（工商管理专业论文）生物质发电企业成本管理研究.pdf

华北电力人学硕一l 学位论文 摘要 我国目前正处在经济快速发展阶段，但制约我国经济发展的瓶颈是能源短缺。目前 减少能源短缺问题的一个较有效办法就是开发生物质能源，用生物质燃料来发电，它具 有环保、新型、高科技的特点，然而生物质电厂投产运行后，成本控制不理想，导致1 2 m w 机组生物质电厂全部亏损，为减少亏损额，生物质发电企业的当务之急就是在市场经济 体制下建立一套完善而行之有效的控制成本机制，以便降低成本，提高企业的效益，使 1 2 m w 机组发电企业达到经营平衡或扭亏为盈，以便于企业的长期发展。 本文从成本性态理论和成本控制相关理论两方面进行了理论分析，为昌图生物发电 企业成本控制方案研究提供了理论依据。通过对生物质发电企业的成本构成分析，来说 明生物质发电企业成本管理的特点及成本管理的重要性，同时运用对比分析、数据分析 及盈亏平衡测算等方法对昌图生物发电企业的成本管理现状进行了分析，找出了昌图生 物发电有限公司在成本控制方面存在的缺陷，结合生物质发电企业的特点，提出了降低 成本管理的具体措施。 此研究结论对生物质发电企业的成本控制有一定的参考价值，同时也有利于降低昌 图生物发电有限公司的各项支出与消耗，达到成本控制的目的，从而提高企业的效益， 提升企业的竞争力。控制成本是生物质电厂求得生存和发展的一项长久的研究课题。 关键词：生物质发电企业，成本，管理 牛北r 乜力大学硕l 学位论文 a b s t r a c t ， o u rc o u n t r ya tp r e s e n ti si nr a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n ts t a g e ，b u tr e s t r i c tt h eb o t t l e n e c k o ft h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r yi se n e r g ys h o r t a g e s a tp r e s e n tt or e d u c ee n e r g y s h o r t a g eo f am o r ee f f e c t i v ew a yi st od e v e l o pt h eb i o m a s se n e r g y , b i o m a s sf u e lw i t ht o g e n e r a t ee l e c t r i c i t y ，i ti se n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，n e wt y p e ，t h ec h a r a c t e r i s t i c so fh i g h t e c h ， h o w e v e rb i o m a s sp o w e rp l a n tp r o d u c t i o na f t e rt h eo p e r a t i o n ，c o s tc o n t r o ln o ti d e a l ，r e s u l t i n g i n12 m wb i o m a s sp o w e rp l a n t ，r e d u c el o s sf o ra l ll o s s e s ，b i o m a s sp o w e rg e n e r a t i o n e n t e r p r i s e sn o wi si nt h es y s t e mo fm a r k e te c o n o m ys e tu pas e to fc o m p l e t ea n de f f e c t i v e c o s tc o n t r o ls y s t e ms oa st or e d u c et h ec o s ta n di m p r o v et h ee f f i c i e n c yo fe n t e r p r i s e s ，m a k e s t h e12 m w p o w e rg e n e r a t i o ne n t e r p r i s et ob u s i n e s sb a l a n c eo ri n d u s t r yp r o f i t s ，s ot h a ti nt h e l o n g - t e r md e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e t h i sp a p e ri n t on a t u r ea n dc o s tc o n t r o lt h e o r yo fs t a t er e l a t e dt h e o r yb o t ht h e o r e t i c a l a n a l y s i s ，c h a n gf i g u r ef o rb i o l o g i c a lg e n e r a t i o ne n t e r p r i s ec o s tc o n t r o ls c h e m et op r o v i d et h e t h e o r e t i c a lb a s i sf o rr e s e a r c h t h r