（工商管理专业论文）DD农产品物流公司内部会计控制制度设计.pdf

题目：d d 农产品物流公司内部会计控制制度设计 专业：工商管理 学员姓名：刘军民 导师姓名：张晓明 学员签名： 傍丽 导师签名：专 摘要 随着我国国民经济的发展，农产品物流企业对国民经济，尤其是对农业经济 的促进作用越来越大，因此建立一套运行良好、行之有效的内部会计控制制度， 来保证农产品物流企业的健康稳步发展，有着重要的社会意义。 本文以内部会计控制的理论基础内部控制理论为研究起点，对内部会计 控制体系的框架设计、内部会计控制的目标和原则、内部会计控制的方法等方面 展开论述。通过采用规范性研究方法和理论联系实际相结合的方法，结合农产品 物流企业的经营特点，提出设计农产品物流企业内部会计控制的具体措施及保障 措施。本文共分五个部分，第一部分为导论。主要介绍本文选题的背景、意义、 国内外研究综述、研究方法以及论文框架等。第二部分为内部会计控制理论综述。 主要论述国外内部控制理论的发展过程以及最新研究成果企业风险管理。第 三部分为d d 农产品物流公司内部会计控制度现状分析。从分析我国农产品物流 企业的内部会计控制制度出发，研究分析d d 农产品物流公司内部会计控制制度 现状、存在问题及其成因等。第四部分为d d 农产品物流公司内部会计控制制度 的设计。针对d d 农产品物流公司内部控制制度存在的问题，应用内部会计控制 理论，结合公司的经营特点，提出该公司内部会计控制制度流程的设计思路，并 按照该思路较为系统地、全面地、有针对性地设计出农产品企业内部会计控制体 系。第五部分为内部会计控制制度有效运行的保障条件。 本论文通过对d d 农产品物流公司内部控制制度的研究，一方面能提高本公 司的科学化管理水平，另一方面为对其他农产品物流企业内部会计控制制度提供 有益的参考依据。 【关键词】农产品物流内部会计控制制度设计 【研究类型】应用研究 t i t l e ：d e s i g no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mi nd d a g r i c u l t u r a ll o g i s t i c sc o m p a n y s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：l i uj u nm i n t u t o r ：z h a n gx i a om i n g s i g n a t u r e ：s l g n a t u r e ： s i g n a t u r e ： 厶江炒f 八 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fo u rn a t i o n a le c o n o m y ，a g r i c u l t u r a ll o g i s t i c s c o m p a n i e sh a v ep l a y e da ni n c r e a s i n g l yi m p o r t a n tr o l ei np r o m o t i n gt h e n a t i o n a le c o n o m y ，e s p e c i a l l yt h ea g r i c u l t u r a le c o n o m y t h e r e f o r e ，i ti so f g r e a ts i g n i f i c a n c et os e tu paw e l l f u n c t i o n i n ga n de f f e c t i v es y s t e mo f i n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o l st oe n s u r et h es o u n da n ds t e a d yd e v e l o p m e n t o ft h ea g r i c u l t u r a ll o g i s t i c se n t e r p r i s e s t h ep a p e r , s t a r t i n gw i t ht h ei n t e m a lc o n t r o lt h e o r y t h et h e o r e t i c a l b a s i sf o ri n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，m a k e sad e t a i l e ds t u d yo nt h e s t r u c t u r a ld e s i g no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m ，a sw e l la st h e a i m s ，p r i n c i p l e s a n dm e t h o d so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 w i t ht h e m e t h o d so fc a n o n i c a ls t u d ya n di n t e g r a t i o no ft h e o r ya n dp r a c t i c e ， c o n c