（工商管理专业论文）erp环境下中小制造企业作业成本法的应用研究.pdf

华北电力大学硕f j 学位论文 摘要 大型制造企业受到政府扶持力度大，融资渠道多，资金雄厚，吸引了一大批高 素质人才。它们的成本管理相对规范，较早地用上了平衡记分卡、e r p 等先进的管理 工具。对比较而言，中小制造企业受资金和人才资源约束，成本管理手段陈旧，管 理随意性大，存在成本管理薄弱等先天软肋，理论界和实务界较少涉及中小企业的 管理相关问题，因此中小制造企业成本管理一直处理相对落后的水平。 有一个事实是不容忽视的：世界上现有的大企业都是从中小企业发展而来的。 国际经济界普遍认为，中小企业将是2 l 世纪经济发展的主角。在我国中小制造企业 已经发展成为促进国民经济发展的一支重要力量。因此，探讨中小企业发展的内在 规律，研究中小企业如何做大做强，如何做好成本管理，成长成为大企业，对于现 代社会的来说，有着重要的经济价值。 本文在介绍e r p 和作业成本法基本理论的基础上，分析了中小制造企业应用e r p 和作业成本法的现状，建构了适用于中小制造企业e r p 环境下的作业成本管理体系。 本文以鼎鼎漂染织造有限公司为例，对比了传统成本核算方法与作业成本法计算结 果的不同，分析和揭示了完全不同的成本决策导向，指出作业成本法有利于中小制 造企业对客户进行盈利能力分析，帮助他们发现能够为企业带来丰厚利润的客户。 本文进一步设想和探讨了在鼎鼎公司已有的e r p 系统中如何引进作业成本法，阐明了 对现有e r p 系统的改进步骤，引入作业成本法的实施程序，并且提出作业成本法在该 公司中推广应用需要注意的关键问题。 关键词：中小企业；e r p ；作业成本 华北电力大学硕l ：学位论文 a b s tr a c t l a r g em a n u f a c t u r i n ge 1 1 t 唧r i s e sg o tm o r cs u p p o r t sb yt h eg o v e n 髓e n t ，m o r e f i n a n c i n gw a mi t ss 仃t m g mi i l f i n a l l c ea t t r a c t i n gal a r g en u m b e ro fh i 星蛆yq u a l i 6 e d p e r s o 衄e 1 t l l e i rc o s tm a l l a g e m e i l ti sr e l a t i v e l ys t a n d a r d ，铋d i e rw e r eu s i i l gt l l eb a l a i l c e d s c o r e c 莉，e r p 觚do t h e ra d v 锄c e dm a n a g e m e n tt o o l s f 0 rc o m p a d s o n ，s m a l la n d m e d i 啪m 锄u 伍c 枷n g 锄锄p s 嚣a r ec o n s 咖i n e db yi l l l l e r t 础船ss u c h 嬲t l l e 丘n a n c i a la n dl m m a nr c s o 忙e ，c 0 s tm 锄a g 锄e n tt o o l so b s o l e t e ，a 而i 仃a d ，m a i l a g 锄e n t ， w e a kc o s tm a i l a 静n e n t ，t l l e o r i s t sa n dp r a 砸t i o n e r sl e s si i l 、，0 l v e di l lt h em 锄a g 即1 e n to f i s s u 鹤代l a t c dt 0s m e s ，s oc o s tm 锄a g 锄e n to fs m a l l 锄dm e d i 啪m a n u f i a 咖r i n g 饥t e f p r i s e sh 勰b e e nl a g 百i 培b 出i l dt l l el e v e lo f p r o c e s s i n 吕 o n ef a c tt h a tc 锄1 1 0 tb ei 孕1 0 r c d ：t 1 1 e 、d d d se x i s t i l 唱l a r g ea i t e r p r i s e sa r ed e r i v e d 舶忸t l l ed e v e l o p m e n to fs m e s h n e n l a t i o n a le c o n o 血cf i e l d l a ts m e s 、) l r i ub em el e a d e r o fe c o n o m i cd e v e l o p m e n ti i lm e21s t c e l l t i l r y s m a l l 砒l dm e d i u mm 锄u f a c t u r i n g e n t e f p r i s e s i nc h i i l ah a sb e c o m e 趾i m p o r t a n tf o r c et 0p l n m o t cn a t i o n a le c o n o i i l i c d e v e l o p m