（会计学专业论文）xbrl应用的研究——应用现状、解决方案和影响.pdf

摘要 以x m l ( 可扩展标记语言) 为基础发展起来的可扩展企业报告语言( x b r l ) 实现了网 络财务报告的标准化，使财务信息的获取、交换、再利用更为迅捷。国际会计界、政府、 实务界、软件公司及财务信息使用者等对此已产生高度关注，并投入大量资源致力于 x b r l 的研究、开发和在全球范围内的推广应用。本文的目的就是研究x b r l 在应用中， 尤其是在企业应用中的重点问题以及在应用过程中可能存在的障碍，并根据有关理论和经 验，提出相应解决方案。 在研究时，本文结合x b r l 在国内外的研究和发展情况，简要分析了x b r l 应用现状， 并从其技术特点上说明了其迅速推广的原因。在此基础上，针对当前相关研究的不足，本 文着重研究了x b r l 在企业的应用的四大重点问题：分类标准的制定，数据处理的模式、 安全性维护和系统实施流程，并对可预见未来进行前景展望，最后分析了x b r l 推广应用 后可能对利益相关者、财务会计及相关领域产生的重要影响。 本文在研究过程中，采用了模块化的研究方式，将相关系统以模块的方式架构。同时 也充分运用了比较法、理论与技术融合法，系统分析法等方法，结合实际情况，详细列举 了当前的主流厂商及其产品，并对各个厂商相应的解决方案进行了分析，提出了理想的 x b r l 数据处理的解决方案以及提高x b r l 安全性的改进方案，同时，针对x b r l 在我 国应用中面临的问题，对一些解决策略进行了补充。本文为x b r l 在中国的应用提供了 初步方案，并为有关部门制定法规政策提供了参考性建议，同时指出了未来x b r l 研究 和发展的方向，以供研究者和决策机构参考。 关键词：x b r l 分类标准数据处理安全性系统实施解决方案影响 a b s t r a c t t h ee x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ( x b r l ) t h a tb a s e do nx m l ( e x t e n s i b l e m a r k u pl a n g u a g e ) h a sm a d et h es t a n d a r d i z a t i o no f t h ei n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t sa v a i l a b l e ，a n d m a d et h eg a i n ，e x c h a n g ea n dr e u s eo ft h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o nb e c o m em o r ea n dm o r ef a s t t h e w o r l d w i d ea c c o u n t i n gr e s e a r c h e r s ，g o v e r n m e n t s ，a c c o u n t a n t s ，s o f tc o m p a n i e sa n di n f o r m a t i o n u s e r sa l ev e r yi n t e r e s t e da b o u ti t ，a n dt h e yg i v eal o t se f f o r t st or e s e a r c h ，t oe x p l o r ea n dt om a k e i ta v a i l a b l ei nt h es c o p eo ft h ew o r l d t h ea i mo ft h i sp a p e ri st or e s e a r c ht h em a i na n di m p o r t a n t p r o b l e m sd u r i n gt h ea p p l i c a t i o no fx b r l ，a n dt h e n ，b a s e do ns o m et h e o r i e sa n de x p e r i e n c e s ， t h i sp a p e rw i l lg i v es o m es o l u t i o n sa b o u tt h e s ep r o b l e m s t h i sp a p e rw a st oe m p l o yb o t hd o m e s t i ca n do v e r s e a ss t u d i e sn o w a d a y s ，j u s ts i m p l yt o a n a l y z et h ea p p l i c a t i o no fx b r l ，a n de x p l a i nw h y x b r l s p r e a ds of a s tf r o mi t st e c h c h a r a c t e r , w h i c ha l lw e r eb