（工商管理专业论文）辽宁中大公司产品成本控制研究.pdf

摘要 成本控制是所有企业经营者都要研究的主题，是企业管理体制的重要内容。 企业内部成本控制的有效与否，决定了企业在市场中的地位。企业需要不断地降 低成本，巧能有竞争力，因此，企业必须实行产品的成本控制。 辽宁中大超导材料有限公司是国内唯一一家以菱镁矿石为原料生产氧化镁 单晶体的生产企业，2 年以来，已经得到了国家相关产业政策的优先扶持。 本文以辽宁中大公司为研究对象，分析了公司的成本控制现状，针对所存在 的成本控制问题，根据公司的产品特点和生产特点，利用成本控制理论和方法以 及本人的工作实践，提出了建立公司成本控制体系的设想，即：建立组织机构、 建立成本控制责任系统、建立成本控制管理信息系统、建立目标成本管理流程。 同时，提出了如何实施这套成本控制体系，即：首先，建立成本预算体制；其次， 进行产品投产前的成本控制，包括产品设计阶段和工艺阶段的成本控制；再次， 进行产品生产阶段的成本控制，包括直接材料、动力消耗、直接人工、制造费用 等的控制及差异分析并进行责任考核，得出最优的可控目标成本，提高公司的竞 争能力、生产能力和发展能力。 本文着重指出了：产品设计成本及工艺成本的控制是成本控制的核心内容； 在晶体加工过程中，如何实现降低成本与激励员工努力工作的整合。 本文讨论和研究的成本控制理论、成本控制体系同样适用电熔镁行业的产品 成本控制。对提高公司的成本控制水平有一定的实际指导意义。 关键词：成本控制；成本控制体系；信息系统；成本预算 i l a b s tt a c t t h ec o s tc o n t r o li st h et o p i ct h a ta l le n t r e p r e n e u r sw a n tt os t u d y i si m p o r t a n t c o n t e n t so ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e m t h ev a l i do rn o ti n t e m a tc o s t c o n t r o lo fb u s i n e s se n t e r p r i s ed e t e r m i n e st h ep o s i t i o no ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s ei nt h e m a r k e t t h eb u s i n e s se n t e r p r i s en e e dt ob ed e c l i n ec o n s t a n t l yl o wc o s t t h e nc a r lh a v e t h ec o m p e t i t i o na b i l i t y ，t h e r e f o r e ，t h eb u s i n e s se n t e r p r i s em u s tp r a c t i c et l l ec o s t c o n t r o lo ft h ep r o d u c t l i a o n i n gz h o n g d as u p e r c o n d u c t i n gm a t e r i a ic 0 l t di s t h e d o m e s t i ca n du n i q u eb u s i n e s se n t e r p r i s et a k i n gt h em a g n e s i u mm i n e r a ls t o n e 够t h e r a wm a t e r i a lt op r o d u c et ot h es i n g l em g o c r y s t a l sa n d g e t t i n gt h e n a t i o n a lr e l a t e d i n d u s t r yp o l i c yt oh a v et h ei n i t i a t i v et os u p p o r to f p r o d u c t i o ni nt w oy e a r s t h i st e x tw i t hl i a o n l n gz h o n g d ac o m p a n yf o rr e s e a r c ho b j e c t a n a l y z e dt h ec o s t c o n t r o lp r e s e n tc o n d i t i o no ft h ec o m p a n y ，a i ma tt h ec o s tc o n t r o lp r o b l e me x i s t , a c c o r d i n gt ot h ep r o d u c tc h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ep r o d u c t i o nc h a r a c t e r i s t i c s e so ft h e c o m p a n y ，m a k eu s eo ft h ec o s tc o n t r o lt h e o r i e sa n dm e t h o da n do n e s e l fo fw o r k p r a c t i c e ，p u tf o r w a r dt