o u g ht h eb i o n a s sp o w e rg e n e r a t i o ne n t e r p r i s e sc o s ts t r u c t u r e a n a l y s i s ，t oi l l u s t r a t eb i o m a s sp o w e rg e n e r a t i o ne n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i c s a n dt h ei m p o r t a n c eo ft h em a n a g e m e n tc o s t ，a tt h es a m et i m eu s i n gc o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，d a t a a n a l y s i sa n dp r o f i ta n dl o s sb a l a n c em e a s u r e m e n tm e t h o d s ， s u c ha sp o w e rg e n e r a t i o n e n t e r p r i s eo fb i o l o g i c a lc h a n gf i g u r ec o s tm a n a g e m e n ta n a l y s i so f t h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，f i n d o u tt h ec h a n gf i g u r eb i o m a s sp o w e rc o ，l t di nt h ec o s tc o n t r o la s p e c t so fd e f e c t s ，c o m b i n e d w i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c so fb i o m a s sp o w e rg e n e r a t i o ne n t e r p r i s e ，a n dp u t sf o r w a r dc o n c r e t e m e a s u r e so fr e d u c i n gc o s tm a n a g e m e n t t h es t u d yc o n c l u s i o nt ob i o n a s sp o w e rg e n e r a t i o ne n t e r p r i s ec o s tc o n t r o li so fs o m e r e f e r e n c ev a l u e ，a l s ob eh e l p f u lf o rr e d u c i n gc h a n gf i g u r eb i o m a s sp o w e rc o ，l t d o fa l lt h e e x p e n s e sa n dc o n s u m p t i o n ，a c h i e v et h ep u r p o s e o fc o s tc o n t r o l ，s oa st oi m p r o v et h e e f f i c i e n c yo fe n t e r p r i s e s ，p r o m o t et h ee n t e r p r i s et h ec o m p e t i t i v ea b i l i t y c o n t r o lt h ec o s to f b i o m a s sp o w e rp l a n ti sf o rs u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to fal o n g - t e r mr e s e a r c hs u b j e c t k e y w o r d s ：b i o m a s sp o w e rg e n e r a t i o ne n t e r p r i s e ；c o s t ；m a n a g e m e n t i i f # 北电力人学硕l 二学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 为了将生物质燃料燃烧发电技术引进中国，促进对生物质能的应用，改善环境状况， 减少能源的浪费，国能生物发电集团在全国建设了4 0 多家以秸杆为燃料的生物发电有 限公司。我国幅员辽阔、人口众多，目前正处在经济快速发展阶段，但制约我国经济发 展的瓶颈是能源短缺。目前世界上应用最广泛的可再生能源是生物质能源，在能源消费 总量上排在第四位，仅次于煤炭、石油、天然气，另外它的最大特点也是唯一可循环、 可再生的能源。农、林废弃物发电是现代生物质能开发利用的较为成熟的技术，燃料由 传统的煤炭等转为生物质各种燃料，通过特殊的锅炉燃烧，产生热能，带动汽轮机、发 电机进行发电的技术。我国是农业大国，农、林废弃物等生物质能的资源比较充足，我 国的生物质发电产业目前处于刚刚发展阶段，以农林剩余物为燃料的生物质发电产业需 大力发展，其前景广阔，同时建设生物质电厂也有如下的必要性。 一 1 1 1 有利于对环境的改善 当前人类社会的发展进程中，受到了很大的能源与环境的挑战。