（会计学专业论文）西非会计发展及会计比较研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：蛊 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：蔓匿l 导师签名： 山东大学硕士学位论文 摘要 在中国，关于非i 【文献资料的匮乏，尤其是在会计领域相关资料的匮乏，促 使我研究并向大家介绍在西非经济联盟和西非货币区域内得以应用的西非会计系 统( s y s c o a ) 。中国经济的高速增长、资本国际化和向世界其他区域尤其是非洲国 家的技术出口，以及中国公司管理者和学生想要了解西非国家经济和会计组织的 愿望，是本论文的写作初衷。 法国的会计计划是在第二次世界大战后传入西非的，接着，西非国家进行了 迅速实施。【m o m m e n , 1 9 5 7 ，c n c ，1 9 5 7 】 1 9 世纪下半叶和2 0 世纪是西非国家集中思考薄记方法和财务报告系统阶段。 a n d r es e i g n e n r i n , 1 9 8 6 1 1 9 8 7 年前，会计专家、学者和实业界人士提出了许多建议。尽管西非国家已 经熟悉了会计标准的结构和账户，但这些国家会计的实施却产生了众多分歧，从 自愿采用会计专家或协会开发出的方案到国家强制规定的结构等都在所采用。在 这些方案发展过程中，法国会计方案起了重要作用，尤其是在1 9 世纪末期到2 0 世纪的期间。 对于处理经济交易和事项，账户结构是一个极好的工具。本文所追溯的西非 国家会计发展过程或许是最详细的，包含了在西非会计系统计划中，起源于1 9 5 7 年最初的法国计划“g e n e r a la c c o u n t i n gp l a n1 9 5 7 ”，一直持续到1 9 8 7 年最后一次 的更新的整个内容。 本文提出：西非国家经济的某些特征使得它在沿用法国会计中的地区标准时 能够获得某种收益。 西非经济联盟中新会计标准，即1 9 9 8 年的西非会计系统的执行，目的在于协 调西非经济联盟地区中的会计操作。一项以多哥公司管理信息系统为例的研究表 明，大多数公司都拥有有效的管理信息系统，用以来实现提供报告和战略决策信 息的目的。此外，西非会计系统目的在于提高信息的恰当性和规范会计操作。 在西非的许多国家中，会计结构是一种既有来源于殖民过去，又有来源于历 史商业联系的混合体。这种基本的会计结构通常基于一系列既用来满足当地需要， 山东大掌硕士学位论文 近来又采用了国际会计准则标准的某种形式存在于西非经济和货币联盟中的多 个不同会计系统目前已被废止，取而代之的是西非会计系统( s y s c o a ) 西非会计系统是一个可供参考的架构，既包含了薄记系统，又包含了会计的 法律方面。它废止了系列的薄记操作和系统，它要求所有的经济组织采用同样的 会计方法，除了那些使用法国公共的会计系统的实体之外，比如银行、财务机构 和保险公司。西非会计系统并入了一些既适合经济现状又体现附属地区管理水平 的因素。西非国家的显著特征就是拥有众多小公司，因此西非会计系统包含了这 个显著的细节。 为了和欧盟会计协调过程相符合，西非会计系统最近进行了修订。这已经引 起了国际会计界的观注。 为了完成这项研究，文章共分四个部分进行介绍。文章的第一部分分别介绍 了西非不同类型的经济组织，以便于读者了解西非会计发展的经济背景；文章的 第二部分介绍了国际会计信息系统的一些方面内容和西非会计信息系统的相关知 识；第三部分主要介绍了西非从殖民地时期到当今时代会计模型的演变。第四部 分简单介绍了中国会计，并在对西非会计和国际会计进行了比较，同时也比较了 西非会计和中国会计的异同。 由于大量研究所基于的会计系统在国际会计领域中已经不再运用，因此本文 的研究存在局限在所难免。 4 关键词：磋非会计会计计划会计信息管理信息系统会计总方案 西非经济和货币联盟中国会计 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h es c a r c i t yo fl i t e r a t u r eo na f r i c ai nc h i n a , e s p e c i a l l yi nt h ea r e ao fa c c o u n t i n g , e n c o u r a g e dm et om a k eac o n n i b u t i o nt ot h ed i s s e m i n a t i o no ft h ew e s t e r na f l c a n a c c o u n t i n gs y s t e m ( s y s c o a ) p r a c t i c e di nt h ew e s ta 衔c a nu n i o ne c o n o m i ca n d m o n e t a r yz o n e t h eh i g l le c o n o m i cg r o w t h , t h ec a p i t a li n t e r n a t i o n a l i z a t