h ee s t a b l i s h m e n tc o m p a n yc o s tc o n t r o ls y s t e mt oc o n c e i v e ， n a m e l y ：e s t a b l i s h m e n to r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e ，e s t a b l i s h m e n tc o s tc o n t r o lr e s p o n s i b i l i t y s y s t e m ，e s t a b l i s h m e n tc o s tc o n t r o lm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ，e s t a b l i s h m e n tt h e t a r g e tc o s tm a n a g e m e n tp r o c e s s a tt h es a m et i m e ，p u tf o r w a r dh o w t oc a r r yo u tt h i s c o s tc o n t r o ls y s t e m ，n a m e l y ：f i r s t ，t h ee s t a b l i s h m e n tc o s tb u d g e ts y s t e m ；t h en e x ti n o r d e r c a r r yo nt h ec o s tc o n t r o io ft h ep r o d u c th u r lp r e n a t a lp e r i o d ，i n c l u d et h ec o s t c o n t r o lo ft h ep r o d u c td e s i g ns t a g ea n dt h ec r a f ts t a g e ；a g a i n ，c a r r yo nt h ec o s tc o n t r o l t h a tt h ep r o d u c tm a n u f a c t u r i n gs t a g e ，i n c l u d et h ec o n t r o lo f t h ed i r e c tm a t e r i a l ，m o t i v e t oc o f l s t l m e ，t h ed i r e c ta r t i f i c i a l ，m a n u f a c t u r i n ge x p e n s e e t c c a r r yo nt h ea n a l y s i so f d i f f e r e n c e sa n dr e s p o n s i b i l i t y si n v e s t i g a t ea l s o ，g e tt h es u p e r i o ra n dc o n t r o l l a b l e t a r g e tc o s t ，t h ec o m p e t i t i o na b i l i t y ，t h ep r o d u c ea b i l i t ya n dt h ed e v e l o p m e n ta b i l 豇yo f c o m p a n y w i l lb ea d v a n c e d t l l i st e x te m p h a s i z e dt op o i n to u t ：n l ec o n t r o lo f t h ep r o d u c td e s i g nc o s ta n dt h e c r a f tc o s ti st h ec o r ec o n t e n t so ft h ec o s tc o n t r o l ；i nc r y s t a lm a c h i n i n gp r o c e s s ，h o wt o c a r r yo u tt h ei n t e g r a t i o nw i t hd e c l i n i n gc o s ta n de n c o u r a g i n gt h ee m p l o y e ew o r k s h a r d t h ec o s tc o n t r 0 1t h e o r i e s c o s tc o n t r o ls y s t e mo ft h i st e x td j i s c u s s i o na n d r e s e a r c h e sa p p l i e st h ep r o d u c tc o s tc o n t r o lo fg i v eo rg e ta l le l e c t r i cf u s i o nm a g n e s i u m p r o f e s s i o ne q u a l l y ，t oc e r t a i n l yr a i s et h ec o s tc o n t r o ll e v e lo ft h ec o m p a n yt oh a v e a c t u a ll e a d i n gm e a n i n g k e y w o r d ：t h e c o s tc o n t r o l ；t h e c o s tc o n t r o l s y s t e m ； i n f o r m a t i o ns y s t e m ；c o s tb u d g e t n l 大连理工大学m b a 学位论文 原创声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下开展研究工作所 取得的成果。