（工商管理专业论文）HR热电有限公司成本内部控制研究.pdf

中文摘要 随着我国经济的快速增长，社会用电量不断增加，全国电力供需缺口持续加 大，预计2 0 0 5 年全国电力供需缺口将达到2 5 0 0 万千瓦。电力需求的增长拉动了 火力发电基本建设的发展，全国各地掀起了一浪高过一浪的电站建设热潮，一大 批火电厂开工建设并陆续投入运营，部分地区甚至出现电力过剩的趋势。在今后 的时间早，火力发电的市场竞争将越来越激烈，而在目前国家电价政策形势下， 成本控制必将越来越受到各个火力发电企业的关注，能否控制成本提高企业的竞 争力将成为火力发电企业生死存亡的关键。 成本的控制受市场的影响但更依赖于企业的内部控制。本文介绍了内部控制 的理论，通过对火力发电企业成本控制的实例分析，运用该理论提出完善成本内 部控制的设想，以期望能对火力发电企业成本控制有所启发。 本文第一章为绪论。第二章介绍了内部控制的理论发展、内部控制的目标、 原则、方法和局限以及我国内部控制的发展状况。第三章介绍了美国c o s o 委 员会报告内部控制一整体框架的构成要素。第四章介绍了h r 热电有限公司 的基本情况，成本内部控制的必要性和有利及不利条件情况。第五章运用敏感性 分析介绍了h r 热电有限公司成本内部控制的重点，并运用成本内部控制框架理 论从控制环境、风险评估和预测、控制活动、信息沟通和监控五个方面提出完善 h r 热电有限公司成本内部控制的设想。 受改革前电力体制的影响，成本的内部控制未引起火力发电企业的足够重 视，随着我国电力体制改革的不断深化、市场竞争的不断加剧，成本的内部控制 必将受到火力发电企业的重视并加以充分运用。 关键词：成本控制内部控制火力发电企业 a b s t r a c t t h ee l e c t r i c c o n s u m p t i o na n dt h eg a po ft h ee l e c t r i cp o w e rs u p p l ya n dd e m a n d i n c r e a s ec o n t i n u o u s l y a l o n gw i t ho u rc o u n t r y se c o n o m yg r o w i n gu pf a s t i ti s a n t i c i p a t e dt h a tt h en a t i o n a lg a po fe l e c t r i cp o w e rs u p p l ya n dd e m a n ds h o u l da m o u n t t o2 5m i l l i o nk i l o w a t t si n2 0 0 5 t h eg r o w t ho f t h ee l e c t r i cp o w e rd e m a n dh a sp u s h e d t h ed e v e l o p m e n to ft h e r m op o w e rc o n s t r u c t i o n t h e r m op o w e rp l a n t sh a v eb e e n c o n s t r u c t e de v e r y w h e r ea n dal o to ft h e r m op o w e re n t e r p r i s e sb e g i nt oo p e r a t e e v e n t h e t e n d e n c y o fe l e c t r i cp o w e rs u r p l u sa p p e a r si ns o m e p l a c e t h ev e h e m e n c e c o m p e t i t i o nb e t w e e nt h e r m op o w e re n t e r p r i s e sw i l la p p e a ri nt h ef u t u r e u n d e r p r e s e n tc o u n t r ye l e c t r o v a l e n c ep o l i c yt h ec o s tc o n t r o lw i l lc e r t a i n l yg e tm o r ea n d m o r ea t t e n t i o ni nt h e r m op o w e re n t e r p r i s e s e n h a n c e m e n to ft h ec o m p e t i t i v ep o w e r b yc o s tc o n t r o l l i n gb e c o m e sk e yp r o b l e mt ot h e m mp o w e re n t e r p r i s e s f o r t u n e t h ec o s ti si n f l u e n c e db yt h em a r k e ta n di tr e l i e do nt h ee n t e r p r i s e si n t e m a lc o n t r 0 1 t h i sp a p e ri n t r o d u c e dt h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y t h r o u g ht h ec o s tc o n t r o la n a l y s i so f o n et h e r m op o w e rp l a n ta n da p p l y i n gw i t ht h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yt h i sp a p e r a d v i s e do nc o s tc o n t r o li nt