i o na n dt h ee x p o r t a t i o no f c h i n e s et e c h n o l o g yt or e s tt h ew o r l d , e s p e c i a l l yt oa f r i c a nc o u n t r i e s t o g e t h e rw i mt h e n e e d so fc h i n e s ec o m p a n ym a n a g e r sa n da c c o u n t i n gs t u d e n t st ok n o wa b o u tt h en a t u r e o ft h ee c o n o m i ca n da c c o u n t i n go r g a n i z a t i o ni nw e s ta f r i c a nc o u n t r i e s ，w e r et h e i n s p i r a t i o n a lf a c t o r sf o rt h i sp a p e r t h ef r e n c h p l a nc o m p t a b l e w a si n t r o d u c e di nf r a n c o p h o n ew e s t e r na f r i c aa f t e r t h es e c o n dw o r l dw a ra n dt h es t a t ew a ss t r o n g l yi n v o l v e di ni t s i m p l e m e n t a t i o n m o m m e n , 1 9 5 7 ，c n c ，1 9 5 7 】 w e s t e r na f l l c a nc o u n t r i e sa r ef a m i l i a rw i t hs t a n d a r d i z e dc h a r t so fa c c o u n t s p r a c t i c e si nt h e s ec o u n t r i e sh a v eb e e nq u i t ed i v e r g e n t , h o w e v e r , r a n g i n gf r o mt h e v o l u n t a r ya d o p t i o no fs c h e r n c sd e v e l o p e db yp r o f e s s i o n a l s o ra s s o c i a t i o n st o s ：t a t e - i m p o s e dc h a r t s i nt h ed e v e l o p m e n to ft h e s es c h e m e s ，f r a n c e sa c c o u n t i n gc o d e h a sp l a y e da ni m p o r t a n tr o l e ，p a r t i c u l a r l yf r o mt h ee n do ft h e1 9 t hc e n t u r yt ot h e b e g i n n i n go f t h e2 0 t hc e n t u r y b u s i n e s sc h a l t so fa c c o u n t sa r e 吼i n v a l u a b l et o o lf o rc o n t r o l l i n gt h er e c o r d i n g a n dp r o c e s s i n go ff i n a n c i a lt r a n s a c t i o n sa n de v e n t s t t l i sp a p e rt r a c e st h ed e v e l o p m e n t o fp e r h a p st h em o s td e t a i l e da c c o u n t i n gi nf r a n c o p h o n ew e s t e r na f r i c a nc o u n t r i e s , c o n t a i n e di nt h es y s c o ap l a n , f r o mi t so r i g m st h r o u g ha l li n i t i a lf r e n c hp l a n c o m p t a b l eg 6 n 6 r a l ( p c g ) 1 9 5 7 ”g e n e r a la c c o u n t i n gp l a n1 9 5 7 ，t oi t sm o s tr e c e n t r e v i s i o ni n1 9 8 7 t h ep a p e re x p l o r e s i np a r t i c u l a r , t h en 冶s o n sb e h i n