r e t em e a s u r e so np l a n n i n ga n de n s u r i n gi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l i ns i m i l a re n t e r p r i s e sa r em a d e t h ep a p e rc o n s i s t so ff i v ep a r t sw i t ht h e i n t r o d u c t i o ns e r v e sa st h ef i r s t i tm a i n l yc o v e r st h eb a c k g r o u n d i n f o r m a t i o na n ds i g n i f i c a n c eo ft h es t u d y , l i t e r a t u r er e v i e w , m e t h o d o l o g y a n dt h es t r u c t u r eo ft h ep a p e r c h a p t e r2m a k e sat h e o r e t i c a lo v e r v i e wo f t h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，w i t ht h ef o c u so ni t sd e v e l o p m e n ti n f o r e i g nc o u n t r i e sa n di t sr e c e n ts u b je c t - r i s km a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s c h a p t e r3e x a m i n e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lo f d da g r i c u l t u r a ll o g i s t i c sc o m p a n yi nv i e wo ft h ec u r r e n tc o n d i t i o no f i n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mo ft h i st r a d ei no u rc o u n t r y , ac o n c r e t e s t u d y i sm a d eo nt h e p r e s e n ts i t u a t i o n ，t h ep r o b l e m s a n dt h e i r c o r r e s p o n d i n gr o o t si nd da g r i c u l t u r a ll o g i s t i c sc o m p a n y c h a p t e r4 o f f e r sad e s i g no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mf o rd da g r i c u l t u r a l l o g i s t i c sc o m p a n y g i v e nt h ee x i s t i n gp r o b l e m s ，t h ep a p e r , i n t e g r a t i n g t h et h e o r ya n dt h es p e c i f i cf e a t u r e so ft h ec o m p a n y , p r o v i d e sab l u e p r i n t f o ri t si n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lp r o g r a m f o l l o w i n gt h eb l u e p r i n t ，a s y s t e m a t i c ，c o m p r e h e n s i v e a n dc o n c r e t ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e mi sm a d ea c c o r d i n g l y c h a p t e r5i sd e v o t e dt ot h ec o n d i t i o n sw i t h w h i c ht h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mm a yt a k ee f f e c t t h r o u g ht h es t u d yo f t h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mo f d d a g r i c u l t u r a l l o g i s t i c sc o m p a n y , t h ep a p e r , o nt h eo n eh a n d ，i n t e n d st oi m p r o v et h e m a n a g e m e n to ft h ec