h e r m op o w e re n t e r p r i s e s i ti se x p e c t e dt h a tt h ea d v i c e s h o u l dh e l pt oc o s tc o n t r o li nt h e r m op o w e re n t e r p r i s e s t h ec h a p t e ro n ei n t h i sp a p e ri si n t r o d u c t i o n t h ec h a p t e rt w oi n t r o d u c e d t h e d e v e l o p m e n to fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n di n t r o d u c e dt h ed e v e l o p m e n to fi n t e m a l c o n t r o li no u rc o u n t r ya sw e l l t h ec h a p t e rt h r e ei n t r o d u c e di n t e g r a n ti n ”i n t e m a l c o n t r o li n t e g r a t e d f r a m e w o r k ”r e p o r t e db yc o s o t h ec h a p t e rf o u rb r i e f e dt h e s i t u a t i o no fh rt h e r m op o w e rc o ，l t d i ti n t r o d u c e dt h en e c e s s a r yt ot h ec o s ti n t e m a l c o n t r 0 1 t h ec h a p t e rf i v ei n t r o d u c e dt h ee m p h a s i so fc o s tc o n t r o li nl i p t h e r m op o w e r c o ，l t d b yu s i n gs e n s i t i v i t ya n a l y s i s a n di ta d v i s e do nc o s tc o n t r o li nh rt h e r m o p o w e rc o ，l t d b yu s i n gi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y i ti si n f l u e n c e db yt h ee l e c t r i cp o w e rs y s t e mu n r e f o r m e dt h a tt h ec o s ti n t e r n a l c o n t r o lh a sn o tc a u s e dt h et h e r m op o w e re n t e r p r i s ee n o u g ha t t e n t i o n a l o n gw i t l l e l e c t r i cp o w e rs y s t e mr e f o r m e da n dt h em a r k e tc o m p e t i t i o ni n t e n s i f i e du n c e a s i n g l y , t h ec o s ti n t e r n a lc o n t r o lw i l lc e r t a i n l yg e ta t t e n t i o no ft h et h e r m op o w e re n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：c o s tc o n t r o l ；i n t e r n a lc o n t r o l ；t h e r m op o w e re n t e r p r i s e s 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得墨凄盘鲎或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：东仁签字日期：。酊年z 月仿日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解鑫注盘茎有关保留、使用学位论文的规定。 特授权叁洼盘生可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名；蒜t 导师签名： 哆慝 签字日期：拶f 年6 月伏日签字日期：p 一丫年b 月以e t 第一章绪论 第一章绪论 1 1 电力发展对火力发电企业成本控制的要求 1 1 1 电力需求的不断增长推动了火电建设的发展 改革开放以来，我国电力工业持续健康发展。全国发电装机容量1 9 8 7 年迈 上1 亿千瓦台阶，1 9 9 5 年和2 0 0 0 年分别跨过2 亿千瓦和3 亿千瓦，2 0 0 4 年达到 4 3 9 亿千瓦。发电装机和发电量从1 9 9 6 年起一直位居世界第二位。 我国较大范围缺电始于上世纪6 0 年代中期，历时3 0 余年，仅1 9 9 7 至2 0 0 1 年5 年闻曾实现全国电力供需的初步平衡：但是进入新世纪以来，全国电力供需 矛盾逐年紧张。2 0 0 2 年全国相继有1 2 个省级电网在夏季高峰和冬季枯水期出现 拉限电，2 0 0 3 年发展到2 3 个省级电网缺电，2 0 0 4 年有2 4 个省级电网再次出现 拉限电。2 0 0 5 年一季度全国全社会用电量5 5 0 5 4 6 亿千瓦时，同比增长1 3 _ 3 8 ； 先后出现2 5 个省级电网拉闸限电。