除文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含任何其他个人 或集体己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得大连理工大学或其他教育 机构的学位或证书而产生的成果( 如学位论文等) 。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体均己在文中以明确方式标明，本人完全意识到本声明的法律后果， 并愿为此承担一切法律责任。 学位论文作者( 签字) ：李锄 日期：2 0 0 5 年5 月2 6 日 辽宁中入公t 4 产品成本摊制研究 1 引言 1 1 问题的提出 企业生存的动力和最终的目的是为了盈利、有利润。因此，企业必须保证企 业生存公式：利润= 收入一成本的值大于零，且在一定的合理范围内。这就要求 企业既要追求多仓利润的目标，增加销售收入，又要千方百计地降低成本，节 能降耗。当企业与竞争对手的市场销售收入相差不大时，成本的控制则成为企 业取得竞争优势的关键。 企业的成本控制是指企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控 制主体在其职权范围内。在生产耗费发生以前和成本形成过程中，对各种影响 成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的 管理行为。 产品成本控制是指产品研发、采购、生产的成本控制，它是成本控制的重 要因素，是企业生存与发展的必备条件。在市场经济的今天，全球经济一体化的 同时，市场瞬息万变，竞争变得异常激烈。经济环境发生的剧变，信息技术的发展 一方面给企业提供了更好的产品成本控制的手段，另一方面，使企业对产品成本 控制的研究和应用迫切需求。要对产品成本进行有效的控制，需要企业各个部门 的协调和共同努力，只有当产品的成本得到有效控制，成本才能显著降低，企业 彳能获得更多的利澜。 一般的观念罩，单件小批量生产的企业不具有成本控制优势，只有批量大的 生产彳唷成本控制优势。但是，经济形势发生了变化，现代企业产品中的科技含 量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是 只与产品数量直接相关l i l 。因此，对个刚踏入高科技领域、小批量生产氧化镁 晶体的辽宁中大公司这样的小型企业来说，与国外一些公司一样，都是刚从实验 室走向企业的新型公司，这种高科技产品的实践生产成本并无规律可循，谁能最 终在国内外市场上站稳脚跟，产品的成本控制是必不可少的。 目前美国、闩本、德国采用氯化镁( 海水镁) 为原料提炼制备氧化镁已获得 成功，并且结束了相关的实验室阶段工作，开始应用于工业界，已展现出很好的 工业前景，但这种方法制备的晶体中含有钠、硼、钾等杂质，使氧化镁的性质功 能大大降低：而由于菱镁石不含有钠、硼、钾等杂质，以它为原料制备氧化镁晶 辽宁中太公司产品成本控制研究 体尚属国内外空白。中大公司在这方面做了一些开创性的工作，利用轻烧镁粉为 原料已研制出不同尺寸的氧化镁晶体，其中l 英寸1 英寸x o 5 毫米的氧化镁 晶体的光学加工后的抛光片，能够带动辽宁省光学加工等一批企业的市场运作。 美困m t i 公司( 美国各种超导材料的重要供应商) ，多次要求公司至少每周供应 1 英j j l 英寸的氧化镁晶体5 k g ，随着其应用的同益广泛深入，其用量必将大 幅增长。若按国际市场目前的商业运作预测，大尺寸的氧化镁晶体需求很迫切， 若再进一步进行深加工( 对晶体切。割，磨，抛) 制成基片，即可获得更高的 技术效益和经济。 从以上氧化镁晶体的研究、生产情况看，其处于试运行阶段，它的生产有一 定的损夫性，即：如果掌握不好生产工艺，生产工入责任心不强，温度控制不够， 上料不及时等，都会造成整炉产品没有晶体，而只是不值钱的副产品；如果加工 车渊的工人责任心不强，只图省事，会造成大规格的晶体被加工成不值钱的小规 格晶体，给公司造成巨大的损失。另外，单晶体生产技术的先进性及产品的特殊 性，再加上国家产业政策的扶持，中大公司的生产规模会逐渐扩大。现在公司是用 单台电炉小批量的生产，以后计划上5 台电炉以至更多；相应地，人员和设备等 将不断增多；而在生产产品的同时新上一套设备，还可生产环保型融雪剂。另 外，公司也在谋求设备的运转能力达到i o o 。在生产氧化晶体的闲暇之余。能 够用该设备利用改进的真流电源工艺来生产电熔镁。因此，随着产品品种的增多， 公司规模的扩大，应该建立一套完整的产品成本控制体系，这也是同趋成熟的中 大公司成本控制的现实意义。 1 2 国内外文献综述 随着中国市场经济体系的逐步确立，中国已经成功加入w t o ，企业将由粗放 型经营向集约性经营转化，丽粗放型成本控制和集约性成本控制这两种方法结 合起来，就是现代成本控制1 2 1 。在市场经济条牛下的价值规律，供求关系，竞争机 制使成本处于各种抉择关系的焦点。成本与环境，成本与内部条件之间的关系r 成本与质量、价格、销售量之间的关系，以及不同成本之间的相互关系，都决 定了企业在各项管理活动中必须关注成本，同时也决定了成本控制不能局限于成 本本身，这也就决定了在本论文的论述过程中，不能仅局限于成本本身的研究， 而是要研究与成本有关的各种因素。 