o m p a n y , o nt h eo t h e rh a n d ，i sh o p e dt o s e r v ea sa c o n s t r u c t i v er e f e r e n c ef o ro t h e rc o m p a n i e si nn e e d keyw o rds 】a g r i c u l t u r a ll o g i s t i c sc o m p a n yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e md e s i g n r e s e a r c ht y p ela p p l i c a t i o ns t u d y 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许 论文被查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课 题再撰写的文章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：垒4 兰璺导教师签名： 加p 少年胡，乙日 阳。 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 幻慨 力9p 年fz 月71 一日 1 导论 农业在我国的国民经济中处于基础地位，农业丰则基础强，农民富则国家 盛，农村稳则社会安。2 0 0 7 年由于猪肉、粮油价格的大幅上涨以及2 0 0 8 年南方 的冰雪灾害而带来的通货膨胀，这种由于农产品供应问题引起的社会问题，更显 现了农业基础地位的基础性、重要性与紧迫性。为此中共中央、国务院于2 0 0 8 年1 2 月3 1 日出台了中共中央国务院关于2 0 0 9 年促进农业稳定发展农民持续 增收的若干意见，明确提出了要加强农产品市场建设1 。这是中共中央、国 务院连续出台的第6 个指导“三农 工作的中央一号文件，给我国农业的发展带 来了强劲的动力。 发达的物流企业和市场体系，是现代农业发展的重要保障。在国务院2 0 0 9 年2 月2 5 日国务院常务会议上，明确提出了要推动包括农产品在内的物流产业 的发展。为此要通过采取各种优惠措施，支持农业流通基础设施的建设和物流企 业的发展。但是长期以来我国农产品物流企业一直表现为规模小、组织化程度低， 业态发展不平衡，商品秩序紊乱，管理水平低，缺乏规范化、现代化的管理，内 部控制系统薄弱，导致农产品物流企业对现代农业发展的保障作用没有得到很好 的体现，因此建立一套运行效果良好的内部会计控制体系，来防范农产品物流企 业在经营管理中的风险，有较好的社会意义。 1 1 选题背景 目前，全球金融危机愈演愈烈，不断有公司和金融机构因巨额亏损而破产 倒闭。在美国，雷曼兄弟和贝尔斯登因次贷投资而巨亏破产、美国最大的保险公 司a i g 深陷次贷泥潭、房利美和房地美两大房贷巨头被美国政府接管、美国三大 汽车商陷入经营困境。在欧洲，被认为是内部控制和风险管理最为出色银行之一 的法国兴业银行，也于2 0 0 8 年1 月2 4 日因为交易员违规操作而巨亏约7 1 亿美 元，震惊世界妇。 在国内，资本市场上的“银广夏、“德隆系”等一系列上市公司造假丑 闻，以及近期由于三聚氰胺事件而导致整个乳品行业的危机，无一不与这些企业 的内部控制制度缺失或执行不力有关。 良好的内部控制制度及其良好的公司治理结构是提高企业经营效率和保护 产权安全的基本工具。而内部会计控制是内部控制的关键和核心，内部会计控制 的好坏在一定程度上决定企业的内部控制的好坏3 3 1 ，因此内部会计控制体系的 建立是关键环节。 对于d d 农产品物流公司( 以下简称“d d 公司”) 而言，目前同样也面临着内 部控制制度缺失或执行不力的问题，主要表现为：财务规章制度不健全或执行不 力，存在内部控制人舞弊现象；企业的资产使用效率低下，导致股东利益得不到 保证；人为浪费现象严重，损害公司的正常利益；财务信息失真，无法做出科学 准确的决策等。由于这些问题的存在，给公司的生产经营带来了很大的困难，经 营风险越来越大。在这样的背景下，研究d d 公司的内部会计控制制度，并使之 逐步完善，对于d d 公司的健康、稳步发展，有着重要的现实意义。 1 2 研究意义 在上述背景下，完善和改进d d 公司的内部会计控制制度，以适应的农产品 物流行业的发展就显得尤为重要。 第一，对于整个行业而言，建立健全内部会计控制制度，有助于提高会计 信息质量，有助我国经济的健康、稳步的发展。或不夸张地说，高质量的会计信 息，是资本市场的生命线“1 。目前我国正处在新旧会计准则转换阶段，许多企 业为了不同的目的，采用各种违法手段，粉饰会计报表，导致会计信息失真。这 些都严重违法了国家的有关法律法规，同时也不利于国家做出科学的决策。因此 加强企业的内部会计控制制度建设，有助规范企业的会计核算行为和信息披露体 系，有效的提高企业发布会计信息的准确性和可靠性，这样才能为政府作出科学、 正确的决策提供必要会计信息数据。 第二，对于d d 公司而言，建立健全企业会计控制制度有助于防范公司在经 营中的遇到各种风险。d d 公司成立于2 0 0 3 年4 月，成立时间较短，各项规章制 度不完善，内部控制也存在很多漏洞，因此加强企业内部控制制度建设，尤其是 内部会计控制制度的建设，可以及时发现和纠正企业在运行中的各种经营问题， 有助于企业及时防错纠偏。