总体上看，电力供需形势仍然偏紧，预计0 5 年夏季高峰时，全国将缺电约2 5 0 0 万千瓦。 电力需求形势造成了电力行业发展的良好机遇。而火电产业在整个电力中的 位置更是起到了关键作用。由于我国的煤炭资源丰富，以煤炭为主要原料的火力 发电一直是我国发电的首要组成部分，占据了7 0 以上的发电份额。从能源构 成来看，尽管我国目前正在大力发展以水电为主的其他发电方式，但火力发电仍 是我国目前电力固定资产投资的重点，在相当长的时间内仍然将占据发电市场的 主导份额。以河南为例，据初步统计，目前河南电源在建规模超过1 5 0 0 万千瓦， 还有超过1 5 0 0 万千瓦的电源前期项目正在积极推进之中。截止2 0 0 3 年底，河南 电力装机已达2 0 0 8 万千瓦。根据目前各电源建设情况，全省电力装机将很快超 过2 5 0 0 万千瓦。 1 1 2 火电建设的快速发展必将加剧电力市场的竞争 从发展态势看，随着宏观调控措施逐步落实到位。加快电源和电网建设，电 力供应能力进一步增加，2 0 0 5 2 0 0 6 年，新增装机投产速度将超过同期全社会用 电量增长速度，2 0 0 6 年全国电力供需形势有望缓解，实现基本平衡。 同样应该注意到，受地区经济发展不平衡和资源分布不平衡的影响，全国各 地电力供需矛盾不尽相同，有的地方电力需求紧张而有的地方却有电发不出去。 第一章绪论 随着大量火力发电项目投入运行，电力供需基本平衡形势的出现，各个火力发电 企业之间的竞争必将越发激烈，而这种竞争在电力过剩地区已经开始自热化。根 据目前国家的电价政策，新投产机组实行同网同价。因而，要想在激烈的竞争中 取得优势，必须下大力气降低成本，成本控制将是各个火力发电企业在竞争中取 得优势的法宝。 1 2 电力体制改革对火力发电企业成本控制的要求 在发电、输电、配电各环节实行一体化垄断经营的旧的电力体制越来越不适 应建立社会主义市场经济体制的要求。根据党中央、国务院对垄断行业进行改革 的总体部署，国务院于2 0 0 2 年3 月份正式批准了电力体制改革方案，并决 定由原国家计委牵头，成立电力体制改革工作小组，负责组织电力体制改革方案 实施工作。 电力体制改革的总体目标是，打破垄断，引入竞争，提高效率，降低成本， 健全电价机制，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联网，构建政府监管下 的政企分开、公平竞争、开放有序、健康发展的电力市场体系。 电力体制改革的主要内容是，为在发电环节引入竞争机制，首先要实现“厂 网分开”，将国家电力公司管理的电力资产按照发电和电网两类业务进行划分。 发电环节按照现代企业制度要求，将国家电力公司管理的发电资产直接改组或重 组为规模大致相当的5 个全国性的独立发电公司，逐步实行“竞价上网”，开展公 平竞争。电网环节分别设立国家电网公司和中国南方电网有限责任公司。国家电 网公司下设华北、东北、华东、华中和西北5 个区域电网公司。国家电网公司主 要负责各区域电网之间的电力交易、调度，参与跨区域电网的投资与建设；区域 电网公司负责经营管理电网，保证供电安全，规划区域电网发展，培育区域电力 市场，管理电力调度交易中心，按市场规则进行电力调度。区域内的省级电力公 司可改组为区域电网公司的分公司或予公司。在“厂网分开”的改革中，还将对现 国家电力公司系统所拥有的电力设计、修造、施工等辅助性业务单位和“三产”、 多种经营企业进行重组，逐步与电网企业脱钩，进行公司化改造，进入市场。医 疗和教育单位按国家规定实现属地化管理。“三产”和多种经营企业可参加发电企 业的重组，也可以交由地方政府管理。 为了对电力企业进行有效的监管，国务院决定成立国家电力监管委员会，按 照垂直管理体系，向区域电网公司电力交易调度中心派驻代表机构。监管委员会 的主要职责是制订市场运营规则，监管市场运行，维护公平竞争；向政府价格主 管部门提出调整电价建议；监督电力企业生产标准，颁发和管理电力业务许可证； 2 第一章绪论 随着大量火力发电项目投入运行，电力供需基本平衡形势的出现，各个火力发电 企业之间的竞争必将越发激烈，丽这种竞争在电力过剩地区已经开始白热化。根 据目i j 国家的电价政策，新投产机组实行同网同价。因而，要想在激烈的竞争中 取得优势，必须下大力气降低成本，成本控制将是各个火力发电企业在竞争中取 得优势的法宝。 12 电力体制改革对火力发电企业成本控制的要求 在发电、输电、配电各环节实行一体化垄断经营的旧的电力体制越来越不适 应建立社会主义市场经济体制的耍求。根据党中央、国务院对垄断行业进行改革 的总体部署，国务院于2 0 0 2 年3 月份正式批准了电力体制改革方案，并决 定由原国家计委牵头，成立电力体制改革工作小组负责组织电力体制改革方案 实施工作。 电力体制改革的总体目标是，打破垄断，引入竞争，提高效率，降低成本， 健全电价机制，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联网，构建政府监管下 的政企分开、公平竞争、开放有序、健康发展的电力市场体系。 电力体制改革的主要内容是，为在发电环节引入竞争机制，首先要实现“厂 网分开”，将国家电力公司管理的电力资产按照发电和电网两类业务进行划分。 发电环节按照现代企业制度要求，将国家电力公司管理的发电资产直接改组或重 组为规模大致相当的5 个全国性的独立发电公司，逐步实行“竟价上网”，开展公 平竞争。电网环节分别设立国家电网公司和中国南方电网有限责任公司。国家电 网公司下设华北、东北、华东、华中和西北5 个区域电网公司。国家电网公司主 要负责各区域电网之间的电力交易、调度，参与跨区域电网的投资与建设：区域 电网公司负责经营管理电网，保证供电安全，规划区域电网发展，培育区域电力 市场，管理电力调度交易中心，按市场规则进行电力调度。区域内的省级电力公 司可改组为区域电网公司的分公司或子公司。在“厂网分开”的改革中，还将对现 国家电力公司系统所拥有的电力设计、修造、施工等辅助性业务单位和“三产”、 多种经营企业进行重组，逐步与电网企业脱钩进行公司化改造，进入市场。