（会计学专业论文）基于erp环境成本管理模式的探析.pdf

摘要 随着社会、经济、制造环境的改变以及科学技术、管理方法的发展，企业 成本管理手段和环境也发生了变化，新的企业内外部环境对成本管理提出了新 的要求。将现代化的信息管理方法与现代成本管理理念和原理以及企业的实际 情况相结合，高效的使用企业的成本信息，适应新环境和新形势的要求，提高 企业的竞争能力对企业而言是很有意义的。e r p 系统是现代企业管理信息系统 的典型代表，它不仅综合运用先进信息技术实现企业资源的集成管理，更重要 的是充分体现了现代管理技术与方法的综合集成和运用。 本文对基于e r p 的成本管理进行专门研究，目的是探求成本管理与e r p 之间深刻的内在联系与互动性。本文从成本管理的角度出发，结合现代成本管 理思想的演化与进展，阐述了e r p 环境下的成本管理模式，由我国企业成本管 理的现状引出论题，本文以此作为论文的切入点，结合企业信息化，研究基于 e r p 的成本管理问题，以标准成本为基础，借鉴了作业成本和成本企画管理的 优点，为成本管理在e r p 环境中提供了较为可行的模式，使企业在激烈的市场 竞争中能够争得一席之地。 本篇论文共分为五个部分： 第一部分：绪论。介绍了现代成本管理理论的发展，针对我国企业e r p 成 本管理实施现状进行分析和研究，发现问题与不足。 其中介绍了现代成本管理理论中三种典型的成本管理理论。 第二部分：e r p 环境的成本管理的概述。介绍了e r p 的演进和基本原理， e r p 成本管理的内容与特点，以及所需要的基础数据文件的具体内容。 第三部分：介绍了典型e r p 成本管理模式。本部分阐述了标准成本的含义 和原理详细说明了标准成本模式在企业中的应用，分析了标准成本管理模式应 用的优势与不足。在标准成本模式的基础上，引入作业成本管理和成本企画管 理，陈述相关原理，分析这两种管理模式应用的优势与劣势。 第四部分：e r p 成本管理模式的改进与展望。首先铺垫作业成本与成本企 1 画结合的理论基础，然后对改进模式定位，概括实施框架，进而详述了改进模 式的实施步骤。最后探讨了这种改进e r p 管理模式在我国的适用性和可行性， 展望了e r p 系统下的成本管理发展趋势。 第五部分：陈列本文创新观点，对全文进行总结。 本文的创新之处主要表现在通过研究e r p 标准成本的实施现状，分析利 弊，并提出改进意见，将现代成本管理和企业资源计划相结合，特别是作业成 本法、成本企画与e r p 的集成，引入“作业”的理念，构建强调产品设计阶段 的目标成本控制和加强制造费用控制的新型成本管理模式。本文为利用e r p 进行成本管理提供了一种方法和策略，一些研究成果也有利于企业全面认识 e r p ，并为e r p 软件开发与应用提供了必要的参考。 关键词：e r p ，成本管理，作业成本，成本企画 a b s t r a c t w 他t h ed e v e l o p m e n to f m a n a g e m e n tt h e o r ya n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , m o r e a n dm o r ee n t e r p r i s e sr e a l i z et h a te r pi sau s e f u lt o o li nm a n a g e m e n t t h e r ei sah i 曲 s t a n d a r df o rc o s tm a n a g e m e n tb e c a u s eo fe n t e r p r i s e s c h a n g e a b l ei n t e r n a la n d e x t e r n a l i ti sn e c e s s a r yt ot r a n s f o r mc u r r e n to p e r a t i o n a lm e c h a n i s ma d j u s t i n gt oa l l t h e s et r a n s f o r m a t i o na n de r rt h e r e f o r e ，t h e s t u d y o ft h em o d e lo fc o s t m a n a g e m e n ti ne i 冲h a sv e r yf a r - r e a c h i n gs i g n i f i c a n c ei nt e r m so fb o t ht h e o r ya n d p r a c t i c e i no r d e rt od i s c l o s et h ei n t e m a lr e l a t i o n s h i pb e t w e e ne r pa n dc o s tm a n a g e m e n t ， t h et h e s i sf o c u s e so nc o s tm a n a g e m e n tb a s e de r pp r o f e s s i o n a l l y , t h r o u g ht h e e v o l v