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路桥施工企业全面预算管理应用研究 摘要 推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，通过预算目标的分 解、编制、汇总与审核、执行与调整、评价与考核，将对企业起到规划发展、防调行动、 沟通认识、控制经营与激励业绩等方面的作用。通过全面预算管理，协调和优化配置企 业资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的 必然选择。 在目标战略的指引和业绩评价系统的导向下，路桥施工企业要将企业的生产、经营 决策和管理行动协调敛，贯穿其中的一条主线就是全面预算管理，因为它不只是种 管理方法，更是一种融合战略、经营、财务、人力资源等管理内容的管理机制。路桥施 工企业通过实施全面预算管理，适应市场变化，防范经营风险，在推行的过程中逐步转 变管理层和员工的观念，带动企业内部管理水平的全面提升。 本文把全面预算管理理论和企业的实际结合起来，提出比较完整的路桥施一l 企业全 面预算管理构建理论依据，并且以广西e 公司为案例对象，设计具有针对性和町操作性 的全面预算管理体系实施方案，旨在抛砖引玉，为其他路桥施工企业实施全面预算管理 做有益的研究和探索。 关键词：路桥施工企业全面预算管理应用 研究 t h ea p p l i c a t i o nr e s e a r c ho ft h eo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n to ft h er o a d b r i d g e c o n s t r u c t i o nb u s i n e s se n t e r p r i s e a b s t r a c t p r o m o t et h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti so n eo ft h ee x p e r i e n c et h a tt h ef l o u r i s h i n ga n d n a t i o n a ls u c c e s s f u lb u s i n e s se n t e r p r i s eh a sa f t e rt h eb a c k l o go f y e a r , t h r o u g hd e c o m p o s i n gt h e b u d g e tt a r g e ta n dd r a w i n gu p ，g a t h e r i n ga n de x a m i n i n g ，c a r r y i n go u tw i t ha c l i u s t ，e v a l u a t i n g a n di n v c s t i g a t i n g ，w i l lh a st h ef u n c t i o nt h a tt h eb u s i n e s se n t e r p r i s er i s et h ep r o g r a m m i n gt o d e v e l o p ，m o d e r a t et h ea c t i v i t y , c o m m u n i c a t et h eu n d e r s t a n d i n g ，c o n t r o lt h en l a n a g e m e n ta n d e n c o u r a g et h ea c c o m p l i s h m e n t e t ct h r o u g ht h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，m o d e r a t ea n d e x c e l l e n tt u r nt oi n s t a l lt h eb u s i n e s se n t e r p r i s er e s o u r c e s ，i m p r o v et h ef l o wo fl o g i s t i c sa n d f u n d s ，a t t a i nt h ep u r p o s eo ft h ee x a l t a t i o nm a n a g e m e n tq u a n t i t yi nt h ee n d ，t h i si st h e g o v e r n o ru n d e rt h en e ws i t u a t i o no l 、i n e v i t a b l ec h o i c e f i l es t r a t e g i cg u i d el i n ei si na c c o r d a n c ew i t ht h ed i r e c t i o no ft h ee v a l u a t i o ns y s t e mo f t h ea c c o m p l i s h m e n t ，t h er o a db r i d g ec o n s t r u c t i o nb u s i n e s se n t e r p r i s ew a n tt h ep r o d u c t i o n ，t h e m a