a s i cf o rt h en e x ts t u d y b e c a u s et h e r ew e r es ol e s sr e s e a r c h e s ，t h em o s tp a r t so f t h i sp a p e rw e r ef o u ri m p o r t a n tp o i n t sw h e nac o m p a n yw a n t e dt oa p p l yx b r lm u s tp a y a t t e n t i o nt o ：t h ef r a m e w o r ko ft a x o n o m y , t h em o d u l eo fd a t ap r o c e s s i n g ，t h es e c u r i t ys o l u t i o n ， t h ep r o c e s so fs y s t e ma p p l i c a t i o na n da tt h es a m et i m et h i sa r t i c l eg a v et h el i m i t a t i o nt h a tx b r l m a yc a u s e ，t h ec h a l l e n g et h a tx b r lm a ym e e t f i n a l l y , t h i sp a p e rr e s e a r c h e dt h ei m p o r t a n t e f f e c to fa c c o u n t i n ga n di t sr e l a t e da r e a s d u r i n gt h er e s e a r c h ，t h i sp a p e ru s e ds o m em e t h o d ss u c ha s ：c o m p a r e ，t h ea m a l g a m a t i o n o f t h e o r ya n dt e c h ，s y s t e m sa n a l y s i s ，e t c b a s e do nt h ef a c t s ，t h i sa r t i c l ei t e m i z e dl o t so fm a i n m a n u f a c t u r e r sa n dt h e i rp r o d u c t s ；m e a n w h i l e ，i tc o m p a r e ds o m es o l u t i o n st h a tt h e yh a dp u ti n t o m a r k e t t h e n ，i tn o to n l yg a v eas o l u t i o no fd a t ap r o c e s s i n ga n ds e c u r i t yi m p r o v e m e n tb u ta l s o g a v es o m ea d d i t i o n a lm e t h o d sa b o u th o wt od e a l w i t ht h ec h a l l e n g ew h e nw ea p p l i e dm e x b r l t h i sp a p e rm a yg i v eab l u ep o i n ta b o u tt h ex b r la p p l i c a t i o n ，g i v es o m es u g g e s t i o n s a b o u th o wt ow o r ks o m er e l a t e dr u l e sa sw e u ，w h a t sm o r e ，i tm a yg i v ead i r e c t i o na b o u tn e x t r e s e a r c h k e y w o r d s ：x b r l ；t a x o n o m y ；m o d u l e o fd a t ap r o c e s s i n g ；s e c u r i t y ；p r o c e s so fs y s t e m a p p l i c a t i o n ；s o l u t i o n ；e f f e c t s 图目录 图卜l 本文研究思路一4 图3 一l 生成x b r l 的基本流程9 图3 2x b r l 数据的传递流程1 8 图3 - 3x b r l 数据处理流程及相关软件图2 0 图3 4 独立的x b r l 程序生成通用的x b r l 2 2 图3 - 5 根据特别的报告采用特别的x b r l 报告模块2 2 图3 6 嵌入x b r l 转换器2 3 图3 7 手工输入x b r l 2 3 图3 - 8 根据一套财务数据生成不同会计准则财务报告的模块2 6 图3 9x b r l 预警和分析方案的业务流程2 6 图3 - 1 0x b r l 网络财务报告系统数据流处理模块2 8 图3 1 1x a r l 