医 疗和教育单位按国家规定实现属地化管理。“三产 和多种经营企业可参加发电企 业的重组，也可以交由地方政府管理。 为了对电力企业进行有效的监管，国务院决定成立国家电力监管委员会，按 照垂直管理体系，向区域电网公司电力交易调度中心派驻代表机构。监管委员会 的主要职责是制订市场运营规则，监管市场运行，维护公平竞争；向政府价格主 管部门提出调整电价建议；监督电力企业生产标准，颁发和管理电力业务许可证 管部门提出调整电价建议；监督电力企业生产标准，颁发和管理电力业务许可证； 2 第一章绪论 处理电力纠纷：负责监督社会普遍服务政策的实施。 此后，国务院正式批复了发电资产重组划分方案，在原国家电力公司的 基础上，成立了两家电网公司，5 家发电集团公司和4 家辅业集团公司，它们分 别是国家电网公司、中国南方电网有限责任公司；中国华能集团公司、中国大唐 集团公司、中国华电集团公司、中国国电集团公司和中国电力投资集团公司；中 国电力工程顾问集团公司、中国水电工程顾问集团公司、中国水利水电建设集团 公司和中国葛洲坝集团公司。 电力体制改革的主要目标是打破电力垄断，引入竞争，构建电力市场体系。 因此，随着电力体制改革的不断深入，市场竞争机制的完善，原来计划经济体制 下火力发电企业只注重生产的管理模式已不能适应形势的发展，通过经营管理， 控制成本，提高企业的竞争力将是各个发电企业发展的长期课题。 1 3 本文主要工作 1 3 1 本文研究的内容 近年来，内部控制理论发展较快，本文通过介绍内部控制理论，运用内部控 制框架理论针对h r 热电有限公司的成本控制进行分析研究，对h r 热电有限公 司成本内部控制的优势和劣势进行了评价，并研究了通过运用内部控制理论如何 完善h r 热电有限公司成本内部控制。管孔窥豹，可见一斑，通过对具体企业的 实例分析，本文希望能对其他发电企业的经营管理和成本控制有所启发和帮助。 1 3 2 本文的结构 本文共分为五章。第一章介绍了成本内部控制研究的背景，研究方法和主要 内容。 第二章介绍了国内、外内部控制理论的发展。 第三章具体介绍了c o s o 委员会内部控制框架理论包括其构成要素和主要 特点。 第四章介绍了h r 热电有限公司的基本情况包括h r 热电有限公司的组织机 构、部门分工、制度建设情况。还介绍了h r 热电有限公司成本内部控制的必要 性、有利条件及不利条件。 第五章运用敏感性分析指出了h r 热电有限公司成本控制的重点。并运用内 部控制框架理论研究了如何完善其成本内部控制。 第二章国内、外内部控制理论的发展 第二章国、内外内部控制理论的发展 现代内部控制理论开始与工业革命时期，一般认为，内部控制理论的发展是 与社会经济的发展水平相适应的。当社会经济发展到需要所有者与经营者相分离 时，形成的这种委托代理关系就需要一系列严密而科学的管理制度对这种关系加 以规范和约束，以使这种委托关系得以健康的发展，并使关系双方从中受益。同 时随着组织规模的不断扩大，也需要一套科学的制度对组织的成员加以规范和约 束，以达到组织目标。这样内部控制制度就显得非常必要了，与此同时，相应的 内控理论也逐步得到完善。 2 1国外内部控制理论发展历程 按照比较权威和普遍的一种归纳，内部控制理论的发展在2 0 世纪大致经历 了四个阶段1 ： 2 1 1 内部牵制阶段( 2 0 世纪4 0 年代以前) 在这一阶段，基本上是以查错防弊为目的。其基本假设是：两个或两个以上 的部门或人无意识犯同样错误的机会很小；两个或两以上的部门或人有意识地合 伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。其主要特点以 任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织分工， 每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉控制。这样每一项业务必 须经过多个人员或多个部门交叉检查和控制，在很大程度上减少了无意识的出现 差错和有意识的营私舞弊现象的发生。 2 ，1 2 内部控制( i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 制度阶段( 2 0 世纪4 0 年代7 0 年代) 2 0 世纪3 0 年代的经济危机对内部控制理论的发展起到了巨大的推动作用。 危机过后，各企业纷纷加强了对企业生产经营的控制与监督，这些控制与监督己 逐渐深入到企业的所有部门和全部经营活动中，而这些活动也远远超出了财务与 1 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会 计学院教研中心的郑洪涛博士在2 0 0 2 年1 月国家会计学院在成都举办的总会计师( 财务总监) 培训班上将 内部控制的发展演变归纳为凹个阶段本文采纳了郑洪涛博士的归纳。 第二章国内、外内部控制理论的发展 会计的控制范围。这些控制活动的实践也促进了控制理论的发展。1 9 4 9 年美国 会计师协会( a i c p a ) 首次提出并解释了内部控制的概念。“内部控制是所制定 的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门 所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”在 这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分。前者在于 保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使 有关人员遵守既定的管理方针。 2 1 3 内部控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 阶段( 2 0 世 纪8 0 年代) 2 0 世纪8 0 年代以后，西方国家对内部控制的研究进一步深化。