（工商管理专业论文）HEAVEN股份有限公司内部审计体系的建立与运作.pdf

摘要 题 目：陋a v 刚股份有限公司内部审计体系的建立与运作 专业：工商管理 学员姓名：赵虎学员签名：彬 导师姓名：王玉欣教授 导师签名：气。欠 摘要 回顾历史，自建立审计机构始，经过多年的努力，我国初步形成了包 括国家审计、内部审计和社会审计在内的审计组织体系。国家审计机关， 内部审计部门，民间审计组织分工协作、相互配合、各有侧重，不断适应 我国各种所有制经济审计所提出的新要求，全面发挥促进和制约作用。但 是，随着我国改革的不断深化，市场经济环境的日趋复杂化，现有的内部 审计组织体系暴露出许多缺陷和不足，不仅使内部审计工作未能发挥其应 有的作用，而且阻碍了经济的发展和改革的深入。所以，建立科学有效的 内部审计体系，完善内审制度已成当务之急。 本文以应用研究为主，运用了审计学、管理学、会计学等现代理论， 从分析当前我国企业内部审计的现状入手，深入研究了内部审计工作的必 要性和重要性。通过对内部审计产生与发展历程以及西方现代内部审计特 点的详细阐述，明确了我国内部审计的七大发展方向和发展趋势。在比较 和分析中外内部审计机构组织模式的基础上，提出了适合我i 雪现代企业制 度要求的最佳内部审计组织模式，即在鼙事会下设审计委员会，在行政系 统一经营管理系统设黄审计机构，并详细论证了此种内部审计组织模式 的科学性和合理性。本着理论与实践相结合的原则，论文以h e a v e n 股份有 限公司作为研究对象，着重研究大型股份有限公司内部审计体系的建立与 运作。通过对h e a v e n 公司内部审计体系的全面分析与评价，针对当前该公 司内部审计工作存在的问题，分别对其机构设置、工作目标、工作方法、 人员编制四大基础工作提出了一系列的改善方法和改善措施，总结出一个 较符合h e a v e n 公司现状与长远发展的内部审计管理体系。在h e a v e n 公司 内部运作的五个基本流程中，物资采购和货款支付流程及产品销售和货款 回收流程可谓重中之重，亦是问题重重、急需改进。因而本文选择了这两 个工作流程进行深入地分析与研究，寻找运作流程中有关控制及管理程序 的薄弱环节，针对关键控制点提出相应控制方法和审计要点。文章最后通 过一系列的数据与图表的分析，阐述了方案实施的效果及面临的问题，进 而提出相应的对策，并根据l e a v e n 公司的实际情况为其制定了一套系统的 西安理工大学上商管理硕士( m b a ) 学位论文 内部审计工作制度，为内部审计体系的建立和运作奠定了制度基础。 本文是在参考了大量的相关文献的基础上完成的，并且理论联系实际， 对于目前我国企业内部审计工作的研究具有重要的现实意义，对于大型股 份有限公司内部审计体系的建立和运作有很强的借鉴价值。 【关键词】：内部审计体系建立与运作 【论文类型】：应用研究 a b s 仃_ a c t t i u e：t h ef - o u n d a t i o na n do p e l a t i o no ft h eh e a v e n l i m i t e dc o m p a n y si n n e 卜a u d i t i n gs y s t e m m a j o r ：m a s t e ro f b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e：z h a o h u d i r e c t o r ：w a n gy u x i n s i g n a t u r e ：2 如。) 厶 默g 衄m 陀咖牡从 a b s t r a c t s i i l c em ef i i s t 南u n 咖o no ft | l e 砌i 血ga g e i i c yi 1 1o u rc o u n y ，m e o r g 锄i 刎o ns y s t e i no ft l i ea g e n c y w t l i c hc o v e r e dg o v e 咖ta u d i i m e r l l a l a u d i ta n dp u b i i c 跏d i kh 船b c p r i m 撕l yf o 册。