成本控制的前提是成本控制系统，它由组织系统、信息系统、考核制度和奖 辽宁中大公司产品成本控制研究 励制度组成。 组织系统中的组织是指人们为了一个共同目标而从事活动的一种方式。在企 业组织中，通常将目标划分为几个子目标，并分别指定一个下级单位负责完成。 每个子目标可再划分为更小的目标，并指定更下一级的部门去完成。一个企业的 组织机构可以用管理等级和平均控制跨度来描述。管理等级是最高级单位和最低 级单位之间的等级，控制跨度是指一个单位所属下级的数目。一个企业的组织机 构还可以用各级管理等级之间权力集中和分散的程度来描述。在一个高度集中的 组织机构中，权力集中于较高级别的管理层次，低级管理人员只拥有很少的决策 权。在一个企业里，权力很可能在一个职能领域中高度集中，而在其他职能领域 则高度分散。一般说来，生产、财务和人事管理都属于高度集中的领域。 成本控制系统的另一个组成部分是信息系统，也就是责任会计系统。责任会 计系统是企业会计系统的一部分，负责计量、传送和报告成本控制使用的信息。 虽然各个企业的成本控制系统是不一样的，但是有效的控制系统仍然有一些 共同特征，它们是任何实旖成本控制都应遵循的原则，也是有效控制的必要条件。 根据成本控制的长期经验和体会，以及人们对成本过程的研究，许多人提出过有 效控制成本的基本原则，看法并不统一。但其基本原则却是统一的，即：经济原 则、因地制宜原则、全员参加原则。 目标成本控制在国内得到了高度重视。国内著名的例子就是邯钢，邯钢的成 功就在于实行了严格的层层成本控制：指标分解，纵向到底，横向到边；全员参 与每项成本、费用都有账可鹰，有人控制。广州本田公司又是一例，它通过控制 材料成本及制造成本，达到控制产品成本的目的，正是因为它在成本控制上技高 一筹，广州本田才有实力在2 0 0 3 年雅阁垂直换型时降价4 万，并创造了十几个 月供不应求的“神话”。而联想公司2 0 0 2 年下半年之所以能成为亚洲p c 机销售 第一名，在于它不断提高运筹能力和成本控制能力，使之成为运作卓越的企业。众 所周知，联想集团直以来都在利用贴近市场的优势，采取低价格战略来赢得市 场。柳传志总裁曾说过：“降低成本这四个字是我们竞争的决窍。” 美国企业在成本控制上，能够运用信息论和控制论方法，实行以价值链分析 为主要内容的策略成本管理模式，所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内部 与外部之问的相关活动来达成整个公司的策略目的，实现成本的最低化，它把影 响产品成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品 销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管 理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的 辽宁中大公司产品成本控制研究 利润在整个生产周期最大化。尽管我国国有企业一直在寻找一条有效的成本降低 途径，许多企业都提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，但是在成本管理 的现实操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上， 忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，而这三个阶段决定了 产品成本的9 0 ，足以决定企业命运。 同本公司之所以会取得有效的成本控制，一是因为它的最显著的特点是在新 产品设计之前就事先制定出目标成本，而这一目标成本成为产品从设计到推向市 场的各阶段所有成本确定的基础。二是因为它采用随时可做某些改进的简单的经 营指标来规划和核算产品成本。欧美公司也在努力控制产品成本。特别是产品的 设计成本，采用反求工程制定目标成本，可见，产品成本控制在国外也得到了广 泛的应用。 l3 本文研究思路及方法 本文主要研究中大公司产品成本控制体系的建立及实施。从中大公司作为国 内第一家生产氧化镁单晶体企业的特点以及以后公司的发展壮大角度出发，运用 成本控制理论，建立以目标成本为中心的产品成本控制方法，设计一套符合公司 实际成本控制的体系，将董事会确定的公司的目标利润与市场价格相结合，倒算 出目标成本，并逐级对该目标进行层层分解，细分成本核算流程，并将每一步的 成本控制责任落实到人，将企业的利益与员工的个人利益紧密结合起来，充分发 挥员工的潜力。提高员工的自我约束、自我管理的意识，尽可能降低企业生产和 管理过程中的每一环节的成本；同时，积极搜集增效信息，研究市场行情，确定 合理的市场价格，通过与目标利润比对，制定合理的目标成本，并不断纠正偏差； 相应地，控制原材料及辅助材料的采购成本，生产过程中材料消耗成本。动力成 本实行奖惩的人工成本控制，并对车间的费用消耗核定定额且与奖惩挂钩，最 终实现产品成本控制的目的。 本文的基本路线为：首先，阐述成本控制系统、原则、标准和具体方法；其 次，运用这些理论和方法，结合公司的产品成本控制现状及发展目标，改善公司 组织结构、建立成本控制责任系统、规划目标成本流程，制定了公司合理的产品 成本控制体系；最后，具体实旌己建立的产品成本控制体系，使理论充分与实际 结合，达到控制成本的最终目的。 