同时通过内部会计控制度中相互制约、相互调节的功 能，可以逐步减少企业的“人治”，变为按规章制度运行的“法治，这样也有 助于企业能长久、稳步的发展下去，而不至于“一朝天子一朝臣 的局面出现。 第三，良好的内部会计j 2 制制度体系，也有助于企业逐步走上正规化，做 大做强，这样也能为北京市乃至全国的其他农产品物流企业做出表率。 2 1 3 研究对象 自从财政部公布内部控制基本规范以来，国内会计界对于内部会计控制的 研究方兴未艾。在研究企业内部会计控制制度之前，应首先将“内部控制与“内 部会计控制 之间的关系区别清楚。有研究结果表明，最早的内部控制实际上就 是内部会计控制，内部控制起源于内部会计控制“1 。本论文通过研究内部控制 理论，运用内部企业风险管理理论，针对d d 公司内部会计控制制度的缺陷，设 计一套符合公司实际情况、又能有效运行并能面向未来的内部会计控制制度，以 提高公司的经营效益。本论文将就下述问题进行研究： 第一，最新的企业内部控制理论。 第二，分析d d 公司内部会计控制制度存在的问题。 第三，设计符合d d 公司实际情况的内部会计控制制度。 第四，叩公司内部会计控制制度有效运行的保障条件。 1 4 研究方法 为研究上述问题，本论文主要采用以下研究方法： 第一，规范性研究方法。本文通过采用规范性研究方法，对国内外有关内 部控制理论的发展过程进行综述，并加以对比分析，研究得出我国内部控制制度 存在的缺陷。 第二，理论联系实际方法。本文通过理论联系实际的方法，应用国内外有 关内部控制理论，结合d d 公司的实际经营情况，针对其在经营过程中存在的问 题，重新设计符合公司经营实际需要的内部会计控制制度。 1 5 论文框架 本论文主要沿着以下思路进行研究。第一，首先研究内部控制理论产生的 背景、目的以及现阶段的最新研究成果，研究内部会计控制的目标、原则、内容 和方法等，构筑内部会计控制制度的基本理论框架。第二，分析d d 公司目前内 部会计控制存在的问题，应用内部控制理论对存在的问题进行评价。第三，根据 分析的结果，提出设计内部会计控制制度的思路和方法以及内控会计控制制度有 效运行的保障条件。第四，得出研究结论。 本论文的基本框架如图1 - 1 ： i 叵蔓蔓巫圊 垂鲨 l 内部会计控制相关瑾论ll 问题的提出 ； j ，0 l 团夕 内部会计控l 国内内都会计控 l 制理论的研究l 制理论的研究 d d 农产晶物流公司内 部会计羟制设计 下一 分析d d 农产物流公司 内部会计控制变施条 件及设计思路 图卜1 论文框架图 1 6 论文的主要贡献 本论文将系统地分析d d 公司内部控制的现状，找出存在的控制缺陷，结合 国内外最新的内外部会计控制理论，运用现代企业管理理论和知识，来设计和完 善d d 公司内部会计控制制度，形成一个各经营环节能充分发挥相互制约、相互 调节的全过程动态的内部控制循环，这样对于提升d d 公司的财务管理水平有极 大的推进作用。同时第一次系统的研究并制定完善、有效的内部会计控制制度， 对该行业其他企业的内部会计控制制度的建设有一定的参考意义。 4 2 文献和相关理论综述 2 1 企业内部控制理论 内部控制活动的历史源远流长，但人们对它的研究却是近几十年的事情。 现行的内部控制理论，基本上来自审计领域，或者说主要来源于审计研究领域“1 。 内部控制的最初意义源于内部牵制，内部控制作为一项管理技术，是随着社会经 济的发展而发展的，其内涵也是随着社会的发展的不断演化。回顾内部控制发展 史，至今为止，内部控制发展主要经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制 阶段、管理控制和会计控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制框架结构阶段等。 2 1 1 内部牵制阶段 在人类活动的早期，便出现了内部控制的基本思想和初级形式i 即内部牵 制( i n t e r n a lc h e c k ) ，正式提出内部牵制概念的是l r d i c k s e e 于1 9 0 5 年提出的。 1 9 3 0 年g e o r g ee b e n n e t t 在此基础上对内部牵制概念作了进一步发展，认为内部 牵制是账户和程序组成的协作系统。该时期的内部牵制基本上是以查错防弊为目 的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、财、物等会计事项为主要控制对象。 内部牵制的主要特点是以任何人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权 利的方式进行组织上的责任分工，每项都必须经过其他个人或部门的交叉检查或 交叉控制，这样能在很大程度减少无意识的出现差错和有意识的舞弊现象的可能 性。 在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，是有关组织规 划内部控制的基础。 2 1 2 内部控制阶段 随着生产的社会化程度的提高，股份制公司逐渐成为西方各国主要的企业 组织形式，内部牵制已不能满足企业内部管理的现实需求。从2 0 世纪3 0 年代开 始，以帐户核对和职务分工的内部牵制逐步向由组织结构、岗位职责、人员条件、 业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制演变。 内部控制一词的出现，同企业的会计及财务工作密不可分，它源于审计工 作的需要。