dd e c i s i o no ft h e f r a n c o p h o n ew e s t e r na f r i c a nc o u n t r i e st oe s t a b l i s ht h ef i r s tp e a c e t i m ep c g i n1 9 5 7 a n dt om a k eas u b s t a n t i v er e v i s i o ni n1 9 8 2 t h ep a p e ra r g u e st h a tc e r t a i nf e a t u r e so ft h ee c o n o m i e so ff r a n c o p h o n ew e s t e m a f r i c a nc o u n t r i e sm a k et h e mc o u n t r i e sw h i c hc o u l dd e r i v es o m eb e n e f i t sf r o ma d o p t i n g a r e g i o n a ls t a n d a r dc h a r to f a c c o u n t so f t h ek i n du s e di nf r a n c e 山东大学硕士学位论文 t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ew e s ta f r i c a ne c o n o m i cu n i o n s ( w a e t on e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，t h es y s c o a i n1 9 9 8w a si n t e n d e dt oh a r m o n i z ea c c o u n t i n g p r a c t i c e si nt h ew a e uz o n e as t u d yo fm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m s ( m i s ) o fa s a m p l eo ft o g o l e s ec o m p a n i e ss u g g e s t st h a tm o s to f t h e mh a v ee f f e c t i v em i s ，w h i c h p r o v i d ei n f o r m a t i o nf o rb o t hr e p o r t i n ga n ds t r a t e g i cd e c i s i o n sm a k i n gp u r p o s e s f u r t h e r m o r e ，s y s c o a i sa s s u m e dt o i m p r o v ei n f o r m a t i o nr e l e v a n c ya n dt o s t a n d a r d i z ea c c o u n t i n gp r a c t i c e s n 他v a r i o u si n d i v i d u a la c c o u n t i n gs y s t e m se x i s t i n gw i t h i nt h ew e s ta f r i c a n e c o n o m i ca n dm o n e t a r yu n i o n ( u e m o a ) h a v eb o wb e e na b o l 妇h e da n dr e p l a c e d 砂 t h e ( s y s c o a ) 。 s y s c o ai sar e f e r e n c ef r a m e w o r k , c o v e r i n gb o t ht h eb o o k k e e p i n ga n dt h el e g a l a s p e c t so fa c c o u n t i n g i td o e sa w a yw i t han u m b e ro fe x i s t i n gb o o k k e e p i n gp r a c t i c e s a n ds y s t e m s i to b l i g e sa l lb u s i n e s s e s ( e x c e p tt h o s ew h i c hu s eap u b l i cf i n a n c es y s t e m , s u c h 勰b a n k s , f i n a n c i a li n s t i t u t i o n sa n di n s u r a n c ec o m p a n i e s lt of o l l o wt h es a m e a c c o u n t i n gm e t h o d s y s c