4 辽宁中大公司产品成本控制研究 2 成本控制理论综述 成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开 支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以 例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，来实现以至超过预期的成本限额 ”1 。使实际的劳动消耗和各项费用支出限制在规定的标准范围之内，以保证企业 总体经营目标的实现”。科学的组织成本控制，可以用较少的物质消耗和劳动消 耗，取得较大的经济效果，不断降低产品成本，提高企业经济效益。 2 1 成本控制系统 个企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等 内容。 2 1 1 组织系统 成本控制系统必须与企业组织机构相适应，即企业预算是由若干分级的小 预算组成的。每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计划。 与此有关的成本控制，如i 己录实际数据、提出控制报告等，也都是分小单位进 行的。这些小单位作为责任中心，必须有十分明确的、由其控制的行动范围。 按其所负责任和控制范围不同，分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中 心是以达到最低成本为经营目标的一个组织单位；利润中心是以获得最大净利 为目标的一个组织单位；投资中心是以获得最大的投资收益率为经营目标的一 个组织单位。按企业的组织结构合理划分责任中心，是进行成本控制的必要前 提。 2 1 2 信息系统 信息系统也就是责任会计系统，主要包括编制责任预算、核算预算的执行 情况、分析评价和报告业绩三个部分。 通常企业分别编制销售、生产、成本和财务等预算。这种预算主要按生产经 营的领域来落实企业的总体计划。为了进行控制，必须分别考查各个执行人的 业绩，这就要求按责任中心来重编预算，按责任中心来落实企业的总体计划。 辽宁中人公r 日产品成本控制研究 这项工作被称为责任预算，其目的是使各责任中心的管理人员明确其应负的责 任和应控制的事项。 在实际业务丌始之前，责任预算和其他控制标准要下达给有关人员，他们 以此控制自己的活动。对实际发生的成本、取得的收入和利润，以及占用的资 金等，要按责任中心来汇集和分类。为此，需要在各明细账设置时考虑责任中 心分类的需要，并与预算的口径一致。在进行核算时，为减少责任的转嫁，分 配共同费用时，应按责任归属选择合理的分配方法。各单位之间相互提供产品 或劳务，要拟定适当的内部转移价格，以利于单独考核各自的业绩，报告预算 的执行情况。在预算期末要编制业绩报告，比较预算和实际的差异，分析差异 的产生原因和责任归属。此外，要实行例外报告制度，对预算中没有规定的事 项和超过预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时做出决策。 2 3 考核制度 考核制度是控制系统发挥作用的重要因素。 考核制度的主要内容有：规定代表责任中心目标的一般尺度。它因责任 中心的类别而异，可能是销售额、可控成本、净利润或投资收益率。必要时还 要确定若干次级目标的尺度，如市场份额、次品率、占用资金的眼额等。规 定责任中心目标尺度的惟一解释方法。例如。什么是销售额，是总销售额还是 扣除折让和折扣后的销售净额。作为考核标准，对它们必须事先规定正式的解 释。规定业绩考核标准的计量方法。例如，成本如何分摊，相互提供劳务和 产品使用的内部转移价格，使用历史成本还是使用重置成本计量等都应做出明 确规定。规定采用的预算标准。例如，使用固定预算还是弹性预算，是宽松 的预算还是严格的预算，编制预算时使用的各种常数是多少等。规定业绩报 告的内容、时间、详细程度等“3 。 2 1 4 奖励制度 奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素。人的工作努力程度受 业绩评价和奖励办法的影响。经理人员往往把注意力集中到与业绩评价有关的工 作上面，尤其是业绩中能够影响奖励的部分。因此，奖励可以激励人们努力工作。 奖励有货币奖励和非货币奖励两种形式，如提升、加薪、表扬、奖金等。惩 罚也会影响工作努力程度，惩罚是一种负奖励。 6 辽宁中大公司产品成本控制研究 规定明确的奖励办法，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样 的业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己的行为， 尽可能争取更好的业绩。奖励制度是调动人们努力工作、以求实现企业总目标的 有利手段。 2 2 控制的基本原则 成本控制的基本原则可以概括为以下三条：经济原则、因地制宜原则、全员 参加原则。 ( 1 ) 经济原则 这条原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应该超过因为缺少控制而 丧失的收益。 任何管理工作，和销售、生产、财务活动一样，都要讲求经济效果。为建立 某项控制，要花费一定的人力或物力，付出一定的代价。这种代价不能太大，不 应超过建立这项控制所能节约的成本。 通常，增加控制环节后，发生的成本比较容易计量，而控制的收益却较难确 定，但不能因此否定这条原则。在一般情况下，控制的收益明显大于其成本。人 们可以做出定性的判断。当然，确实有些企业为了赶时髦，不计工本，搞了一些 华而不实的烦琐手续，经济效果不大，甚至得不偿失。不符合经济原则的控制办 法，是没有生命力的，是不可能持久的。 