1 9 3 4 年，美国证券交易法首先使用了“内部会计控制”( i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m ) 。1 9 3 6 年美国会计师协会( a i c p a ) 在其发布的独 立注册会计师对财务报表审计文告中，第一次正式使用了“内部控制”这一专 s 门术语。其中指出：注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审 查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试 的范围则越小。 为了赋予内部控制一个准确的定义，审计程序委员会下属的内部控制专门 委员会于1 9 4 9 年发表了题为内部控制：一种协调系统诸要素及其对管理当局 和独立注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次作出了权威定义：“内 部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营 效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各 种方法及措施。 2 1 3 管理控制和会计控制阶段 但由于内部控制专门委员会对内部控制的定义过于宽泛，包含了注册会计 师不可能承担的责任，为此审计程序委员会于1 9 5 3 年1 0 月发布了审计程序公 告第1 9 号( s t a t e m e n to f a u d i t i n gp r o c e d u r e ，简称s a pn o 1 9 ) ，对内部控制划 分为会计控制和管理控制，前者在于保护资产、保证会计资料可靠性和准确性， 后者旨在提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行 1 ，这 也是我们所知的企业内部控制“制度二分法”的由来。 为了进一步明确注册会计师的责任范围，美国注册会计师协会于1 9 7 2 年1 2 月公布了审计准则公告第l 号( s t a t e m e n to f a u d i t i n gs t a n d a r d sn o 1 ) ，对内 部控制作出了如下定义：管理控制包括但不限于组织规划以及与管理当局进行经 济业务授权的决策过程有关的程序和纪录。这种授权是与完成该组织目标的职责 直接有关的一种管理职能，也是建立经济业务的会计控制的起点；会计控制包括 但不限于组织规划以及与保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。 2 ，1 4 内部控制结构阶段 随着西方会计界、审计界对会计控制和管理控制的研究，逐渐发现两者是 不可分割的，是相互联系的，于是在上世纪8 0 年底提出了“内部控制结构”的 概念。1 9 8 8 年4 月a i c p a 发布的审计准则公告第5 5 号( s a sn o 5 5 ) ，规 定从1 9 9 0 年1 月以该文告取代1 9 7 2 年1 2 月公布的审计准则公告第1 号， 并首次以“内部控制结构 ( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 一词取代“内部控制” 一词，从而跳出了“制度二分法”的圈子，开始向“结构分析法”演变，并把内 6 部控制环境纳入内部控制范畴，这被认为是内部控制理论研究的一个新的突破性 成果。 该公告认为，企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建 立的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容，具体如下： a 控制环境( c o n t r oi e n vir o n m e n t ) 控制环境是对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。 具体包括：企业组织结构；管理者的思想和经营作风；董事会及其所属委员会发 挥的职能；确定职权和责任的方法；管理者监控和检查工作时所用控制方法；人 事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系等。 b 会计系统( a c c o u n t i n gs y s t e m ) 会计系统规定了各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法， 明确了各项资产与负债的经营管理责任。健全的会计系统，应当实现以下目标： 鉴定和登记一切合法经济业务；按时对各项经济业务进行适当分类，以此作为编 制财务报表的依据；将各项经济业务按适当的货币价值进行计价，并计入财务报 表；确定经济业务发生的准确r 期，以便按照会计期间进行记录核算；在财务报 表中恰当地表述经营业务以及有关内容进行揭示等。 c 控制程序( c o n t r oip r o c e d u r e s ) 控制程序是管理层制定的，以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下 列内容：经济业务和经济活动的批准权；明确各个人员的职责分工，防止有关人 员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊；职责分工，包括指派不同人员分别承担批准 业务、记录业务和保管财产的职责：凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活 动得到正确的记载；对财产及其记录的接触和使用要有保护措施。 