的数据处理流程3 4 图3 - 1 2x b r l 安全性解决方案的流程一3 6 图3 - 1 3x b r l 的实施流程3 7 图3 - 1 4x b r l 格式的国家经济生产系统4 1 i l l 表目录 表3 一lx b r lg l 的层级1 7 表3 2 主要的x b r l 数据准备软件及生产厂商1 9 表3 - 3 国内外主要的x b r l 申报软件公司和顾问公司1 9 表3 4 主要的x b r l 数据分析和预警软件及其特色2 0 学位论文使用授权声明 学位论文使用授权声明 本人同意授权天津商业大学将论文的全部内容或部分内容提供给有关方面，编入 中国学位论文全文数据库、中国优秀博硕士学位论文全文数据库、天津商业大学博 硕士学位论文全文数据库等有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段 保存、汇编以供查阅或借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 2 0 0 8 年4 月 王杨 1 棚册 j 第一章前言 第一章前言弟一早刚i 1 1 选题背景 网络财务报告虽然有及时、快速、信息量大、共享性较强等种种优点( 王松年、沈颖 玲，2 0 0 1 ) 但同时也带来了诸如格式标准，信息过滤等一系列问题( 沈颖玲，2 0 0 4 ) 。在 x m l 技术产生之前，网络财务报告的技术主要是h t m l 技术( 杨海峰，2 0 0 4 ) 。h t m l 只是一 种简单的表示性语言，而无法表达和区分数据的具体内涵。随着互联网信息资源的爆炸式 增长，对其进行信息搜索的难度将变得非常大。除了h t 乩技术，还广泛采用p d f 文本格式 进行信息披露，但这种格式的文件无法通过程序自动从中读取数据，使用者不得不对上市 公司披露的信息进行二次加工。人工介入较多不仅造成上市公司数据处理的差错率提高， 而且也增加了整个社会的成本。不同主体都按照自己设定的标准和格式来组织数据，这造 成了数据在格式上的混乱，不利于数据的传递和交流、加工( d e b r e c e n y 、g r a y ，2 0 0 1 ) 。 微软的w o r d 矛d e x c l e 也同样存在类似的问题。而x m l ( e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ) 是新 一代网络传输语言，它将文档的逻辑内容与表现形式分离，增加元数据来表示逻辑结构， 提供共享上下文标准来说明每种文档类型遵循的元数据规则，其可以在网络上进行精确的 数据查找并进行自我描述，这样就提高了信息交流效率。目前很多开发工具、应用服务器、 数据库、网络软件、网络硬件等都增加了对x m l 的直接支持。除此以外，x m l 的开发环境极 其简化、免费提供的、易于修改扩展，这些都使其迅速得到普及( s t l a u r e n t ，2 0 0 2 ) 。 在这种情况下，基于x m l 的x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) ，由于 自身的技术特点，使得其一经推出，就得到了广泛的响应并迅速推广。目前，许多会计准 则委员会、交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已经支持和采用该项标 准：a i c p a 、c l c a 、m i c r o s o f t 、o r a c l e 等许多专业团体和公司都在积极开发x b r l 标准；纳 斯达克，伦敦交易所、东京交易所、韩国创业板块和韩国证券交易所以及我国的上交所和 深交所等都已使用x b r l 作为财务报表的公布标准；美洲银行和德意志银行使用x b r l 从国内 客户群里收集财务信息；o f f i c e 2 0 0 3 已经实现了对x b r l 的全面支持，众多大型软件公司 也在研究和开发x b r l 的拓展应用工具，英国海关税务总署已经将x b r l 技术运用的税收征管 中i oo o oo 可以预见，x b r l 将最终成为全球统一的财务报告语言( 沈颖玲，2 0 0 4 ) 。基于x b r l 的网络财务报告的优势主要是其易扩展性、便捷性和强大的数据挖掘能力等( a n d r e w w a l l a c e ，2 0 0 1 ；杨周南、赵秀云，2 0 0 5 ) ，因此，基于x b r l 的网络财务报告推广和实施对 会计、审计、税收等方面的意义都是十分重大的。它可以极大地减轻会计和审计工作者的 1 详情可见w w w x b r l o r g l 第一章前言 负担、提高信息披露的及时性和信息的共享性以及审计和税收征管的效率，有利于会计信 息的国际化交流等( 沈颖玲，2 0 0 2 ，2 0 0 4 ；潘琰，2 0 0 3 ；许渊、李建义，2 0 0 5 ；何玉，张 天西，2 0 0 6 ) 。综上不难看出，基于x b r l 的网络财务报告的发展形势是非常乐观的。 虽然基于x b r l 的网络财务报告有众多的优势，但当前对x b r l 的相关研究较少。