d t h cd i 彘陀n ta g c 砖w o 永 c o 邛1 0 i a t e l ya r 】df b c u so nd i 丑e r c n ta r cr e s p e c t i v e l yt oa d a p tl l e m s c l v e st om e n c wa u d i t 咒q u i 陀m e n t sc o r r i i n 2f b m 廿l em 山t i - 0 w n e r s h i pe c o n 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0 1 】g hm ed “l e d d e s c r i p t i o no f t l l e 留e r i e i a l i o na r l dd e v e l o p m e n to f m t e l n a ja u d i t dt 1 1 ef i 士u r e o fn e m a la u d i t mw e s t e mc o u n m e s s e v e nd i r e c t i o n sa r 订n n c l so f m t e m a l 砌td e v d o p r i l e n ti i lo c o m 町l l a v eb 。e i lc l 枷e d b yc o m p a r i n ga 1 1 d 删) _ 血培吐l eo 唱缸【i z a t i o nm o d e l so fi i l t e m a la u d i ti nd i 任阳l tc o u n 研鼹i p p o s e dt h em o s t 鲥协m eo i g 孤i z a l i o nm o d e lm a tw a si n1 i i l e 、i t l lt l l e r 目i l i 舳e n 乜o fm o d 锄e n t e r d s es y 啦e m - mo u rc o u n t 【ya n d 心a n e dn s m t i o r i a l i t va i l ds c i 豇m 6 c i w 1 1 l i sm o d e li sb 船i c a l l vc 0 吣i s t i 甜o fa u d i t 西安理工大学工商管理硕士【m b a ) 学位论文 c 伽m d t i e et l | a tr e p o n st o l eb o a r do fd i i e c t o 氇锄da u d i tf u i l c t i o nm a ti s 嘞b l i s h c di i lb i l 蚰1 e 筠m 锄雒：e i l l e n t 科s l 锄 i n 吐l i s 血e s i s ih a 、，es t t 】d i e d 也e 爱；t l t l s h m 啦l ta 1 1 do 口蒯0 no fi 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e r - a u d i t i n gs y s t e m f o u n d a t i o na n do p e r a t i o n 【t y p eo f t h 髂i s 】a p p i j e d l 导论 1导论 1 1 选题背景与意义 1 1 1 问题的提出 建立与市场经济相适应的现代企业制度，是企业改革的根本方向。现 代企业制度作为一项复杂的系统工程包含着多方面的内容，而按照“管 理科学”的要求，建立和完善企业科学的管理制度，则是其重要内容之一。 这就使强化企业的内部审计监督，建立完善的企业内部审计制度，成为建 立现代企业制度不可缺少的重要组成部分。可以说，内部审计制度是现代 企业制度的基础、是现代企业制度发展和完善的重要决定因素。 所谓内部审计，是指在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立 的审计机构和配置专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策的规定， 采用一定的程序和方法，对本单位及其下属单位的经济活动的合法性、合 理性、效益性以及经济活动资料的真实性进行审核、鉴证和评价，并提出 改进工作建议的一种经济监督活动。这是企业根据自身发展需要建立的一 项内部管理制度。我国的内部审计工作从8 0 年代初期逐步发展起来以后， 由于其职能特征符合企业加强经营管理和提高经济效益的内在需要，冈巾】 随着改革丌放的深入发展，r 益显示出强大的生命力，特别是在建立现代 企业制度的过程中，企业内部审计更显示出它极其重要的作用。 完善的内部审计工作，能有效防止内控失效，一般企业内控失效常表 现在以下几个方面： ( 1 ) 会计信息失真。 近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成的会计信息失真 现象较为严重人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱 摊成本、隐瞒虚报收入和利润的现象时常发生，既使是己在沪深上市的众 多公司中，上述现象也屡见不鲜，其它企业的会计信息失真的现状就更加 堪忧。 ( 2 ) 费用支出失控，潜在亏损增加。 企业在业务活动经费的管理中就往往存在着较大的管理漏洞，对业务 招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪 费现象。