1 9 8 8 年美国 注册会计师协会发布了审计准则文告第5 5 号，首次以“内部控制结构”取代 “内部控制”的概念。指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标 的合理保证而建立的各种政策和程序。”具体包括三方面的内容；内部控制环境、 会计制度、控制程序。 2 1 4内部控制整体框架阶段( i n t e r n a lc o n t r o l i n t e g r a t e d f r a m e w o r k ) 进入9 0 年代，美国c o s o 委员会( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no f t h e t r e a d w a y c o m m i s s i o n ) 提出报告内部控制一整体框架指出。内部控制是 由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可 靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素包括： 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 、控制活动( c o n t r o l a c t i v i t y ) 、信息与沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 、监控( m o n i t o r i n g ) 五 个方面。可以说内部控制整体框架的提出标志着内部控制理论发展到一个崭新的 阶段，它是内部控制发展史上的又一里程碑。 2 2 内部控制的目标、原则、方法、局限 2 2 1 内部控制的目标 按照c o s o 报告的论述，内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员 工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的 达成而提供合理保证的过程。因此，内部控制的目标包括三个方面的内容：经营 第二章国内、外内部控制理论的发展 的效率效果、财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性。 2 2 2 内部控制的原则 1 合法性原则 企业必须在国家法律法规规定的范围内从事其经营活动，不能进行违法经 营，更不能借助内部控制来从事非法活动，或通过内部控制来逃避国家法规的监 管。 2 有效性原则 有效的内部控制在企业的生产经营过程中能够得到贯彻执行并发挥作用，实 现其为提高经营效果、提供可靠财务报告和遵守法律法规提供合理保证的目标， 内部控制必须有效，也就是说它必须与公司的治理结构以及内部各部门或单位的 特点相适应，必须能发现和化解企业生产经营所遭遇的风险。企业制定的各项内 部控制制度要与单位内部管理和经济发展相适应，既要体现企业规模特点和管理 水平的差异要求，也要体现经济发展和各项法律、法规制度的要求。这正是内部 控制的生命力之所在。 3 审慎性原则 在企业生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进 行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为 行之有效的一种手段。内部控制的核心是有效防范各种风险，任何制度的建立都 要以防范风险、审慎经营为出发点。 4 全面性原则 内部控制的全面性包含两层含义：一方面是指企业根据生产经营的需要，应 该设置的内部控制都已设置：另一方面是指对生活经营活动的全过程进行自始至 终的控制。如果内部控制的全面性达不到，则内部控制的有效性就无从谈起。内 部控制必须渗透到企业经营管理的各项业务过程和各个操作环节，涵盖所有的部 门和岗位，不能留有任何死角。 5 及时性原则 企业新设立的机构或开办新的业务种类或者开拓新的市场，必须树立“内控 优先”的思想，必须首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再进行相关的业 务活动。 6 独立性原则 内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接操 作人员和直接控制人员必须适当公开，并向不同的管理人员报告工作；在存在管 第二章国内、外内部控制理论的发展 理人员职责交叉的情况下，要为负责控制的人员提供直接向最高管理层报告的渠 道。 7 成本效益原则 这是企业行为决策普遍适用的基本原则。内部控制在保护资产完整、信息真 实、企业目标实现等方面都会有良好的效果。但是，内部控制的构建和运行是会 发生成本的，如内部控制的构建成本、内部控制运行中的人力和物力支出、不适 当的内部措施对企业产生的不良影响等。建立内部控制必须遵循效益大于成本的 原则，既不能因内部控制的缺陷对企业产生较大的负面影响，也不能一味追求完 善而无节制地产生支出。 8 分步走原则 企业在构建内部控制时，应当按照企业自身实际情况采取分步走的策略。 2 2 3 内部控制的方法 1 组织规划控制 组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控 制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、 经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，对经营管理来说。就是如 何确定经营管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。