2 1 5 内部控制框架结构阶段 上世纪7 0 年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计与审 计上面，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率、效果。但1 9 7 3 至1 9 7 6 年对水门( w a t e r g a t e ) 事件的调查使立法机关与行政机关开始注意到了 内部控制问题。根据调查结果，美国国会通过了反国外贿赂法( f o r e i g nc o r r u p t p r a c t i c e sa c t ，f c p a ) ，法案中规定了与会计及内部控制有关的条款。 1 9 8 5 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 、国际财务经理协会( f e i ) ，内部审 7 计师协会( i i a ) 、管理会计师协会( i m a ) 及美国会计学会( 。屯蛆) 等机构共同赞助 成立了防舞弊财务报告委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n tf i n a n c i a l r e p o r t i n g ，亦称t r e a dw a yc o m m i s s i o n ) 。该委员会旨在研究舞弊性财务报告产生 的原因及相关领域，其中包括内部控制不健全的问题。1 9 8 7 年，在该委员会的 建议下，其赞助机构又赞助成立了一个专门研究内部控制问题的委员会，即 c o s o 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h et r e a dw a y c o m m i s s i o n ) 8 。c o s o 委员会于1 9 9 2 年9 月份提出了内部控制整体框 架专题报告( i m e m a lc o n t r o l - i r l t e g r a t e df r a m e w o r k ，简称c o s o 报告) ，开创性地 提出了内部控制整体框架，。并于1 9 9 4 年进行了增补。 c o s o 报告认为，内部控制是一个要靠组织的企业董事会、管理层和其他 员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标 的达成提供合理保证的过程。为了实现上述内部控制目标，内部控制应具备五个 内容广泛且相互关联的要素“1 ，即控制环境、风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 、控制 活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 、信息和沟通( i n f o r m a t i o n a n dc o m m u n i c a t i o n ) 、监督 ( m o n i t o r i n g ) ，五个要素关系如图2 - 1 。 图2 - 1内部控制五要素关联图 2 2 企业内部框架控制理论的最新研究成果企业风险管理 自1 9 9 2 年美国c o s o 委员会发布内部控制整体框架以来，理论界 和实务界对内部控制框架提出了一些修改建议，强调内部控制框架的建立应与企 8 业的风险管理相结合，为此在1 9 9 2 年内部控制整体框架的基础上，结 合萨班斯一奥克斯法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 在报告方面的要求，c o s o 委 员会于2 0 0 4 年9 月发布了企业风险管理框架( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t f r a m e w o r k ) ，并提出将以企业风险管理框架取代内部控制整体框架。 该报告将内部控制整体框架的五个要素扩展为基于风险管理的八个要素，凸显了 风险导向的内部控制新理念。 相对于内部控制框架而言，新的c o s o 报告新增加了一个“风险组合观 ， 一个“战略目标 ，“风险偏好 和“风险容忍度 两个概念以及“目标制定”、 “事项识别 和“风险反应 三个要素。新的风险管理框架比起内部控制框架， 在内容和范围上都有所扩大和提高，标志着内部控制理论与实践进入了整体框架 的新阶段们。 2 2 1 企业风险管理的定义 企业风险管理是由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与，应用于企 业战略的制定和企业内部各个层次和部门，旨在识别可能对企业造成潜在影响的 事项，并在其风险偏好范围内管理风险，为企业目标实现提供合理保证的一个过 程。这是对风险管理的广义定义，适用于各类的组织、行业和部门。该定义直接 关注企业目标的实现，并为衡量企业风险管理的有效性提供了基础。 2 2 2 企业风险管理的构成要素 企业风险管理分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、 控制活动、信息和沟通、监控八个相互关联的要素，各要素贯穿在企业的管理过 程之中。 