n a g e m e n td e c i s i o na n d t h em a n a g e m e n ti nc o o r d i n a t i o nu n d e rt h e t a r g e t ，am a i nl i n e p i e r c i n gt h r o u g ha m o n gt h e mi sa no v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，b e c a u s ei ti sn o to n l yak i n d o fm a n a g e m e n tm e t h o d ，b u ta l s oak i n do fm a n a g e m e n tm e c h a n i s mb l e n d i n gt h es t r a t e g y m a n a g e m e n t ，c o n d u c t i n g ，f i n a n c em a n a g e m e n t ，h m n a nr e s o u r c em a n a g e m c n te t c t h r o u g h t h ei m p l e m e n to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h er o a db r i d g ec o n s t r u c t i o nb u s i n e s se n t e r p r i s e o r i e n t a t et h ev a r i e t yo ft h em a r k e t c o n d u c ta g a i n s tt h er i s k ，c h a n g et h ei d e ao ft h em a n a g e r s a n dt h ee m p l o y e eg r a d u a l l yi nt h ep r o c e s so fp r o m o t i o n ，i m p r o v et h ei n t e r n a lm a n a g e m e n t l e v e io f lb u s i n e s se n t e r p r i s ec o m p l e t e l y t op u tt o g e t h e rt h et h e o r i e so fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e sa n dt h ea c t u a lt h c te l 、l h eb u s i n e s s e n t e r p r i s e ，t h i st e x tp u tf o r w a r dt h et h e o r i e so fh o wt h er o a db r i d g ec o n s t r u c t i o nb u s i n e s s e n t e r p r i s et op r o m o t ea no v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dt a k et h eec o m p a n yo fg u a n g x ia s a no b j e c to fc a s e ，d e s i g nt h ei m p l e m e n tp r o j e c to fa no v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m f w h i c hi ss p e c i f i ca n dm a n e u v e r b i l i o u st h ea i mi st od ot h eb e n e f i c i a lr e s e a r c ha n dq u e s to n s t a r t i n gi m p l e m e n t a l lo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tf o ro t h e rr o a db r i d g e st h e b u s i n e s s e n t e r p r i s e k e yw o r d s ：t h er o a db r i d g ec o n s t r u c t i o nb u s i n e s se n t e r p r i s e o v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n ta p p l i c a t i o nr e s e a r c h 广西大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是在导师指导下完成的，研究工作所取得的成 果和柏关知识产权属广西大学所有，本人保证不以其它单位为第一署名单位发表 或使用木论文的研究内容。除已注明部分外，论文中不包含其他人已经发表过的 研究成果，也不包含本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的研究工作提 供过重要帮助的个人和集体，均己在论文中明确说明并致谢。 