内部控制系统及其评审.ppt

贺雪荣iyhxr,广东白云学院,财经学院贺雪荣,审计学,本章教学需要4个学时。,第7章内部控制系统及其评审,教学计划,教学大纲,（一）内部控制系统1、内部控制系统的含义2、内部控制系统的种类3、内部控制的内容,（二）内部控制的描述1、文字表述法2、调查表法3、流程图法,第7章内部控制系统及其评审,（三）内部控制的评审1、评审内部控制系统的健全性2、评审内部控制的有效性3、评审内部控制系统的风险水平,通过本章的学习，应掌握内部控制系统及其内容，掌握内部控制系统的描述和内部控制系统评审的基本理论和基本方法，为具体实务审计打好基础。,第7章内部控制系统及其评审,教学目的,教学要求,理解内部控制系统的含义、内部控制系统的种类和内部控制系统的内容等基本理论；了解和掌握内部控制系统描述的三种基本方法，即文字表述法、调查表法和流程图法；理解并掌握评审内部控制系统健全性、有效性和风险水平的内容和方法。,本章导航,7.1内部控制系统,7.3内部控制的描述,7.4内部控制评价,第七章内部控制系统及其评审,7.2财务报告内部控制,7.5内部控制审计,7.1内部控制系统,内部控制系统是指在一个单位中，为了保证生产、经营方针的贯彻执行和尽力提高经济效益，保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠，而对内部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列自我调整、制约和控制的方法、措施和程序。,7.1内部控制系统,7.1.1内部控制系统的发展,1.内部牵制阶段（20世纪40年代以前）,2.内部控制阶段（20世纪40年代末,3.会计控制和管理控制阶段（1958年）,4.内部控制结构阶段（20世纪80年代后）,5.内部控制整体框架阶段（20世纪90年代）,6.内部控制整合框架风险管理阶段,内部控制整体框架（20世纪90年代至今）,-定义-要素-5个要素之间关系-6个方面理解10个新的价值观念我国内部控制框架,7.1内部控制系统,7.1.2建立内部控制的必要性,1.科学管理的要求,2.法律、法规的要求,3.成本效益原则的要求,1避免违规2降低惩罚3减少欺诈4管理跨国公司风险5树立良好社会形象6加强政府管制,客观因素,7.1内部控制系统,7.1.3内部控制的目标和要素,内部控制目标,确保企业战略的实现,运营的效率和效果,财务报告的可靠性,资产的安全、完整,符合相关的法律法规,讨论：谁对内部控制承担责任？,管理当局的责任CEO：负责建立有效的内部控制，在整个组织内倡导控制意识CFO：核心作用，设计、推行和监管组织的财务信息报告行为C-LEVEL：确保其分管活动的Accountable,董事会与审计委员会的责任董事会：公司治理的监督责任，确认管理当局是否履行其建立和维护内部控制的责任。审计委员会：警惕管理当局凌驾控制之上或财务欺诈行为，并采取适当措施制止。,内部审计的责任定期检查评估组织内部控制的有效并提出改进建议但对内部控制的建立和维护不承担主要责任,其他员工的责任对任何与未违反控制规定或非法行为相关的问题，有责任按组织途径向上报告。,7.1内部控制系统,内部控制要素,效率与效果,财务报告可信,遵循法律法规,内部控制要素内部环境风险评估信息与交流控制活动内部监督,董事会,管理层,所有员工,企业目标,控制过程,实施者,强化内部控制是减少欺诈的最佳策略！,7.1内部控制系统,（1）内部环境概念内部环境是组织的基调主导或左右着组织成员的控制理念是其他内部控制要素的基础决定着控制的边界和结果,董事会审计委员会,员工素质与政策,正直与道德价值观,管理哲学与行事作风,组织结构设计,责任与权力分配,公司治理结构的关键要素,7.1内部控制系统,内部环境,1、正直与道德价值观（企业文化核心）,价值观有行为指南涉及：良好的企业公民形象行为作风正直与公正管理当局以身作则遵守法律、法规、规则以及公司政策尊重并公平对待每一个人公平竞争财务报告活动专业化,2003年世界通信的最大客户-联邦政府,禁止其竞标政府合同并决定是否将其列入”禁止往来”名单。负责该事项的政府机构（GSA）关注两大问题：内部控制和职业道德。接替AA审计的KPMG发现世通内部控制存在96个问题。,90名高层管理者参加了弗吉尼亚大学达顿商学院为期2天的职业道德培训MCI全部50000多员工接受由纽约大学斯登商学院专门为其设计的职业道德培训其弗州总部办公室高悬公司行为准则：要敢于说真话；不做错事。,1、正直与道德价值观（企业文化核心）,从波音两任CEO辞职看企业道德规程与个人责任05-3-7只干了15个月的波音总裁兼CEO哈里斯通塞弗被董事会除名；董事会认为：哈里的行为影响了其判断能力；对其领导能力造成伤害；03-12-1波音CFO麦克希尔斯为争取国防部220亿美元合同从国防部官员达林杜云处获得竞争对手空中客车的报价，两人双双入狱；总裁兼CEO菲尔康迪因该丑闻突然辞职，由哈里接任；具有讽刺意味的是，哈里上任后的工作重点在重整波音的声誉，要求公司每一个雇员签署行为准则，哈里被自己制定的原则扳倒。,一切控制的最终要义在于：每个人必须对自己的决策及行为承担责任。,内部环境,1、正直与道德价值观（企业文化核心）匡衡云：孔子曰：能以礼让为国乎？何有？