经济原则在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制， 而不对所有成本都进行同样周密的控制。 经济原则要求成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。 成本控制系统应能揭示何处发生了失误，谁应对失误负责，并能确保采用纠正措 施。只有通过适当的计划工作、组织工作和领导工作来纠正脱离目标的偏差，才 能证明成本控制系统是有用的。 经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。对正常成本费用支出可 以从简控制，而格外关注各种例外情况。例如，对脱离标准的重大差异展开调查， 对超出预算的支出建立审批手续等。 经济原则还要求贯彻重要性原则。应把注意力集中于重要事项，对成本细微 辽宁中大公司产品成本控制研究 尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略。 经济原则要求成本控制系统应具有灵活性。面对己更改的计划，出现了预见 不到的情况，控制系统仍然能发挥作用，不至于在市场变化时控制系统成为无用 的“装饰品”。 ( 2 ) 园地制宜原则 因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业j 部门、 岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。 适合特定企业的特点，是指大型企业和小型企业，老企业和新企业，发展快 和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同发展阶段，其 管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别。 适合特定部门的要求，是指销售部门、生产部门、技术开发部门、维修部门 和管理部门的成本形成过程不同，建立控制标准和实行控制的方法应有区别。 适合职务与岗位责任要求，是指总经理、厂长、车间主任、班组长需要不同 的成本信息，应为他们提供不同的成本控制报告。 适合成本项目的特点，是指材料费、人工费、制造费用和管理费用的各明细 项目，以及资本支出等，有不同的性质和用途，控制的方法应有区别。 ( 3 ) 全员参加原则 任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人 来控制，不能指望另外的人控制成本。任何成本控制方法，其实质都是设法影 响执行作业或有权干预作业的人，使他们能自我控制。所以。每个职工都应负有 成本责任，成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工的协调一致的努 力才能完成。 成本控制对员工的要求是；具有控制成本的愿望和成本意识，养成节约成本 的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神。 ( 4 ) 领导推动原则 由于成本控制涉及到全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此，必须由 最高当局来推动。 辽宁中大公司产品成车控制研究 成本控制对企业领导层的要求是：重视并全力支持成本控制；具有完成成本 目标的决心和信心：具有实事求是的精神；以身作则，严格控制成本自身的责任 成本”1 。 2 3 成本控制的标准 ( 1 ) 目标成本：是指在一定时期内，为保证实现目标利润而规定的成本控制 目标。在产品设计阶段，通常以产品目标成本或分解为每个零部件的目标成本 为控制。目标成本的预测方法是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为 前提而确定的。按一般情况来说，新产品投产以后成本水平的高低，在很大程度上 取决于产品设计，所以把产品设计成本控制在目标成本范围以内，从而也就保证 了在新产品正常投产以后能够取得预期的经济效益。 目标成本规划从本质上看，就是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技 术。其做法就是首先确定待开发产品的生命周期成本，然后由企业在这个成本水 平上丌发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售就有足够盈利的 产品。目标成本规划使得“成本”成为产品开发过程中的积极因素，而不是事后消 极结果。企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润，即可得到目标成 本，然后的关键便是：设计能在目标成本水平上满足顾客需求并可投产制造的产 品。 目标成本规划的过程首先从如何满足市场以及顾客对产品的性能、质量和价 格的要求入手。“市场驱动的成本规划”过程的关键是市场分析。在这个过程中， 要确定一个市场所允许的产品成本，再将这个可允许的成本所代表的竞争性成本 压力传递到产品开发与设计者身上。“产品层次的目标成本规划”过程就是要促使 产品的开发设计者朝着“许可成本”的目标发挥创造力。企业一旦确定了产品层次 上的目标成本，它又会将产品目标成本分解到零部件的层次上，以此又将成本压 力转移到供应商身上。这样，供应商也必须想方设法去设计、生产企业所需的零 部件，从而保证供应商在将零部件卖给企业时也能获得足够豹利润。 从时间上看，目标成本规划的三个过程在一定程度上是可以相互重叠的。 