e n t t h e r e f o r e ，i n v e s ti nm e i i l l l 渊l tl a wo f d e v e l 叩m e n to fs m e s ，r 懿e 鲫c hh o w s m e sc a i lb e c 0 m eb i g g e ra n ds t r o n 目瓦h o wt od ob 甜e ri nc o s tm a n a g 锄e n t 锄d 毋o w i n t 0l 鹕e e l i t e r p r i s 部，硒rt h em o d e n ls o c i e 吼h 嬲i m p o n a | l te c 0 n o m i cv a l u e t t l i sp a p e r 锄a l y s i st l l es t a t i l ss m a l l 锄dm e d i 啪m 锄u 洲n ge i l t e 印r i s e 印p l i n g 廿l ee r p 趾da c t i v i 妒b a s e dc o s t i n gb 笛c d0 nd e s 嘶b i n gt l l e e i 心a 1 1 d t i v i t y - b 鹤e d c 0 s t i i l gm e o c 0 i l s 仃u c t i n ga c t i v i 妒b 鹤c dc o s t i n gm a i l a g 锄e n ts y s t 锄i n 锄a l la n d m e d i 啪m 籼f a c n l r i n g 伽t e 印r i s ea p p l y i n ge r p 1 1 l i sp a p e rt a l ( 鹤d i i l gd i i l gd y c i n g t e x t i l ec o ，l t d 嬲锄e x a m p l e ，c o m p 锄嚣t l l ed i 侬x 踯c ei nc a l c u l a t i o nr e s u l t sb 咖e 肌廿l e 仃a i d i t i o n a lc o s ta o c o 啪t i n gm e m o d s 锄do p e r a t i n gc o s t s ，狮a l y s i s 锄dr e 、，e a l sat o t a l l y d i f | 衙e 1 1 tc 0 s td e c i s i o nd i r e c t i o n ，p o i 埘n go u tt h a ta b ci sc o n d u c i v et 0s m a l l 觚dm e d i 啪 m 枷f a c t u r i n ge n t e r l 访s 骼i i lp r o f i t a b i l i t ) r 姐a l y s i s 锄dc a l lh e l pt i l e mf i n dl u 咖i v e b u s i i l 骼sc 邺t o m e 璐t l l i sa i t i c l e 缸恤e rc x p l o r 懿h o wt 0 锄m d u c ca 甜v i 妒b 鹤c dc o s t i n gi n d i n gd i n g se r ps y s t 锄，i l l u s 缸a t 骼m ei i l l p r o v 锄e n ts t c p so f t l l ec x i s t i i 培e r ps y s t 锄，t l l e i m p l 锄e n t a t i o np r o c 销si ni n d d u c ea b c ，觚dp o i l l to u t 吐l ek e yi s s u 懿t 0n o t ei i l 咖s c o m p a i l yt 0p r o m o t e a b c k e y w o r d s ：锄a u 锄dm e d i 岫s i z c d蚰t e l l 陋，e r p ，a c l i v i 缈乜s c dc o s 血g _ 芦北l 乜力人学硕f j 学倪论文 1 1 选题的背景和意义 第1 章绪论 中小企业在国外发达国家的经济发展中起着战略性作用。国际经济界普遍认为， 中小企业将是2 1 世纪经济发展的主角。美国政府将中小企业称为“美国经济的脊梁”。 中小企业经营方式灵活、组织成本低廉、转移进退便捷，更能适应当今瞬息万变的 市场和消费者追求个性化、潮流化的要求。中国作为全球最大的发展中国家，中小 制造企业经过长期地发展壮大，已经成为促进国民经济发展的一支重要力量。它们 的总产值、销售收入、实现利税和出口总额都占全部工业总量的6 0 以上。此外，中 小企业大大缓解了就业压力，促进了社会和谐。2 0 0 3 年2 月，我国发布了关于印发 中小企业标准暂行规定的通知对主要行业的中小企业的标准做出了明确的界定。 中小型工业企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，- 或资产总额为4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数3 0 0 人及以上， 销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 中小制造企业虽然具有结构简单，决策迅速，反应敏捷等优点，但还是存在许 多先天的弱点：中小制造企业多是民营企业，生存环境比大企业严峻地多。