朝廷者，天下之桢干也，公卿大夫相与修礼谦让，则人不争；好仁乐施，则下不暴；上义高节，则人兴行；宽柔惠和，则众相爱。此四者，明王之所以不严而化成也。何者？朝有变色之言，则下有争斗之患；上有自专之士，则下有不让之人；上有克胜之佐，则下有伤害之心；上有好利之臣，则下有盗窃之人，此其本也。,任何人不得凌驾于内部控制制度之上！,内部环境,1、正直与道德价值观（企业文化核心）,夏任凡（沈阳客运集团总经理）死刑，罪名：贪污挪用公款2600万元，营造个人“千亩庄园”。从其作案手段看个人权力凌驾一切的踪迹：擅自将公司公款1253万元转入董某某及亲友个人账户再用于造园；在董某某为客运公司采购煤炭过程中，夏指使董采取虚开发票手段骗取公司279万元用于造园；以支付某工程款为名，多支付200万元，用于偿还庄园工程款；指令基建处以工程款为名支付其庄园装修费50万元，等等,巷无才偷市无才驵薮泽无才盗-龚自珍,人们可能要化很长时间去构建一个系统，但破坏它，只需要一秒钟。GE-伊梅尔特,内部环境,1、正直与道德价值观（企业文化核心）04-2-2江纸集团姜和平一审以受贿罪、巨额财产来源不明罪判死缓2年执行（党委书记、董事长、总经理、五一劳动奖章、省市劳模、南昌市人民代表）董事-总会计师邓润国敛财62万元，87万元无法说明来源，15年徒行因姜案带出腐败案件27起，17人为企业管理层，15人为县处级集团占用上市公司资金9亿元，亏损8亿元，对外担保12亿元，借款16亿元；60%股权冻结2004-4-22江西纸业发布预亏公告，股市震荡，职工集体上访、上街堵路-,内部环境,1、正直与道德价值观（企业文化核心）,道德标准决定供应商社会道德责任标准（SA8000）令大型企业苦恼而尴尬且新鲜从业没有听说过道德和责任感有考核标准但外国企业个个都拿SA8000考察企业全球有440家企业通过认证标准中国有53家,案例：南通某企业接到2000万美元外贸订单美国客户考察企业通知SA8000不合格：48分（80分及格），限60天内改正，否则订单泡汤不合格处包括：男女厕所标识还清；职工宿舍人均面积不达标（限4人）；车间地面电线裸露；-老外的观点：细节观察企业对员工的道德感；细节失败，产品质量值得怀疑,内部环境,2、人员素质与人力资源政策,提倡对正义、公理、公德的忠诚，而非狭隘的“公司忠诚”；公司不能置公司和正义之上。价值观与基本素质知识结构与技能经验及培训,实现道德准则的具体措施:加强员工雇佣前的筛选,使不诚实的人没有被雇佣的机会。“亚洲对新员工进行调查的很少，中国则几乎没有。”,内部环境,2、人员素质与人力资源政策,封建的组织文化：以不相信人为起点用人控制人以关系判断亲蔬、可信与否行为、工作非专业化对个人负责（好恶标准）,现代的组织文化：以相信人为起点（用人不疑）用系统控制人（制度制约）以事实结果证明是否可信行为、工作专业化专业人员对专业负责（客观标准）,现代企业运作常识,内部环境,2、人员素质与人力资源政策,最令我骄傲的应该是把正确的人挑选出来放到正确的位置上去-邓凯达伊士曼柯达总裁兼CEO,管理很简单：就是将正确的人放在正确的地方。CEO究竟管什么？人的选择人的评价文化的传递大宗并购,伊梅尔特：授权而不被架空的法宝：选人一旦发现隐瞒欺骗，立即开除,内部环境,人与制度之间的关系：若员工素质良好，有信用，有正义感，即使某些控制措施缺失，企业也能行为规范，信息可信；若员工油滑、无原则、无正义感，即使有控制制度，企业也可能因此蒙受损失或名誉扫地；如何招人，如何评价，如何训练和育化，是内部控制的关键。,内部环境,3、董事会及审计委员会,独立性成员经验及地位作用程度行为方式与外部审计的影响,独立董事有用吗？巴菲特认为，独立董事根本没必要。当过20家上市公司的独立董事，并与250家董事来往，其中大部分是独董，这些人在各自的行业都有成就，是正人君子，但鲜有称职之辈，大都不符合独董的标准：有商业头脑对公司所在行业有认识有维护股东利益之心,戴尔的董事会除了戴尔外全部为独立董事；公司避免与董事们发生包括贷款在内的任何财务关系：董事们不得染指交易行为。,内部环境,4、管理层哲学与行事作风（合同背后的管理哲学）,中国人重许诺，轻合同西方人重合同，轻许诺差异的根源在中国欠缺信用为基础的商业文化以权力或个人关系取代商业利益关系,企业运作思路比较：法治与人治中国企业国际企业关系法律经济利益经济利益,内部环境,4、管理层哲学与行事作风（管理定输赢）,双汇集团理性决策：形成以肉类加工为主，养殖、屠宰、包装、彩印等紧密联系的产业群体。资金控制：产品销售一律现款现货制度，原料采购实行生产试用合格后付款制度。财务管理：财务垂直管理、审计日常监督。,春都集团妖言决策：收购和兼并了洛阳旋宫大厦等10多家扭亏无望的企业；资金失控：12亿元贷款中，6.6亿元项目占用，2.3亿元用于兼并亏损企业，2亿元欠款；财务虚假:1998年亏损4994万元,上报省贸易厅利润2055万元。,同是国务院确定的全国520家重点企业同是地处中原的肉类加工企业都始建于1958年，又都于1984年由省管下放在地方1984年漯河肉联厂的资产总额468万元，企业累计亏损534万元，而洛阳肉联厂当时的资产总额是2000万元，当年实现利润200万元；1986年，中国第一根火腿肠在洛阳肉联厂诞生，1992年漯河肉联厂生产出第一根火腿肠。,内部环境,2-5、内部控制5要素-控制环境4、管理层哲学与行事作风（玩会计者必自焚）对企业财务报告行为的看法会计是业务的附庸？