论文作者签名 荔岛 2 0 0 6 年11 月2 8m 学位论文使用授权说明 本人完全了解广西大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本： 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务 学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文： 在小以赢利为目的的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 请选择发布时间 口即时发布口解密后发布 ( 保密论文需注明，并在解密后遵守此规定) 论文作者签名： 荔劣 新獬移嘞t f 11 ) a2 8 日 r 西大掌工商管理硕士掌位论文 路桥旭工企业全面预算蕾理应用研究 1 1 研究背景和意义 第一章导论 1 1 1 全面预算管理理论和实践的发展概况 企业预算管理在西方幽家产生并发展完善。1 9 世纪未至2 0 世纪2 0 年代是企、也颅算 管理的产生期，科学管理学说促进了企业预算管理理论的发展，标准成本法、差异分析 法等方法成为预算管理的基本方法，初步形成预算组织、预算执行以及业绩评价等基本 理论。3 0 年代至7 0 年代是财务预算管理的发展期，许多量化的管理方法如盈亏平衡点 分析、弹性预算法、变动成本法、零基预算法等，进一步促进了预算管理理论的发展和 完善这一时期产生的组织行为理论也丰富了预算管理的内容，出现参与型预算管理模 式。8 0 年代以后，企业预算管理进入成熟期，从预算编制、预算执行、预算调整、预算 分析到预算评价都紧紧围绕企业的战略目标，强调了预算管理分配资源的职能，全面预 算得以在企业广泛运用。到9 0 年代，以作业成本信息为基础的作业成本管理在企业得 到成功戍用，预算管理加入了作业成本管理的内容，出现了作业基础琐算管卿理论。 全面预算管理作为国外企业普遍应用的一种先进管理经验引进到我国，近年来已成 为个热点问题，受到政府的极力推动和理论界的极大重视。财政部2 0 0 2 年4 月发布 的关于企业实行财务预算管理的指导意见和2 0 0 3 年1 2 月出台的内部会计控制规 范预算( 征求意见稿) 是关于企业全面预算管理实践应用问题的最具权威性的指 导意见和法律规范。国内财会界内掀起了全面预算管理热潮，丌展中国会计学会“管理 会计应用与发展的典型案例研究”科研课题、南京大学会计系的全国范围内企业预算管 理全面调查、广西大学财会系的广西范围内全面预算问卷调查、中国会计学会的“企业 内部控制与预算管理专题研讨会”等研究课题，出版大量的关于企业全面预算管理理论 研究和实践探讨的著作，其中以潘爱香、高辰编著的全面预算管理整合“四流”、 创造“一流”一书和王化成、佟岩、李勇编著的全面预算管理一书较为代表，提 出些应用研究理论，例如以目标利润为导向的企业预算管理理论( 苏寿堂) 、基于价 值链的预算管理理论( 李永梅) 、战略导向全面预算管理理论( 甘永生) 等。这些研究 - - 西大掌工商蕾理硕士掌位论文路桥施工企业全面，甄算管理应用研究 成果和调查报告发展了全面预算管理理论，总结了我国企业全面预算管理实践经验，提 出实旌改进的方法和对策，将促进全面预算管理在国内的应用。 与此同时，国内许多企业结合自身实际推行全面预算管理以此柬强化企j l p 内部管 理，如山东华乐、新兴铸管、上海华谊、中国石化等，积累了一定经验，出现以成本为 核心的模式、以利润为起点的模式等各具特色的预算管理模式。 1 1 2 路桥施工企业全面预算管理应用研究的必要性 推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一可以认为，通过预算 目标的分解、编制、汇总与审核、执行与调整、评价与考核，将对企业起到规划发展、 协调行动、沟通认识、控制经营与激励业绩等方面的作用。通过全面预算管理，协调和 优化配置企业资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在 新形势下的必然选择。 路桥施工企业是专门承担公路交通道路、桥梁工程施工的建筑业企业，有着自己显 著的生产经营特点和管理要求，主要表现在：产品的固定性决定生产经营的流动性，需 要加强异地管理控制；产品的多样性决定生产的单件性，要求管理具有针对性和灵活性， 决定企业采用项目法施工的管理模式：单件产品金额巨大、资会需求量大，需求不均衡， 对财务管理提出较高要求：生产周期的长期性、涉及面广，需要实施全过程的控制管理。 为了在竞争激烈的建筑市场中实现新的突破，提高企业竞争力和经营效益，路桥施工企 业必须提高内部经营管理水平。在目标战略的指引和业绩评价系统的导向下，将企业的 生产、经营决策和管理行动协调一致，贯穿其中的一条主线就是全面预算管理，【大i 为它 不只是一种管理方法，更是一种融合战略、经营、财务、人力资源等管理内容的管理机 制。路桥施工企业通过实施全面预算管理，适应市场变化，防范经营风险，在推行的过 程中逐步转变管理层和员j 二的观念，带动企业内部管理水平的全面提升。 1 1 3 路桥施工企业全面预算管理方案设计的意义 根据广西大学财会系的广西范围内全面预算问卷调查报告企业财务预算管理 应用现状调查研究报告显示，建筑业样本企业关于是否知道什么是财务预算管理的问 题和关于是彳j = 需要实行全面预算管理的问题回答肯定的比例达到1 0 0 ，说明建筑业企 业普遍认识到全面预算管理的重要性和必要性，但是其中实行全面预算管理的普及率仅 为5 0 ，两个数字形成了鲜明的反差。