以我国 为例，截止今年1 0 月1 号，从万方和同方数据库搜索到的相关文章仅6 0 余篇，而且很多文 章内容重复，有新见解和新观点的文章较少。5 届会计学会信息化年会一共关于x b r l 的文 章也只有3 0 篇，并且研究也主要侧重于对技术的介绍，没有从宏观方面考虑如何有效地构 建基于x b r l 格式的网络财务报告和应用环境方面的对其的制约( 刘勤，2 0 0 6 ) 。所以有必 要对x b r l 的应用提出解决方案。 1 2 选题目的 本选题将首先分析x b r l 网络财务报告的优势，肯定其发展的必然。然后，本选题将 在现有理论基础上讨论x b r l 在实际应用中的解决方案，具体包括： 1 、从标准制定者角度探讨x b r l 分类标准制定的有关问题及x b r lg l 制定的相关流程。 2 、从企业的角度探讨x b r l 相关软、硬件情况，以及当前在企业中应用的各种解决方 案，并探求x b r l 相关软件或数据库如何与企业原有系统集成。然后讨论企业如何利用x b r l 及相关的软件进行企业的财务分析和预警。 3 、从系统安全和维护者角度探讨应用x b r l 可能存在的安全患并提出相应解决策略。 在此基础上，本选题还将对x b r l 的应用进行展望，主要讨论x b r l 未来的应用趋势和 其发展对方方面面可能带来的影响( 当然以x b r l 大规模推广和应用为前提) 。 1 。3 选题意义 如前所述，基于x b r l 的网络财务报告具有高效率、易扩展、可比性与易维护性等诸 多优点，并且以现有技术基础和发展情况来看2 ，大规模推广基于x b r l 的网络财务报告是 可行的。所以，本选题讨论的问题将涉及到诸多方面的利益： 一、企业如果很好地采用t x b r l 各式的网络财务报告，它在对不同的需求者编制报表 时就无须多次键入财务信息( r o b e r tc o l m a n ，2 0 0 3 ) ，同时，由于x b r l 技术的可扩展性， 基于x b r l 格式的财务报表可以根据企业的需要进行某些修改。如果x b r l 的t a x o n o m y 中没有 包括符合企业需求的标记，企业可以通过增加新的l i n kb a s e 扩展t a x o n o m y ( r a m i n ，k u r t p ，p r a t h e r ，d a v i d ，2 0 0 3 ) 。这些特性减少了数据输入错误的风险，降低了公司编制与 发布财务报告的成本，提高了编制和使用效率。如果实施t a i s 或e r p 的企业采用了x m l 数 2 我国目前已完成商性能宽带信息网的大规模测试工作，并在长三角地区开展了实运营( 中国科学技术部，2 0 0 6 i i 2 9 ) 2 第一章前言 据库，那么企业可以将所有的基础信息如凭证和相关的交易原始资料等会计信息和相关事 件信息存入其中，自动生成财务报告。并且，企业还可利用x b r l 的技术特点对企业进行实 时监控，有利于其加强内控，还可以预留审计和税务接口，减少审计和报税的成本和费用。 二、一旦基于x b r l 的网络财务报告在企业中得到了广泛的应用，那么通过企业的预 留的接口，国家就可以建立一个x b r l 格式的经济信息平台，以迅速地统计和搜集企业的 经济信息，从而有效地降低由于传统经济信息统计和传递方式所带来的信息滞后性，相关 宏观经济管理机构也可非常便捷地利用数据挖掘工具了解某一指标的信息，并对该项指标 进行综合比较分析。这样，国家经济管理和统计机关就能非常迅速地掌握国家经济的发展 状况，评估经济政策的实施效果，及时地进行分析和决策。 三、对于审计者来说，统一标准的数据无疑会大大减少其工作负担，提高工作效率。 在采用了x m l 数据库来记录原始交易数据信息并由此生成x b r l 格式的账簿和报表的被审计 公司，由于x b r l 格式具有向下挖掘的能力( s t a n l e yz a r o w i n ，w a y n ee h a r d i n g ，2 0 0 0 ) ， 信息使用者可以自顶向下地考察数据源，所以审计者通过软件工具就可以快速查阅企业相 关信息，而不是面对堆积如山的原始凭证、会计账簿。对于投资者来说，在安装了相应的 操作工具后，就能非常简单和迅速的了解自己需要的会计信息，进行比较和分析，更有效 地利用财务报告的信息。由于x b r l 只是一种描述性的语言，在其广泛运用的时候，开发相 应的前端工具就成了当务之急，所以对软件开发者来说，这是一个巨大而广阔的市场。 四、在会计全球化的进程中，必须解决会计国家化与国际化这对矛盾。国际化要求全 球会计实现统一，而各国不同的会计环境又使会计具有国家特色。实务中，因各国使用的 语言不同，使各国会计术语有多种表达方式。例如“存货 术语，美国用i n v e n t o r y 、英 国用s t o c k s 、而我国用存货。此外，各国会计准则也存在差异。随着x b r l 网络财务报告中 的应用，这一问题将会迎刃而解。一方面，x b r l 遵循国际标准x m l 技术框架，提高了各国 信息使用者利用计算机存取信息的便捷程度与准确性；同时，x b r l 又可根据各国甚至各个 企业的实际情况扩展标记，在一定程度上解决了各国会计环境的特色问题( 沈颖玲，2 0 0 4 ) 。 