帮助董事会履行公司责任？会计是玩弄数字的魔术和投机取巧的奇技淫巧？反映企业管理当局受托责任的工具？向税收要利润的机关；向银行化缘的“行头”为业绩涂脂抹粉的化妆,内部环境,2-5、内部控制5要素-控制环境5、组织结构设计通过提供完整的架构作用于组织实现其目标的能力；是规定组织内部责任与授权的线型结构组织结构性设计必须覆盖组织活动的全部形式组织结构设计的2个限制：少一个不行，多一个冗余；部门功能必须是线型的、支持的，而非拦截的。,计划与决策做什么的组织安排,执行落实决策与计划的组织安排,监督保证执行与控制的组织安排,控制保证执行正确安全的组织安排,内部环境,2-5、内部控制5要素-控制环境5、组织结构设计组织结构设计总结：1、确认授权和责任的关键领域2、确认报告路径组织设计合理的流水线模式：三个问题：1、所有事是否都有人做？2、行为者是否充分授权行事？3、所有行为是否有人承担责任？,授权与指挥三忌：1、多头领导2、越级指挥3、管辖人员过多,内部环境,任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险在实施计划的过程中，企业内外部的相关因素都有可能发生变化风险处处存在并给组织目标的实现带来威胁,所谓风险评估是批企业根据发展战略制定经营目标后对实现目标的经营过程中的风险判别和分析，并采取相应的行动。,目标的设立和达成,风险识别及分析,改变的管理,（2）风险评估,7.1内部控制系统,估计风险严重程度,评估风险发生的可能性,如何采取行动,风险识别及分析,（2）风险评估,7.1内部控制系统,改变的管理,改变的作业环境新员工新资讯系统或原资讯系统改变业务迅速拓展新科技新业务、产品、作业公司重组国外分公司,（2）风险评估,7.1内部控制系统,（3）控制活动控制行为概念：确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织基础行为。控制行为的5要素：,控制活动,职责分工,适当授权,文件化,监督,接触控制,7.1内部控制系统,（4）信息与沟通有效会计信息系统概念：信息系统是与财务报告目的相关之系统，用以保持相关资产和负债的受托报告责任。特征存在与发生认定权利与义务认定计价与分配认定充分披露交易线索,7.1内部控制系统,（4）信息与沟通沟通概念：沟通是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。特征：文件化数据化制度化流程化,7.1内部控制系统,（5）内部监督,7.1内部控制系统,是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。具体包括持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。,按要素分类,控制环境,风险评估,7.1.4内部控制系统的种类,控制活动,信息与沟通,监控,按工作范围分类,内部管理控制系统,7.1.4内部控制系统的种类,内部会计控制系统,按建立的目的分类,保护财产物资的内部控制系统,7.1.4内部控制系统的种类,保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统,保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统,按内部控制方式分类,预防性内部控制系统,7.1.4内部控制系统的种类,察觉性内部控制系统,内部控制系统的种类,7.1.5内部控制的内容,1.合规、合法性控制,2.授权、分权控制,3.不相容职务控制,4.业务程序标准化控制,5.复查核对控制,6.人员素质控制,思考：不相容的职务有哪些？,例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务,1授权执行某项业务2审查某项业务3保管某项财产物资4记录明细账5记录曰记账6记录总帐7进行帐实核对8执行某项经济业务9记录某项经济业务10记录某项财产物资,某公司财会科有3名会计人员，他们要完成以下工作（1）登记总账,处理账务管理日常工作；（2）登记应收账款明细账；（3）登记现金日记账（4）登记银行存款日记账；（5）开具退货拒付通知书；（6）调节银行对账单（7）处理并送存所收入的现金；（8）登记应付账款明细账；（9）登记库存商品明细账（10）编制会计报表。要求：现已知三人均有相当的会计工作能力。请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相当。,审计案例,一名出纳，登记现金日记账、银行日记账处理并送存所收入的现金（3、4、7项）；一名成本核算员，登记应收账款明细账、登记应付账款明细账、登记库存商品明细账（2、8、9项）；一名账务处理员，登记总账处理账务管理日常工作、开具退货拒付通知书、调节银行对账单、编制会计报表（1、5、6、10项）。,审计案例分析,7.2.1内部控制对财务报告的影响,7.2财务报告内部控制,有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部。一方面，有效的内部控制系统只能合量保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。