确定的其他扣除项目,计算转让房地产取得的收入(货币收入、实物收入)计算扣除项目金额计算增值额=转让房地产的收入-扣除项目金额计算增值率：增值额扣除项目金额根据增值率确定适用的税率(2)速算扣除计算法。,7.8.1土地增值税知识要点,例716某外商投资房地产开发公司于2010年12月将一座写字楼整体转让给某单位，合同约定的转让价为20000万元，公司按税法规定缴纳营业税1250万元、印花税10万元；公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用和税金为3500万元；投入房地产开发成本为4200万元；房地产开发费用中的利息支出为1200万元(不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明)。已知：该公司所在省级人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10。要求：计算该公司转让写字楼应缴纳的土地增值税税额。解析：(1)房地产转让收入=20000万元(2)确定转让房地产的扣除项目金额取得土地使用权所支付的金额=3500万元房地产开发成本4200万元房地产开发费用=(3500+4200)10=770(万元)与转让房地产有关的税金=1250万元从事房地产开发的加计扣除额=(3500+4200)20=1540(万元)扣除项目金额=3500+4200+770+1250+1540=11260(万元)(3)增值额=20000-11260=8740(万元)(4)增值率=874011260-7762%(5)应纳土地增值税税额=874040-11260 x5=2933(万元),7.8.2土地增值税的计算和会计处理,6,企业应当在“应交税费”账户下设置“应交土地增值税”明细账户，核算纳税人应交土地增值税的发生额和缴纳情况。该账户贷方反映企业按照税法规定计算应缴纳土地增值税，借方反映企业实际缴纳的税额，期末贷方余额反映企业应交而未交的土