除了市场驱动成本规划过程可以在产品的构思阶段就早早展开之外，产品层次 的目标成本规划也并非要等到由市场驱动成本规划过程设计出市场可允许的成 本之后才开始运作，而可以同时采取某些行动。比如，企业可以确定按照目前 的设计工艺和企业管理水平制造产品的现行成本以及收集一些供应商方面的反 9 辽宁中大公司产品成本控制研究 馈信息。进一步说，在产品开发过程中调整优化产品的功能和质量的能力意味 着企业要不时地返回到市场中来，以确信产品设计的调整没有偏离目标销售价 格。因此，“市场驱动目标成本规划”与“产品层次的目标成本规划”之间存在这么 一种反复调整的关系。同理，零部件层次的目标成本规划也必须在产品层次的 目标成本规划过程中早早地开始，因为产品层次的目标成本规划很大程度上依 赖于对供应商情况的估计( 虽然正式的成本分解以及与供应商订立协商供应价 的行动应在整个目标成本规划过程接近尾声时才进行) 。也就是说，这两个层次 的目标成本规划之间也存在一种反复调整的关系，因为产品层次的目标成本规 划确定的成本降低的规模有部分是要求零部件供应商必须满足的，而这种成 本降低的目标又必须早早地根据供应商方面反馈的信息不断加以改进。 ( 2 ) 计划指标：企业在编制成本计划后，可以将成本计划，例如产品单位成 本、可比产品成本降低率和降低额、费用节约以及废品降低率等计划指标作为成 本控制标准。 ( 3 ) 消耗定额：产品生产过程中，可以将材料物资消耗定额、工时定额和费 用定额等消耗定额作为成本控制的标准，用这些定额或标准控制生产过程中的物 质消耗和人力消耗，是保证降低产品成本的必要手段。 2 4 成本控制的具体方法 ( 1 ) 控制材料费用 严格控制材料消耗数量：改进产品设计，采用先进工艺；制定材料消耗 定额，实行限额发料制度；控制运输和储存过程中的材料损耗。 努力降低材料采购成本：严格控制材料购买价格，可采用采购比例控制、 平均采购价格控制、预测采购价格控制等；加强材料采购费用管理，采用就近原 则和适当的运输方式来控制采购费用；合理采用新材料和廉价代用材料，既有利 于发展新产品、新技术，又有利于材料的节约使用，从而可以有效降低材料采购 成本。 ( 2 ) 控制工资费用：工资是产品成本的重要因素，工资费用的超支或节约， 直接影响产品成本的高低。所以，工资费用的控制比较复杂，既要加强管理，努 力降低产品成本中工资费用更要切实执行国家有关劳动工资方面的方针政策，进 一步调动职工的生产积极性和提高劳动生产率。 制定先进的劳动定额和编制定员制度 1 0 辽宁中大公i j 产品成本挖制研究 实行工资总额与平均工资水平控制 完善企业内部分配控制，加强同常监督管理 ( 3 ) 制造费用的控制 实行费用指标分口分级管理，明确责任单位：制造费用是车间、分厂为组 织和管理生产而发生的，应由各该车间、分厂负责管理。 制定费用定额，按月确定费用指标：必须制定合理的费用开支标准( 费用 定额) ，例如，劳保用品标准，可以按照不同工种规定品种、发放数量和使用期 限：车f b j 照明用电标准，可以按照设备或每平方米作业面积规定用电限额等。 严格控制各项费用的同常开支：采用费用手册，实行总额控制；建立必要 的费用开支审批程序，属于j 下常范围内的费用开支，由有关的归口业务部门审批， 属于重大项目、计划外项目或数额较大的费用开支，则应由企业领导人审批；建 立必要的费用报销制度”1 。 辽宁中人公几1 产品成本拄制研究 3 中大公司产品成本控制现状 3 1 公司简介 辽宁中大超导材料有限公司是营口中板厂与大连理工大学科技园有限公司 合资成立的一家集科研、生产、经营销售、服务于一体的合资公司。公司以大 连理工大学为协作单位，以营口中板厂为资金支持，是国内唯一一家生产氧化镁 单晶体的公司，陔项目将改变辽宁省以初级氧化镁为产品的出口现状。既提高技 术含量，增加产品的科技价值，为我国相关高技术领域提供强有力的产品支持， 又可打丌和扩大国际市场，同时其对于辽宁省的产业结构的优化调整有举足轻 重的作用。该公司是一家新型公司，现已成立2 年，正式投产1 年多，很多方面处 于摸索阶段。在此过程中，中大公司得到了国家“火炬计划”及国家“8 6 3 计划” 的强大资金支持，相信在不久的将来会取得丰硕的科技成果。 经过1 年多的生产试运行，该公司已生产出不同规格的氧化镁单晶体，氧化 镁晶体作为超导技术中薄膜生长基片和半导体材料衬底基片，同其它材料( 砷化 镓，会刚石，白宝石等) 相比具有明显的价格优势约低四倍左右，而且其 物理性能好，是下一代集成电路较理想的材料之一。其中，5 * 5 规格的氧化镁晶 体的产出，在等离子体显示屏p d p 中，又是理想的电极保护膜材料，是决定p d p 寿命的主要因素，同时其对p d p 的工作性能( 亮度和光效，记忆容限，羞火电 压等) 有较好的影响。 3 2 公司产品的特点及应用 3 2 1 氧化镁晶体的特点 氧化镁晶体是由氧化镁矿石经过烧结等工艺提炼出的一种无色、透明的单晶 体材料。它是极罕见的耐高温材料( 熔点高达2 8 5 0 c ) ，也是无残留气孔的高致 密性材料。它具有良好的光学性能，能透射从紫外光、可见光、红外光到远红外 线光，透射率高达8 0 。它是镁制品中一种技术含量最高、工艺难度最大、用途 最广、价值最高的产品。它的制备工艺涉及到众多学科和领域。是一项集物探、 采矿、材料、冶炼、机械、电气、电子、化工、计算机、电控、物理、仪器仪表、 光学等为一体的综合性的系统工程。由于氧化镁晶体是靠自然结晶生长的无色、 2 辽宁中大公司产品成本撺制研究 透明晶体，规格生长到2 英寸以上的方晶的难度相当大，技术含量相当高。