e m e n ta n dd e v e l o p m e n to ft h em o d e mc o s tm a n a g e m e n t i ta n a l y s e st h e s i t u a t i o no fo u rc o u n t r y sc o s tm a n a g e m e n tw i t ht h em o d e mm a n u f a c t u r i n g t e c h n o l o g i e s ，a n di tb r i n g sf o r w a r di m p r o v e dc o s tm a n a g e m e n ti n t h eb a s i so f s t a n d a r dc o s t ，w h i c ha b s o r b st h em e r i t so fa c t i v i t y b a s e dc o s t i n ga n dt a r g e t c o s t i n g t h i sm o d e l i sb e n e f i tf o rc o m p e t i t i o ni nt h em a r k e te c o n o m y t b i st h e s i si n c l u d e sf i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r t ：p r e f a c e t h i sp a r ti n t r o d u c e st h ed e v e l o p m e n to fm o d e mc o s t m a n a g e m e n t ，a n d i td i s c l o s e st h ep r o b l e m sa n ds h o r t c o m i n g so f o u re n t e r p r i s e s c o s t m a n a g e m e n ti nv i e wo fe r ps y s t e m t h r e ec o s tt y p i c a lc o s tm a n a g e m e n tt h e o r i e s a r ei n t r o d u c e di nd e t a i l t h es e c o n dp a r t ：t h ec o s tm a n a g e m e n to v e r v i e wo fe r ps y s t e m t h ee v o l u t i o n a n dt h ef e a t u r e so fc o s tm a n a g e m e n tu n d e re r pa r ep r e s e n t e d i ta l s op r o v i d e st h e b a s i cd a t aa n dt h ec o n t e n to f t h ed o c u m e n t n l et h i r dp a r t ：a n a l y z i n gt h et y p i c a lm o d e lo fc o s tm a n a g e m e n tu n d e re r r t h i ss e c t i o np o i n t s o u ti t s a d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e s ，w i t hs e t i n go u tt h e p r i n c i p l e a n d a p p l i c a t i o n s i nt h e e n t e r p r i s e a n d t h e nt h e p r i n c i p l e s o f l a c t i v i t y b a s e dc o s t i n ga n dt a 玛e tc o s t i n g a r ee x p l a i n e d ，t h e a d v a n t a g e sa n d d i s a d v a n t a g e so f b o t ha p p l i c a t i o nm a n a g e m e mm o d e la r ea n a l y z e d t h ef o u r t hp a r t ：t h ei m p r o v e m e n ta n dp r o s p e c t sc o s tm a n a g e m e mu n d e re r p i ti n t e g r a t e sa c t i v i t y b a s e dc o s t i n ga n dt a r g e tc o s t i n g ，a n ds h o w sf o u n d a t i o no f i m p r o v i n gc o s tm a n a g e m e n tu n d e re r ri to f f e r saf r a m