o ai n c o r p o r a t e sab o d yo fa c c o u n t i n gr u l e sa d a p t e dt ot h e e c o n o m i cr e a l i t i e sa n dt h ep r e s e n tl e v e lo f m a n a g i n gb u s i n e s s e si nt h es u b - r e g i o n a s t h e w e s ta f h c ac o u n t r i e sa r ep r e d o m i n a n t l yan a t i o no fs m a l lf i r m s , t h es y s c o a p l a nh a dt h e s ei m p o r t a n td e t a i l si n c l u d e d t op e r f o r mt h i ss t u d y t h ep a p e ri sd i v i d e di n t of o u r t hc h a p t e r s n 伦f i r s tc h a p t e r i n t r o d u c e st h ed e s c r i p t i v es t u d ya n dt h ed i f f e r e n tt y p e so fe c o n o m i co r g a n i z a t i o ni n w e s ta f r i c a 1 1 l es e c o n dc h a p t e re v o k e s5 0 m ea s p e c t so f m a n a g i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m o na na c c o u n t i n gs y s t e m t h et h i r dc h a p t e ri se s s e n t i a l l yas u r v e yo fa c c o u n t i n g m o d e l su s e di nw e s ta f i - i c af r o mc o l o n i a lp e r i o d st ot h ec u r r e n tc l a n 地f o u r t hc h a p t e r a n df i n a lo n er e l a t e st oc h i n e s ea c c o u n t i n ga n dt o c o m p a r a b i l i t y b e t w e e n s y s c o a - c h i n e s ea c c o u n t i n ga n ds y s c o a - i a s 珊ss t u d yi sl i m i t e db e c a u s es u b s t a n t i a lr e s e a r c hi n t os u c ha c c o u n t i n gp l a nb a s e d s y s t e m sh a sn o tb e e nc a r r i e do u ti nt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gf i e l d k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gp l a n ；a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o n s y s t e m , p c g ；s y s c o a ，c h i n e s ea c c o u n t i n g ， 6 山东大学硕士学位论文 1 西非货币区和西非法郎区的银行体系比较及合并前景 会计信息的和谐化和集中化处理，在公司避免债务恶化时有迫切的要求，同 时也能避免在公司全球化过程中处于被动地位。所以，它们成为发展会计和财政 信息汇集和发布的强有力工具。1 9 9 8 年1 月，西部非洲会计系统( s y s c o a ) 强制 生效，在这个会计系统中，西部非洲经济和货币联盟o _ r e m o a ) 允许联合会员国 的公司出现意外。这些会计标准对联合会员国是有好处的。缺乏成熟的会计基础 设施和许多多边机构( 如世界银行，经济合作与发展组织) 的代办处是这些会员国 经济发展的一个主要障碍，导致他们对财政的计量缺乏稳定性，妨碍了外国的直接 投资，阻止了项目援助。在一个国家范围之内，缺乏透明度和充分的财务披露使 地方企业在很多地方都困难重重，并且因此造成企业竞争力不足。对于政府，企业透 明度和充分财务披露的缺乏，使他们在取得税收收入和制定适当的政策促进经济 发展时都遇到了阻力。这导致私营部门资源流失，难以帮助他们的创新以达到预 期目的。许多与非洲公司的管理相关的工作显示了一个抽象信息系统对管理政策 制定的重要作用。