a 内部环境 企业的内部环境是其他所有风险管理要素的基础，为其他管理要素提供规 则和结构“。内部环境包含组织基调，它为企业员工认识和对待企业风险设定 了基础，包括经营环境、风险管理理念、风险容忍以及诚实和道德价值观等。企 业的内部环境不仅影响企业战略和目标的制定、业务活动的组织和对风险的识 别、评估和反应，还影响企业控制活动、信息和沟通系统以及监控活动的设计和 执行。 b 目标制定 9 管理者必须首先制定企业的目标，这样才能确定对目标的实现有潜在影响 的事项。而企业风险管理就为管理层提供了一个适当的过程，既能够帮助制定企 业的目标，又能够将目标与企业的预期联系在一起，并且与它的风险偏好相一致。 c 事项识别 由于现实环境的不确定性，必然要求企业的管理者识别影响企业目标的各 种潜在事项，而这些影响可能有正面影响、负面影响或者两者兼而有之。对企业 有负面影响的事项即风险，这要求企业管理者对其进行评估和反应。对企业正面 影响的事项，或是企业的机遇，或者可以抵消风险j 机遇可以在企业战略或目标 制定时予以考虑，以确定有关行动能及时抓住机遇；而能抵消风险事项应在风险 的评估和反应阶段给予考虑。 d 风险评估 风险评估是通过分析风险的可能性和影响，使管理者了解那些潜在事项如 何影响企业目标的实现，并以此作为管理决策的依据。风险发生的可能性是指某 一特定事项发生的可能性，影响是指事项的发生将会带来的影响。对于风险的评 估应立足于固有风险和残存风险，从企业战略和目标的角度来进行。首先应对企 业的固有风险进行评估，确定对固有风险的风险反应模式，从而能够确定对固有 风险的管理模式；其次应在对固有风险采取相关管理措施的基础上，对企业的残 存风险进行评估。 e 风险反应 风险反应又称风险应对，可以分为四类。一是通过采取措施退出那些会给 企业带来风险的活动即规避风险；二为减少风险发生的可能性、减少风险的影响 或两者同时减少，即减少风险；三为共担风险，就是通过转嫁风险或与其他人共 同承担风险，降低风险发生的可能性或降低风险对企业的影响；第四类为接受风 险，即企业不采取任何行动而对可能发生的风险或影响听之任之。 对于每一个重要的风险，企业管理者都应考虑所有的风险反应方案。有效 的风险管理，要求管理者选择的风险反应方案能使企业风险发生的可能性都落在 风险容忍度之内。管理者在选定某风险反应方案后，应在残存风险的基础上， 从企业总体或匀l 合风险角度重新评估风险。 f 控制活动 1 0 控制活动是制定和执行的用以帮助确保风险应对得以有效实施的政策和程 序。控制活动存在企业的各个部门和层面，通常包括两个要素：确定应该做什么 的政策和影响该政策的一系列程序。 g 信息和沟通 信息与沟通是将来自企业内部和外部的相关信息必须以一定的格式和时间 间隔进行确认、捕捉和传递，以保证企业的员工能够执行各自的职责。有效的沟 通是广义上的沟通，它不仅包括企业内部纵向和横向的沟通，还包括将相关信息 与企业外部相关方的有效沟通和交换。 h 监控 企业风险管理监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及一段时期的执 行质量的一个过程。企业可以通过持续监控和个别评估的两种方式对风险管理进 行监控。持续监控和个别评估都是用以保证企业的风险管理在企业内部管理层和 各个部门持续得到执行。 监控还包括对企业风险管理的记录，适当的记录通常会使风险管理的监控 更有效果和效率。对企业风险管理进行记录的程度一般根据企业的规模、经营的 复杂性和其他因素的影响会有所不同。 1 1 3d d 公司内部会计控制现状的分析 农业在我国的国民经济中处于基础地位，农业经济的发展离不开农产品物 流体系，农产品批发市场是我国农产品市场体系的中心，是连接农产品生产与消 费最重要的桥梁和纽带，多年来农产品批发市场在引导农业结构调整、促进农业 增效和农民增收、保障城乡居民的农产品消费等方面，发挥着不可替代的作用。 根据农业部全国农业和农村经济发展第十一个五年规划( 2 0 0 6 2 0 1 0 年) ， 在2 0 0 6 年一2 0 1 0 年期间，我国要加快农产品市场体系的建设，加强农产品产地 批发市场和部级定点市场建设，积极培育壮大各种类型的农产品市场主体。逐步 建立起以农产品批发市场为中心、集贸市场为基础、直销配送和超市连锁为重要 补充的农产品市场体系，农产品产区与销区、国内与国际市场一体化的农产品流 通体系逐步形成，大中城市消费鲜活农产品的8 0 通过批发市场提供“钉。 随着农产品物流企业在我国的不断发展，农产品物流公司的会计控制也从 原来的生搬硬套国外先进的管理模式逐步转向在吸取国外的先进经验下建立起 自己的适用有效的会计控制体系。 内部会计控制制度的建设是一个系统工程，要建设好企业内部会计控制体 系，必须关注诸多问题，诸如：内部会计控制体系运行的有效性，需要有一套科 学的检测、评价机制；要客观地看待内部会计控制制度，制度在起到规范和约束 的同时，也存在种种局限；企业脱离不了相关环境，环境与机制制约着企业的内 部控制建设；内部会计控制制度与职业道德建设；如何看待在内部会计控制建设 中人、尤其是单位负责人的作用；企业的内部会计控制与公司治理结构之间的关 系；内部审计在内部会计控制建设中所起的作用等等，只有能j 下确认识和解决这 些问题，内部会计控制才能真正发挥作用钉。 