e w o r ko ft h i se r pc o s t m a n a g e m e n ta n di m p l e m e n t a t i o ns p e c i a l l y f i n a l l y , i td i s c u s s e sa p p l i c a b i l i t ya n d f e a s i b i l i t yo ft h i s m o d e li no u rc o u n t r y , a n df o r e c a s tt r e n d so fe r pc o s t m a i l a g e m e m t h ef i f t hp a r t ：d l s p l a y i n gi n n o v a t i v ei d e a st ot h et e x ta n ds u m m i n gu pt h e t h e s i s t h et h e s i sp u t sf o r w a r di n n o v a t i v ei d e a sw h i c hc o m b i n et h em o d e r nc o s t m a n a g e m e n ti n t oe r p , i n c l u d i n ga c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga n dt a r g e tc o s t i n g t h i s p a p e rs u g g e s t st h a ta c t i v i t y - b a s e dp l a r m i n gs h o 珂db em e r g e di n t oe r pi no r d e rt o s t r e n g t h e nt h ec o n t r o lo fi n d i r e c te x p e n s e a n dt h i sn e wc o s tm a n a g e m e n tm o d e l p a y sm o r ea t t e n t i o nt ot a r g e tc o s tc o n t r o lo np r o d u c t sd e s i g n t h ec o n c l u s i o nd r o w n b yt h ea r t i c l em a yp r o v i d ee s s e n t i a lr e f e r e n c e st oe n t e r p r i s eu s i n ge r eh e l pt h e m r e a l i z ee r pr o u n d l y , a tt h es a m et i m e ，t h ew r i t e rp u t sf o r w a r ds u g g e s t i o nf o rt h e a p p l i c a t i o no f t h ee r p k e yw o r d s ：e r p , c o s tm a n a g e m e m ，a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，t a r g e tc o s t i n g 东北财经大学研究生学位论文原创 生声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 葛，斟叩 1 、十勤喻i 巧管争蹄懒，是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除己注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：互政斗弘曰期： 将月媚 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 蓦亏御辫彩叙 蕊堰狼7 弋怕撕 系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名 导师签名 声 墨 日期：7 椰g 年，月媚 日期- ，。年月雠1 引言 引言 2 0 世纪9 0 年代以来，由于科学技术的不断进步和经济的不断发展，推进 了经济全球化的进程，使得企业面临的竞争环境日趋严峻。消费者的需求更加 多样化，使产品生命周期缩短，对企业的产品设计和开发能力要求越来越高。 竞争的加剧，经济活动节奏的加快，需要企业提高对顾客需求的响应速度。经 济环境的变化促进了管理理论和方法的发展，出现了柔性制造系统、计算机集 成制造系统、敏捷制造系统等，制造环境的改变也对企业成本管理产生了深远 的影响，特别是计算机技术普及使用，信息化的发展为企业经营管理决策提供 了高效率和高质量的信息支持，改变了传统的企业管理方式和手段，也对企业 管理提出了变革的要求。 e r p 做为企业管理信息化的一项重要内容，在企业管理中的作用越来越重 要。e r p 使企业管理更加面向全球市场，功能更为强大，所管理的企业资源更 多，管理覆盖面更为宽广，并涉及了企业供应链管理，从企业全局角度进行生 产与经营管理，是适合制造企业特别是面向定单生产方式企业的综合的管理信 息系统。