职务 分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既 可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有 授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。 这五种职务之间应实行如下分离：一是授权批准职务与执行业务职务相分离；二 是业务经办职务与审核监督职务相分离；三是业务经办职务与会计记录相分离； 四是财产保管职务与会计记录相分离；五是业务经办职务与财产保管职务相分 离。 2 授权批准控制 授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授 权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务 时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长：而特殊授权是对办理例外业 务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方 式，企业必须建立授权批准体系。其中包括：一授权批准的范围，通常企业的所 有经营活动都应纳入其范围；二授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金 额大小确定不同的授权批准层次，从而保征各管理层有权亦有责；三授权批准的 第二章国内、外内部控制理论的发展 责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清。 一旦出现问题又难咎其责的情况发生；四授权批准的程序，应规定每一类经济业 务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批，违规审批的情况发生。 3 文件记录控制 健全、正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业 保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：一建 立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。建立全员岗位说明书。企业对于 每个工作岗位都应有相应的书面描述，其内容包括：岗位内容、岗位职责、岗位 上下关系和岗位任职条件等。二业务程序手册。企业的业务流程应让相关人员知 晓，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位，前后道作业环节，业务程 序手册的编制可采用流程图的方式。流程图是由一定符号组成，反映业务处理程 序及部门之阳j 相互关系的图表，它既是企业管理的有效工具，也是评价内部控制 的重要手段。三统一会计政策。尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会 计政策是选项，因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政 策，以便统一核算汇总分析和考核，企业会计政策可以专门文件的方式予以颁布。 四凭证编号。企业对业务处理的凭证应编带4 相应的号码，凡有条件的均应事前编 号，凭证编号便于业务的查询，也可避免业务记录的重复和遗漏，并在一定程度 上可防范舞弊的发生。五统一会计科目。实行国家统一一级会计科目的基础上， 企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要统一 下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算、有效分析。 4 全面预算控制 全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的 经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业 经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节：一预算体系的建立， 包括预算项目、标准和程序；二预算的编制和审定：三预算指标的下达及相关责 任人或部门的落实；四预算执行的授权；五预算执行过程的监控；六预算差异的 分析与调整；七预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作，需要企业内各部 门人员的相关合作，为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业全面 预算工作。 5 实物保全控制 内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述的实物保护是指对 实物资产的直接保护，主要内容有：一限制接近。限制接近主要指严格限制无关 人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接 近的对象包括限制接近现金、其他易变现资产、存货。二定期盘点。建立对资产 第二章国内、外内部控制理论的发展 定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账 册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产 应分析原因、查明责任、完善相关制度。三记录保护。应对企业各种文件资料( 尤 其是资产、财务、会计等资料) 妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。 对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在 当前计算机处理条件下尤为重要。四财产保险。通过对资产投保( 如火灾险、盗 窃险、责任险或一切险) 增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。