现今的工业能源主 要是石油、煤炭和天然气，其中一个主要因素是在社会的发展进程中矿物质能源的应用 起到了很大的作用，但其可利用的资源却在不断的减少；现今统计表明石油已被探明的 储量在世界约为1 , 2 7 0 亿吨( 统计数据为1 9 9 1 年) 、煤炭己被探明储量世界约1 4 万亿吨( 统 计数据为1 9 8 6 年) ，根据目前世界已掌握的技术和按计划的开采量来统计计算，不可再 生能源中石油还能再开采4 0 年，煤炭还能再开采2 0 0 年，天然气还能再开采6 0 年；再 一个因素，人们对矿物能源的没有控制的使用，就会引起环境问题的不断恶化，例如： 释放有毒物质、破坏臭氧层、不断引起酸雨、从而破坏生态平衡、引起全球气温变暖等 一系列自然灾害。 在中国，随着不断增长的经济和人口，人们对能源消费也会随之不断的增长。据统 计数据表明，1 9 8 0 年以来，中国一次能源消费量总计为6 0 2 亿吨标煤，其中天然气3 1 、 石油2 0 7 、煤炭占7 2 2 ；1 9 9 9 年以来，中国一次性能源消费量总计按标煤计算达到 1 2 2 亿吨，其中水电6 7 、，天然气2 8 、石油2 3 4 、煤炭占6 7 1 。与此同时， 伴随着人们对矿物质能源的使用，矿物质能源还会产生很多的污染物：一氧化碳c o ， 二氧化硫s o z ，二氧化碳c 0 2 等都会对大气产生污染。据估计，中国每年消费的由矿物 质燃料所排放的物质总量达到2 2 7 亿吨，用碳排量来计算约等于6 2 亿吨，占据全世界 g h g 总体排放量的1 1 8 左右。目前我国面临的主要问题仍是环境与能源的问题，为 1 # 北电力大学硕l 学位论文 了便于我国国民经济的可持续发展、便于社会的进步，我国要拥有、开发和利用可再生 能源、又不破坏环境的替代能源。 1 1 2 有利于新能源开发和利用 农、林剩余物等生物质是由植物利用太阳能的光合作用而生长的，这种农、林生物 据统计每年约产生1 7 0 0 亿吨，与全世界主要燃料消耗比是它的1 0 倍，而使用其做为能 源使用的量还不到1 ，其余9 9 未被做为能源使用的生物质，据大自然的自然循环，其 中的大部分被焚烧或自然腐烂将能量的碳重新释放循环到大自然中，另外，人们过度、 过早的消耗、开采有限的资源，使用后产生的能量及碳物质释放到大自然中，就会打破 大自然生态平衡，这样就会导致地球及环境的恶化。 我们要开发生物质能的技术，利用生物质能源，开发生物质燃料，生产出各种产品， 代替天然气、石油和煤等，保护国家能源资源，减少碳能源消耗给大自然造成的污染， 开发电力。现在为止，全世界各个国家，尤其是经济发达的国家，为了保护矿产资料， 保障自己国家的能源量，实现二氧化碳排放量的减少，保持家自己国家的经济发展，都 在大力地开发和利用生物质能源的技术。据专家分析，未来的可持续能源中的重要部分 是生物质能源。至2 0 1 5 年，全世界总能量的消耗将有4 0 部分是利用的生物质能源，其 中主要是利用生物质能液体燃料的产业化发展和发电企业来实现。 在我国，农村人口占据主要比例，约占7 0 以上，农、林废弃物是农村的主要能源， 所以在中国整个能源的消耗中也就占据了主要的比例。据统计，在中国，1 9 7 9 以前7 0 以上的能源消耗是农、林废弃物等生物能源；1 9 8 8 年，还会有3 0 有比例农村是利用生 物能源，但其中大部分生物能源的利用形式是燃烧，燃烧的利用率小于1 0 ，这样也会 造成大量资源的浪费和造成对自然环境的污染。 我国有关部门及政府对生物质能源开发和利用极为重视，7 0 年代开始，我国为解决 农村能源短缺的问题，就开始在农村各农户中开发和推广使用沼气池技术、节柴炕灶和 薪炭林，为农村经济发展能源建设做出了重大贡献，所以，生物质能源技术发展在于能 源市场的需求和减少对环境保护的压力。 近些年，我国一直研究生物质技术的开发和利用，做为重点项目进行攻关，现已开 发了生物质的气化发电、沼气发电、供气、植物秸杆提取乙醇技术、制做乙醇燃料等技 术。在国家8 6 3 计划中，还有很多生物质能如何开发利用的研究课题被列入国家重点。 大量的技术开发与研究将为今后我国生物质能产业化发展提供后备力量。 1 1 3 有利于提高农民的经济收入 为保证农民种地的积极性，最近几年，党和国家各级政府采用提高粮价等一系列政 策，想尽很多办法保证农民收入的增加，还为此下发专门的1 号文件，增强农民收入， 此项工作也做为全党工作的重点。其中的一项重要措施为加强生物质燃料电厂的建立， 2 1 芦北电力入学硕i ：学位论文 农民还可把秸秆卖给生物质燃料发电厂，通过销售剩余农作物秸杆等来增加收入。同时， 生物质燃料经过锅炉燃烧后的灰渣经过处理，可以使其做为一种优质有机肥料，因为其 灰渣含有丰富的镁、磷、钾和钙等元素，可以将炭渣返还到农地里，这样还可以减少农 民购买化肥的成本。 1 1 4 昌图所属附近地区生物质燃料资源丰富 昌图县为辽宁省的农业大县，从玉米播种面积的情况看，在昌图的全县以3 0 公里 范围来计算，播种玉米面积约1 7 0 万亩，而以昌图县为中心的相邻较近县区以3 0 公里 的播种玉米范围来计算，大约2 0 0 万亩，这样计算年产玉米秸秆的总体数量为1 8 5 万吨， 与昌图县城相邻较近的其他市周围的县区每年大约玉米播种3 1 0 万亩，这样年产的玉米 秸秆量达到1 5 5 万吨，综合上述，昌图县城及附近地区年产玉米秸秆的数量大约就能达 到4 0 9 万吨。 