再如有的企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行 其是，制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏账损失或商品削 价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部 管理已是这样触目惊心其它企业的情况就可想而知了。 ( 3 ) 违法违纪现象时常发生。 有的企业领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收 受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资会。如幸福实业的前任董事长与企业分 管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件， 就表明企业的内部控制制度在他们的眼罩已是废纸一张，哪里还有什么约 束力可言。 内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代 企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社 会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。在现代企业制度下，企 业对内部审计工作也提出了新的要求。然而，当日u 我国企业中的内部审计， 从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律 和规章的遵循，保护资本安全，资源的节约与有效使用，经营目标的完成 等方面来展丌的。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及 广度、审计方式、规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作 用，更无法适应现代企业制度的要求。所以说，我团企业内部审计工作还 存在着的许多问题，根本原因在于计划经济体制下的行政管理模式和国有 企业产权制度的不完善。传统计划经济体制实行高度集q ，的经营管理方 式，一切都要按照国家需要改立机构，内部审计机构被当作行政部门来设 冒，其目的就在于把内部审汁作为行政管理的一种手段以监督企业的行 为。正是这种制度的缺陷，使得内部审计职能和曰标0 i 明确。当企业处在 “内靴人控制”，企业经营者追求“权力利益”以及“短期行为”的经营 环境下，尽管实行委托代理制度，但由于缺少科学的激励与约束机制，使 得权利与责任失衡，具有监督、评价、鉴证、指导职能的纪检、审计、财 务、统计等部门在鉴证、评价、报告的时候往往会做出有利于经营者 的信息批露，这就不可避免地产生了经济信息不对称，导致内部审计监督 弱化，内部审计工作常处于进退两难的境地，具体表现如下： ( 1 ) 内部审计形式化 一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员但因内部审计制度不 健全，业务不规范，因而其作用未能得到充分发挥，形同虚设。另外，还 有相当一部分企业的领导对开展食业内部审计的必要性缺乏全面的认识， 2 l 导论 对企业内部审计工作不够重视，一旦需要精简机构内部审计部门便首当 其冲。因此，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需 要。同时，由于我国企业内部控制基础薄弱，没有较为完普的授权分权控 制、职务分离控制、业务程序控制等，这就造成了审计人员在对企业实行 内部审计时无据可依，给审计工作带来了极大的障碍。因此，企业内部审 计工作往往流于形式，不能真正发挥对企业经营及管理工作的监督和控制 作用。 ( 2 ) 内审队伍素质不高 随着知识经济时代的到来，审计环境发生了很大变化，内审队伍普遍 老化、知识结构不合理、审计手段落后、审计方法陈旧等问题比较突出。 具有现代知识和技能、知识面宽、业务精湛、懂宏观知全局的复合型人才 少，己成为影响和制约提高内部审计工作水平和内审事业发展的主要因素。 方面，我国企业员工文化素质普遍较低，有会计、审计和管理知识的专 业人员较少，因而，内部审计人员配备只能是低要求，致使一些内部审计 人员难称其职。另一方面，由于一些企业的领导对内部审计人员重视不够， 他们在配备内部审计人员时，主观上不愿将精通业务的人员安排在内部审 计岗位上，客观上也没有给予其学习和培训的机会，使其业务能力得到提 高。 ( 3 ) 内审工作的独立性不够强 按照规定。内部审计机构应在单位“一把手”的直接领导下，独立地 行使审计监督职能，不受其他部门和个人的干涉。机构必须是独立的，人 员应是专职的，只有这样，才能确保审计工作的独立性、权威性。