五 财产记录监控。对企业要建立资产个体档案。资产增减变动应及时全面予以记录。 加强财产所有权证的管理。应改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形 式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。 6 职工素质控制 内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保 证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。 职工素质控制包括：一建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；二制定 员工工作规范，用以引导考核员工行为；三定期对员工进行培训，帮助其提高业 务素质，更好完成规定的任务；四加强考核和奖惩力度，应定期对职工业绩进行 考核，奖惩分明；五对重要岗位员工( 如销售、采购、出纳) 应建立职业信用保险 机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。六工作岗位轮换， 可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况，甚至 可抑制不法分子的不良动机。 7 风险防范控制 企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，因此为防范规避风险， 企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有：一筹资风险评估。如企 业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的 估算和筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督、事后考核。二投资风险评估。 企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定 审批权限，对投资过程中可能出现负面因素应制定应对预案。三信用风险评估。 这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企业应 制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行 信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信 用活动、控制信用风险。四合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行 过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应 建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要 时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要 第二章国内、外内部控制理论的发展 时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的认别、规避和控制。 8 内部报告控制 为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。 内部报告体系的建立应体现：反映部门( 人) 经管责任，符合“例外”管理要求， 报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次 设计报告频率和内容详简，通常的高层管理者报告时间隔时间长，内容从重、从 简；反之报告间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有：一资金分析报告， 包括资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资 金调度表等；二经营分析报告；三费用分析报告；四资产分析报告；五投资分析 报告；六财务分析报告等。 9 电算化控制 随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普 遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求，为此， 加强电算化的控制势在必行。电算化控制内容有：一般控制，它主要是对电算系 统构成( 人、硬件、软件) 及环境实施的控制，常用的方法有系统组织和管理控制、 系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制； 应用控制，这是对电算化处理活动进行的控制，常用的方法有：输入控制、处理 控制、输出控制。 1 0 内部审计控制 内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制 度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的 再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审 计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董 事会或下属的审计委员会直接领导。 2 2 4 内部控制的局限 1 成本限制 成本效益原则是企业从事一切经济活动的基本原则。一般现而言，各种控制 程序和方法的实施成本不应超过如不施行该程序和方法所产生的错误或存在的 潜在风险可能造成的损失和浪费。一些理想的内部控制往往因成本太高而失去其 现实意义。