,7.2财务报告内部控制,7.2.2内部控制要素与财务报告认定的关系,例题：某公司年度会计报表”货币资金”项目为3000万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？,7.2财务报告内部控制,解答提示：某公司年度会计报表”货币资金”项目为3000万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：(1)货币资金这项资产是存在的；(2)货币资金的余额为5万元；(3)所应报告的货币资金均已包括在内；(4)对这些货币资金都拥有所有权；(5)货币资金的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）。,管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：(1)存在或发生的认定：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表，主要与会计报表组成要素的高估有关(2)完整性的认定：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。完整性认定主要与会计报表组成要素的低估有关。(3)权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。,7.2财务报告内部控制,(4)估价或分摊的认定：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。估价或分摊的认定包括三个方面的内容：1总值的估价；2净值的估价；3计算的精确性。估价或分摊认定还可能涉及到管理当局会计估计的合理性。(5)表达与披露的认定。会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露，是否存在应披露而未披露的事项。,7.2财务报告内部控制,例题：指出下列固定资产实质性测试所包含的管理当局的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。,7.2财务报告内部控制,解答提示：各固定资产实质性测试所包含的认定是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，包含了”存在或发生”认定和”权利与义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，包含”存在或发生”、”完整性”和”权利与义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，包含了”权利与义务”和”表达与披露”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，包含了”估价与分摊”认定。,7.2财务报告内部控制,【例题1案例分析题】ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。(可重复选择),7.2财务报告内部控制,7.2财务报告内部控制,会计报表认定审计程序(1)完整性(6)检查现行销售价目表(2)存在或发生(7)审阅会计报表(3)表达与披露(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(4)权利或义务(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票(5)估价与分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性,7.2财务报告内部控制,答案,7.3内部控制的描述,一、在工作底稿中记录对内部控制的评价的基本要求：（1）当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论；最高（2）当控制风险评价低于最高水平时，还必须记录评价的依据。要证明为什么不是最高，就要多收集证据,【例1】某市协和机床厂是国有大中型企业。其材料来源既有计划内的，也有计划外的。其材料采购业务，一般在年底前由生产部门根据次年度生产计划，提出“需要材料申请单”，然后由供销部门制订采购计划，签订合同，组织材料购入工作。企业内，仓库、财会、生产、供销等机构健全，规章制度也比较完善。但生产部门反映部分材料存在质量问题，财会部门反映材料存在短缺问题，原因不清楚。根据案例内容，应该怎样进行调查了解呢？下面，分别用三种方法进行说明。,7.3内部控制的描述,调查表法是运用调查表了解和描述内部控制制度的方法，这是审计工作中常用的方法之一。这种方法的特点是：审计人员将需要调查了解的内部控制系统的问题和控制点，采用提问的形式设计成表格，由审计人员询问填写或交被审单位有关人员按规定内容填写，从而掌握被审单位内部控制制度的基本情况。调查表分为封闭式调查表和开放式调查表。所谓封闭式调查表，就是对所提的问题要答复人在规定的答案中进行选择，不允许自由回答。