进步的关于没有实行伞面预算管理的原闶问题 广西大挚工商管理硕士学位论支路拆施工企业全面预算管理应用研究 和关于实行全面预算管理主要困难问题的调查显示多数建筑业企业认为实行全面预算 管理的最大的困难在于全面预算管理是一种“全员、全额、全程”的全面管理，面对变 幻莫测的市场，其管理的难度太大，心有余而力不足。调查报告同时显示，建筑业企业 关j 二全面预算管理组织设置和全面预算编制、执行、调整等各管理环节问题的网答说明 对于全面预算管理的了解和认识还有待深入，应用程度和适用惟也有待提高。 笔者认为，对于路桥旋工企业这一建筑业的重要分支，在实行全面预算管理的过程 中也存在上述的困难和问题。因此，笔者选取具有一定代表性的广西e 公司进行路桥施 工企业全面预算管理体系实施方案设计，对广西e 公司全面预算管理组织设计、预算编 制的内容和方法、预算执行、预算控制和调整、预算差异分析、预算考评等方面进行具 体详尽的设计，研究广西e 公司实施全面预算管理过程中的障碍和清除对策，总结和探 讨了符合广西e 公司的经营特点的诸多预算方法和管理措施，应该说具有普遍的可操作 意义和应用价值。 i 2 研究内容和目标 1 2 1 研究内容 成功实施全面预算管理的的提是对全面预算管理要有深刻和完整的认识，本文首先 对全面预算管理的内涵特点、组织体系和基本管理环节等进行了归纳介绍，为路桥施工 食q k 伞面预算管珲方案设计提供了总体思路。 本文接着从分析路桥施工企业的生产经营特点和组织结构特点入手，介绍我国路桥 施工企业独特的项目法施工管理模式，分析研究路桥施工企业实施全面预算管理的重点 和难点问题及其解决思路。通过引入价值链分析法确定了路桥施工企业全面预算管理的 蕈点、确定流程改进的重点，提出在经过流程化整合的组织结构基础上按照全面预算管 理过程的循环进行全面预算管理体系的系统设计。通过综合运用作业基础预算理论，利 用作业成本管理取得的信息作为编制预算的基础，提高预算的精确性和科学性，增强了 实际成本与预算成本的可比性，解决路桥施工企业预算编制粗糙和不够准确的难题。通 过引用平衡计分卡的方法，科学地构建路桥施工企业全面预算目标体系和考评指标体 系，将企业的战略目标落实到全面预算管理中。 在本文i i 部分研究路桥施工企业如何实施全面预算管理的基础上，笔者选取具有一 定代表性的广西e 公司进行案例研究，针对企业的实际经营管理特点，完成了广西e s - 西大掌工商管理硕士掌位论文 路桥施工企业全面，甄算管理应用研究 公司全面预算管理实施方案设计。 1 - 2 2 研究目标 本文研究的目的是把全面预算管理理论和企业的实际结合起来，提出比较完整的路 桥施工企业全面预算管理构建理论依掘，通过具体案例的实际操作设计出具有针对性和 可操作性的全面预算管理体系实施方案，旨在抛砖引玉，为其他路桥旌工企业实施全面 预算管理做有益的研究和探索。 1 3 研究重点和难点 1 3 1 研究重点 本文研究的重点在于路桥施工企业如何依据全面预算管理基本理论以及相关先进 管理方法和理念，思考解决企业实行全面预算管理过程中遇到的困难，设计出符合企业 自身生产经营特点的较为完整的全面预算管理实施方案，包括全面预算管理组织设计、 预算编制的内容和方法、预算执行、预算控制和调整、预算差异分析、预算考评等方面， 使其具有可操作性和适用性。 1 3 2 研究难点及解决思路 全面预算管理具有“全员、全额、全程”的特点，在目标战略的指引和业绩评价系 统的导向下，它不只是一种管理方法，更是。种融合战略、经营、财务、人力资源等管 理内容的管理机制，其实施的难度是显而易见的。设计一个科学可行的全面预算管理方 案同样是极其困难，这不仅需要对全面预算管理理论及相关的先进管理理论和方法有深 刻的理解和认识，更需要对企业的生产经营情况、组织机构设置、内部管理水平、人员 素质、企业文化等方面作为企业实施全面预算管理的背景进行充分的调研和深入的分 析。 本文参考了相关论文、书籍和期刊的相关理论、研究成果和企业调查报告，提出路 桥施工企业全面预算管理构建的理论依据。采取资料收集、实地考察、人员访谈及调查 问卷方式等方法对所选取的企业进行调研，包括对企业成立背景以及企业发展史； 主要产品所在行业的基本状况与未来发展方向：企业组织机构图、部门职责；企业主要 业务流程；企业现有战略环境、战略目标、战略计划与战略实施分析报告：财务管理人 员基本状况及财务组织机构；企业财务管理制度细则；企业近3 年会计报表及审计报告、 4 j - - 西大掌工商蕾理司e 士掌位论文 路桥施工企业全面预算管理应用研究 财务分析报告、内部管理报告等资料进行充分的分析；与公司管理层充分沟通、与 各职能部门进行商议讨论确定全面预算管理实施方案的重点与难点：与公f 1 3 基层人 员交流沟通，了解公司实施全面预算管理的内部环境。 1 4 研究思路和方法 笔者通过深入到广西e 公司，采耿资料收集、实地考察、人员访谈及调查问卷方 式等方法进行调研，掌握该企业实施全面预算管理的有关信息，并对之进行系统的定性 和定量的分析，在此基础上完成广西e 公司全面预算管理实施方案设计。本文主要运用 案例研究的方法，把构建路桥施工企业全面预算管理的理论依据和管理思想较好地体现 在广西e 公司全面预算管理实施方案设计中，对广西e 公司全面预算管理组织设计、预 算编制的内容和方法、预算执行、预算控制和调整、预算差异分析、预算考评等方面进 行具体详尽的设计，研究广西e 公司实施全面预算管理过程中的障碍和清除对策，总结 和探讨了符合公司生产经营特点诸多预算管理方法和措施，为路桥施工企业全面预算管 理应用研究做有益的探索和尝试。 