现在，农民主要用玉米秸秆作烧火柴和牲口饲料，每年使用的玉米秸杆数量大约为 2 0 5 万亩，数量大约得1 0 2 5 万吨，其余的玉米秸杆大约9 0 多万亩可用于发电，数量大 约达到4 7 5 万吨；昌图县附近的县区用玉米秸杆做烧火柴和饲料的大约得3 4 0 多万亩， 大约近1 7 0 多万吨，其余的玉米秸杆大约1 7 0 多万亩可用于发电，数量大约将近9 0 万 万吨，这样计算昌图县及附近县区的玉米秸杆可用于发电的数量就约近2 7 0 万亩，数量 近1 4 0 万吨。 1 1 5 有利于缓解目前国家能源紧张的情况 近期，我国一些燃煤电厂亏损或者被限产，造成这种局面的主要因素是我国现阶段煤 炭供应数量减少且价格持续上涨，根据数据全国有很多地区由于电力供应不足的原因被限 电，为解决这种情况，我国需要开发新能源，以解决不可再生资源煤炭等供应量减少的问 题，同时还可以缓解铁路的运输压力。目自i 减少能源短缺问题的一个较有效办法就是开发 生物质能源，用生物质燃料来发电，它具有环保、新型、高科技的特点。昌图县交通比较 方便，有丰富的生物质燃料，相邻的市县也有很多农、林剩余物，所以在昌图建设生物质 电厂有很多优势，一方面可以消耗农林剩余物，另一方面也可以增加地方的电力，不仅可 以使农民增加收入，从而提高农民的生活质量与水平，而且还可以实现生物质电厂运营效 益。 综上所述，在我国，很多农林废弃物大都用于烧柴和饲料，还有一部分农民直接在田 地里焚烧，生物质燃料没有得到有效的利用，其转换率也很低，低于2 0 ，不但不能产生 应有的经济上的效益而且还浪费能源，并且在燃烧农、林废弃物时所产生的c o ：等有毒气 体对大气造成污染，且容易引起火灾，对社会造成很大的危害；再者，生物质能源不被利 用还会造成浪费，所以，建立生物质电厂就会有以下几个优点：一、为开发新能源、变害 为利、变废为宝、将生物质农、林废弃物的热能转化为电能；二、为降低有害物质燃烧时 1 # 北电力人学硕l j 学位论文 对大气的排放，使生物质燃料充分燃烧，在发电时还设有布袋除尘器和烟气净处理系统， 经过处理的烟气，在很大程度上低于我国煤发电的烟气排放量，然而生物质电厂投产运行 后，成本控制不理想，导致大部分1 2 m w 机组生物质电厂亏损，为早日解决亏损状态，进 一步加强生物质电厂的成本控制尤为重要【1 1 。 1 2 研究的目的和意义 基于本课题研究的背景，对昌图生物质电厂而言，面对市场化的发展趋向，必须在 客观上分析自身优、劣势及影响其发展的诸因素，扬长避短、趋利避害，找准并抓住关 键成功要素，以争取在市场竞争中的有利地位。 1 2 1 论文研究的目的 本课题研究的目的是生物质发电企业的当务之急是在市场经济体制下如何建立一 套完善而行之有效的控制成本机制，以便降低成本，提高企业的效益，使1 2 m w 机组发 电企业扭亏为盈，以便于企业的长期发展，本文通过分析昌图生物质电厂在成本控制方 面存在的问题，应用当今先进的成本控制的理论和方法，结合昌图生物质电厂实际，寻 求解决企业控制成本的行之有效的方法和对策，研究的方法力求针对存在问题的症结， 有较强的操作性，对症下药，以便取得实效。 1 2 2 论文研究的意义 目前减少能源短缺问题的一个较为有效办法就是开发生物质能源，用生物质燃料来 发电，它具有环保、新型、高科技的特点，然而生物质电厂投产运行后，成本控制不理 想，导致大部分1 2 m w 机组生物质电厂亏损，为早日解决亏损状态，进一步加强生物质 电厂的成本控制尤为重要。成本控制是降低企业的各项成本，以此来提高企业的经济效 益，所谓经济效益就是企业生产经营过程中各种支出、消耗与最终的利润之间的对比， 我们的目标就是要以最小的支出实现最大的企业利润，其中降低成本是企业实现经济效 益的一个非常重要的基础，要使企业降低成本，企业就必须加强成本控制与管理。 电力行业是国民经济的基础行业，电力行业的健康和可持续发展将对国民经济的发 展起到至关重要的作用。发电企业长期在固有的思维模式体制下，成本节约和成本管理 的意识较为淡薄，近年来由于燃料市场波动使发电企业利润骤降，而竞争环境和电力市 场化改革的逐步推进，进一步凸显发电企业成本居高不下，偏重于企业内部生产经营活 动的价值消耗，成本驱动因素单一，管理落后，未能与战略相结合等问题，因此，在现 有的市场机制下，如何加强自身的成本可控性，以较低的成本水平来避免市场风险，是 发电企业需要认真思考的重要课题。 随着电力体制改革稳步推进，发电企业面临外部经营环境压力也愈来愈大，尤其是 燃料的波动很大，生物质电厂是生物质燃料消耗，在“厂网分开，竞价上网”的电力体 1 芦北f 乜夕j 人学硕上学位论文 制改革的形势卜，生物质电厂虽然是近些年新兴起的新能源电厂，但发电成本研究尤其 是生物质燃料的研究也已经是生物质发电企业经营中重要的课题之一。 目前我国电力企业发展态势良好，为国家电力事业作出了巨大贡献，随着我国经济 的飞速发展，电力企业的发展也必然要同经济发展相适应，而在竞争日益激烈的市场环 境下，电力企业成本控制方面的问题仍是制约企业长远发展的一个主要障碍。 加强电力企业成本控制，对企业适应市场竞争环境，提高企业经济效益具有重要意 义，电力企业成本的高低，直接关系到电力企业的生存能力和竞争能力，只有成本降低 了，才会为提高产品的竞争力创造条件，因此应将成本管理目标作为企业内部各项活动 的标准，规范从在建工程项目到投产发电运营的各个环节，使得发电项目管理有计划、 有条理的实施，所以就必须重视成本的分析和研究降低成本的途径，对成本控制进行分 析，提出通过进一步建立和完善成本管理来实现低成本运营，而面对环境的不断变化， 企业生产经营会受到内、外部经济环境、经济活动、主客观原因的影响，我们就要调整 企业发展战略，在企业经营管理中不断地进行成本分析，不断地加强企业的成本管理， 企业只有通过内部挖潜，加强管理，实现低成本运营，才能保证在当前市场经济条件下 不断发展、壮大。 