例如，某一问题规定了“是”、“否”、“弱”和“不适用”四个问题，回答者只能根据实际情况选择其中一个答案，而如果确有特殊事项需要说明，则在备注栏进行说明。而所谓开放式调查表，就允许回答者对所提的问题自由回答。【例2】沿用【例1】资料，列举封闭式调查表如下：,7.3内部控制的描述,内部控制制度调查表,经过使用调查表法审查发现，其验收环节出现问题：“不开箱，只点大件”，造成库存材料的数量和质量存在问题。调查表法的优点是简便易行、省时省力，只妾调查表设计合理，经验不足的审计助理人员，甚至非审计专业人员也能胜任此项工作。此外，调查表法直观性强，一目了然，调查结束很快就可以发现问题。例如，表中所示第四项“验收”这个关键控制点失去控制作用，没有严格验收材料的数量和质量，这就必然出现材料质量不合格和短缺问题。但调查表法也存在一些缺点，如所列问题死板、缺乏弹性，容易束缚审计人员的思想，不利于发挥主观能动性；同时，如果调查表设计不全面，则容易遗漏存在的问题。因此，使用调查表法应把设计全面合理的调查表作为审计的一项基本功。这就要求按照内部控制系统的原则，并结合不同的生产经营类型和具体的业务特点来设计。同时，要求在实际工作中不断修正，逐渐积累经验。,7.3内部控制的描述,例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。,例题1,题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。,例题1讲评,审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求：1请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题2请指出“请购单”合理的处理程序,题解：1该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担,例题2,2“请购单”合理的处理程序为：（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准,例题2讲评,某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导请吃送礼。要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见,例题3,7.3内部控制的描述,流程图法是指审计人员用绘制的图形来表示有关经济业务的处理程序及其内部控制状况的一种方法。这种方法的特点是：使用一定的符号或图形，直接表示有关的职责分工、经济业务流程和有关的控制点或关键控制点等。流程图法使用的符号没有统一的规定，一般要求明确、清楚即行。由于没有统一规定，为了防止符号发生混淆，所以在编制流程图时，事先都制作符号板或者将符号编制成表，进行说明。下面，将一些常用符号列表说明（见图1）,7.3内部控制的描述,【例3】沿用【例1】资料，列举材料采购内控系统流程图如下（见图2）经过使用流程图法审查发现，其验收环节出现问题：“不开箱，只点大件”（图上标明控制弱点和失控点），造成库存材料的数量和质量存在问题。,7.3内部控制的描述,7.3内部控制的描述,2,从上述流程图可以看出，流程图上标明了“申请”、“计划”、。合同”、“验收”、“入库”、“记录与核对”等控制点，指明了关键控制点和控制弱点。采用这种方法的优点是，能形象生动地反映出业务处理程序和内部控制情况，能较快地找出控制点和关键控制点，因而深受国内、外审计工作者的欢迎，是一种广为流行的审计方法。但不足之处是绘制流程图的技术性较强，难度比较大，要求审计人员既具备内部控制系统的理论又具备一定的绘图能力，否则，就很难运用这种方法。因此，采用这种方法进行审计，也应不断实践不断积累经验。,7.3内部控制的描述,（三）文字说明法文字说明法是指完全用文字说明形式来调查、记录被审单位内部控制系统情况的方法。这种方法的特点是完全用书面文字形式，一面调查询问一面逐笔记录，尔后再用简明扼要的文字在书面上综合说明。【例4】沿用【例1】资料，列举材料采购内控系统书面说明如下（见表2）,7.3内部控制的描述,7.3内部控制的描述,文字说明法的优点是简便、灵活，可以进行全面系统的描述。缺点是费时费力，尤其比较复杂的业务，记述冗长而不清楚。如果审计人员的书面语言能力不强，则容易发生曲解。所以，这种方法适用于经济业务比较简单、内部控制程序不太复杂的中小型企业。以上，我们针对同一审计案例，使用了三种不同的内部控制系统审计方法。这三种方法各具特点，也各有优缺点。实际审计工作中，应针对不同的审计内容选用。三种方法可以结合使用，一般以调查表法、流程图法为主，以文字说明法为补充。这样就可以扬长避短，收到较好的效果。,7.3内部控制的描述,7.3内部控制的描述,二、内部控制调查的记录方法：,7.4内部控制评价,内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。,内部控制评价的理解,1.内部控制评价的主体是董事会或类似权力机构2.内部控制评价的对象是内部控制的有效性3.内部控制评价是一个过程,7.4内部控制评价,7.4.1内部控制评价的原则,重要性原则,全面性原则,客观性原则,7.4内部控制评价,7.4.2内部控制评价的内容,内部环境评价,风险评估机制评价,控制活动评价,信息与沟通,内部监督评价,知识回顾：内部控制的要素有哪些？