1 5 研究特点和局限 本文对路桥施工企业实施全面预算管理问题的研究主要是通过对广西e 公司的深 入调研，对该公司实施全面预算管理的背景进行分析判断，综合运用全面预算管理理论 和干纣关先进管理理论和方法，力求切合企业所处的行业特点和企业生产经营管理的实际 状况，力求方案设计的完整和详尽，提出了该公司全面预算管理体系实施方案设计。在 设计该实施方案时，不仅提出观点性的原则、措施和方法，还有针对性的、具体的提出 该公司全面预算管理的实务操作程序和规范。例如，当为广两e 公司设计预算编制环节 时，不单是总结性地给出预算编制的原则，包括预算目标体系框架及目标确定、分解的 方法和原则，还给出了反映公司各种经济活动的预算编制的具体内容以及相应的编制方 法和编制依据，具有一定的可操作性。 本文的研究由于调研时问较仓促，虽然进行了一定程度的调研，但是由于与广西e 公司管理层及各职能部门的沟通不够，笔者对该公司业务流程和关键控制点的了解尚且 肤浅，决定了本文提出的广西e 公司全面预算管理方案的实施效果还有待检验和提高。 同时，全面预算管理是一个企业管理活动的系统工程，有个和企业实际相适应、不断 广西大掌工商管理硕士掌位论文 路桥施工企业全面嚣算管理应用研究 完善的过程，在其基本框架稳定后还需要不断地调整和补充，爿能充分发挥提升企业内 部管理水平的作用。 6 广西大掌工商蕾理司r 士掌位论文路桥施工企业金茴预算管，堑应用研究 第二章全面预算管理概述 深刻和完整地了解和认识全面预算管理理论是企业成功实施全面预算管理的前提， 本章将对全面预算管理的内涵特点、组织体系和基本管理环节等进行了归纳介绍，为路 桥施工企业全面预算管理方案设计提供总体思路。 2 1 全面预算管理的内涵和特点 2 1 1 全面预算和全面预算管理的内涵 全面预算是以货币或其他计量形式反映的企业未来某一特定时期的生产经营活动、 投资决策活动、资产运作活动等各项指标的行动计划与相应措施的数量说明。预算是计 划工作的成果，既是经营决策的具体化，又是控制经营活动全过程的主要依据。根据安 达信公司“全球最佳实务数掘库”( g 1 0 b a lb e s tp r a c t i c e ) 中的定义：“预算是一种系 统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企 业可以通过预算束监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现会流量 与利润。” 全面预算管理是两方国家的企业为加强企业内部管理和控制，提高自身市场竞争能 力和抵御风险能力，以实现企业经营战略目标而建立起来的一种内部管理制度，经过几 十年来的发展和演变，己发展成为一种现代企业管理机制，因此全面预算管理的内涵丰 富。荤从财务管理的角度看，全面预算管理是按照企业制定的发展战略目标，层层分解、 f 达丁二企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容，建立的一 套完整的、科学的数据处理系统，对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并 对实现的业绩进行考核和评价的内部控制会计管理系统：而从更广义地角度来看，全面 预算管理是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的 企、【k 内部管理活动或过程的总称。 2 1 2 全面预算管理的特点 全面预算管理的核心在手“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。 “全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层 分解，人人肩上有责任，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意i ： 。“全 广西大掌工商管理砸士掌位论文 崩 棚。施工嗑? 业全面授算管理应用研究 员”的另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企 业备职能管理部门和生产部f 对预算过程的参与，把各部 ”j 的作业计划和公刮资源通过 透明的程序进行配比，从而可以分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。 “全额”是指预算会额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和 资本预算。现代企业经营管理不仅关注闩常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不 仅考虑资会的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及 动力等资源问的协调和配置。只有在业务预算即销售和生产预算、资本预算的基础上形 成资金预算和预计的财务报表， 能合理预测、统筹安排企业的资源，爿能将资源的使 用与相关活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。即预算因业务活动而产生，称 之为作业基础上的预算。 “全程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、 预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行、预算的挣制和分析、预算调整、 坝算的考核与评价，真i i 发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。这就要求企 业的预算管理和会计核算系统密切配合，会计核算过程同时也就是预算的执彳j 二过程。预 算执行过程中的任何反常现象都应该通过会计核算系统地体现出来，通过预算的预警制 度，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考 核和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计戈顺利进行。 2 2 全面预算管理理论的主要内容 2 2 1 全面预算管理的组织体系 全面预算管理是以企业具体的组织机构体系为基础来构成实施全面预算管理的管 理组织和执行组织。全面预算管理的组纵体系因企业的组织结构不同两不同，但都由预 算管理组织和预算执行组织两个层面组成。 1 、全面预算管理组织 预算管理组织机构是指负责预算的编制、审定、下达、协调、调整和反馈的机构和 人员，它是各项全面预算管理职能的执行主体。我国的学术界普遍认为预算管理组织应 专门设置的全面预算管理委员会，全面预算管理委员会是在公司董事会或公司经营者 ( 总经珲) 直接领导下的专司预算管理事务的常设权力机构，下设预算编制机构、预算 监控机构、预算协调机构和预算反馈组织，预算管理的组织、协调工作将由该委员会全 广西大掌工商管理司f 士掌位论文 路桥施工企业全面舅e ：茸管理应用研兜 面负责。 预算编制机构包括预算编制基础资料供给和预算编制的专门机构。全面预算是涉及 食、业各个部门( 单位) 的工作，其预算编制的基础资料由各有关部门分别提供。l f 式预 算的编制需要与企业战略目标协调一致、综合平衡而形成总预算再层层下达，它需要 由专 】机构来承担，多由财务部门和计划部门兼任，专人负责。 预算监控是全面的，系统的，峰持外部监控和内部监控的原则，因而预算监控的机 构可以采取级管级的办法来层层铺丌。有效的监控是预算执行者之间的自我监控和 相互监控的结合。 预算协调也是涉及企业的各个方面，如各项资源之间的协调、各个部门之l 日j 的协调 及各个部门内部的协调，因而企业各部门应承担着眼于全局自觉协调的职能。全面预算 管理强调预算的总协调权在预算管理委员会。 预算的反馈组织即预算信息流组织，也是预算执行过程的报告体系，它因预算执行 组织的设市而异。 2 、全面预算执行组织 预算执行组织是以企业的组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则建立 的，是各层责任预算的执行主体，即预算执行过程中的各级预算责任中心。确定责任中 心是全面预算管理的一项基础丁j 作。责任中心是企业内部成本、利润、投资的发，t 单位， 这些内部睢位被要求完成特定的职责、其责任人被赋予了一定的权力，以便对陔责任区 进行有效的控制。 按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可分为：一是成本中心，即只发 生成本( 费用) 而不取得收入的责任中心，对于其发生的成本应注意区分是成本中心可 控或不可控的。二是利洞中心，是指既要发生成本，又能取得收入，对产生的利润负责 的一种责任中心，分为自然利润中心和人为利润中心。三是投资中心，是指既要发生成 本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的一种责任中心。投资中心实际上相当于 一个独立核算的企业，如总公司下属的分公司、分厂等。 2 2 2 全面预算管理的主要管理环节 全面预算管理是企业围绕全面预算而展丌的一系列管理活动，是一个系统过程，包 括全面预算的编制、全面预算的执行、全面预算的调整、全面预算的监控，全面预算的 考评和全面预算的奖惩等若干管理环节，每一个环节都有其重要的地位和作用，忽略任 广西大掌工商管理硕士掌位论文 路桥施工企业全面预算管理应用研究 何一个环节都会造成全面预算管理的失败，起不到应有的作用。 】、全面预算的编制环节 编制全面预算是全面预算管理的首要环节，是全面预算执行、监控和考评的出发点， 预算编制的质量直接影响预算的实施效果。全面预算的编制应能符合企业整体战略要 求，体现企业整体、各部门单位、各人三位一体的利益和要求；既要考虑各部门单位削 相互协调和沟通，又要适合基层预算单位的具体情况。科学、完整地编制全面预算包括 制定预算目标、确定预算内容、规划预算编制流程、设置预算编制模式和选择预算编制 方法等五个方面工作。 ( 1 ) 制定预算目标 全面顶算管理的预算目标是全面预算编制的依掘，它是以食、i k 的战略日标为出发 点，明确企业在预算期发展的目标方向与必需的竞争水平，规范着企业各项经济资源配 置规划的整体结构，是企业战略发展目标在预算期的具体体现。全面预算目标体系的确 定是预算编制的提，而预算目标一是通过预算编制而得以具体化和量化的。年度预算目 标是企业战略发展目标在预算年度的具体工作任务，应充分体现企业管理层在预算年度 面临的中心任务和需要完成的工作目标。 预算目标制定应有一个标杆，包括公司内部标准和外部市场标准。内部标准是指以 公司内部过去实际和未来的挖潜预期为标准，具有现实住，但容易包含自身的某些既定 的不合理性。外部杯准是指市场整体的标准，反映市场的一般要求，具有相对的先进性。 预算目标的制定应优先考虑外部标准。 