1 3 国外研究现状 自2 0 世纪7 0 年代世界石油危机以来，发达国家已经将开发利用可再生能源作为调 整能源结构、实现能源替代和可持续发展的重要措施。由于较早意识到开发利用新能源 的重要性，丹麦、德国、日本等国家通过联合企业、政府补贴新能源开发企业、发布新 能源利用计划等积极政策，多渠道、重扶持发展新能源产业，其中，丹麦的秸秆热电技 术较具代表性。 丹麦只有5 0 0 多万人口，4 3 万平方公里面积，工农业高度发达。1 9 7 3 年的石油危 机，促使丹麦开始研究生物质能秸秆发电技术，在政府的关注和支持下，丹麦由b w e 公 司率先研发秸秆生物燃烧发电技术，在这家欧洲著名能源研发企业的努力下，丹麦1 9 8 8 就诞生了世界上第一座秸秆生物燃烧发电厂，如今已有1 3 0 多家秸秆发电厂遍及丹麦， 秸秆发电等可再生能源占到全国能源消费量的2 4 以上，曾依赖石油进口的月麦，1 9 7 4 年以来g d p 稳步增长，但石油年消费量比1 9 7 3 年下降了5 0 ，现在秸秆发电技术从丹麦 走向了世界，并被联合国列为重点推广项目，据资料显示，目自订在丹麦、荷兰、瑞典、 芬兰等欧洲国家，利用植物秸秆作为燃料发电的机组已有3 0 0 多台【2 1 。 目前丹麦已建立了1 3 0 多家秸秆发电厂，秸秆发电技术现已走向世界，被联合国列 为重点推广项目。瑞典、芬兰、西班牙等多个欧洲国家由b w e 公司提供技术设备建成了 秸秆发电厂，其中位于英国坎贝斯的生物质能发电厂是目前世界上最大的秸秆发电厂， 装机容量3 8 万千瓦，总投资约5 亿丹麦克朗【3 】。 毕北电力大学硕卜学位论文 国外成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t h s i m m o n d s ) 提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对管理会计进行探讨，所以仅 仅对成本管理作了一些理论层面的探讨，认为成本管理就是“通过对企业自身以及竞争 对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息 ，后来，美国哈佛 商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两本书中为我们提出了运用 价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行成本分析的一般方法【4 羽。美国管 理会计学者杰克桑克( j a c k s h a n k ) 和戈文德瑞亚( v g o v i n d a r a j a n ) 等人接受了肯尼 斯西蒙兹提出的观点，并在迈克尔波特研究成果的基础上，出版了成本管理一 书，他们通过对成本信息在管理中四个阶段所起的作用进行研究，将成本管理定义为 “在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。该书构建并详细阐述了当 今应用最为广泛的成本管理模式，使成本管理的理论方法更加具体化，其主要内容包括： 价值链分析、定位分析、成本动因分析【6 7 】。这种成本管理模式得到了西方的专家、学 者和企业界的普遍认可，并得到了广泛应用，他提出的战略成本管理模式，可以提高企 业的竞争力，被称为“桑克模式 ，在此模式下，他采用了大量的分析手段和工具，为 企业提供了成本管理的战略化方向，使企业控制成本管理的理论有了充分的依据峭】。 2 0 世纪5 0 年代后期，又产生了“变动成本法”、“质量成本 等新的成本核算方 法，1 9 5 2 年，美国会计学家希琴斯( j a h i g g i n s ) 首次提出“责任成本 概念，将成本 目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效， 它通过对各成本责任单位的可控成本的计划、控制、核算和分析来提高企业的经济效益， 通过对形成成本的各有关责任部门的考核和评价，来调动各级成本管理部门控制成本的 积极性，从而达到控制成本的目的，1 9 9 5 年，欧洲著名克兰菲尔德( g r a n f i e l d ) 的工 商管理学院的托尼格兰迪( t o n yg r u n d y ) 等学者又提出了一种新成本管理方法p j ，这 个成本管理的主要特点是诊断企业在成本管理上出现的问题及存在有争议的成本管理 方案，以效益为依据，进行考核和规划，然后执行新的方案，不断的评估企业面临的各 种问题，确实企业下一步发展目标【1 0 】。1 9 9 8 年，英国教授罗宾库拍( r o b i nc o o p e r a n d ) 提出作业成本法，他一向研究作业成本法，这种方法实际上就是改变传统的成本管理模 式，作业成本法作为一种成本会计模型，它首先在组织内部确定若干个“作业成本 池( c o s tp o o l s ) ，亦称“作业中心 ( a c t i v i t yc e n t e r s ) 。然后将作业成本 池的成本按作业动因( 基于生产产品或提供服务全过程所卷入的各项作业的量) 分摊到最终产出( 产品或服务) ，因此，作业管理可以帮助企业的管理人员很容易 地发现价值是如何实现最大化的，企业业绩是如何被提高的j 。