企业的经理会倾向于利用他们独占的口头信息做出他们的决策。 可计量的数据并不重要。 这些强制的法律文件由税务局制定。管理信息系统因而不会被强迫要求利用 可数的数据( 中期财务报告，预算，成本会计等) 。激发对管理的正式工具的用途进 行公正思考的原因经常是一种文化和组织问题。这些断言似乎特别适应于非洲的 一些小规模的公司，他们的特征似乎很适应这些措施( h e r n a n d e z , 1 9 9 4 2 0 0 0 ) 。你 可能的确想知道他们是否是真正地适用于“现代”非洲公司。问题可能是针对那 些最近被强制采取西非会计系统( s y s c o a ) 蝴所提出的。 1 1 问题提出 b i g o u - l a r 6 ( 2 0 0 1 ) 就会计框架变动对会计信息质量和会计实践的标准化所作 的贡献进行了研究和评价。作者认为，会计信息系统会帮助公司做出经营和战略决 策。研究的结果证实，s y s c o a 对改进会计信息相关性和规范会计实践有贡献。 在这里，理解这些会计数据是从二个子系统开始：数据生成子系统和数据使 用子系统( a b d o u 和d u p u y ，1 9 9 2 ) 。数据是生成并向接受者转达信息的必要原料， 所有数据“不被使用就无法视为信息”o v i a l o , 1 9 9 8 年：5 1 ) 。只有当这些会计数据 7 山东大学硕士学位论文 为决策者进行决策提供帮助时，它们才能被称为信息。因此有效使用信息与否， 决定着数据的相关性( c h a p p e l i e r ，1 9 9 7 ) 在本项研究框架内，会计数据被定义为历史的或估计的会计基础数据，同时 涵盖了成本会计，预算系统和财务分析 1 2 货币联盟。 非洲货币共同体法郎( f c f a ) 是在1 2 个以前被法国统治的非洲国家，比如 几内亚- 比绍共和国( 前葡萄牙殖民地) 和赤道几内亚共和国使用( 前西班牙殖民地) 的货币c f a 代表法国1 9 4 5 年和1 9 5 8 年之间在非洲的殖民地，1 9 5 8 年( 法国第 五共和国的创立) 成为法兰西非洲共同体，并且这些非洲国家在1 9 世纪6 0 年代之 间先后独立。 西非法郎( x 0 f ) 在法语里代表f r a n cc f a ，c f a 代表非洲公共财政。它 由位于塞内加尔的达喀尔的b c e a o 组织，由u e m o a 的8 个国家组成，它和欧元 有固定的比率：1 0 0 c f a 法郎= o 1 5 2 4 4 9 欧元，或l 欧元= 6 5 5 9 5 7 c f a 法郎。 1 3 殖民地货币系统的融合 法郎区是法国和1 5 个非洲国家区域构成，包括两个货币联盟( 加上科摩罗岛， 他们有自己的法郎形式) 由两个中央银行管理：b c e a o 管理西非w a e m u ( 8 个 国家) ，b e a c 管理中非c a e m c ( 6 个国家) 1 。w a e m u 条约签订于1 9 9 4 年1 月 ( 抓住c f a 法郎贬值的机会) ，但这一组织服从一个已存的地区组织安排，就是西非 货币联盟( w a m u 或u m o a ) 。c f a 法郎在法国殖民统治期间成为巩固说法语 的西非国家之间关系的重要工具。在二战前，在法国殖民地流通的货币，像是a e f 和a o f ，由一家私人银行( b a o ) 发布。1 9 4 5 年1 2 月，出现c f a 法郎，它的发 布是一家法国国家机构( c a i s s e c e n t r a l e d e 肠f r a n c e d o u t r e - m e r ) 的特权。 c f a 法郎由法国财政部理，通过一个特殊的帐户“c o m p t ed i o p e r a t i o n s 来保证它 完全的可变换性，这是一个独特的安排。所以，法郎区域是说法语的非洲国家和法国 财政部之间的预算安排，并不是其与法国银行之间的安排2 。法郎1 9 4 8 年贬值以 后。从1 9 4 8 年直到1 9 9 4 年4 6 年间c f a 法郎相对法郎依然是稳定的3 ( 1 9 6 0 年法 郎贬值以后，1 f c f a = o 0 2 法郎) ，由于它原始的机制通过由法国财政部和相关的 ib a n q u ec e n t r a l ed e se t a t sd a f r i q u ed ci o u e s ta n db a n q u ed e se t a t s d a f r i q u ec e n t r a l e 2c m i l l a u m o n ta n dg u i l l a u m o n t ( 1 9 8 9 ) ，f o u d aa n ds t a s a v a g e ( 2 0 0 0 ) 3o nt h eh i s t o r ya n di n s t i t u t i o n so f t h ef r a n cz o n e , g o d e a u ( 1 9 9 5 ) 8 山东大学硕士学位论文 金融规则支撑的固定汇率与法郎保持一致，法郎区域一定程度上受到保护而避免 像恶性通货膨胀影响其它非洲国家那样遭受周期性货币危机的影响。 