它们对 创业者的依赖强，管理结构简单，受环境影响程度大。成本管理观念落后，成本管 理组织不协调，成本管理目标单一，成本管理对象仅限于财务成本方面的信息。由 于制度、人员的限制，成本管理随意性大，成本管理手段老化，仍处于手工操作阶 段，i t 技术在成本管理活动中真正发挥作用的很少。它们只注重生产过程的成本管 理，忽视供应过程、投产前产品设计阶段和销售过程的成本管理。 加强成本管理，增强成本竞争优势是企业的基本目标。我们同时深刻认识到： 成本管理不是节约的艺术，而是一门花钱的艺术。如何将有限的企业资金花得恰到 好处，将企业资源用到最需要它的地方，发挥企业资源的最大效用，这是我们要面 对的难题。因此，制造企业必须把成本管理作为战略管理的首要任务来开展。如果 从战略的角度看，成本管理就不仅仅是生产部门的事情，更不仅仅是财务部门的事， 它应该是全方位，多角度的成本管理体系。 2 0 世纪7 0 年代以来，建立在高新技术基础上的生产高度自动化在企业中广泛普 及，新技术不断出现以及计算机集成制造系统的形成，改变了产品的成本结构，即 使是在中小制造企业中直接材料成本和直接人工成本比重也明显下降，而制造费用 华北电力火学硕：l ：学位论文 比重大幅度上升。我们注意到：绝大多数中小制造企业成本管理都是建立在传统会 计方法基础之上，以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分 配的偏差。成本信息不能反映成本的本质，如果根据它们进行决策必将误导决策者。 许多企业按成本习性划分成本的构成并核算产品成本，通过大幅度提高产量降低单 位产品分担的固定成本。企业误认为简单地降低成本就意味着增加效益。失真的信 息导致管理决策出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高，成本信息的利用 价值大打折扣。 因此，对于我国中小制造企业来说，迫切需要运用信息技术建立适用的成本管 理模式，并以此制定科学决策参与同业竞争。随着我国“企业信息化 工作的广泛 开展，很多企业实现了会计电算化，有些已经能较好地应用e r p 管理系统，我国中小 制造企业已经有了一定的信息技术基础。如果我们结合西方先进的成本管理思想， 尤其是在我国作业成本信息系统研究几乎为空白的背景下，开发在e r p 环境下的作业 成本管理系统，研究适合我国尤其是适用于中小制造企业的成本管理模式并实现成 本管理信息化，对于提高他们的竞争能力，跟上世界作业成本信息系统开发的潮流 具有很强的现实意义。 笔者所调研的鼎鼎染整公司属于染整行业，是典型一个中小制造企业。染整行 业是一个技术密集型行业，稳定的产品质量和高水平的产品是靠先进工艺技术和设 备来保证的。同时染整是加工型行业，必须具有合理的产品结构、稳定的产品质量 和较低的产品成本，薄利多销才能维持生存，才能求得积累和发展。现实的情况是： 近十年来，坯布上涨了4 0 ，能源上涨了9 0 一1 3 0 。随着环保相关法律法规和劳 动合同法的颁布实施，污水处理费用和职工收入大幅度增加。尤其是近年来小批量 多品种的生产量使单位产品的染化料、能源、用工费用大幅上升，致使印染面料单 位成本居高不下。该公司生产过程的每一环节都需要根据材料的消耗情况，管理层 感到迫切需要一套更适用的，更先进的成本控制方法来帮助他们来进行管理。根据 笔者在该公司的调研，初步了分析其目前成本管理的优缺点，并对不足之处提出了 改善措施，对该公司利用作业成本法来提高成本管理水平进行了设想研究，以期能 给同类的中小制造企业一些借鉴参考。同时本文就e r p 环境下采用作业成本法进行成 本管理的实旌进行研究，使这种由西方引入的成本核算方法能更好地服务于我国的 中小制造企业，提高整个中小制造企业生产效率，为他们在激烈的市场竞争中争得 一席之地。 2 华北电力人学硕i ：学位论文 1 2 国内外研究现状综述 1 2 1 国外研究现状 ( 1 ) e r p 系统的国外研究现状 2 0 0 2 年3 月，丹尼尔经过调查知识管理在支持e r p 系统的整个生命周期中所起的 作用后认为，在支持e r p 的选择、实施和运用、输入和输出中，知识管理能够发挥良 好作用【。 2 0 0 2 年1 0 月，戴卫仁、戴卫朝、琼常深入探讨e r p 和电子商务企业的协同性， 分析了e r p 在客户关系管理、供应链管理方面的运用以及e r p 的市场状况【2 】。 2 0 0 3 年1 2 月，马可斯格兰劳德、提牧马密收集了1 0 家有实施集成、企业范围 内的信息系统经验的公司案例，他们对这种集成的信息系统对管理会计和管理会计 人员的影响进行了探讨，分析表明e r p 系统尽管对管理会计和控制过程带来新要求， 管理人员要花费一定时间去适应它，然而它让管理会计人员从常规计算任务中解放 出来，留出更多的时间从事分析工作【3 1 。 2 0 0 5 年1 1 月，伊丽沙白斯友保、罗纳德哈夫特、恩米察乐友保通过对许多 成功实施e r p 系统的案例进行调查研究，认为尽管e r p 系统是复杂系数高的信息系统，：。 但是如果根据他们总结出的实施e r p 系统关键因素、软件选择步骤以及系统实施过程 来进行，能提高实施成功率【4 】。 ( 2 ) 作业成本法的国外研究现状 保尔沙蒙认为，在西方恩斯特和杨( e r n s t y o u n g ) 于8 0 年代以来率先提出了动 态控制成本的作业成本理论，提出了跟踪作业过程动态地、对成本加以控制的思想， 从而引起了成本管理的一场革命【5 】。 库柏和卡普兰于上个世纪8 0 年代借鉴了斯坦伯斯的理论，提出了作业成本法， 并在9 0 年代形成了作业成本体系。库柏a b c 理论结构的基本逻辑界定是：资源是成本 源，是执行作业所必需的经济要素。产品耗用作业，作业耗用资源，作业的产出来 源于成本的贡献。他们特别强调“整合性之成本系统”为促进企业绩效之重要管理 系统【6 】。 1 9 9 8 年卡普兰教授( r o b e r tk a p l a n ) 提出，在以计算机为主导的生产自动化、智 能化程度日益提高的条件下，企业产品成本结构发生了改变。集中表现为直接材料 成本和直接人工成本比重明显下降，间接成本相对增加，制造费用比重大幅度上升。 传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成 本法( a b c ) 。卡普兰教授主张a b c 的本质是：以作业作为确定分配间接费用的基础， 华北电力大学硕j 二学位论文 引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本 计算结果本身。通过对作业成本的管理，可以较好地克服传统制造成本法中间接费 用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在a b c 系统中变为可控。所以， a b c 不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理理念1 7 j 。 美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1 9 8 5 年提出价值链的概念，企业需要 认识价值活动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是怎样相互作用的瞵j 。9 0 年代，一些学者进一步认为每一个企业都应该将自身的企业价值放到整个行业的价 值链中去考虑，把成本控制的空间由企业内部扩展到外部【9 j 。 波特兰大学教授彼得特尼系统研究了作业成本动因，并首次将作业成本计算与 企业管理联系起来【l o 】。p 龇1a ，s h a m 觚，k 1 1 r t k 硒等在2 0 0 3 年利用案例分析了作 业成本管理在顾客赢利性分析中的作用【l 。d a v i db e n a r i e h ，l iq i 锄对作业成本管 理在产品开发设计阶段的应用作了案例分析，认为利用作业成本法能为产品的开发 与设计提供准确的信息【l 引。 ( 3 ) e r p 环境下作业成本法的国外研究现状 作业成本法的知识越来越被人熟知，尽管9 0 年代初它在西方国家中实际应用并 不广泛，但是近年来，西方发达国家应用作业成本的比例呈现出大幅上升趋势【i3 1 。 就在西方国家作业成本法应用比例迅速增长的同时，e r p 系统在企业中的应用也得到 了迅猛发展。e r p 的应用曾经使许多公司怀疑a b ( ：体系能否和耗资巨大的e r p 相适用， 在美国曾一度由于e r p 的实施而使很多公司推迟或者放弃a b c 计划。但随着生产自动 化程度的提高，这种情况有了变化：e r p 软件商s a p a g 将战略转移到a b c 市场；著名 软件供应商o r a c l e 、s a p 等公司已经成功的实现了a b c 与e r p 的集成。a b c 的概念和 方法已经融入e r p 系统中的计划、预算、销售、盈利能力分析等各个方面，公司各有 关部门能通过e r p 系统获得a b c 数据【l 训。 1 2 2 国内研究现状 ( 1 ) e r p 系统的国内研究现状 魏玲、田世海深入分析我国中小企业实施e r p 中存在问题，主要是企业的高层错 误地把上马e r p 当作万能工具，企业基础管理薄弱，缺乏相应的e r p 实施人才【l5 1 。 仲秋雁、闵庆飞、吴力文运用实证方法，确定中国企业e r p 实施的关键成功因素。 作者提出了一个e r p 关键成功因素模型：将e r p 关键成功因素分成5 类：领导因素、业 务流程重组、变革管理、项目管理和外部支持。作者问卷调查了9 7 家已经实施了e r p 的企业，并对数据进行了分析。验证了模型中提出的五类因素是中国企业实施e r p 的 成功关键因素和相关性强弱【l 引。 4 # 北电力人学硕i j 学位论文 黄锡远指出实施e r p 是企业提高管理水平和提高竞争力的关键措施之一，会计信 息化需要e r p ：会计信息化是e r p 的核心：对e r p 提出更高的要求【1 7 】。李嫒嫒认为e r p 作 为一种管理手段，因其有众多优点，目前正被国内大中型企业所接受。以中国石化 广西分公司e r p 实施的典型案例，指出了e r p 应用后在企业管理核心、管理水平上发 生的各种变化，进而发现了e r p 系统在企业内部控制与内部财务控制中不可忽视的作 用【1 射。 谢海英、唐文晶、王彩荣分析了辽宁中小型制造业e r p 系统实施过程的瓶颈及原 因，并给出了相应的对策，具有指导意义【1 9 】。