英国教授( r o b i n c o o p e r a n d ) 罗宾库拍和( r e g i n es l a g m u l d e r ) 雷金斯拉莫德提出的成本管理模式的目 的是运用各种成本管理手段和方法最终实现控制成本，使成本降低同时也要注重成本的 战略管理【1 2 1 。 1 芦北电j j 人学硕 ：学位论义 综上所述，国外学者对于成本管理的研究出发点是成本管理系统如何为新兴的企业 战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决 策有用的成本信息，其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相 配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜【1 3 】。 1 4 国内研究现状 1 4 1 成本管理比较粗放 由于原材料价格的持续涨价，使得企业的生产成本也随之增加，产品成本就增加， 另一方面企业的设备以及生产技术与工艺比较陈旧，运输管理不到位，原材料的质量达 不到标准，生产产成品的过程中出现大量的不合格产品，使得企业的损失就会很大，再 者成本核算不实，其一是财务人员在成本核算时不够细心，其二也有一些人为的因素存 在，企业在帐面核算上是有利润但实际上却是亏损，由于企业只追求利润，以利润做为 考核企业的指标，不讲究成本的考核，就会导致企业利润是一个短期行为，还有一个重 要的因素是企业的领导人在一个地方任期的时间有限，管理就会比较松，人员的素质也 就不会达到要求，审计以及各方监管不到位，企业的领导者缺乏成本管理的观念，管理 4 观念淡薄，因此，浪费很大，虽有预算但并达不到管理的力度，预算形式化，成本管理 松驰。 1 。4 2 成本管理缺乏以市场为主导的理念 成本的综合表现应该是整个企业生产的经营效率，也是企业的投产比例关系，低成 本也就是投入的资源较少但提供的服务和产品应该较多，也就是说有较高的效率，但并 一i 不等于就是有较高的收益，大多数企业都把成本按习性划分并且核算产品的成本，这样 可以通过加大产量减少单位产品所摊销的固定成本，产出的量越多，就会降低产品的单 位成品，在销售量没有变化时，就会增高企业的利润，这种情况就会使企业不顾及市场 的变化，片面地以降低产品成本来换取产品的数量，将生产中发生的成本隐藏或转移形 成库存，提高短期的利润，造成这种情况的主要原因就是企业对于成本的管理没有以市 场为导向，缺少市场观念，导致成本在管理决策时出现了错误的判断，看似生产的产品 越多，成本就会越低，利润也会随之越高。 1 4 3 存在统的成本管理观念 因受到了过去计划体制下的一些成本管理观念的影响，在整个企业成本管理中，对 企业的成本中的采购与销售等环节考虑的较少，而侧重于生产成本的管理，而当今这种 成本管理方式与当前以市场经济为主的环境对成本的研究是不相适应的，在社会主义市 场经济管理体制下，只关注产品的生产成本而忽略其他成本的考虑，就会造成生产决策 以及投资方向的错误，所以企业也会具有很大的压力，贯穿于企业的整个生产环节的成 本不仅是生产成本，还要关注于产品整个流程的全部成本，所以成本管理就要从产品成 7 华北电力大学硕 ：学位论文 本扩展到非生产的成本，例如：服务成本、人力成本等，在当今以市场经济为主的情况 下，企业就应该将成本管理的全部内容、方法进行全面的研究分析，树立成本的整体管 理观念，在管理的领域上，不能只限于生产成本的分析和核算，应该核算到流通与技术 的成本上，在管理上，不能只重视事后的管理，更应该重视事前的分析和决策，否则很 难发挥成本管理的预防作用。 1 4 4 成本管理手段相对落后 节约支出是传统的管理成本的观念也是其降低成本的主要手段，而以现代成本管理 的理念来看，以节约支出来降低成本是有限度和一定的条件的，而有的时候控制成本费 用，不仅不会增加企业的效益，相反还会导致企业的利润的降低和产品质量的下降，因 此，这类管理成本的方法并不是积极的管理方式而是一种消极的管理方法，所以，企业 不仅要关注生产的产品在市场的利润还要关注产品的主要成本，在市场经济发展的现 在，企业需加大技术的投入，不能只依靠降低成本来获取效益，为了得到更大的效益， 就要相对的降低企业的整体成本【1 4 1 7 1 。 1 5 论文主要研究内容和基本框架 本文运用固定成本、变动成本及综合发电成本分析等管理会计理论，根据电力行业 自身特点，结合国能生物发电有限公司的实际经营情况，就发电企业如何在深化改革、 规范市场行为的今天，如何全方位加强现代企业成本管理和降低运营成本进行探讨。 论文基本框架： ( 1 ) 绪论 ( 2 ) 成本控制理论研究现状和应用现状分析 ( 3 ) 昌图生物发电有限公司成本管理分析 ( 4 ) 控制企业成本的途径 ( 5 ) 结论 1 6 本章小结 本章主要说明论文选题的背景、选题的目的和意义、目前国内、外关于成本管理 研究的现状以及论文的主要研究内容和基本框架，从而得出论文主要研究的内容是国 能昌图生物发电有限公司成本控制问题。 华北电力人学硕f j 学位论文 2 章成本控制理论研究现状和应用现状分析 2 1 成本性态理论分析 成本性态又称为成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关 系。由于这种关系属于定量关系，因而可以用数学模型y = f ( x ) 进行模拟。