预算目标是一个完整的体系，按预算组织层次的不同，预算目标可分为预算总目标 和责任预算目标，在确定企业总体的预算日标后按照预算责任体系层层分解落实到备责 任中心甚至个人：按预算目标类别的不同，预算目标可分为财务预算指标和非财务预算 指杯，自口者可从财务角度进行货币计量，后者则难以用货币单位进行计量；按反映企业 某一年度经营成果或者长远发展目标，预算目标可分为短期利益指标和长期利益指标， 前者如利润指标、收入指标等，后者如资产负债率、股权利润率等。整个目标体系应该 体现效益与规模兼顾、短期利益与长期发展能力均衡、内部效率和外部市场丌拓并重、 过程与结果结合。 ( 2 ) 确定预算内容 全面预算管理反映的是企q k 各种经济活动和经营环节，按其经济内容和各预算自“后 衔接、相互勾稽的关系有序排列形成的一个完整的预算体系，仁要包括：营业活动预算、 o 广西太掌工商雀理硕士掌位论文路桥施工企业全面预算蕾胃l 应用研究 投资活动预算、筹资活动预算、现会流量预算、财务状况预算( 即预计资产负债表) 和 经营成果预算( 即预计利润表) 等内容。 营业活动预算是指与企业预算期损益状况有关的，与企业同常经营活动直接相关 的，具有实质性的基本经济活动的预算。营业活动预算的内容根掘企业经营活动的特点 而有所不同。主要包括：主营业务收入预算( 销售预算、提供劳务收入预算及建造合同 收入预算) 、生产预算、直接材料预算、应交税会及附加预算、采购预算、直接人工预 算、制造费用预算、产品成本预算、期术存货预算、经营费用预算、管理费用预算、财 务费用预算等内容。 投资活动预算又称特种决策预算，是指对企业在预算期内从事的各种投资活动所编 制的预算，是企业涉及长期投资的、非经常发生的、一次性业务支出的预算，应根据预 算期内的投资计划编制。按不同划分标准分为对内投资预算和对外投资预算，短期投资 预算和长期投资预算、股权投资预算和债权投资预算等。如资本性支出预算、科技丌发 和研究支出预算、技术改造支出预算。 筹资活动预算是指企业在预算期为筹集生产经营活动所需资会而迸行的筹资活动 的预算。按不同划分标准分为股权筹资预算和负债筹资预算、短期筹资预算和长= 期筹资 预算、内部筹资预算和外部筹资预算等。 现会流量预算是以同常营业活动预算和投资活动预算为基础编制的反映现金收支 情况的预算，是企业预算体系的中心预算，综合反映了企业预算期现合流转的情况。通 过现会预算，可确定企业预算期所需资会的总额，有效地控制现金的使用，并根掘现金 的需求预先安排筹资的时州和数额，为企业及时有效地筹资和投资提供时i t 日j 和数量依 据，是重要的资会控制工具。 财务状况预算是企业通过编制预计资产负债表来综合反映其预算期期术的财务状 况，是以预算期期初( 即本期期木) 实际的资产负债表的数据为基础根掘预算期的投 资活动预算、筹资活动预算、营业活动预算、现会流量预算等有关资料分析编制。通过 预计资产负债表，分析预算期相关的财务比率，可及时修改预算，以改善预算期的财务 状况。 经营成果预算又称利润表预算、预计利润表，是一种以货币形式综合反映预算期内 企业经营活动成果( 利润总额和净利润) 计划水平的财务预算，一般依据预算期的投资 活动预算、筹资活动预算、营业活动预算、现会流量预算等相关资料分析编制。通过编 制预计利i i f j 表，可了解企业倾期的盈利水平，并发现预计利润与目标利润的差异，及时 广西大掌工商管理硕士掌位论文 路桥施工企业全面预算雀- 理应用研究 根掘实际需要调整相关预算或目标利润，使预算数和目标利涧一致，保证企业目标利润 的实现。 ( 3 ) 规划预算编制流程 全面预算的编制流程横向设置了预算编制的起点和基本步骤，可以根据企业经营目 标和所处的生命周期的不同以及预算内容的不同而选择一种或几种编制流程。例如，在 企业仞创期，企业的资本支出较多，投资的风险性较高，全面预算管理以资本预算为重 点，以目标净资产利涧率为编制起点。在企业成长期，企业的战略重点在于营销，以保 持产品的市场占有率，全面预算管理以销售为重点，以目标销售量为编制起点。在企业 市场成熟期，企业面临持续经营和成本下降的压力与风险，成本控制是企业制胜法宝， 全面预算管理以成本管理为重点，以目标成本、目标产量( 作业量) 或目标利涧为编制 起点。在企业的衰退期，企业的销售呈负增长，出现大量的应收款项，监控现会流量是 全面预算管理的重点，应以目标现金流为编制起点。 ( 4 ) 设置预算编制模式 全面预算的编制模式纵向地规定了企业预算编制工作的基本程序，根据企业的管理 基础和经营特点以及企业文化倾向的不同在预算编制权限的集中程度和方式上有所不 同，分有高度集权的模式( 即“自上而下”模式) ，以集权为主适当分权的模式( 即“先 自上而下，后自下而上”模式) ，以分权为主，适当集权的模式( 即“先自下而上，后 自上而下”模式) ，高度分权的模式( 即“自下而上”模式) 。例如，以集权为主适当分 权的模式( 即“先自上而下，后自下而上”模式) 是由企业高层管i 单者根掘企、皿战略目 标确定预算目标，预算管理委员会将目标层层分解到各级预算单位，各预算责任单位根 据分解目标和本单位实际情况编制单位预算并逐级往上汇总，通过预算管理委员会协 调、平衡和综合，最后得出企业总预算。 ( 5 ) 选择预算编制方法 企业采用什么方法编制预算对预算目标的实现有着重要的影响。在全面预算管理发 展过程中，预算方法经过不断完善形成一个完整的方法体系，企业应根掘不同预算项目 的性质、特点和企业预算编制的水平选择不同的预算方法。 预算按是否可随业务量变动而进行调整，分为固定预算和弹性预算。