五、x b r l 已经从1 o 发展到了2 1 。随着x b r l 的不断应用，x b r l 将会根据具体的情 况不断地发展完善。在前人研究和当前x b r l 技术的基础上，本选题对x b r l 网络财务报告 的优缺点都进行了相应的讨论，考虑其所处的具体环境，分析了其在发展过程中可能遇到 的困难，提出了相关的解决方法。这些都有助于加深对x b r l 的认识，使其更好发展。 1 4 研究思路及流程 本文结合x b r l 在国内外的研究和发展情况，首先简要分析了x b r l 应用现状，并从其 第一章前言 技术特点上说明了其迅速推广的原因。在此基础上，针对当前相关研究不足，本文着重研 究x b r l 在企业的应用的四大重点问题：分类标准的制定，数据处理的模式、安全性维护 和系统实施流程，同时也分析了x b r l 自身存在的缺陷和其在我国应用所面临的问题。最 后分析了x b r l 推广应用后可能对利益相关者、财务会计及相关领域产生的重要影响，从 一个侧面说明了研究x b r l 应用重要性。所有部分逻辑上连接紧密，基本研究流程如下图： 前言：研究动机及目的 _ i | 3lr| 第一章： 。研究x b r l 技术特点和 应用的重要性 应用现状 i 丫 分类标准的制定 安全性维护数据处理的模式 ll 1， 模块架构的 系统实旄流程 船v h 七培 ，玎r 1 矿【j 术 广 应用面临的挑战 整体实施的 肝伏月采 第二章：可能产 第二章：应用的 生的影响 研究：解决方案 1 丫 第四章：结论 图1 - 1 本文研究思路 本研究整理 第二章x b r l 的技术特点和应用现状 第二章x b r l 的技术特点和应用现状 x b r l 全名可扩展商业报告语言( e x t e n s i b l eb u s i n e s s r e p o r t i n gl a n g u a g e ) ，它是 基于x m l 的，因特网企业财务报告编制、发布( 可采用各种格式) 、数据交换和财务报表 及所含信息分析的一种标准方法( 潘琰，2 0 0 2 ) 。它定义了统一的数据格式标准，规定了 企业报告信息的表达方法，规范了网络企业信息，尤其是财务信息的披露途径，具有可交 互操作和多用途产出功能。其技术特性使得x b r l 应用非常广泛，发展异常迅速。 2 1 网络财务报告的发展趋势 在因特网的推动下，最让财务信息提供者和使用者感受到的影响和变革是财务信息披 露和传播方式的改变( 潘琰，2 0 0 2 ) ，早在有关学者在0 4 年所做的一项调查显示，所调查 的人中，8 4 已经开始关注网络财务报告，并且有5 3 的使用者通过网络获取财务信息( 张 天西、杨海峰，2 0 0 4 ) 。目前，在中国、美国、日本、德国、英国等国家，所有的上市公 司的相应年度的财务报告都可以从网上查询。所有的一切都预示着随着计算机和网络技术 的普及和应用，用因特网进行公司财务报告的方式将会得到更快、更广泛的发展和推广。 但除x m l 格式外，其他格式网络财务报告的种种弊端使得信息的兼容性、速度性、交互性、 准确性和可再加工性大打折扣( 沈颖玲，2 0 0 2 ；潘琰，2 0 0 3 ) ，在此情况下，美国注册会 计师查尔斯霍夫曼( c h a r l e sh o f f m a n ) 于1 9 9 8 年向美国注册会计师协会( a i c p a ) 提出 了网络财务报告采用x m l 的建议，并于1 9 9 9 年正式将其命名为x b r l 。由于其技术上的特 性，使得采用该格式的成员迅速增加，并成立了x b r l 国际组织( x b r li n t e r n a t i o n a l ) ， 2 0 0 0 年7 月x b r l 国际公布了第一个x b r l 技术规范1 0 ，2 0 0 3 年1 2 月，推荐的x b r l 技 术规范( s p e c i f i c a t i o n ) 2 。1 、x b r l 2 1 规范指南( c o n f o r m a n c es u i t e ) 、x b r l 财务报 告分类标准体系1 0 ( f i n a n c i a lr e p o r t i n gt a x o n o m i e sa r c h i t e c t u r e ，f r t a ) 的公布， 表明x b r l 研究体系已逐步健全，从此x b r l 在全球范围内推广。 2 2x b r l 的技术特点 2 2 1x b r l i j ( 组成 x b r l 有四个主要组成部分：规格说明书( s p e c i f i c a t i o n s ) 、分类标准( t a x o n o m y ) 、 实例文档( i n s t a n c ed o c u m e n t s ) 和样式表( s t y l es h e e t s ) 。 ( 1 ) x b r l 规格说明书( s p e c i f i c a t i o n s ) 。主要用于描述x b r l 文件的结构，详细规定x b r l 分类标准和x b r l 实例文档的语法和语义。