刘雨搏、金振东探讨了中小企业e r p 建 设的具体措施和步骤，结合阜棉集团e r p 实施案例，提出了在e r p 环境下进销存管理 子系统分析方案及其基本架构，提出了中小企业管理与技术同步改进的、渐进的e r p 实施策吲2 0 1 。 徐学军、邹明信提出了一个较完整的e r p 实施方法论，不仅将研究范畴扩展到可 行性研究、系统选型，而且还扩展到了e r p 实施绩效的评价。他们运用系统方法论， 特别是霍尔模型方法论、w s r 方法论，建立逻辑步骤模型，以及三维框架模型，界定 了e r p 实施方法论的内涵【2 。 郗蒙浩、王慧彦分析了m r p 、m r p i i 和e r p 之间的联系和区别，认为在未来e r p 的 管理范围更加扩大，企业应积极运用最先进的计算技术支持与扩展的业务重组和流 程改造【2 2 1 。 ( 2 ) 作业成本法的国内研究现状 作业成本法从1 9 9 4 年介绍到国内以来，主要以介绍国外学者的研究成果为主， a b c m 在国内掀起了研究作业成本管理的浪潮。随着时间的推移，作业成本管理被广 大理论界接受，许多学者开始探讨作业成本管理的应用问题。 何在顺对现有企业采用标准成本制度存在的优缺点进行分析，突破传统成本计 算中仅将“作业”视为一种“媒介，在标准成本计算中引入“作业”这一中介， 将“作业标准成本 理论运用于“中国嘉陵 成本管理实践【2 3 】。任海云、师萍进行 了作业成本基本理论的探讨，与实践结合应用的探讨，以及提出作业成本法如何与 先进管理思想结合运用【2 4 】。石廷安认为作业成本法具有扩大了直接追溯的单件成本 比例等比较优势、应用作业成本法时要注意若干等关键点【2 5 】。 田爱琴、王晓洁比较了作业成本管理与战略成本管理的区别和联系，并提出了 两者融合的思路。在成本管理实践中，企业战略只有与作业成本相结合，才能将企 业的执行力发挥得淋漓尽致【2 6 1 。阎达五分析了社会经济环境的变迁、信息技术的发 展对企业会计冲击，指出构建价值链会计的必要性和可能性，并设计了价值链会计 理论框架的基本思路【2 丌。田志刚、刘秋生认为中小企业应用作业成本法时，如果采 用e a d 矩阵、a p d 矩阵等方法进行简化处理，能方便于我国中小企业实施作业成本法 华北电力大学硕十学位论文 【2 引。 白明介绍了a b c e v a 系统是整合作业成本( a b c ) 与经济附加值( e v a ) 的产物。同时 分析了a b c e v a 系统原理，结合案例对a b c e v a 系统运行步骤。说明a b c e v a 系统能揭示 成本对象所创造的经济价值，而且还能够将a b c 扩展到业绩评价【2 9 1 。卢小燕分析了标 准成本法的局限性以及推行作业成本法的不可行性，指出我国现阶段成本控制仍是 以标准成本法为主，但新方法的推行总是有一定的过程，我们可以将作业成本法引 入到标准成本法中u 驯。 ( 3 ) e r p 环境下作业成本法的国内研究现状 与a b c 在西方国家迅速发展所不同的是，我国应用的企业很少，尤其中在我国大 陆地区的应用情况更不理刹3 1 】。与此同时，在当时仅有很少的企业拥有作业成本信 息系统，还没有商品化的作业成本软件，并没有与e r p 系统集成。 劳本信指出动态目标成本是以顾客为导向的，同时又是为了进行成本控制的， 因此e r p 环境下，应该与成本企划和作业成本法相结合。通过成本企划与e r p 成本模 拟反复循环，建立起动态目标成本，并以标准作业成本作为成本管理和控制的目标 【3 2 】。柴耀琴、雷鸣提出了成功实施基于e r p 成本管理的方法，从而协助企业各项业 务活动都面向市场来进行运作，以期增加企业应用基于e r p 成本管理的经济效益p 引。 胡霞、李智芳建议在e r p 快速、高效信息系统环境下如何运用作业成本法，通过 完善成本核算方法、预算管理、生产管理、库存管理、产品定价及顾客盈利能力分 析，实现作业成本管型3 4 】。谢丹影分析了e r p 中成本管理的现状，深入研究了当前的 热点问题作业成本管理( a b c m ) 与e r p 系统的整合，提出了a b c m 与e r p 系统整合的 方案【3 5 】。 马晶从作业成本思想、成本核算系统流程、成本核算责任等几个方面阐述在e r p 平台下如何做好企业成本核算的精细化管理【3 6 】。耿丛丛、马晓芳商业经济指出 作业成本软件可以为财务子系统提供强大的信息支持：e r p 系统强大的兼容性为两者 融合提供了可能。在职p 环境下实施作业成本管理模式，简单的二层模型要经过比较 大的改进才有可能适用于e r 7 1 。宋美娜描述传统成本管理模式的特点，提出优化成 本管理模式的主要方法及途径【弼j 。 总之，以上学者们对e r p 系统中成本管理体系的研究主要是理论方面的探讨。 ( 4 ) 对国内相关文献研究现状的述评 第一，目前国内许多作业成本法的应用研究偏重于理论探讨，缺乏理论的实践 检验过程，在实践应用环节出现了与理论脱节的地方。有些方法和研究出来的模型 在理论上可行，但是在实际操作时不能适用；有些只提出了相关的理论方法，但是 在企业中没有进行实际的运用。 第二，在讨论e r p 系统与作业成本法的融合问题时，多偏重于分析二者融合的理 6 1 产北i u 力人学硕i 学化论文 论基础、必要性和意义以及二者的整合方式，在整合的具体操作和指导性措施方面 讨论较少，对指导企业尤其是中小制造企业的实践意义不大。 