固定预算是按 固定业务鼍编制的预算，一般按预算期的可实现水平束编制，其主要优点是编制较为方 便，缺点是实际业务水平与预算业务水平相差较大时难以利用预算进行控制、考核和评 价等。弹性预算是根据成本性态及业务量、成本和利润之间的依存关系，按预算期内可 厂酋大掌工商管理硕士掌位论文路桥施工企业全面预算管理应用研究 能的业务萤编制的一系列预算，其优点在于运用范围更广，客观性、可比性更强，通过 弹性预算的数量控制可以更有效发挥全面预算的作用。 预算按是否采用基期水平作为基础，分为定基预算和零基预算。定基预算也叫增量 预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关成本影响因素 的变化来编制预算的方法，其优点是编制方法简便，缺点是适应性差。预算脱离实际。 零基预算是指不考虑以往预算期的情况，以零为起点，按照实际预算期的具体情况来编 制预辫的方法，由于零基预算从实际需要出发确定费用项目及支出数额，因而是控制间 接费用较为有效的方法，其缺点是编制较为复杂。 预算按预算期是否固定为一个会计年度，分为定期预算和滚动预算。定期预算以固 定的会计期间作为预算期，其优点是预算期稳定，利于对预算执行情况进行考评，缺点 是预算的连续性差，不适应实际情况的变化。滚动预算是指在基期预算的基础上，每执 行完上个季度( 或月份) 的预算后在期术增加一个新的季度( 或月份) 的预算，使预算 永远保持4 个季度( 或者说1 2 个月份) ，其优点是提高预算的准确性，保持预算的连续 性，主要缺点是工作量大。 概率预算法是指借助概率论的原理，在编制全面预算的过程中充分考虑业务量变动 的各种可能性及大小( 概率) 的方法。概率预算法其实是一种修正的弹性预算法，它不 仪提供不同业务量水平下各个预算项目的预算数据，还提供各种业务量水平出现的可能 性大小以及与这些业务量水平相匹配的预算数据出现的可能性大小。其优点是不仅使预 算更加接近客观实际，而且有助f 防范全面预算管理的风险，毛要缺点是编制的工作量 和难度都较大，需要有可靠的信息基础和过硬的专业技能。 2 、全面预算管理的执行环节 全面预算的执行是指预算下达给各级预算责任部门，各级预算责任部门以预算为目 标，根据预算组织、安排和控制全部生产经营活动的过程。全面预算的执行是预算目标 实现与否的关键，是全面预算管理过程的核心环节。预算的执行过程强调预算的刚性控 制，预算的管理制度必须严格执行；还强调预算管理部门和各预算执行部门( 单位) 之 l 日j 的沟通，具体可以以质询会等作为沟通的形式；通过定期报告制度把全面预算执行的 情况上传及下达。 一般来说，全面预算的执行程序为四个步骤：一是预算的分解。年度预算的分解包 括时间方面的分解即把年度预算分解到季度、月份等具体的时间段和内容方面的分解即 把企业的年度总预算按照涉及内容不同分解到各个预算责任中心。二是预算的下达。预 广西大掌工商蕾理硕士掌位论文 路桥施工企业全面舅e 算管理应用研究 算的下达是针对不同的责任中心和部门传达各自需要的预算。三是预算的讲解。预算下 达到各个责任中心、职能部门之后，应该以各部门、小团队为单位，召开预算讲解蜕明 会，专门讲解企业总体计划以及本部门、本团队的任务，使每个员工都明白自己的任务。 四是预算的具体实施。全面预算一经批复下达，各预算执行单位认真组织实施，将预算 指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门( 单位) 、各环节和各岗位，形成全方 位的全面预算执行责任体系。 3 、伞面预算管理的调整环节 全面预算的调整是指由于企业的内外部环境和条件发生重大变化使得预算目标和 现实情形产生较大偏差，严重影响全面预算的执行时，预算可以按照相应的调整程序进 行调整。全面预算的调整是预算有效实施的重要保证。 全面预算调整方式有由上而下和由下而上两种。由上而下是董事会通过与企业管理 甚协商一致后，可以在预算年度内进行企业经营目标的调整，同时下达全面预算调整要 求，并最终确认全面预算调整方案。由下而上是当符合预算调整条件时，全面预算办公 室、各责任中心可以向全面预算委员会提出预算调整申请。经全面预算委员会审批后， 下达调整后预算。全面预算的调整根掘预算指标执行的具体情况、客观因素变化情况及 其对预算执行造成的影i q 程度。可分为预算翻杯调整和预算f 1 标f ：凋整只调整预算内容 两种。 全面预算调整的原则包括：一是预算调整事项不能偏离企业发展战略和年度财务预 算目标；二是预算调整方案应当在经济上能够实现最优化：三是预算调整重点应当放在 全面预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。 4 、全面预算管理的监控环节 全面预算的监控是指通过对预算管理的各个环节、各项内容实施事前、事中和事后 全过程的监控。在全面预算执行的过程中，实际执行情况难免与事先的预算发生偏离。 为了纠萨这种偏离，保证企业按照既定的预算目标运行，对预算执行等环节进行同常监 督和控制必不可少：否则预算就会流于形式，失去控制力。 全面预算监控的范围卜分j “泛，主要可以从三个层面来实旌：第。，从预算的内容 束看，全面预算监控的范围应包括投资活动预算、筹资活动预算、营业活动预算等各项 内容：第二，从预算管理的环节来看，全面预算监控应包括所有管理环节的监控，从预 算的编制、执行、调整到预算的考评和奖惩各个环节：第三，从预算实施部门来看， 全面预算监控范围应包括企业中实施预算的各个责任中心和职能部门。 4 广西大掌工商管理硕士掌位论文 卑 桥施工企