目前最新的标准是2 1 版。 ( 2 ) x b r l 分类标准( t a x o n o m y ) 。x b r l 为企业报告中的每个项目建立不同的标签，所 第二章x j 3 r l 的技术特点和应用现状 有标签的统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其间的关系等，相当于一个行 业商业信息交换的“词典 。 ( 3 ) x b r l 实例文档( i n s t a n c ed o c u m e n t s ) 。实例文档是一个企业财务报告的实例文件， 主要包含财务报告中的标签和数据。x b r l 根据财务报告中标签与会计业务数据的对应，利 用应用程序自动从会计业务数据库中提取数据，生成实例文档。 ( 4 ) 样式表( s t y l es h e e t s ) 。实例文档格式不易直接阅读，必须按财务报告的发布格 式进行编排，样式表用于定义财务报告发布时的显示项目和格式。 2 2 2x b r l 的性能特点 x b r l 是在x m l 基础上发展起来的一种标记语言，它继承了x m l 语言的优势，同时又赋予 了许多新的特性，为使用者提供更加方便、高效的信息应用平台。 ( 1 ) 跨平台使用。由于x m l 文件可以跨平台使用，x b r l 天生就具有跨平台的优势。在不 同的操作系统下，如w i n d o w s 、l i n u x 等，x b r l 文件无需修改就可以直接使用。在不同的应 用软件中，即使所用的数据库不同，只要转换成x b r l 格式，也可以实现数据的交换。因而， 通过x b r l 信息可以在不同的操作系统、数据库和应用软件之间进行传输和交换，x b r l 是 一种互联网上企业报告的通用语言。 ( 2 ) 多种格式输出。对同一份x b r l 实例文档，采用不同的样式表，可以生成多种企业 报告，所有报告的编制一次性完成，真正实现了“数出一门，资料共享 。不仅降低了输 入错误的风险，保证了数据的一致性，而且减少了重复输入，提高了报告的编制效率。对 同一份企业报告，x b r l 也可以按多种格式输出，如在浏览器上显示、转换成不同的数据格 式进行传输，或打印成纸质财务报告等。 ( 3 ) 搜索快速、准确。x b r l 使用标签描述数据的含义。在进行数据搜索时，不是像h t m l 那样根据字面内容进行搜索，而是根据标签的语义进行定位，这样搜索引擎能够快速、准 确地找到用户所需的特定信息。同时，由于x b r l 采用标签来标记数据，可通过应用程序对 搜索结果中的数据进行汇总。其效率远远高于目前互联网上p d f 、w o r d 和h t m l 等文件格式。 ( 4 ) 数据跟踪。x b r l 可以在不同的信息之间建立连接，跟踪相关的信息线索，自顶向 下地考察数据源直到底层的数据，方便了企业报告的阅读和数据分析。例如，在阅读某企 业的资产负债表时，如果想了解固定资产的详细信息，可以进一步通过标签追踪固定资产 总账、明细账，直至记账凭证。 ( 5 ) 多语种技术。利用x b r l 添加标签的方法，可实现企业报告的多语种输出。在2 0 0 2 年 1 1 月1 1 在日本东京举行的第6 届国际x b r l 大会上，一份以x b r l 格式发布的日文财务资料， 第二章x b r l 的技术特点和应用现状 经相关技术转成英文，有此消除了企业报告中的语言障碍，有利于国际间的交流与合作。 2 3x b r l 应用现状 2 3 1x b r l 在国外的应用 2 0 0 0 年2 月，美国投资银行摩根斯坦利是世界上第一个向美国证券交易委员会( s e c ) 提交用x b r l 制作的年报电子文件的单位。专门负责审查美国金融机构季度报告的美国三 大金融监管机构之一联邦存款保险公司( f d i c ) ，正在进行的p il o tp r o j e c t 的项目， 也准备采用x b r l 标准的电子报告，使报告从递交到审理实现即时化。s e c 的财务信息发布 公司一e d g a ro n l i n e 网站在2 0 0 1 年1 2 月，就开始提供用x b r l 形式发表的上市企业财务 报告。微软、n a s d a q ，p w c 三家公司正在共同开展企业利用x b r l 提供财务报表的推广工作。 目前，n a s d a q 上共有2 l 家企业提供了过去5 年的x b r l 财务报告。全美各主要商业银行正 在积极研究利用x b r l 提高对融资对象的信用风险控制。欧洲2 0 0 1 年9 月，国际信用保险 公司自动化委员会就提出采用x b r l 进行数据交换，构筑财务信息供应链。英国将在电子 政府e - g i f 中实现与x b r l 的整合，以推进政府、国民企业之间的信息交换，提高行政效 率。路透社( r e u t e r s ) 2 0 0 1 年成为欧洲上市企业中第一个采用x b r l 提供财务报表的企业。 英国税务局( u ki n l a n dr e v e n u e ) 与英国x b r l 组织合作，制订了符合英国税务特征的x b r l t a x o n o m y ，从2 0 0 3 年第四季度开始接受x b r l 标准的税务电子文件，最近又规定从2 0 0 8 年开始电子中报必须以x b r l 格式呈报。