但在实 际工作中，有的企业把内部审计工作当作管理手段，甚至要求审计人员参 与业务活动和会计处理；有的把内部审计置于总会计师领导下或置于会计 部门之中，把内部审计等同于财会机构内部自我纠正的稽核岗位：有的与 纪检、监察等合署办公，工作互相穿插，相互影响：有的与被审计部门同 属一个领导人分管审计查出的问题往往被大事化小，小事化了，审计工 作往往是按领导意图办事，审计的超脱性、权威性难以发挥，审计的监督 作用被淡化了。 ( 4 ) 内部审计工作的法制化建设相对滞后 几年来我国国家审计的法制化建设取得了长足的发展，相继颁发了 一系列审计准则和审计规范，基本建立了一套比较完备、统一的规范体系。 但内部审计法制化建设依然相对滞后，特别是在审计的程序、证据、文书 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 格式、档案等方面没有统一的规范。有的企业完全照搬国家审计准则，与 自身行业特点衔接不够；有的企业自行制定了一些规章、办法，但过于简 单。具体表现为：审计无计划；不向被审计单位制发审计通知书；没有审 计方案：审计报告过于简单，没有审计评价和建议；无审计意见和审计决 定书：审计证据和工作底稿不规范；审计资料不归档。 ( 5 ) 受企业职工对内部审计缺乏认同感的影响 由于受社会不良风气及“法不责众”的影响，部分职工不能正确地看 待个人所得与企业经济效益的关系。认为企业经营者的“某些做法”是为 了职工的利益，在不违反“政策原则”的情况下，能为职工多搞点收入及 福利，大的方面过得去就行何必那么认真，所以对内部审计工作不理解， 甚至还有反感情绪，有时不予积极配合，无形中加重了内部审计工作的难 度。 同样，有些审计人员认为审计工作是“得罪人”的差事，由于工作有 一定的难度，就产生畏难情绪，在工作中欠主动。而这项工作既要得到企 业领导的大力支持，营造一种制度化、规范化、法制化的工作氛围，又要 注重利用各种形式宣传审计职能、法规及各项管理制度，发挥内部审计工 作的导向性作用，培养职工良好的价值观念及行为取向，获得职工的理解 支持。 ( 6 ) 审计成果利用率不高 主要表现为：审计成果引起领导重视的少，成为领导决策依据的少， 审计建议转化为本单位政策、规章的少，转化为单位经济效益的更少。其 原因：一是审计揭示的问题不深、不透，没有威慑作用不足以引起领导 的重视和群众的关注：二是审计建议针对性、可操作性不强，没有切中本 单位管理中的漏洞和薄弱环节；三是单位领导重视不够，存有“家丑不可 外扬”的思想，对审计查出的问题不予处理，对提出的建议不予采纳。” 1 ，1 2 建立现代企业制度要求强化内部审计 首先，强化内部审计有助于建立完善的企业法人制度。建立完善的企 业法人制度，是建立现代企业制度的前提，而其关键是确立企业法人财产 所有权，明确清晰的产权关系。因此，企业必须进行清产核资，界定产权， 清理债权债务，核实企业的总资产和净资产。这就要求内部审计积极参与 评估资产的工作，实事求是地核实资产，合理界定产权，妥善处理企业与 投资者、企业与债权人等方面的经济关系，从而维护企业的合法权益，保 证企业资产保值增值。 l 导论 其次强化内部审计有助于建立严格的有限责任制度。企业为了承担 这种有限责任，确保法人财产的保值增值，必须加强管理，建立严格的资 产经营责任制。这就要求企业一方面要有健全的财务会计制度，另一方面 要强化企业监督约束机制。通过内部审计，正确评价企业的经营管理状况 和有关的经济责任，鉴证企业对资产的保值增值和投资者权益的实现情况。 根据有限责任的规定，定期核实其法人财产数额，考核企业债务的承担能 力并提出合理化建议。 第三，强化内部审计有助于建立科学的领导和管理制度。内部审计是 企业科学管理机制的重要组成部分，是整个企业运行机构中不可缺少的制 衡力量。在建立现代企业制度中许多企业将向公司制和集团化方向发展， 经营的范围越来越广，经营中遇到的情况越来越复杂，这就要求企业经营 者必须用现代管理方法对经济运行情况实行有效的控制。而内部审计在控 制系统中有着其他部门不可替代的作用，它既是企业内部控制系统的核心 部分，又是对企业内部控制进行再控制的有力手段。 第四，强化企业内部审计监督工作是信息技术发展的需要。计算机和 网络技术的发展把当今世界带入了信息时代，信息化和网络化给我国企 业带来了挑战，也带来了机遇。由于网络的发展，给内部审计提出了更高 的要求，内部审计必须充分了解和认识信息技术对企业经营与发展的影响， 内部审计人员不能像以往那样对会计电算化实现的记账、算账结果进行传 统的审计，而更需要对会计电算系统是否合法、安全、f 确和高效进行审 计。内部审计人员必须充分了解与掌握企业经营环境和经营方式的特点， 对计算机网络和计算机管理系统的丌发进行有效的审计监督，提出合理的 改进意见。 最后，强化企业内部审计监督工作是我国迎接入世挑战的需要。