在成本管理上使用e r p ，使企业对与生产相关的所有环节部门都可以 实施有效的制约和监控。企业的成本管理越来越复杂，对成本信息的准确性和 及时性要求也越来越高，客观上也需要管理软件的帮助，e r p 的出现不仅有助 于解决成本信息的准确性和及时性的问题，还为成本信息与其他部门的共享， 以及电子商务时代的到来提供了技术和管理方式的支持。时代的变革导致企业 经营和制造环境的变化，经营和制造环境的变化又推动着管理科学的发展，管 理理论与方法的创新改变了传统成本管理的管理领域、管理对象。经济全球化 导致了竞争程度的加剧、管理方式和手段的革新，这些变化使得传统成本管理 系统下的成本管理模式受到了严峻的挑战。 综上所述，随着企业外部环境的变化，以及企业管理信息化发展的大趋势， 对成本管理也不能还停留在传统的模式下，利用现代化的信息工具进行成本管 基于e r p 环境成本管理模式的探析 理成为必然，随着e r p 在企业的普及使用，企业成本管理手段发生了变化，e r p 还包含了很多优秀的管理思想，使用e r p 就是将这些优秀的管理思想运用到企 业管理工作中。在一些已经使用e r p 等信息化工具进行成本管理的企业，如联 想集团、海尔集团等等，大多都取得了可喜的成绩。实践证明，通过实施e r p 系统可以使企业的经营管理上一个新的台阶。总的来说，企业面临的环境的变 化，以及管理理论与方法的发展对成本管理模式的改变是深刻的，新的成本管 理模式必须能够充分利用现有的企业信息化工具，使企业的成本管理适应新环 境新形势的要求。将现代化的企业管理信息上具与现代成本管理理念和原理以 及企业的实际情况相结合，适应新环境和新形势的要求，走成本效益路线，提 高企业的竞争能力，对企业而占是非常有意义的。 一、绪论 一、绪论 随着成本管理越来越复杂，对成本信息的准确性和及时生要求越来越高， 现代成本管理需要能协调、计划、监控和管理企业各种成本发生的全面集成化 系统的帮助，同时信息化的发展为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信 息支持，改变了传统的企业管理方式和手段，也需要应用现代成本管理理论。 ( 一) 成本管理理论的发展 经济环境的变化促进了管理理论和方法的发展，特别是计算机技术的普及 使用，信息化管理的推广，对成本管理理论的发展产生了深远的影响。 1 传统成本管理理论的不足 传统成本管理方法的主要功能是提供产品的实际成本资料，通过产品实际 成本资料，计算产品销售成本，确定企业的利润额。如今动态多变的市场对于 企业的快速响应能力提出了更高的要求，而这是需要有准确及时完整的信息来 支持的，因此传统成本管理只能停留在事后核算阶段，无法满足企业的管理需 求。 ( 1 ) 成本计算难题 由于现代信息技术、管理思想的广泛应用对企业的成本计算基础成本 构成产生了根本性的变化，使得传统的成本计算陷入了困境。 采用高新技术带来成本费用结构的变化，使固定资产的投入比重增大，间 接费用占成本构成比例的大幅度增加使得以直接材料、直接工时为基础的间接 费用分配存在着很大的不准确性。成本构成的变化使得以直接材料、直接人工、 制造费用为主的制造成本计算法不能真实的反映企业产品的实际成本。固定费 用在各种产品中分配方法的选择，对成本信息的准确性产生很大的影响。 ( 2 ) 成本控制难题 3 基于e r p 环境成本管理模式的探析 传统的成本控制要对生产过程进行监控，并以差异分析的结果作为反馈信 息纠正偏差使生产得以顺利进行，但这种人工的控制方式在现代信息技术条件 下己经不能适应情况的千变万化而趋于淘汰。 首先，手工状态下的生产管理人员无法及时的根据生产过程控制产品的成 本并及时的进行成本差异分析，这些需要由信息系统来完成。其次，标准成本 会计下的差异分析这一控制手段正在失去功效。由于现代市场需求的多样化， 企业的产品生产已逐步转向为多品种小批量客户定制式的生产，重复的标准作 业大大减少。最后，供应链思想要求注重的是整个价值链的成本控制而不单纯 是制造成本控制。对整个价值链的成本控制使得传统的成本管理体系显得无能 为力。 随着科学技术的发展与完善，传统成本管理理念与管理模式必将逐渐淘汰。 科学技术的进步，一方面为全面成本管理提供了必要的先进工具；另一方面， 新经济环境对企业成本管理提出了新的要求。 2 现代成本管理理论的发展 成本管理不仅要发挥成本核算的职能，还要参与企业的生产经营决策，进 行成本预测、决策、控制、分析和考核。现代企业成本管理理论和方法提出， 有利于加强企业成本管理，不断提高企业的经济效益，包括作业成本理论、成 本企画理论、责任成本理论、战略成本理论、质量成本理论和人力资源成本理 论等等。 随着计算机技术普及使用，信息化的发展为企业经营管理决策提供了高效 率和高质量的信息支持，将现代化的信息管理方法与现代成本管理理念和原理 以及企业实际情况结合，更能适应新环境和新形势的要求，提高竞争能力。有 的理论和方法在实践中得到了很好的应用，有的理论由于条件和环境不同，仍 处于研究和探索阶段。其中作业成本理论、成本企画理论和责任成本理论对这 种信息化管理有较强的指导性和发展适用性。 ( 1 ) 作业成本( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 。 4 本世纪7 0 年代以来，高新技术的蓬勃发展和在生产中的广泛应用，促使企 业从原来的批量生产转到弹性生产系统，从而导致企业生产组织的变革。为了 适应这种变革，一种以作业为核心的现代化企业成本管理方法作业成本法 应运而生。根本思想是“作业消耗资源，产品消耗作业”，把着眼点放在成本发 生的前因( 成本动因) 和后果( 作业耗费) 上，根据企业实际业务流程在企业资源消 耗与产品、服务等成本对象之间定义一系列消耗资源的作业，并通过产品或服 务消耗的作业量来相对准确地计算产品、服务的成本，对于可直接计入产品成 本的直接材料、直接人工成本应直接分配到对应的产品中去；无法直接分配给 产品的间接费用先分配给作业，然后再分配给产品。尤其在间接费用分配上， 作业成本法克服了传统成本计算法下与产量相关的单一的数量分配基准，而采 用多元分配基准( 成本动因) ，从而克服传统成本计算不准确性的弊端。 ( 2 ) 成本企画( t a r g e tc o s t i n g ) 。 成本企画( 又称目标成本法) 最初起源于日本的汽车工业，后在家电业中普 及，而后发展到其他产业领域。它是先基于最可能赢得消费者认可的售价减去 期望利润来计算目标成本，再运用适当的手段来确保生产的产品满足目标。这 样生产出的产品市场适销的可能性会更高。传统的产品价格成本决定方式是由 产品的设计阶段到产品价格；而目标成本法则是由产品价格到产品的设计阶段， 在产品设计时，通过各种措施与手段力求估算成本逼近目标成本。可见，成本 企画的主要目的是使企业生产出能符合消费者对功能需要与价格负担合理的产 品。此方法强调在产品规划与设计阶段便应考虑相关成本问题，它的特点是： 以事前观点来看待产品成本、生产成本的计算：目标成本是目标售价减去目标 利润的结果；目标成本法的实施与产品开发活动有关。 成本企画是以价格和利润为基础，它改变了以实际消耗为基础的传统成本 管理观念，不同于传统的成本反馈控制，通过实施成本企画管理模式可以有效 解决传统成本控制事前事中控制不足的难题。 ( 3 ) 目标责任成本 目标责任成本管理控制是企业根据年产量计算出原材料、辅助材料、 基于e r p 环境成本管理模式的探析 i i 燃料、动力消耗定额，在考虑有利因素及不利因素、投入产出比例、装置消耗 等情况的基础上，与先进水平进行比较，并结合实际情况，制定本企业年度目 标成本，作为企业生产经营总的指导方针和奋斗目标。责任成本是按照成本的 责任归属编制预算，进行核算，实行控制和业绩考核的成本管理制度。责任成 本的计算对象是各级责任成本中心。责任成本的计算原则是成本费用按责任者 归类，不管成本费用发生在何时何地，责任属谁就是谁的成本。责任成本的计 算内容是各责任成本中心所能控制的或直接耗费的成本即“可控成本”，用以控 制和考核责任成本预算的执行情况，达到降低成本，提高经济效益的目的。 目标责任成本管理控制是一个纵横交织的方法，分为目标成本制定、 责任成本分解、责任成本控制和考核等阶段。根据企业的实际情况，按照企业 管理的层次，使企业成为个严密有效的成本管理体系，这种成本管理控制方 法目前在我国得到了广泛的应用。 ( 二) 我国成本管理现状 我国的成本管理经过几十年的探索和发展，形成了许多有益的经验，企业 成本管理工作正在渐渐走上规范化制度化的轨道，但也存在许多困难。尤其是 随着我国加入世界贸易组织，经济全球化、一体化，买方市场的形成，企业竞 争日益加剧，成本管理面临许多问题。我国成本管理模式大多还是采用传统的 会计核算方式，这种传统成本管理十分不利于企业成为市场竞争的主体，成本 管理制度与管理模式的改革有待于推广和深化。成本管理在我国企业的应用仍 然处在初级阶段，一是应用水平不高，没有充分发挥成本管理的服务功能，二 是管理方法落后，国外新兴的行之有效的成本管理方法应用范围很小。 首先是传统观念的束缚。企业能否在激烈的市场竞争中取胜，取决于企业 是否有成本管理系统，而成本管理能否在企业中发挥作用，则取决于有关人员 对成本管理的认识。随着经济发展，企业管理者越来越意识到成本管理的重要 性，尽管我国许多企业都提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，但受长 期计划经济观念的影响，仅由少数几位主要管理者凭指令性来管理企业仍是一 6 一、绪论 个普遍现象，而企业中大多数的员工仍然是企业主要管理者的附庸，很少人能 有积极参与管理决策的意识，针对如何进行有效的成本管理都感到茫然。 其次是缺少对新形势和高新技术发展的适应性。从2 0 世纪8 0 年代以来， 高级制造技术、电脑辅助设计与制造、弹性制造系统及适时制等引发了制造技 术的革命，而成本管理却还不能完全适应这种变化。虽然目前各行业都比较重 视成本管理系统的控制成本，决策规划和经营管理的作用，但却忽视了成本计 算这一基本职能在成本管理系统的关键作用，同样也忽视了业绩考核在成本管 理中的重要地位。尤其是在高新企业，教育单位和服务行业，成本计算结果并 不准确，一方面是这些特殊行业的产品是无形的，其最终产出的成果难以确认， 一方面其成本计算有特殊性，采用单一的计算和分配方法都会影响会计信息的 真实性。 最后是成本管理的手段相对滞后。