氧化 镁晶体作为超导基片的应用时，晶片越大，效果越好，自然价格就越高。辽宁中 大公司目前已经具备制作大规模制备规格在2 英寸以下晶体的条件，并有望在短 期内实现尺寸在2 英寸以上晶块的突破，力争赶上和超过世界先进水平。 基于氧化镁晶体材料的研制是中大公司具有独立自主产权的项目，它是对初 级镁制品的深加工生成的高科技、高产品附加值、创新性强、处于国内领先水平 的产品。该产品的研制开发成功，填补了大面积新型超导基片的空白。它不但具 备了产业化的条件，有望在国内外形成有重要影响的规模企业，产品有明确的市 场需求和市场竞争力。而且可以产生良好的经济效益和社会效益。本项目完全符 合国家产业和技术政策，并受到国家政策的优先支持。 中大公司氧化镁晶体项目的实施，可以为下一代集成电路较理想的材料的 应用和光学加工业、航空航天领域、冶金、电子等行业的发展提供了更为理想 的超导材料。本项目的实施，是把镁制品由初级加工上升到一个崭新高度的标 志，是使j 宁省镁制品行业向高科技、高附加值产品迈进的一个新亮点，是辽 宁省镁制品行业的高科技产品与世界接轨的重要契机。 3 2 2 氧化镁晶体主要应用领域 氧化镁晶体的应用广泛，其主要应用领域为： ( 1 ) 高温超导器件生长基片( 超导量子器件、c t 、通讯) ( 2 ) 高温高精度光学材料( 航空、激光加工机、军事、工业) ( 3 ) 等离子体显示器薄膜( 平板显示屏p d p 、电视机) ( 4 ) 高温坩埚材料( 中子检测、冶金行业) ( 5 ) 半导体材料( 衬底、传感器) 高温超导电子器件，特别是用于通信的高温超导器件近年来正获得愈来愈 广泛的应用。如移动通信的中心站，使用在液氮温度下工作的高温超导滤波器， 可以极大的改善波的矩形度，从而克服常温滤波器极难解决的相邻频道的交叉 干扰等问题，显著降低噪声水平；在通讯卫星上也进入实际应用阶段，一方面 是由于它可大大改善通讯质量。降低设备的体积，重量和能耗( 这对卫星应用 至关重要) ，另一方面，由于在可控制姿态的卫星的被光面，其温度在液氮温度 下很方便提供低温条件，这更大大促进了高温超导器件在通讯卫星上的迅速推 广。氧化镁晶体作为高温超导器件的基片之一，世界各国均大力投入对其进行 研发，其已进入小规模商业应用阶段。 辽宁中夫公司产品成本控制研究 3 3 公司成本控制现状 中大公司生产的产品是国内新产品，尚无厂家投产，从原料采购到生产，都属 于试运行状态，对于生产氧化镁晶体的原材料技术指标究竟达到什么要求，才能 生产出大量的氧化镁晶体，还是个未知数，我们往往在生产中总结经验，而一旦觉 得原来的原材料指标应改变时，就去找新的货源，原材料的产地大多数在大石 桥、海城、岫岩山区一带，并且路途遥远，运输不方便，订购批量又小，使原材料价 格较高，运输费用也升高；另外，进口原材料供应厂家常常是国内供应商，联系不 到国外一级供应商，原因是进口镁原料现已被国内几家公司垄断；因此，对于剐踏 入镁行业的中大公司来讲，想在短期内找到国外一级供应商是很困难的，势必造 成国内原料和进口原材料的价格都难以控制( 见下图3 1 所示) 。 3 6 0 0 ? 3 0 0 3 0 0 0 2 7 0 0 2 4 0 0 2 1 0 0 删巨西区巫亟园 1 5 0 0 j 2 0 0 9 0 0 6 0 0 3 0 0 0 圉3 ，1 原材料采购价格变化趋势 f i g u r e3 1 t h ep r i c o c h a n g l n gt e n d e n c yo ft h er a wm a t e r i a ip u r c h a n s e d 1 4 辽宁中人公4 产品成奉牲制研究 氧化镁单晶的生产过程无规律可循，使得动力及燃料的控制也很盲然( 见下 图3 2 所示) ，这就造成消耗成本高，产成品成本高却无法主蕊控制，使企业资源 处于浪费阶段。 囤3 2 动力消耗变化趋势 f i g u r e3 2 t h ec h a n g i n gt e n d e n c yo fm o t ；v ef o r c ec o n s u m p t i o n 现在，企业生产正逐渐进入正轨，成本费用的消耗有了一定的粗略计划，数 据传递和汇总需要手工进行，工作量大，易出错。效率低；从表3 1 小时费用率 可以看出，如果仍然没有一套成形的产品成本控制体系存在，势必会造成企业成 本管理的混乱，影响企业的经济效益。 表3 1 小时费用翠 t a b i e3 1t h eh o u rc o s tr a t e 单位：元 数据来源：t 时统计资科 辽宁中人公司产品成本挖制研究 3 4 公司成本控制现状分析 目前，由于1 台电炉生产，所用原材料的批量小，全年需求量约3 0 1 吨，另 外，由于试生产阶段，需要什么样的轻烧镁粉原料还未定性，使得原料的各种组 成成分随生产工艺要求而变动，这就造成供应商不固定，随时寻找新的供应商以 满足生产需要。这样。原材料采购成本暂时无法实施真正的控制，但是，试生产 毕竟是过渡阶段，在生产逐渐趋向于正常化时，供应什么样的原材料就会有一定 的标准，也就是说，供应商之间的竞争同样存在，公司就可以运用采购策略进行 采购，节省原材料的成本。 为了节省电极消耗，采用超高功率电极来进行生产，但是为了多产出晶体， 不断变换工艺，发现它的消耗量与高功率电极相比并无大的差别，1 吨采购成本 约高7 3 8 6 元，以l 台电炉全年需求量9 吨来计算，多支付成本6 6 4 7 4 元。现在， 公司对于高功率电极的采购基本上达到货比三家，经济采购。 电力成本在总成本中约占3 7 ，居成本各项目比重之首，比原材料消耗成本 还多8 ，试生产阶段是摸索经验阶