随着 我幽加入世贸组织，我国一些企业将面l 临着外国企业蜂拥而至的激烈竞争 局面。这给我们企业的内部审计带柬了影响，提出了更高的要求。内部审 计依存于企业，山于固际竞争的加剧，企业的生存环境更加恶劣，近年来， 国外民问审计组织纷纷扩展服务领域，向企业提供内部审计服务，企业为 了节省开支，不断将内部审计业务对外承包给民间审计组织，使内部审计 的发展受到一定的影响。我国入世后，国外一大批民间审计组织将涌入中 国这一巨大市场，对我国内部审计会产生很大影响。所以，我们要不断提 高内审人员素质，不断强化内部审计工作力度、不断提高内审工作质量， 以满足内部审计发展的需要。 西安理工大学工商管理硕士( a ) 学位论文 1 2 研究的内容和方法 本文的研究内容是围绕内部审计体系的建立和流程的运作进行，主要 工作放在对我国股份公司内部审计体系的健全与完善上，而后期的直接审 计则不作为本文的研究内容，所以在论文的分析研究过程中不涉及更多的 财务数据和量化分析。从内部审计工作的全过程看科学的内部审计体系 的建立是顺利开展内部审计工作的基础，而流程运作的审计是内部审计过 程中非常重要的一个组成部分。如果我们把企业比作是一幢楼房，把内部 审计体系比作是楼房的地基，那么我们可以把内部审计工作比作是对这幢 楼房的全面检查，而流程运作审计则是对楼房地基的检查，通过调查、分 析并找出其薄弱环节，然后在此基础上有重点、有针对性地进行直接检查， 会产生事半功倍的效果。具体而言，本文是在研究并确立了我国股份公司 内部审计的最佳组织模式后，以h e a v e n 股份有限公司作为研究对象，深入 研究了该公司内部审计工作中出现的问题，在对其内部审计的机构设置、 工作目标、工作方法和人员编制进行分析并提出了相应改善措施的基础上， 初步建立了h 队v e n 公司的内部审计管理体系，然后针对与生产冰箱相关的 两个重要工作流程( 物资采购和货款支付流程及产品销售和货款回收流程) 中有关控制及管理程序的薄弱环节提出相应的改善方案，找出关键控制点 提出相应控制方法和审计要点，期间特别研究了物资公司和冰箱公司供货 商的选择与采购定价活动。 本文的研究方法采用了方式理论方式理论注重剖析系统的内部结构， 分析产生出最后结果的全过程中各个步骤之间的关系，研究系统内部是否 存在足够的控制环节，并检查这些控制环节是否充分发挥了作用。如果经 过详细分析和一些选择性测试后，整个系统显示出有足够的控制因素在发 挥作用，就可以防止错弊的发生。方式理论把重点放在对系统本身的检查 上，其目的在于发现系统中控制的薄弱环节，一旦发现薄弱环节，实际上 就是找出了问题发生的根源，然后在这些环节上扩大检查范围，看其是否 造成了重大的错误或舞弊。所以说，方式理论足以检查系统可靠性为主 是深入系统内部取得结果的方法。 1 2 论文组织结构图 本文共分六章，第一章导论部分总体介绍了文章的选题意义、研究内 容和方法：第二章和第三章为理论阐述部分；第四章至第六章详细研究并 分析了h e a v e n 公司内部审计体系的建立与运作、效果与问题。如图l 一1 ： 6 导论 7 2 内部审计综述 2 内部审计综述 2 1 内部审计的产生与发展 内部审计的产生有两方面的原因：一是内部管理的需要。企业规模的 扩大，经济业务不断复杂，管理层次多样化，生产经营地点分散化，母公 司管理监督子公司的经济活动的需要等，所有这些都要求设立内部审计机 构，并独立于各职能部门之外，对各职能部门、分公司、办事机构的经营 活动和经营状况等方面做出相对独立公正的鉴定，为企业管理者服务。二 是来自外部审计和社会给本企业的压力，以及政府法令的要求。随着审计 活动向深入细致发展，外部审计的业务逐渐庞大杂乱，工作越来越力不从 心一部分审计业务需要内部审计来分担，而社会上的竞争愈演愈烈也要 求企业建立内审制度，将眼光向内，堵塞漏洞，节约成本，提高经济效益。 我国内审的产生主要是由于第二种原因。 内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部审计的萌 芽时期。进入中世纪后，内部审计有了进一步的发展，主要标志是出现了 独立的内部审计人员。这一时期，内部审计主要采取寺院审计、城市审计、 行会审计、银行审计和庄园审计等形式。近代内部审计产生于十九世纪未 期，随着资本主义经济的发展，企业之侧的竞争日益激烈，跨国公司也迅 速崛起引起企业内部管理层次增加，从而产生对企业内部经济管理控制 和监督的需要。二十世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、同 本有所发展。近代内部审计的发展经历了三个阶段： ( 1 ) 以保护财产、查错防弊为主要目标，以事后监督为主，是近代内 部审计发展的初级阶段： ( 2 ) 以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容 是近代内部审计的发展阶段： ( 3 ) 以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标以经营及效益 评价为主要内容，是近代内部审计发展的新阶段。 