第三，在讨论作业成本法的应用时，大多以成本控制和核算为主线，研究停留 在人、财、物等资源的消耗核算上，忽视了知识、信息、技术等无形资源对成本控 制的影响。而且对成本控制的研究缺乏战略分析高度，忽视了与企业战略目标相结 合。 1 3 本文的研究思路和基本框架 本文选题是在现代作业成本管理的理论之上，融合e r p 信息系统，以现代信息技 术为工具，构建基于作业成本法的企业成本管理系统，努力增强作业成本法的实用 性，使作业成本法的实施更具有实际参考价值。以中小制造企业鼎鼎公司为主要研 究对象，通过对它目前的成本管理体系的研究，总结了鼎鼎公司成本管理体系的构 成及特点；重点探讨了鼎鼎公司在传统成本管理体系过程中出现的问题，同时提出 了优化建议；从而提升鼎鼎公司成本管理水平，实现其竞争优势。本文研究的主要 内容包括以下几个方面： 第一章首先指出选题的背景和意义，接着介绍作业成本管理与e r p 在国内外研究 的状况，着重介绍了将作业成本管理融合e r p 的国内研究现状，并指出其不足之处。 第二章阐明了e r p 和作业成本法的基本理论，突出分析了作业成本法在客户赢得 性分析中的应用。 第三章是根据笔者的管理实习调研结论，提出问题：为什么中小制造企业普遍 不用作业成本法，进行原因分析并指出解决思路。并尝试构建e r p 环境下的作业成本 管理系统。 第四章介绍了鼎鼎漂染织造有限公司现有的e r p 管理系统实施成效和存在的问 题，采用传统成本核算体系的运行情况，对比了传统成本核算方法与作业成本法的 计算结果，分析和揭示了完全不同的成本信息导向。 第五章设想和探讨了在鼎鼎公司已有的e r p 系统中如何引进作业成本法，构建了 基于e r p 环境下的作业成本管理系统，指出系统的实现方式，并且提出作业成本法在 该公司中应用需要注意的关键问题和预期目标。 第六章得出论文的结论，并对中小制造企业构建基于e r p 环境下的作业成本管理 系统的未来发展进行了展望。 7 华北电力大学硕十学位论文 第2 章e r p 和作业成本法的基本理论 2 1e r p 系统基本理论 2 1 1e r p 的产生背景 人类历史上有两次时代变革：第一次是蒸汽机革命，它让人类社会从农业经济 时代进入到工业经济时代。第二次是i n t e r n e t 革命，它让人类社会从工业经济时代 进入到电子商务时代。e r p 的产生正是适应了电子商务时代企业运营的需要，适应了 电子商务时代企业管理的需求，极大地提升企业市场竞争力。 e r p 是e n t e r p r i s er 骼o u r c ep l 哦【l i l l g ( 企业资源计划) 的简称，是能将物资管理、 人力资源管理、财务管理、信息流管理高度集成一体化的企业管理软件，是新 一代的制造资源计划( m r p i i ) 和制造商业系统软件。e r p 采用先进的基础技术， 突出体现方便客户使用、容易升级的开发理念，让所有的e r p 用户能够根据自身 需求自由裁剪其应用，因而具有天然的易用性。 它是二十世纪9 0 年代美国一家计算机公司g a r t n e rg r o u pi n c 根据当时计算机 信息技术发展和企业适应新制造环境的需求增长，预测了今后信息时代企业管理信 息系统的发展趋势，进而提出了这个概念【3 引。它的发展大致可以分为以下四个阶段： 第一，上世纪6 0 年代的m i s 管理信息系统阶段( m a n a g e m e n t i n f o r m a t i o n s y s t e m ) ：该系统主要是记录大量原始数据，支持统计、汇总、查询等基础方面的工 作。为制造企业设置了安全库存量，为需求与提前期提供缓冲。 第二，7 0 年代的m r p 物料需求计划阶段( m a t e r i a lr e q u i r e m e n tp 1 a n n i n g ) ：管 理者认识到真正的需要是有效的订单交货日期，生产系统能在需要的时候提供需要 数量的产品，产生了对物料清单的管理与利用，于是形成了m r p 。这个阶段的系统借 助计算机系统的计算能力，实现了依据客户订单，产品结构清单来计算物料需求计 划的任务，实现了对客户订单、在库物料、产品构成的管理，达到减少库存，优化 库存的目标。 第三，8 0 年代的m r pi l 制造资源计划阶段( m a n u f a c t u r er e s o u r c ep l a n n i n g ) ： 企业的管理者们又认识到制造业要有一个集成的计划，以生产与库存控制的集成方 法来解决阻碍生产的各种问题，而不是以库存或缓冲时间去弥补，于是m r p i i 产生 了。它在m r p 管理系统的基础上增加了对加工工时、生产能力等方面的管理。m r p n 是一个围绕企业的基本经营目标，以生产计划为主线，对企业的各种资源进行统一 8 华北电力人学硕i ：学位论文 的计划和反映的一整套方法。实现用计算机进行安排生产计划、生产调度的功能。 也将财务的功能囊括进来，动态反馈企业的物流、信息流、资金流是否畅通，动态 监测到产、供、销的全部生产过程。详见图2 1 。 图2 1m r p h 系统框架图 第四，9 0 年代的e r p 企业资源计划阶段( e n t e r p r i s er e s o u r c ep 1 a n n i n g ) ： 由于需要处理的企业信息量不断加大，企业资源管理的复杂化也不断加大，传： 统的人工管理方式难以适应，而只能依靠计算机系统来实现。