随着经济发展，成本管理越来越复杂， 尤其是现代成本管理与科技进步紧密相联，企业成本管理水平能否随形势发展 而提高，经营能否顺利进行，很大程度上取决于对成本的管理手段。但是，目 前许多企业的成本管理处于计算机和手工操作交接阶段，与整体体统的信息化、 现代化要求有一定差距。 计算机技术的出现及信息技术的发展为现代成本管理提供了新的手段，解 决了新环境下出现的信息量庞大的处理问题，同时为成本管理的进一步发展提 供了机遇。“以信息化带动工业化”是振兴我国民族工业的正确方向，作为目前 最先进的管理信息系统之一，e r p 系统成为了我国企业推进信息化进程的首选 工具，然而e r p 在我国企业中的实施成功率却只有1 0 左右。e r p 的集成性与 部门间各自为政的矛盾，计划的精确性与i t 系统基础数据差的矛盾，较长的实 施周期与i t 技术快速更新的矛盾，个性化的管理需求与e r p 标准业务处理流 程的矛盾，实施效益的迟缓与企业领导重视程度及心理承受力的矛盾等都是影 响e r p 实施成效的原因。 而成本管理作为e r p 系统最复杂、最个性化的功能之一，更是成为了我国 企业实施e r p 最难攻克的阶段，企业没能在应用e r p 的同时实行企业内部的 基于e r p 环境成本管理模式的探析 管理创新是最主要的原因。企业成本管理作为企业管理的核心，不仅需要在管 理模式上有所创新，而且其变革创新的力度水平将直接影响到e r p 目标的实现 程度。因此，研究e r p 环境下企业成本管理模式如何创新的问题，对当前f 在 或即将要实施e r p 的企业具有重要的现实意义。在此之前，先了解e r p 环境 中的成本管理概述。 本章注释 。 美 g a r ym c o l i n s 库金斯 ，作业成本管理成本会计制度的创新，辽宁人民 版社 2 0 0 0 年1 月。 。陈胜群，“论日本成本管理的代表模式成本企画”，会计研究，1 9 9 7 年第4 期。 8 二、e r p 环境的成本管理概述 e r p 环境的成本管理概述 现代成本管理需要一个能协调地进行计划、监控和管理企业各种成本发生 的全面集成化系统，从而协助企业的各项业务活动都面向市场运作。e r p 成本 管理系统为现代化企业的生产成本核算与管理提供了强有力的工具。首先本文 就将介绍一下e r p 的相关原理及e r p 环境的成本管理内容、特点等。 ( 一) e r p 原理 1 e r p 的发展历程 企业资源计划( e r p ，e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ) 是由美国著名的计算机 技术咨询和评估集团g a r t e r g r o u p i n c 于2 0 世纪9 0 年代提出的一种管理思想、 软件产品与管理系统的集合体，它以信息技术为基础，利用先进的管理思想， 对企业所拥有的人力、资金、材料、设备等所有资源进行综合平衡和充分考虑， 为企业提供了一个决簸、计划、控制与评估的全方位、系统化的管理平台。e r p 经历了以下几个阶段。： ( 1 ) m r p 阶段 2 0 世纪6 0 年代初丌始出现库存订货计划( m r p ，m a t e r i a lr e q u i r e m e n t s p l a n n i n g ) 的雏形，主要基于既要保证生产又要降低库存的管理思想，在产品 结构的基础上，运用网络计划原理，根据产品结构各层次物料的从属和数量关 系，以每个物料为计划对象，以完工同期为时间基准倒排计划，按提前期长短 区别各个物料下达计划时间的先后顺序。7 0 年代未出现以m r p 为基础的生产 计划与控制系统，即闭环m r p ( c l o s e d 。l o o pm r p ) ，以物料需求计划的执行与 反馈活动为控制对象，实现了物料计划与控制的闭环运作。 ( 2 ) m r p i i 阶段 8 0 年代初闭环m r p 发展为一种企业经营生产管理信息系统即m r p 9 基于e r p 环境成本管理模式的探析 i i ( m a n u f a c t u r i n gr e s o u r c ep l a n n i n g ) ，将物流和资金流集成，要求企业的物流信 息同时反映为资金流信息，把采购、生产、销售和财务等各个子系统结合成为 个一体化的系统，从而将企业管理的控制层面从有序生产上升至提高生产经 营效益。 ( 3 ) e r p 阶段 9 0 年代的e r p 在m r pi i 的基础上引入了供应链管理思想，全面集成企业 内外部信息，解决了制造企业无法快速响应市场的管理缺陷，实现了在最短时 间内与市场和客户进行电子商务的管理需求。 未来的发展趋势是：在企业内部将e r p 与其他企业信息系统集成，构成企 业计算机集成制造系统( c i m s ) 系统，在企业外部将e r p 与企业电子商务系统 相结合，构成企业完整的供应链管理系统。 2 e r p 基本原理和管理思想 e r p 不仅仅是信息系统，也是一种管理理论与管理思想，体现了系统论思 想。它主张将企业的各种资源通过各种流程进行集成与共享。