在近代内部审计的发展中，形成了经营审计、管理审计和效益审计。 内部审计的职能，也从监督、控制转向评价，由事后审计，发展到事前监 督和评价。 进入2 0 世纪4 0 年代，资本主义企业内部结构和外部环境进一步复杂 化，尤其是随着跨国公司的崛起，管理层次分解迅速，市场竞争趋向激烈 化，企业管理方面对内部审计产生了更为迫切的需要，推动了现代内部审 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 计的新发展。在理论方面，系统地总结了内审工作经验，科学地建立了内 部审计理论体系。在组织方面，美国、西欧的不少企业设置了独立内审机 构，培育了一批富有经验的内部审计师，成立了“内部审计师协会”。在 内容方面，除了传统的财务审计外，还从健全管理制度，提高工作效率， 防止经济损失等方面开拓审计领域，以此为基础，建立起以提高企业经济 效益为内容的经营审计，由此而推动内审工作的广泛开展，在加强企业的 内部控制、提高企业经营管理水平和经济效益等方面发挥着日益显著的作 用。内部审计工作人员的数量正在不断扩大，国际内部审计师协会的会员 数量从1 9 4 1 年的2 4 人，发展到1 9 5 5 年的近3 0 0 0 人，1 9 6 5 年的6 0 0 0 人， 1 9 7 5 年的1 2 0 0 0 人，现在己拥有5 2 0 0 0 多人。英国内部审计师协会目前也 拥有会员约4 0 0 0 名。而日益增多的会员资格为会员们提供了不断增加的专 业服务，同时也对会员们提出了更多的专业要求。内部审计在企业中的地 位越来越高被公认为企业管理不可缺少的重要内容，是现代化企业管理 成熟和完善的重要标志之一。 目前在世界各地正顺利地实行着注册内部审计师计划，英国内部审计 师协会于1 9 8 1 年颁布了美国第一个职业资格证书，凡是通过考试的人，均 被授予“内部审计师协会会员”( m 1 1 a ) 职业资格。可见内部审计正在 稳步向职业化迈进，企业性质的同益复杂化，企业规模的日益扩大，都会 对内部审计向职业化迈进产生很大影响。内部审计能否取得职业地位，还 要取决于其从业者对一系列体现职业特点的道德规范的遵循程度，这些道 德规范不仅要求从业者技术娴熟、服务优质，而且要求从业者始终保持独 立、客观的态度。往往内审人员自己认为，管理机构把内部审计看成是非 常一般的例行公事，也不了解内部审计所能发挥的作用，在这种观点支配 下，管理机构常常分配一些不称职的人从事内审工作。但是，即使管理机 构十分了解内部审计的潜在作用，也存在一种与职业特征相联系的排外性 和神秘性，这些都不利于内部审计的发展。内审人员只有充分充实自己， 能够对内部控制进行独立的观察并提出切实可行的建议，才可能被看作是 管理机构的助手，树立自己的地位。任何一个职业其权威的来源存在于职 业本身，包括它的知识体系、内部制度规定、成员的素质等等。目前，内 部审计在某些方面尚有所欠缺，在其向职业化迈进的过程中仍有重重困难， 但内部审计界对此充满信心，我们看到的是一个雄心勃勃、方兴未艾、还 没有成熟的职业。 2 内部审计综述 2 西方现代内部审计的特征 西方现代内部审计理念的核心是，内审人员不仅要善于发现问题，而 且更要善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局 积极推销，以大大提高审计的效果。而现代内部审计方式的精髓则是参与 式审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同 分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措 施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济 责任的参谋和助手。具体来说，西方现代内部审计的主要特征是： ( 1 ) 在审计内容上，强调以经营审计为重点 传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用因而其 工作重点放在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助 企业提高经济效益，增强竞争能力，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞 争日趋激烈这种严峻经营环境的挑战下，内部审计部门适应形势的变化和 管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的 经营审计。这一转变过程可从国际内部审计师协会( i i a ) 颁布的内部 审计师职责说明书对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。