3 1 我国内部控$ 1 i n 度的发展状况及存在的问题 从理论研究及相关法规看，虽然我国早在西周就有了实施了分权控制方法 和交互考核制度等内部控制的思想，但由于我国漫长的封建社会，没有经历英美 高度社会化、自由化的工业大生产，所以我国内部控制理论和实践在封建社会之 后出现了断层，一直没有得到发展。 发展社会主义市场经济后，内部控制才逐渐引起政府及相关方面的注意。 经过1 0 多年的研究，我国学者对企业内部控制理论的研究己经取得了较大的进 1 2 展，但大部分的成果都为理论导向型的。当前我国正在逐步构建的适合我国实际 情况的内部控制规范体系，仍处于起步阶段，还只是围绕内部会计控制展开的法 规建设，停留在内部控制理论发展的第二阶段，同西方发达国家相比存在着较大 差距。 3 1 1 内部控制发展状况 在我国，最早提出了内部控制概念是在财政部1 9 9 6 年1 2 月发布独立审 计具体准则第9 号内部控制和审计风险文告中，从1 9 9 7 年5 月中国人民 银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原则开始之后，内部控制才得以在 我国发展。 近几年，我国对内部控制的研究主要从会计控制和审计评价两个方面进行 的。从会计控制方面的研究简称为“会计导向”，从审计评价方面的研究简称为 “审计导向”：“会计导向”下的内部控制研究主要是我国目前已发布的内部控 制法法规，它们是以内部会计控制为核心的，基本上没有涉及管理控制等非会计 控制领域，甚至没有包括审计方面的内容。“审计导向下的内部控制研究则主 要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险 的控制等方面。 a 会计导向下的内部控制发展状况 1 9 9 9 年修订的会计法第二十七条强调了企业内部控制制度的建设问题， 这是我国第一次在法律层面对企业的内部控制做出相应的规定。自2 0 0 1 年起， 财政部先后陆续颁布了内部会计控制规范一基本规范( 试行) 和“货币资金”、 “存货”、“固定资产”、“对外投资 、“工程项目 、“采购与付款 、“销 售与收款”、“筹资”、“成本费用、“担保”、“预算 等若干项具体规范， 形成了“以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制 的内部控制规范体 系，使我国在内部会计控制方面逐渐形成了一个较完整的规范体系。 在2 0 0 1 年6 月财政部发布的内部会计控制规范一基本规范中将内部控 制定义为：“内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的 安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具 有控制职能的方法、措施和程序。 2 0 0 6 年2 月中国企业会计准则体系的发布，对企业的内部控制提出了更高 的标准和要求。 b 审计导向下的内部控制发展状况 1 9 9 6 年1 2 月，财政部发布了独立审计具体准则第9 号内部控制和审 计风险，第一次提出了内部控制的概念。 2 0 0 2 年2 月9 日，中国注册会计师协会发布内部控制审核指导意见， 规范注册会计师就被审核单位管理当局在特定同期对内部控制有效性的认定进 行审核，并发表审核意见。 随着c o s o 报告在中国影响的同益增强，我国学者对内部控制的认识也逐 渐超越了内部会计控制的界限。2 0 0 3 年，中国内部审计协会在借鉴c o s o 报告 的基础上，发布了内部审计具体准则第5 号一内部控制审计。在该公告中， 内部控制被定义为：组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国 家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。”同时指 出，“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个 要素。 由此可以看出，其核心目标与c o s o 内部控制框架一脉相承。但是与世 界主流内部控制框架还是存在一定的差距。 2 0 0 6 年2 月1 5r 财政部发布了中国注册会计师审计准则第1 2 1 1 号一了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险，内部控制被定义为：“被审计单位 为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由 治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。”并认为内部控制包括下 列五个要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的 监督。 2 0 0 6 年6 月，随着证监会所属的上海证券交易所的上市公司内部控制指 引的出台，宣告中国版“萨班斯一奥克斯利法案的推出进入倒计时，上市公 司内部控制和风险管理制度建立进入了关键时期。 2 0 0 6 年7 月1 5 日，经国务院批准，由财政部牵头发起，证监会、审计署、 银监会、保监会等五部门共同参与组成的“企业内部控制标准委员会 ( c i c s c ) 在北京正式成立。2 0 0 7 年3 月，该委员会发布了内部控制基本规范和 1 7 个具体规范的征求意见稿，并于2 0 0 8 年5 月发布了正式的基本规范，目前还 没有具体规范。2 0 0 8 年6 月，该委员会发布了企业