核心管理思想就 是优化企业资源，主要体现在以下三个方面： ( 1 ) 体现对整个供应链的资源进行管理的思想 在知识经济时代不仅靠企业的资源有效地参与市场竞争，还必须把经营过 程中的有关各方如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应 链中，才能有效地安排企业的产、供、销活动，满足企业利用个社会一切市场 资源快速高效地进行生产经营的需求，以期进一步提高效率和在市场上获得竞 争优势。 ( 2 ) 体现精益生产思想 当企业按大批量生产方式组织生产时，把客户、销售代理商、供应商、协 作单位纳入生产体系，企业同其销售代理、客户和供应商的关系，是利益共享 的合作伙伴关系，这种合作伙伴关系组成了一个企业的供应链，这即是精益生 产的核心思想。面对特定的市场和产品需求时，用最短的时间将新产品打入市 二、e r p 环境的成本管理概述 场，时刻保持产品的高质量、多样化和灵活性。 ( 3 ) 体现事先计划与事中控制、事后反馈的思想 e r p 更加强调业务流程与工作流的概念，它以计划体系作为整个系统运行 的主导，任何业务流程都由计划的执行过程所指导，使企业能够更有效地对生 产经营进行计划和控制。系统中的计划体系主要包括：主生产计划、物料需求 计划、采购与销售执行计划和财务预算等等，而且这些计划功能与价值控制功 能已完全集成到整个供应链系统中。另一方面e r p 系统通过定义事务处理相关 的会计核算科目与核算方式，保证了资金流与物流的同步记录和数据的一致性， 改变了资金信息滞后于物料信息的状况，便于实现事中控制和实时做出决策。 ( 二) 基于e r p 的成本管理内容与特点 1 基于e r p 的成本管理内容 成本管理是以货币为主要计量单位、利用价值形式全面地、系统地反映企 业产品生产和经营过程中耗费情况等一系列的科学管理工作。广义地讲包括成 本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析考核等活动。 e r p 系统的主线是生产计划与控制系统，它必然也要求对成本的计划与控制。 因此，e r p 的成本管理是按照管理会计的原则，对企业成本进行预测、计划、 决策、控制、分析与考核。 ( 1 ) 基于e r p 的成本管理是一种管理思想 成本管理是以成本计划、控制和决策为目标。e r p 系统以提高企业资源利 用效率，增加企业获利能力为目的。要降低成本必定要求企业强化成本管理， e r p 系统中通过在事前设置目标成本值、事中加强对成本的控制、事后收集成 本信息的反馈来强化成本管理，以实现财务预测、决策和控制的目标。要成功 运行e r p 系统，必定要与其管理目标相一致。 ( 2 ) 基于e r p 的成本管理是以成本信息的产生和利用为基础 在典型的e r p 系统中，所有的成本管理应用程序都共用同一个数据源并且 基于e r p 环境成本管理模式的探析 使用一个标准化的报告系统。用户界面的同一结构使这个系统具有容易操作的 特点。差异或有问题的项目一旦出现就能被分离出来，并采取措施加以纠正。 ( 3 ) 基于e r p 的成本管理是一种价值管理 它涉及到企业管理活动的各个方面，而不是仅局限于对产品成本进行管理， 以价值链为成本核算对象。e r p 把企业从供应商到客户的提供商品过程，视为 一条供应链。供应链不仅是一条联接供应商到用户的物料链，而且是一条增值 链，物料在供应链上因加工、运输等过程而增加其价值。因此，供应链又是一 条贯穿企业运营整个过程的价值不断增大的价值链。对企业的经营情况进行准 确的成本核算，就要以价值计量为目标，以价值链为核算对象，实现新的成本 核算方法。 2 基于e r p 的成本管理特点 e r p 系统的主要目标是实现企业的事务处理由相对封闭走向开放，信息处 理由事后控制走向适时控制，管理方式由传统向现代的转变。e r p 成本管理 的特点一方面通过成本管理系统，企业的资源( 物料和人工、设备) 能统一成 货币形式，以便于企业资源统一平衡与协调，以真正实现企业资源的融合：另 一方面成本管理能用于计划及模拟预测等方面，大大跨越了传统成本会计的界 限。具体而言：向内部用户提供信息；生成部分或有特定目的的财务报告，可 以不综合，但详细程度可供计划、控制、决策；提供信息的时间范围有伸缩性 ( 可以小到以一天为单位1 ，包括历史信息和预见信息；无强制性约束，以满足 成本效益分析要求为准。总之，系统应体现出它的弹性和动态控制性。 ( 三) e r p 成本管理基础数据文件 数据的科学性与准确性是e r p 系统成功运行的基础，也是e r p 成本管理 有效实施的前提。e r p 的基础数据很多，其中与成本管理直接相关的基础数据 主要有外购件采购成本、材料用量定额、工时台时定额、人工费率、制造费率 等，这些基础数据的定义主要来自物料主文件、物料清单、工艺路线、工作中 1 2 二、e r p 环境的成本管理概述 心等。 1 物料主文件( i t e mm a s t e rf i l e ) 在e r p 系统中，物料( i t e m ) 是所有成品、半成品、零件、原材料、外协产 品的总称。物料主文件是物料的属性定义文件，为便于计算机识别，必须对物 料进行编码，物料编码是m r p 系统识别物料的唯一标识，它的作用是标识和 描述生产过程中每一种物料的属性和信息，每一种物料都有一个文件记录有关 这种物料的相关信息。 