协会 于1 9 4 7 年晟初发布的职责说明书指出： “内部审计师主要处理会计 和财务方面的问题，但也可以适当处理经营方面的问题。”这时，强调内 部审计人员的根本职能是进行会计和财务审计审计对象刚刚涉足经营活 动领域。1 9 j 7 年修订后的职责悦明书指出，“内部审计是组织内部 审核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为”，从而将经营审计和财 务审计并列起来，同等重视。1 9 7 1 年，协会再次修订职责说明书时 进一步指出“内部审计作为对管理当局的一种服务， 是组织内部审核经 营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活 动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1 9 7 1 年的说 明书还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议” 从而极大的增强了内部审计工作的建设性。此后，协会于1 9 8 1 年和1 9 9 3 年修订说明书时又更明确地指出，内部审计师应评价所在企业各方面的经 营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事 会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。 目前，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。从美 国来看，内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益 审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销( 包 括广告促销效果) 审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内审机构甚至对环 境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估， “绿色”审计、社会责任审计也成为内部审计的重要内容。据全美天然气 协会和爱迪生电力协会调查，1 9 8 9 年美国公用行业的企业内审工作时间 只有1 9 用于财务审计上( 且还侧重于内部会计控制的测试和评价) ，其 余时间都转向了经营审计。英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等国 的情况与美国相似。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益和命运 共同体，注重维持人与人之间的相互纽带与和谐关系，因而内审部门更少 开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计，而是将工 作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。 ( 2 ) 在审计策略上，采取参与、合作的方式 参与式审计主要体现在以下几个方面： 1 ) 在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目 标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解 和支持： 2 ) 征求被审部门的意见，寻求他们的合作： 3 ) 及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性， 并探讨改进的可行措施： 4 ) 向被审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非 j 下式的，以便及时就地解决和改正存在的问题避免发生更大的损失： j ) 提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的 原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取 的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。 例如，美国百事可乐公司内部审计部门近年来为适应市场竞争白热化 对公司生存和发展命运的严峻挑战，不断改进审计工作，采取了解决问题 导向型的审计方式。即鼓励被审部门的人员在审计过程中提出所关心的问 题：在编写审计报告时使用j 下面而非责难性的措辞，对薄弱环节和存在的 问题指明可改进的机会，不简单地予以暴露：只向被审部门提供其需要的 有用信息；针对不同层次管理人员的不同需要，提出不同的审计报告。