丹麦商务企业厅从2 0 0 1 年前开始构筑利用x b r l t a x o n o m y 进行企业电子登记，2 0 0 3 年4 月采用以i a s 为标准制订的x b r lt a x o n o m y 进行 丹麦企业财务报告发布。澳大利亚金融监督局( a p 瞄2 0 0 1 年决定要求i1 0 0 0 家银行今后 采用x b r l 提供财务报告，加拿大多伦多证券交易所( t s x ) 已于2 0 0 3 年开始接受企业x b r l 电子财务报表。韩国证券交易所( k s e ) 和创业板k o s d a q 已开发了x b r l 信息披露系统。日 本国税厅已从2 0 0 4 年2 月起正式开始采用x b r l 进行企业的税务申报。东京证券交易所对 1 9 9 8 年启用的t d n e t 进行了部分修改，上市公司开始以x b r l 电子文件形式进行财务结算 报告。 2 3 2x b r l 在国内的应用 x b r l 在我国的应用主要是在沪深证券交易所。上海证券交易所根据上市公司信息披 露电子化规范确定的框架和体系进行了积极实践，已经在沪市上市公司2 0 0 3 年年报摘 要、2 0 0 4 年一季度报告和2 0 0 4 年中报摘要报送过程中全面采用该标准，2 0 0 4 年已有3 5 2 家上市公司采用标准化报送系统报送2 0 0 4 年半年报摘要。深圳证券交易所2 0 0 5 年1 月正 第二章x b r l 的技术特点和应用现状 式发布了基于x b r l 的“上市公司定期报告制作系统新版1 o ，要求深交所全部上市公司 利用该系统制作2 0 0 4 年年度报告，并直接生成x b r l 实例文件。2 月份，深交所又发布了 “x b r l 应用示范 ，实现了在网站上展示“深证成份股指数样本公司的年报实例文件。3 月，“深交所网上业务平台进入试运行阶段，开始尝试信息披露全程电子化的业务模式。 2 4 当前x b r l 研究的不足 虽然目前x b r l 在我国的运用以法规的形式进行确定，相应的推广活动也正在有条不 紊地进行之中。在x b r l 推广应用过程中，企业将起着十分重要的作用，但是从上文的x b r l 应用现状来看，企业的应用，尤其是企业自发的应用，又是难点当前应用的主体基本 是管理机关，推广方式略微带有强制性。同时，在发展x b r l 的过程中，在相关的研究过 程中，仍然存在以下一些亟需解决的问题，只有解决了这些问题，才能突破瓶颈，促进x b r l 向更加成熟的阶段发展，为财务信息的传递与共享创造更流畅的通道，使得企业真正意识 和体会到采用x b r l 的优越之处，从根本上促进x b r l 推广和发展。具体说来，当前对x b r l 在我国的应用的研究还存在着以下问题： 1 、我国对x b r l 的相关研究较少。截止0 7 年l o 月1 号，从万方和同方数据库搜索到的相 关文章不n 1 8 0 篇，且很多文章内容重复，都是简单介绍，有新观点的文章较少。5 届会计 学会信息化年会相关文章一共也只有3 0 篇，其中专门针对企业应用的研究不足1 0 篇。 2 、大陆地区没有x b r l 地区组织，与x b r l 国际组织联系很少。x b r l 国际组织实行会员 制，前期深交所以观察员的身份列席了2 0 0 3 年x b r l 组织在美国西雅图召开的会议，但国内 企业与该组织直接的交流和合作还很少。这种情况直接导致国内缺乏x b r l 标准的专家和权 威。x b r l 标准2 0 0 0 年在国际上才出现，2 0 0 1 年才有x b r l l 0 标准，2 0 0 3 年颁布x b r l 2 0 标准， 国内真正理解和懂得x b r l 标准的人还很少。 4 、国内对该标准的研究大多停留在理论上，目前应用该标准做成的系统还没有，上 海证券交易所年报标准化报送系统是国内第一个实际应用该标准的系统。 5 、应用该标准最重要的分类标准目前还不完善。在证监会上报国家金融标准化委员 会的上市公司信息披露电子化规范中，只定义了工业企业的财务报表科目，对金融企 业、房地产等其他行业还没有制定出对应的分类标准。 上述问题的解决将有利于企业更理性更合理更有效地采用此标准。限于篇幅、精力等 方面原因，本文在研究x b r l 应用问题时，先从技术方面着重研究x b r l 分类标准制定、数 据处理的解决方案、安全性维护和系统实施流程四大重点问题。在此基础上，本文将展望 和分析其发展前景及可能带来的影响。 第三章x b r l 应用的研究 第三章x b r l 应用的研究 3 1 制定x b r l 分类标准禾n x b r lg l 的解决方案 研究x b r l 的应用，必须首先研究x b r l 分类标准( t a x o n o m y ) 。因为制定合理的x b r l 分类 标准是其应用的前提条件，x b r l 分类标准的重要性如下图： 实例文档 一b 。