2 物料清单b o m ( b i l lo f m a t e r i a l ) 物料清单b o m 是一个完整的、f 式的、结构化的关于组成一个产品的部 件清单，它罗列出从原材料到零件、组件直至最终产品的层次隶属关系和数量 关系，即产品结构的技术描述性文件。由于计算机不能以产品结构图的形式储 存和识别产品结构，因此在计算机内部产品结构是以物料清单的形式存在的， 物料清单在计算机内部以数据表的形式储存。该清单包含每个部件的物料编号、 数量和计量单位。其重要性表现在：计划部门要根据物料清单来计划物料和能 力的需求，生产部门要根据物料清单来生产产品，库房要根据以物料清单为依 据的领料单进行发料，财会部门要根据物料清单来计算成本等。 3 工艺路线( r o u t i n 9 1 工艺路线是成本管理的核心文件，是一种计划文件或管理文件，在对成本 进行模拟时常对工艺路线进行调整和改变。工艺路线描述了产品生产过程所涉 及到的所有工序，还包含了每一道工序在哪个工作中心执行，工序用到的资源 以及占用资源工时或台时数，以及其他一些与计算生产期、产能和生产成本相 关的技术信息。 4 工作中, b ( w o r kc e n t e r ) 工作中心是各种生产能力单元的统称，也是完成工序的组织单元。工作中 基于e r p 环境成本管理模式的探析 i m 心主要是计划与控制范畴、而不是固定资产或设备管理范畴的概念。工作中心 是由一个或多个人员、设备、场地或供应商组成的生产能力范畴，一个工作中 心包含一定的资源，能够完成一定的加工工序，如一台机器，一个生产班组， 一个装配中心，或者一个车间。工作中心是衡量任务负荷与生产能力的基本单 元，也是成本分摊的基本单元。一个加工件的工艺路线中的每一道工序都必须 对应一个工作中心，加工件经过每一个工作中心时要发生制造费用，产生成本。 这可通过工作中心的成本数据和工艺路线中的资源占用工时定额来计算。工作 中心中的主要内容有：部门编码、名称、地点、所拥有的资源及数量、制造费 用标准费率等。 本章注释： 。张毅，企业资源计划( e r p ) ，电子工业出版社，2 0 0 1 年9 月。 。郊宽明、何宁，企业资源计划理论实践，科学出版社，2 0 0 4 年l o 月。 三、典型e r p 成本管理模式分析 三、典型e r p 成本管理模式分析 世界上的著名软件供应商如o r a c l e 、s a p 等公司能够成功实现企业 e r p 成本管理。本文以o r a c l e 软件公司给多步骤加工制造业所做的e r p 成 本管理系统为背景，介绍e r p 的成本管理模式。 ( 一) e r p 标准成本模式 1 标准成本含义及核算原理 标准成本是一种预计成本，在成本发生前，通过对历史资料的分析研究和 反复测算制定出未来某个时期内各种生产条件( 如生产规模、技术水平、能力 利用等) 处于正常状态下的标准成本。标准成本是进行成本控制的依据和基础。 在成本发生过程中，将实际发生的成本与标准成本进行对比，记录产生的差异， 并做出适当地控制和调整。在成本发生后，对实际成本与标准成本的差异进行 全面的综合分析研究，发现问题、解决问题，并制定出新的标准成本。 标准成本法是一种成本计算与成本控制相结合的成本计算方法。标准成本 法包括标准成本制定、计算和成本差异分析。成本差异是实际成本与标准成本 之间的差异，价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的成本差异。用量差异 是指实际的耗用量脱离标准所产生的成本差异。 2 e r p 标准成本模式的内容 标准成本是e r p 系统中通常采用的基本成本模式。 ( 1 ) 模式概述 e r p 标准成本模式包括定义物料成本和成本要素，例如资源( 人工、机器) 和制造费用( 变动费用、固定费用) ；设定物料清单与工艺路线；连接资源与工 艺路线；通过物料清单归集物料成本；通过工艺路线、工序归集加工费用成本、 基于e r p 环境成本管理模式的探析 制造费用成本：通过成本滚动累加计算产品的标准成本；更新成本，流程参考 图3 1 。这种方法的特点是对于各步骤的完工半成品按直接材料标准成本与加 工费用的标准成本组成的半成品成本逐步结转给下一步骤，对于材料和加工费 用实际成本与标准成本的差异，则平行结转给最终产成品负担。此时各生产加 工环节的成本计算公式可简化表述为： 最终完工产品成本= 产成品标准成本+ 标准成本差异合计 产成品标准成本= 直接材料标准成本+ 外协加工费标准成本+ 直接加工费标 准成本+ 制造费用标准成本 标准成本差异合计= 直接材料采购价格差异+ 各生产步骤平行结转至完工 产成品的标准差异 使用标准成本来进行产品成本的日常核算所施行的成本制度，一般具有以 下两个特点： 记入账户的数额都按直接材料、直接人工和制造费用的标准成本，而不 是按他们的实际成本入账； 实际成本和标准成本的任何差异数另用“差异”账户予以归集，期末将 用标准成本计价的销售成本调整到实际成本。 _ 物料厂1 l 医一一一戮望 资源费率 ( 2 ) 程序说明 标准成本要素包括： 物料成本 图3 1 产品成本累计流程图 三、典型e r p 成本管理模式分析 物料的核算区分b o m 材料和非b o m 材料。主要原、辅材料：使用物料 清单管理，参与成本卷积；非主要辅料：在o r a