其 中，反映重大审计问题的报告和审计总结报告呈送最高管理当局，以便获 得他们的支持、协调和授权：而详细性的审计建议报告则直接送给部门经 理或第一线管理人员，以便及时采取措施，就地改进问题。内审部门采取 这种新型的审计方式改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主 动性和建设性，提高了公司生产率和盈利能力，因而倍受公司管理当局的 赞赏。 2 内部审计综述 ( 3 ) 注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种 良好机会 实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸实 施，直接取决于管理当局的兴趣和决心，而公司管理当局的兴趣和决心又 与审计报告的吸引力，即审计报告的质量和编送艺术有很大关系。因此， 西方内审部门在编送审计报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的 可行性、内容的重要性及报送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议 易于理解和令人印象深刻，审计人员还很注重通过图表、照片、幻灯等直 观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。 在企业管理当局要求提供更富建设性服务和内审部门自身希望扩大 审计效果以巩固、提高其组织地位这两个动因的共同作用下，西方企业内 部审计的变革持续不断地进行着。进入9 0 年代后，西方国家企业面临的 经营风险普遍增大。这主要是因为，企业实行多样化经营，进入了以前未 涉足的领域；实施国际化发展战略，控制链条大大延长；信息技术在经营 管理中的广泛应用导致计算机犯罪凸现，等等。在这种情况下，许多企业 的内部审计人员积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，革新工作 方法( 如特别强调联合被审部门一起进行审计) ，紧紧围绕企业经营风险 的甄别、评估、控制和防范开展审计工作，提供优质服务。 23 中国内部审计的发展 8 0 年代初期，根据宪法中国恢复了审计制度，从1 9 8 3 年起在国 务院各部委和国营大中型企业陆续建立了内部审计机构、实施内审监督。 1 9 8 5 年8 月，国务院颁布了关于审计工作的暂行规定，明确指出国 务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立 内部审计监督制度，使内部审计有了较快的发展。1 9 8 j 年1 2 月审计署发 布了关于内部审计的若干规定，具体明确了内部审计的范围、任务和 职权，成为我国开展内部审计的法规依据。为了进一步总结内部审计的经 验，1 9 8 7 年3 月底审计署在北京怀柔召开了第届全国内部审计工作会 议会后还成立了中国内部审计学会。1 9 8 8 年l1 月3 0 日国务院又颁发 了“中华人民共和国审计条例”，内部审计列为其中一章，解决了内部审 计的法律问题。1 9 8 9 年1 2 月发布了审计署关于内部审计工作的若干规 定，对1 9 8 5 年的规定作了修改，并在该规定中增加了对内部审计人员的 处罚条例，使其具有一定的强制性。我国内部审计学会于1 9 8 9 年制定了 内部审计标准( 试行草案) ，就内部审计人员的独立性、业务素质、 职业道德、工作范围、工作的执行、内部审计的管理及内部审计的工作质 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 量七个方面作了说明。1 9 9 5 年颁布了审计法和审计署关于内部审 计工作的规定。在审计法第二十九条中规定：国有的金融机构和企 事业组织应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。这样就以法律的 形式确定了内部审计的地位。 我国内部审计机构和内审人员的发展壮大趋势如图2 一l 所示： 图2 一l 我国内部审计在广泛开展财务审计的同时，不断拓宽领域，积极丌展 了效益审计、承包经营审计和其它类型的审计，与国家审计、社会审计一 起组成了有中国特色的审计监督体系。据中国内部审计协会会长郑力介 绍，1 9 9 9 年至2 0 0 1 年9 月底，全国内审机构共审计了1 0 5 8 万个单位， 累计纠j 下违纪违规金额9 4 8 1 亿元，促进增收节支金额4 5 j 2 亿元，裔 处损失浪费金额4 1 3 3 亿元，被有关部门采纳的审计建议6 1 2 万条， 向司法机关移送案件1 5 7 2 起，有1 2 叭人被移送司法机关，建议对4 2 1 1 人给予行政处分。 我国审计界将内部审计的发展划分为三个阶段， 1 、以国家审计为主导，内