在二战以后，法国繁荣期间和c f a 区域经济增长期间这一安排较好地发挥了 作用，这段时间主要是从1 9 6 0 年国家独立期间到1 9 7 9 年第二次石油危机和1 9 8 6 年反冲击期间。随后国际初级产品价格开始下降：例如以1 9 9 0 年价格为基准，在 1 9 7 0 年可可粉和咖啡价格是2 4 0c f a f 和3 3 0c f a f ，而在2 0 0 1 年是l llc f a f 和 6 3c f a f 。因为产品多样化没有出现，初级产品是外汇的主要来源，所以在7 0 年代的末期，法郎区域国家贸易额严重下跌。1 9 8 0 年及1 9 8 6 年间爆发的贸易支 付差额和预算赤字，迫使法郎区域国家从布雷顿森林体系请求财务支持，这一请 求以实施稳定限制条件和结构调整方案为代价。随着时间的流逝下跌趋势越来越 明显，比如财政货币政策主权及灵活性的丧失，并且还沉陷于由法郎对美元汇率 的波动所引起的经济打击中。 但是c f a 法郎依然与法郎保持一致，在c f a 法郎交换率和国家的经济基础及 c f a 高估价间逐步拉开距离。开始于8 0 年代的经济萎缩还归因于不完善的经济政 策和对法郎区域的预算管理不善，而这些都没被书面条文和预算赤字限制所阻止。 而且，货币联盟没有对外债的扩大进行规范，也没有阻止1 9 9 4 年一些w a m u 国家 的债务膨胀，那时利率加倍，达到1 0 0c f a f ，l 法郎。 1 9 9 4 年1 月，尽管有法国财政部永久地支持，赤字仍旧明显，并且c f a 法郎贬 值5 0 。欧元出现后贬值加速，加上来自布雷顿森林体系的压力，法国不得不采纳 了所谓的“阿比将法案”以法国同意援助布雷顿森林体系为条件。一些国家 还出现极端的巨额的预算恶化，特别是法国和象牙海岸。 统一的贬值率没有考虑国家之间的区别，没有考虑政策严谨和松弛之分。贬 值只修正了c f a 法郎和法郎之间的比率，在法国财政部和法郎区域国家之间的一 般制度体系大致没有改变，法国财政部仍然同样保证c f a 的国际可信度和中央银 行的运作5 。 这一地区安排的其他特点包括，法国是前殖民国，从对称性上考虑，它不属于 货币安排的范围，法国和法郎区域货币不能通用，在法律条文中，c f a 国家对他 4w o r l db a n k , w o r l dd e v e l o p m e n ti n d i c a t o r s2 0 0 2 t a b l e6 4 5a s s a n ed a n da p o u r g e r a m i 1 9 9 4 m o n e t a yc oo p e r a t i o n de c o n o m i cg r o w t hi na f r i c a ：c o m p a r a t i v e e v i d e n c e f r o m t h e c f a z o n e c o u n t r i e s j o u r n a l o f l x , v e l o p m e n t s t u d i e s 3 0 ( 2 ) ：即4 2 3 - 4 4 2 9 山东大学硕士学位论文 们的货币政策负责但是，法郎区域的机制通过多种渠道使殖民地仍依赖于前殖民 宗主的力量6 。 由于法国和非洲国家之间经济实力存在明显的非对称，并且对原来的殖民主 具有依赖性，非洲政府的政策的自治权是很小的。法国经济政策确定c f a 法郎的 国际价值，法郎区域国家依靠商品的国际价格平衡贸易收支差额，因此其汇率具有 稳定性，主要以美元表示。而且，他们的国内经济政策大致由布雷顿森林体系决 定。 1 3 i 从货币一体化到经济一体化 法郎区域在根本上不同于欧洲。从殖民地时代开始，其起源和演变代表了经 验主义，其制度规则起因于一系列改革，由于其最初的地位只是一个金融和财政 机构，致力于促进法国和它的殖民地之间的贸易。1 9 8 0 年的稳定与调整方案没有 从地域角度去考虑，由布雷顿森林体系规定其改革的限制条件，不考虑其对邻国 的影响。 ， w a m u 的邻国：加纳和尼日利亚，包括在稳定和调整方案之内，并且他们也 遭受货币贬值。由于他们与w a m u 国之间的非正式贸易大致由价格效果决定， 所以这些贬值极大地影响了w a m u 的正式私人企业的竞争力。在8 0 年代，虽然一 体化过程主要是靠来自外部的支持：像是欧盟的布雷顿森林体系，或其它双边供体， 但经济成效的恶化和来自布雷顿森林体系的压力构成促进w a e m u 国家接受更加 有效的区域一体化的动力。 区域一体化在西非不是一种新现象，在前殖民时代有时也存在，但当前的一体 化进程被视为“集体仿效”7 。因为其是外在支持的产物。法国、世界银行和欧盟 委员会都参加了w a e m u 条约的准备，就像对待其它经济和制度改革一样。但是， 外在供体，不管双边还是多边，在关于贬值方面仍有大的分歧。 一体化的问题加重了w a e m u 的经济问题，比如对私人机构的悲观预测，投 资的崩溃及资本的外流。布雷顿森林体系和其它供体，在对区域一体化相对失去 兴趣以后，却进一步地接受了它存在的必要。