企业的管理层应当在综合考虑内部控制的成本效益的基础上，建立能 够为达成组织目标提供合理保证的内部控制框架。 2 非经常事项的不适应性 第二章国内、外内部控制理论的发展 内部控制措施一般都是企业结合本身经营活动特点，针对那些有可能经常发 生的事项而设置的，对于那些不经常发生或难以预料到的业务活动往往就有失控 或原有控制措施不适用的可能，从而降低了内部控制的作用。 3 人为错误 对于内部控制来说，人的因素是至关需要的。在c o s o 报告中，也非常强调 人在控制中的作用。这是因为，任何控制措施都需要人去执行，即使非常有效的 内部控制，也可能因执行人员缺乏控制意识或错误的理解与判断或粗心大意或精 力分散等其他人为因素而失效。 4 串通舞弊 内部控制的一个重要思想就是利用不相容职务分离的方法来减少甚至杜绝 单独一个人从事相应业务活动进行舞弊的行为。如果执行内部控制的人员素质不 够高，不相容职务上的几个人串通一气，进行舞弊行为，那么内部控制就形同虚 设，内部控制本身也就失去了其存在价值。 5 滥用职权 内部控制要求企业内部的所有活动和所有人员都须在内部控制规定的范围 内进行相应的活动。但如果管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，好会使建立 的内部控制形同虚设。 6 修订不及时 面对同趋激烈的市场竞争，企业势必经常调整自己的经营策略，如果与之相 应的内部控制制度或措施不进行及时的修订的话，那么，企业就可能在调整经营 策略的初期，面临一个制度上的真空。 2 。3 我国内部控制发展状况 2 3 1 我国内部控制规范的现状 自2 0 世纪9 0 年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行，财政部、 中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规 定。 1 1 9 9 9 年颁布，并于2 0 0 0 年7 月实施的会计法是我国第一部体现内 部会计控制要求的法律。该法在第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本 单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与 经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当 明确，并相互分离、相互制约：重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要 经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。财产清查的范 第二章国内、外内部控制理论的发展 围、期限和组织程序应当明确：对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确。 会计法对内部控制的规范主要有以下特色： 1 ) 明确单位负责人为会计行为责任主体，创造内部控制环境。 2 ) 以会计控制为主加强内部控制。会计法要求加强单位会计基础工作， 设雹合理规范的会计岗位，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程 管理的有效实施。 3 ) 加强内部审计，对内部控制进行检查和评价。 2 作为会计法的配套法规之一，财政部于2 0 0 1 年6 月2 2 日，颁布了 内部会计控制规范基本规范( 试行) 和内部会计控制规范货币资 金( 试行) 。与以往内部控制规范相比，该法规呈现如下特点： 1 ) 以单位( 企业) 自身为出发点。内部会计控制规范出台以前的相关法规， 其对企业内部控制要求基本上是从其行业相关角度，而不是从企业自身角度出 发。独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险是从制度基础审计的 角度来要求对企业的内部控制进行评价。中国证监会关于上市公司做好各项 资产减值准备等有关事项的通知与公开发行证券公司信息披露编报规则等 法规是从信息披露的角度来对企业的内部控制予以要求。而内部会计控制规范 是从企业自身的角度，即从加强企业管理，完善单位内部会计控制，改进企业经 营方式的角度为出发点来对企业的内部控制予以要求的。从内部控制的产生来 看，它是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中完成其主体内容构造 的。 2 ) 目标定位明确具体。控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本 所在，也是建立内部控制框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的原则指 导与参照。在我国提出内部会计控制规范之前，独立审计具体准则第9 号 内部控制和审计风险将内部控制定义为：是指被审计单位为了保证业务活 动约有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会 计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。审计准则对要求进行评 价的内部控制的限定处于内部控制理论发展的内部控制结构阶段。内部会计控 制规范基本规范( 试行) 和内部会计控制规范货币资金( 试行) ， 对单位内部会计控制的建设以及内部会计监督等作了相应的定位。该规定对内部 控制的定位以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。 3 ) 基本构成直接以内容而非要素形式存在。内部会计控制规范的构成并 未以要素的形式存在，而是直接列出了内部控制的内容，这些内容包括：货币资 金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费