企业信息管理的范畴 要求不单限于对企业的制造资源，而要扩大到对企业的整个资源的集成管理；随着 企业规模扩大化，多集团、多工厂要求协同作战，统一部署，这些已经超出了m r p 一 i i 的能力范围，e r p 应运而生。在这个阶段，系统增加了包括财务预测、资源调整、 调度生产能力等多个方面的功能。 e r p 的正式命名于1 9 9 0 年，美国g a r t n e rg r o u p 公司在当时的工业管理软件m r pi i 的基础上，提出了功能更为强大的软件包( e r p ) ，并发表了具有深远影响意义和较 高学术价值的报告“e r p ：q u a n t i f y i n gt h ev i s i o n ，不仅描述了e r p 的理念，还展 望了e r p 以后的发展，阐述了e r p 的实质和概念【删。 e r p 系统的出现顺应了信息全球化趋势的发展要求。企业之间既是竞争对手，又 是合作伙伴，需要加强信息交流与信息共享。e r p 顺应了信息管理要扩大到整个供 应链的管理趋势；突出了计划在生产全过程中的战略地位，发展成为具有配合企业 实现j i t 管理、全面质量管理、计划、控制与经营业绩评估的全方位功能，为企业进 行生产管理及各种决策的平台性工具。 9 华北电力人学硕1 j 学位论文 2 1 2e r p 系统的基本概念 ( 1 ) 供应链供应链是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控 制，从采购原材料开始，制成中间品以及最终产品，最后由销售网络把产品送 到消费者手中的将供应商、制造工厂、分销网络和最终用户等连成一个整体的 功能网络链序列。不同公司的供应链可能因其经营性质而有所差异，链上的任 何一个变动，都将影响整个供需关系。 ( 2 ) 精益生产精益生产是准时生产方式j i t 的延续。它是由美国麻省理工 学院提出的一种企业经营战略体系。即企业按大批量生产方式组织生产时，把 客户、销售代理商、供应商、协作单位纳入生产体系，企业同其销售代理、客 户和供应商的关系，已不再简单地是业务往来关系，而是利益共享的合作伙伴 关系，这种合作伙伴关系组成了一个企业的供应链，这即是精益生产的核心思 想。它集中了大量生产( 高产量、低成本) 和手工艺生产( 品种多和柔性) 的 优点。这一新的生产方式强调的是质量、柔性、缩短时间和协同工作，同时导 致了组织结构的扁平状，管理层次较少1 4 。 ( 3 ) 敏捷制造敏捷制造是一种以速度和柔性为重点的生产方式。企业对 需求量、产品构成和产品设计变化的快速适应能力已成为主要的竞争战略。它 的关键环节是信息的快速收集与及时处理。 敏捷制造的基本思想是市场发展变化的速度太快了，企业必须提高敏捷性， 否则在2 l 世纪就难以生存。当市场发生变化，企业遇到特定的市场和产品需求 时，企业的基本合作伙伴不一定能满足新产品开发生产的要求，这时，企业会 组织一个由特定的供应商和销售渠道组成的短期或一次性供应链，形成“虚拟 工厂”，把供应和协作单位看成是企业的一个组成部分，运用“同步工程”， 组织生产，用最短的时间将新产品打入市场，时刻保持产品的高质量、多样化 和灵活性，这就是“敏捷制造”的核心思想。美国把它确定为2 l 世纪制造企业 的发展战略。 ( 4 ) 业务流程重组业务流程重组就是对企业的业务流程进行根本性再思 考和彻底性再设计，其目的是在关键的业绩上，在成本、质量、服务和响应速 度等方面的突破性改善和进展。 传统组织以功能为核心，注重“职能分工 的层级管理机制，大多采用“金 字塔式的领导组织结构。业务流程重组强调流程观念，打破职能层级体制的 界限，直达客户。它不受现有部门和工序分割的限制，以一种最简单、最直接 的方式，面向企业供应链设计流程，利用i t 技术协调分散与集中的矛盾。它面 向经营过程设置企业的组织结构，建立扁平化组织。它更多地体现为一种管理思 l o 华北i 【l 力人学硕i j 学位论文 想，已经远远超出了管理工具的价值。它的主要原则包括：从职能管理到面向 业务流程管理的转变；注重整体流程最优的系统思想；组织依流程定，而不是 流程依组织定：充分发挥每个人在整体流程中的作用4 2 1 。 2 1 3e r p 系统的主要特点和作用 ( 1 ) 计划的一贯性与可行性。e r p 是一种计划主导型的管理模式，计划层 次从宏观到微观，从战略到战术，由粗到细逐层细化，但始终保证与企业经营 战略目标一致。 ( 2 ) 管理系统性。e r p 是一种系统工程，它把企业所有与经营生产直接相 关部门的工作联系成一整体，每个部门都从系统总体出发做好本岗位工作，每 个人员都清楚自己的工作质量同其他职能的关系。 ( 3 ) 数据共享和集成性。e r p 是一种管理信息系统，企业各部门都依据同 一数据信息进行管理，任何一种数据变动都能实时地反映给所有部门，做到数 据共享。在统一数据库支持下按照规范化的处理程序进行管理和决策，改变过 去那种信息不通、情况不明、盲目决策、相互矛盾的现象。 ( 4 ) 动态应变性。e r p 把客户需求和企业内部的制造活动，以及供应商的 制造资源整合在一起，体现了完全按用户需求制造的思想，这使得企业适应市 场与客户需求快速变化的能力增强。 ( 5 ) 模拟预见性。e r p 按照经营生产管理规律建立信息逻辑，必然具有模 拟功能。它可以解决“如果怎样一将会怎样”的问题，可以预见相当长远 的计划期内可能发生的问题，事先采取措施消除隐患。e r p 强调企业的事前控制 能力，它可以将设计、制造、销售、运输等通过集成来并行地进行各种相关的 作业，为企业提供了对质量、适应变化、客户满意、绩效等关键问题的实时分 析能力。比如管理者可以通过e r p 系统了解库存，从而可以合理采购和库存，实 现提高企业效益的目的。 ( 6 ) 实现了企业的物流、资金流、信息流和工作流的集成。在手工管理 的企业中这四个流是分离的，例如管物的部门不管钱，库存台账只记物料的数 量不记金额。财会信息总是落后于物料的变动，财务总是事后算账，因此资金 起不到企业生产经营的调控作用。手工管理的信息流更是断裂的、支离破碎的， 为企业管理和决策带来很大困难。在使用了e r p 系统以后会大大改善这种状况， e r p 系统使物流和信息流集成的系统，物流运动的每一个状态，都对应资金的运 动，物流和资金流是同步的、紧密集成的。销售产品后的销售收入的管理通过 应收账款管理模块与财务总账关联；采购物料后应支付货款的管理通过应付账 1 仁北电力大学硕l ：学位论文 款管理模块与财务总账关联；采购入库验收以后通过材料核算管理模块取维护 财务总账的存货科目；生产过程中发生的费用通过成本管理模块，并与库存、 财务、车间管理等模块相关联，计算出各种零部件和产品的制造成本。这样通 过财务指标就可以完整地反映出物流的动态和企业生产经营的状况。物流和资 金流是信息流的载体，当物流和资金流畅通并集成起来了，附加在它们上面的 信息流自然也就畅通并集成起来了。 2 2 作业成本法的基本理论 2 2 1 作业成本法的产生背景 作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 是以企业制造产品过程中 的“作业 为对象分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。其他的 产品生产成本计算方法一般以“生产车间”为对象归集和分配制造费用；在作业成 本法下，把制造费用分配给各个作业，按各产品耗用的作业量计算应分配的制造费 用，再加上按工时计算的直接工资以及按产品归集的直接材料费用，可以比较真实 地计算出产品的生产成本。 作业与作业会计的概念早在2 0 世纪3 0 年代末4 0 年代初就已经提出。1 9 5 2 年科勒 在他编著的会计师词典( d i c t i o n a r yf o ra c c o u n t a n t s ) 中首先系统地阐述了作 业会计的思想。2 0 世纪8 0 年代初，西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全 面的反思，1 9 8 8 年哈佛大学的学者罗宾库珀首先对a b c 作出了明确的解释。 作业成本法的兴起和应用与新制造环境下成本构成内容的变化密切相关。2 0 世 纪8 0 年代以来，制造环境发生了巨大变化，以电子计算机应用为主要特征的自动化 生产程度进一步提高，直接工资在产品成本中的比重迅速下降，制造费用如新产品 开发与试制费用、折旧费用、设备维护费用等的比重明显上升。传统财务会计中以 机器工时、生产工人工时或生产工人工资为标准分配制造费用的成本核算方法，传 统管理会计中以成本与产量的关系为标准划分固定成本和变动成本的成本分析方法 都已经不能满足新制造环境下成本控制的信息需求，于是学者们研究出了作业成本 法。 2 2 2 作业成本法的基本概念 ( 1 ) 资源资源是指支持作业的成本费用的来源。它是一定时期内为了生产产 品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代 价。例如原材料、动力、燃料、工资、运输费、办公费、修理费等等【4 3 】。 1 2 华北f 乜力人学硕i ：学位论文 ( 2 ) 作业作业是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。它可能一 个车间内与生产有关的“活动 ，与制造费用形成直接相关的活动、方法、步骤或 服务。它是连接资源与产品成本的桥梁。 ( 3 ) 作业中心相同或相似的作业职能合并后称为作业中心。一个企业往往有 数以百计的作业，如不采用有效的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据堆里。 最常用的解决方法是把多个作业归入作业中心。从这个角度来说，作业中心是为了 实现企业内部的“资源 共享，把相似专业、相似职能、相似操作等相似的作业放 到一块，形成一个共享的中心。例如，原材料采购作业中，材料的采购、检验、入 库、仓储保管都是互相联系的，都可以归类于材料处理作业中心。又例如，顾客服 务作业中心，包括支持顾客的三项作业，即处理顾客定单、解决产品问题以及提供 顾客报告。 ( 4 ) 成本动因成本动因是指引起资源成本发生的驱动因素，是导致成本升降 的因素。成本动因是资源的消耗、成本形成的起因，是确定成本的决定性因素。成 本动因分为资源动因和作业动因两类。通过作业动因分析，可以揭示哪些作业是多。 余的，哪些作业是关键作业【4 3 】。 2 2 3 作业成本法下成本性态分析 在传统