在9 0 年代，经济研究对区域一体化 方案更加有利并加快其进程：譬如贸易组织和自由贸易区的成立。非洲国家的经 6o n t h e f r a n c z o n e ，a m o n g a v e r ya b u n d a n t l i t e r a t u r e , g 打衲( 1 9 8 9 ) ；h a a d e v i l l e ( 1 9 9 3 ) ； g o d e u n ( 1 9 9 5 ) ；s a n d r e t t o ( 1 9 9 4 ) ；s e m e d oa n dv i l l i e u ( t 9 9 7 ) 7a l i c c h im a n dm n i a m k c y 1 9 9 4 e v a l u a t i n gl h en e tg a i n sf r o mt h ec f af r a n cz cm e m b e r s h i p ：a d i f f e r e t m t p e r s p e c t i v e w o r l d d e c e l o p m e n t 2 2 ( 8 ) ：p p 1 1 4 7 - 1 1 6 0 1 0 山东大学硕士学位论文 济失败也归因于想要向资源集中和拥有更大市场的国际金融体系转型的想法，但 与此同时也伴随着供体国家不断增加的。援助疲劳”法郎区域逐渐成为依靠外 部支援的区域。在金融一体化以后，经济一体化成为了法郎区域和w k e m u 的生 存的条件。 法国财政部对w a e m u 中央银行的管理( b c e a o ) 实施监督，此银行使用欧元， 不易受法非政策和庇护主义影响；使用欧元也有政治优势，表现在能够进入欧洲 区域市场而没有汇率风险，不再单一依赖前殖民地法国并且还可能使非会员国家 加入w a e m u 成为其正式成员。 1 4 西非经济和货币联盟( w a e m u ) 1 4 1 历史和目前情形 西非经济货币联盟，以前为西非货币联盟( w a m u u m o a ) ，1 9 9 4 年以应对共 同的货币贬值而成立，以开发基于人员，物品、服务和资本自由流动的共同竞争的 市场为目标。 其成员国包括贝宁、布基纳法索、基尼比绍、马里、尼日尔、塞内加尔和多 哥( 图1 ) 它们共享一个货币单位：非洲财政共同体( c f a f ) 法郎。成员国实施了宏 观经济学融合标准和有效的监督机制，并采取了一种关税同盟和共同的外在关税 ( 2 0 0 0 ) 。它们协调会员国法规，尤其是财政体系，促进全国各部门政策的协调和其 在农业、环境、运输、基础设施、电信、人力资源、能量、产业、采矿和工艺方 面的实施，并且基于人员、物品、服务和资本自由流动为成员国创造共同市场， 并基于个体权利在区域之内开展贸易，拥有共同的不变的关税率和共同的贸易政 策。w a e m u 致力于非洲地区组织的一体化，对w a e m u 国家来说，特别挑战在 于要保证做好充分的准备，以从全球化中得到最大利益，避免边缘化的风险。这 要求国内( 法律和管理结构等) 和国际经济环境的改善( 消除经济障碍) ，以及 地区之间的贸易和区域一体化的增长。 法律条款中规定建立w a e m u 一体化的起步过程就是在签订w a e m u 条约 之前为达到经济联合而协调各国规则。为了方便地方财政体系更好动员居民存款， 1 9 9 1 年w a m u 国家在瓦加杜古发起这一方案：协调保险法( c m 执) 、商业法 山东大学硕士学位论文 ( o h a d a ) 、会计实践( s y s c o a ) 、社会保险( c l p r e s ) 之间的关系，为公务员创办 地方培训中心，开设地方大学课程，开办欧洲模式的a f i f m t 来收集协调统计数据3 。 w a e m u 条约宗旨与e c 的相似，就是经济一体化，并且它列出以下优先考虑 的事宜：加强竞争性，建立多方监督，创造由共同的外在关税支持的共同市场 ( c e t ) ，协调全国各部门政策，并且调整法律条款。就像e c 共同市场一样， w a e m u 依靠物品、人员、服务和资本自由流动开发市场，保证创办自由和提供 服务的自由。虽然法郎区域比w a e m u 更古老，但w a e m u 条约也反映了欧盟 在经济和货币领域中的影响：欧盟是其它地区合作的典范。w a e m u 是殖民地 制度遗产的产物，这在法郎区域中有所体现。 西非国家中央银行的专家在建立u e m o a 指导原则和制度体系中发挥主要作 用。由于其重要作用尤其在新联盟创立的初期阶段的作用，这家银行，与西非开 发银行( b o a d ) 将始终保持密切联系。 1 4 2 西非经济和货币联盟( w a e m u ) 宗旨 为把w a e m u 转变成高效的经济实体，w a e m u 已开始运作，其所有的机构 也己建立。其目的主要在于保证：人员、物品和资本流通的自由权、在八成员国之 中建立关税同盟、宏观经济政策融合、部门政策的协调、政府财政统计的协调、 间接征税的协调等。随后几年，其活动将注重：公共投资的准备，政府财政统计的 实际协调、和谐的地方会计体系( s y s c o a ) 的有效实施以及多方监督及相应制裁 等。 