恕 i n s t a n c ed o c u m e n t s ： 元素1 b u 高j i n 业r s 事sf 实a c t sl 元素2 + e 1 e m e n t l r e l e m e n t 7 b 。黧 图3 - 1 生成x b r l 的基本流程 资料来源：嗍x b r l o r g 3 1 1 我国制定x b r l 分类标准的必要性 对我国来讲，要制定相应的x b r l 标准，具有相当的必要性，主要是因为： 3 1 1 1 现有的x b r l 分类标准不能完全符合我国会计准则的要求 就目前使用十分广泛的美国x b r l 分类标准来说，是基于美国公认会计准则u sg a a p 所 制定的，其会计准则的结构和建立的基础也有所不同，在会计科目和核算内容上同我国会 计准则不尽一致，因此导致x b r l 元素标签不能通用。x b r l 国际标准组织则是基于国际会计 准贝, u i a s 来提供一套标准，虽然随着经济的日渐融合，今后各国的会计准则都会朝着一个 共同接受的国际准则迈进，但就目前来说，还需要以自身的准则作为x b r l 标准制定的依据。 3 1 1 2 现有i 构x b r l 分类标准没有考虑我国其他相关法律及制度的规定 在我国，网络财务报告披露和制定，除了要符合国家会计法、会计准则以及相关制度 的规定以外，还要符合我国的税法及证券法等相关法律的要求。现有的x b r l 分类标准显然 没有考虑到我国的国情，这导致其应用受到很大的制约。要开拓x b r l 标准的应用，必须考 虑财务信息供应链相关各方的需要。当然，制定x b r l 标准的时候不能随心所欲，还要遵循 一定的基本原则，目前对x b r l 分类标准的研究不是太多，主要集中于标准的制定和协同上。 3 1 2 制定x b r l 分类标准的研究现状 随着x b r l 国际组织的积极推动，世界上有许多国家的会计专业组织制定了符合各自 国家的会计准则要求的x b r l 标准，并且在相关标准的制定的前提下开展了许多实际应用 方面的研究。相继进行的研究包括不同语言准则报表的转换、审计系统的设计以及财务信 第三章x b r l 应用的研究 息预警系统的设计等等，所有的这些应用研究都基于x b r l 标准的建立上。制定x b r l 分类 标准时，一定要注意分类标准要素设计的全面性。b o v e e 等将6 7 个公司的1 9 9 9 年度财务 报表中的项目与此美国财务报告分类标准( 工商企业) 2 0 0 0 中的标记进行配对，然后研究 分类标准真实报表项目与分类标准项目之间的差异。他们的研究结果表明，分类标准与报 表项目整体上是比较配对的，但是也存在有一定程度的差异，因此此分类标准还需要进行 修订。制定分类标准还必须考虑的一个重要问题是，分类标准制定时如何考虑公司自行扩 展分类标准。c o h e n 指出，尽管分类标准包含巨额信息，但它们仅是现行共同报告实践的 综合，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求。因此，力求使x b r l 实例文档完全反 映纸质报告所有内容的念头促使人们考虑分类标准的白定义。但是，自定义可能会产生以 下问题：第一，分类标准制定者对分类标准的修订可能与企业已自定义的元素标记相冲突； 第二，当分类标准不断变化时，可能会导致不同时期x b r l 报告信息可比性的丧失；第三， 随着大量的标记自定义扩展，x b r l 软件也必须不断更新，以读取这些自定义的分类标记。 但是，如何开发这样的x b r l 软件还有待商讨。b o v e e 等指出，分类标准本质上存在一个潜 在的信息损失，因为分类标准与企业偏好的报告实践之间存在差异( 比如数据与账户的汇 总程度上的差异) 。一方面，如果分类标准的汇总程度比企业偏好的汇总程度高，企业或 许按分类标准编制报告，这将导致信息损失；企业也或许扩展分类标准( 不同的企业很难 采用一致的扩展标记) 来编制报告，这又将会导致企业间信息可比较性的损失。另一方面， 如果分类标准汇总程度比企业偏好的汇总程度低，企业自身的偏好可能促使企业将分类标 准中的几个子账户汇总起来编报，而这又要求自己扩展此汇总标记( 各个企业的扩展标记 很难一致) ，这也将导致企业间信息比较性的损失。在制定x b r l 分类标准时，还有人研 究了不同分类标准之间的协调问题，即由谁来协调不同的分类标准( 尤其是不同领域，如 财务报告领域与税收领域) ? 最理想的结果是：财务报告领域的分类标准在其他领域中也 可使用( 比如：纳税申报中使用) 。a c o r d ( 保险行业语言标准组织) 与x b r l 在2 0 0 5 年2 月共同签发的白皮书提出了将a c o r dx m l ( 保险行业语言标准) 与x b r l 相互协调的思想， 并指出了两者之间的联系、区别，可以协调的理由，以及协调可带来的利益。 结合前人的研究，本文认为，在当前的情况下，我国x b r l 分类标准的制定首先要遵循 。以下基本原则： 3 1 2 1 符合x b r l 国际组织制定的规范 虽然x b r l 国际组织指出，各国可以根据本国的情况制定各自的x b r l 分类标准，但是分 类标准制定的整体框架应该符合x b r l 国际组织的规范标准，在标准的制定