,7.4内部控制评价,7.4.3内部控制评价的程序,制定评价工作方案,组成评价工作组,认定控制缺陷,实施现场测试,汇总评价结果,编报评价报告,某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。（2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？,练习题1,ABC会计师事务所这册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ公司2005年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续(2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据,练习题2,(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证(4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票和销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存要求：（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部会计控制中存在的缺陷,练习题2,甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总帐和明细帐。会计人员乙负责开据销售发票。在开据销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请指出甲公司在销售和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提出改进建议。,练习题2,7.5内部控制审计,内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。,注意：企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。,7.5内部控制审计,7.5.1内部控制审计程序,1.计划审计工作,2.实施审计工作,3.评价控制缺陷,4.完成审计工作,5.出具审计报告,6.关注期后事项,7.记录审计工作,7.5内部控制审计,7.5.2内部控制审计报告,无保留意见,带有强调事项段的无保留意见,否定意见,无法表示意见,审计报告意见类型,1昌运锅炉厂有以下一些工作：(1)批准物资采购的工作；(2)执行物资采购的工作；(3)对采购的物资进行验收的工作；(4)物资保管和发放的工作；(5)物资保管账的记录工作；(6)物资明细分类账的记录工作；(7)物资总分类账的记录工作；(8)物资的定期清查工作；(9)物资的账实核对工作；(10)物资明细账和总账的核对工作。要求：分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。,审计案例1,1(1)和(2)、(2)和(3)、(4)和(5)、(6)和(7)及(4)和(8)等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误。,审计案例1分析,2东方贸易公司有三位员工必须分担下列工作：(1)记录并保管总账；(2)记录并保管应付账款明细账；(3)记录并保管应收账款明细账；(4)记录货币资金日记账；(5)保管、填写支票；(6)发出销货退回及折让的贷项通知单；(7)调节银行存款日记账与银行存款对账单；(8)保管并送存现金收入。上述工作中，除(6)、(7)两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。要求：假如这三位员工都具备相当的能力，而且只需要他们做上述所列的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位员工，才能达到内部控制制度的要求。,审计案例2,2东方贸易公司三位员工分工如下：(1)、(6)、(7)工作由一个人负责，(2)、(3)工作由一个人负责，(4)、(5)、(8)工作由一个人负责。,审计案例2分析,3ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对X公司内部控制进行审核时发现以下情况：(1)X公司为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监兼管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效及经营合规性进行检查、监督和评价。,审计案例3,(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。(3)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。,审计案例3,(4)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定