1 4 3 贸易政策 w a e m u 条约建立了共同市场和关税联盟，这显然是按照欧盟的模式。区域 一体化同时也暗藏了经济利益的得与失。 协议签订的目的有很多：比如为了提高集中程度、关税一致、自由贸易区、 关税同盟、共同市场这是e c o w a s 的目的；或经济同盟这是w a e m u 的目的“。地区主义和多国主义在开支和收益方面常常背道而驰。地区联合更改了 国内和国际价格、进出口结构等等，同时自由主义、地区联合也减少了缺乏竞争 8 b l a r d o n e ( 1 9 9 4 , p 2 2 6 ) ；1 2 1 a r t ( 1 9 9 8 ，p 2 0 4 - 2 0 5 ) ，i l a r t ( 1 9 9 3 ，n8 9 0 - 8 9 3 ) 9w a e m ut r c m t y , a r t i c l e4 ：e u r o p e a nc o m m i s s i o n ( 1 9 9 7 1 1 , p 8 ) 1 0m o u s , mt o u r t , p r e s i d to ft h ec o m m i s s i o no fm ew a e m u p e r s o n a lo a m r a u n i e a t i o n , 1 2m a r c h1 9 9 9 , o u a g a d o u g o u ii d e v a r a j a ns m i dj d cm c l o 1 9 8 7 e v a l u a t i n gp a a t i c i p a t i o ni na f i i e mm o n c t l u yu n i o n s ：as t a t i s t i c a la n a l y s i 搴 o f t h e c f a z o n c w o r m d e v e l o p m e n t l 5 ( 4 l 1 2 山东大掌硕士学位论文 力的公司的租金。区域主义还可以建立充足的贸易多样性，但它对于政治经济问 题却非常敏感，例如：来自特定领域的利益共同体的压力。考虑到非洲经济的脆 弱性，无论如何，区域主义将是从全球化中攫取利益的重要一步n 效法罗马条约，w a e m u 条约建立了共同市场，关税联盟和三种衡量标 准：立法的和谐一关于税收、会计准则、投资以及人员流通的和谐；宏观经济 政策的多边监察，国家政策和经济成果的协调和集中；以及建立在税收联盟基础 之上的共同市场。 w a e m u 条约禁止新的定量限制，并根据经济扇形特征建立了区别关税制度， 规定资金自由流通和一系列贸易壁垒的消除。 简单的规则已经制定，包括农业产品、手工业产品和制造业产品，只要它们 产于这个地区，都可以自由流通而不受限制。但是，c e t 的实施是非常困难的， 原因在于成员国之间经济和政治的不同以及他们国内生产的消费品的相似性( 例 如食品、化妆品和服装) 以及政府保留很多非关税壁垒 h 乙f c f a 简化体系：是标准体系的简化版本，年度财务报告的数字简化到3 ( 资金来源 和运用表已经费止了) ，利润表和资产负债表项目和账户相应的减少了。应用简 化体系的企业根据财务年度前的周转率和员工数来确定，简化体系：资本资产 1 l f c f a ； 最简单体系：是为小企业设计的，它按照现金流量来建立。它在很多方面是 标准会计体系的简化，提供了经济体系下包括非正式分部和汇总分部的优势，最 简单体系：资本资产 3 千万f c f a 2 3 3 2 2 各体系的财务报告 标准体系： 2 l 山东大学硕士学位论文 资产负债表；利润表；资源财务表和员工表；建筑物报告；附加的描述 。 简化体系： 资产负债表；利润表；附加的描述 最简单体系： 收入和支出状况 2 3 4 应用范围 以下企业必须按照统一法和会计法来保有它们的资料： 商法规制下的企业 政府企业和半公众企业和由个人和政府共同投资的企业 合作企业 参与商业活动、制造销售和非销售的商品或服务的所有实体，不论其是否 盈利 只有那些根据公共会计准则要求保留会计资料的实体可以不遵守统一法，包 括银行、财务机构和保险公司 2 3 5 会计体系需求 会计体系必须保证所有交易得以记录，交易在需要时必须得以记录和处理、 记录资料得以及时生成。商业系统必须能够提供反映会计程序和会计系统设计的 文件资料，此外，必须做n - 使用官方语言和货币单位来记载账薄 使用复式记账 保管和装订原始凭证和收据 按时间顺序确认和记录每笔交易 通过存货来核实资产、应收和负债的价值 按照统一法附录来使用标准会计结构 使用纸的或其他法定的存储媒介处理程序 2 3 6 强制账薄 企业必须保留分类账、明细账，余额试算表和每年总账，这些记录的分录不 能抹掉，错误必须单独通过记录相反的分录来更正。 账薄和原始凭证至少保留l o 年。 山东大学硕士学位论文 会计电算化系统必须实现以下要求： 分录必须提到记录交易和分录的来源、内容，必须能够打印出分录。 一旦一个分录记录后，系统不能再对其删除或更改 系统必须至少每季结余，结余必须对交易保持时间