业务量的表现 形式：业务量( 用x 表示) 既可以用绝对量表示，也可以用相对量表示。绝对量又可以分 为实物量、价值量和时间量三种形式。业务量的不同计量单位在一定条件下可以互相换 算。 成本按其与业务量之间的依存关系分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 2 1 1 固定成本 2 1 1 1 固定成本的概念 固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 。 2 1 1 2 固定成本的基本特征 固定成本是指相关范围内成本总额不受业务量变动的影响而能保持不变的成本。它 的基本特征包括：相关范围内总额固定：业务量增加时单位固定成本减少，通常按管理决 策要求或假定的依据分配于各部门，多数情况下有赖于高层管理人员进行控制。 ( 1 ) 固定成本总额( 用a 表示) 具有不变性。在平面直角坐标系上，固定成本线是一条 平行于x 轴的直线，其总成本模型为：y = a ( 2 ) 单位固定成本( 用a x 表示) 具有反比例变动性。由于固定成本具有总额不变性的 特征，必然导致单位产品负担的固定成本随着业务量的变动成反比例变动，反映在坐标 图上是一条反比例曲线，其单位成本模型为：y = a x 2 1 。1 3 固定成本的内容 在西方会计实务中，固定成本的内容一般包括：房屋设备租赁费、保险费、广告费、 不动产捐税、管理人员薪会和按直线法计提的固定资产折旧费等。在我国工业企业中， 可以作为固定成本看待的项目包括：生产成本中列入制造费用中的不随产量变动的办公 费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费；销售费用中不受销量影 响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销售量影响的企业管理人 员工资、折旧费、租赁费、保险费和土地使用税等。 2 1 1 4 固定成本的分类 为了寻求降低固定成本的正确途径，固定成本可以按其是否受管理当局短期决策行 为的影响进一步细分为以下两种类型： 华北电力大学坝 j 掌位论义 ( 1 ) 约束性固定成本 约束性固定成本是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。这类成本 反映的是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最 低成本，因此又称经营能力成本。 厂房机器设备的折旧、不动产税、保险费和管理人员薪金等属于约束性固定成本。 约束性固定成本具有很强的约束性，即随着企业经营能力的形成，这类成本在短时 间内就不能轻易改变，如果硬性追求约束性固定成本的降低，就意味着削减企业的经营 能力，有可能影响或改变企业长远目标的实现和导致盈利能力的降低。 在不改变企业经营方向的前提下，降低此类固定成本通常不宜采取降低其总额的措 施，而应从经济合理地利用企业的生产能力，提高产品产量，降低其单位成本入手。 ( 2 ) 酌量性固定成本 酌量性固定成本又称选择性固定成本，是指受管理当局短期决策行为影响，可以在 不同时期改变其数额的那部分固定成本。 广告费、新产品研究开发费和职工培训费等属于酌量性固定成本。 这类成本的发生可以增强企业的竞争能力，扩大产品的销路，但其发生额服从于企 业的经营方针，一般由企业的管理当局在会计年度开始前，对这类成本的各个项目是否 需要继续支出，是否需要增减做出决定。 降低此类固定成本的有效途径是降低其总额的支出，这就要求在预算时精打细算、 厉行节约、避免浪费，在不影响生产经营的前提下，尽量减少其绝对支出额。 2 1 1 5 固定成本的相关范围 固定成本是总额在一定时期一定产量内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不 变的成本，如固定折旧费、房屋租金、管理人员工资、广告费等。固定成本按其支出额 是否可以在一定期间内改变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本 是维持企业正产生产经营必不可少的成本，由既定的生产能力决定，只能通过提高生产 效率的途径降低；酌量性固定成本由管理当局的短期经营决策行动来决定其数额。 2 1 2 变动成本 2 1 2 1 变动成本的概念 变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。 2 1 2 2 变动成本的基本特征 变动成本具有以下两个特征： ( 1 ) 变动成本总额( 用b x 表示) 的正比例变动性。 在平面直角坐标系上，变动成本总额是一条通过原点的直线，该直线的斜率为单位 变动成本。其总成本模型为 y = b x 1 0 1 芦北电力人学硕i j 学位论文 量曼曼曼曼i i 皇曼曼曼曼量曼曼曼量量曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼皇皇曼曼暑曼曼曼曼曼曼曼蔓皇曼皇皇! 皇皇曼曼量曼皇曼量皇曼曼曼量曼曼皇曼皇量曼曼曼曼曼曼鼍曼皇皇 ( 2 ) 单位变动成本( 用b 表示) 的不变性 由于变动成本具有总额正比例变动性的特征，就决定了在业务量不为零时，单位变 动成本不受业务量的增减影响而保持不变。将此特点反映在平面直角坐标系上，单位变 动成本就是一条平行于横轴的直线。其成本模型为： y = b 2 1 2 3 变动成本的细分 为了寻求变动成本的降低途径，可将变动成本按其发生的原因进一步细分为技术性 变动成本和酌量性变动成本。 ( 1 ) 技术性变动成本 技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分 变动成本。如生产成本中主要受到设计方案影响的，单耗相对稳定的外购零部件成本， 流水作业的生产工人工资等都属于这类成本。若打算降低此类变动成本，必须通过改进 设计、改进工艺技术、提高材料综合利用率、提高劳动生产率、避免浪费、降低单耗等 手段来实现。 ( 2 ) 酌量性变动成本 酌量性变动成本是指其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策 影响的那部分变动成本。如在保证质量符合要求的前提下，企业可以从不同供货渠道购 买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就属于酌量性变动成本。在分散作业的计 件工资制下，由于计件单价受到管理部门决策的制约，使得相关工资成本具有酌量性的 特点。若要降低此类成本，需要通过采取科学决策、降低材料采购成本或优化劳动组合， 以及严格控制开支的手段来实现。 2 1 2 4 变动成本的表现形式 变动成本水平一般用单位额表现较好，因为在相关范围内单位变动成本不受业务量 变动的影响，而能直接反映主要材料、人工成本和变动制造费用的消耗水平，因此要降 低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量入手，如采取改进设计，降低材料单 耗，降低材料采购单价，提高劳动生产率和优化劳动组合等措施。 2 1 2 5 变动成本的相关范围 变动成本与业务量之间成正比例变动的关系，通常也只是在一定业务量范围内存在， 超出一定业务量范围，这种正比例变动关系就不一定存在，而表现为非线性联系了。 2 1 3 混合成本 2 1 3 1 混合成本的概念 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成比例的 那部分成本。 # 北电力大学硕卜学1 市论丈 2 1 3 2 混合成本的存在具有必然性 全部成本如果按其性态分类，其结果必然导致出现游离于固定成本和变动成本之间 的混合成本，这是因为这种分类采用了“是否变动”和“是否成比例变动”的双重分类 标志。 2 1 3 3 混合成本的细分 混合成本与业务量之间的关系比较复杂，按照混合成本变动趋势的不同，可以分为 四种。 ( 1 ) 阶梯式混合成本。阶梯式混合成本又称为半固定成本。这类成本的特点是在一 定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范 围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳 跃为止。如企业化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资等就属于这类成本。 ( 2 ) 标准式混合成本。标准式混合成本又称为半变动成本。这类成本由明显的固定 和变动两部分成本合成。它的固定部分是不受业务量影响的基数成本，变动部分则是在 基数成本的基础上随业务量的增长而正比例增长的成本。如企业的电话费、水费、电费、 煤气费、机器设备维修保养费等就属于这类成本。 ( 3 ) 低坡式混合成本。低坡式混合成本又称延期变动成本，这类成本在一定的业务 量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于 变动成本。如超定额工资、加班工资、浮动工资就属于这类成本。 ( 4 ) 曲线式混合成本。曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定 成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在坐标图上表 现为一条抛物线。按照曲线斜率的不同变动趋势，这类混合成本可进一步分为递增型混 合成本和递减型混合成本。 其中： 递增型混合成本的特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的 斜率随业务量递减，反映在坐标图上是一凸型曲线。如热处理使用的电炉设备，每班都 需要预热，因预热而耗用的成本属于固定成本，而预热后进行热处理的耗电单位成本， 随着业务量的增加逐步下降，总成本呈上凸抛物线上升。 递减型混合成本的特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变 化，成本的斜率呈递增趋势，在坐标图上表现为一凹型曲线。如各种违约金、罚金和累 进计件工资等都属于这类成本。 2 1 3 4 混合成本的线性描述 无论哪一类混合成本都可以直接或间接地用一条直线方程y = a + b x 去模拟它，这就 为成本性态分析中采用一定方法进行混合成本分解提供了数学依据。 4 # 北电j 人学硕上学位论文 2 1 4 相关范围 2 1 4 1 相关范围的概念 管理会计中把不会改变固定成本、变动成本性态的有期间和业务量的特定变动范围 称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。这就为我f 门 讨论不同成本的性态特征限定了假设条件。 2 1 4 2 相关范围的作用 无论是研究固定成本还是变动成本，都必须联系到相关范围。只要在相关范围内， 不管时