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第一章会计系统,第一节会计系统的一般描述,一、会计系统的环境1、会计自产生以来，经历了由低级到高级，由简单到复杂，由不完善到完善的发展过程2、现代会计始于15世纪的复式簿记3、会计分化为财务会计和管理会计财务会计(FinancialAccounting)对外报告会计提供会计信息生成系统反映经济过程管理会计(ManagementAccounting)对内报告会计利用会计信息加工利用系统参与经济管理,二、会计系统的目标,三、会计系统的结构,财务会计会计信息的生成系统管理会计会计信息的加工利用系统,四、会计系统的功能,财务会计反映经济过程管理会计参与经济决策,财务会计提供会计信息管理会计加工利用会计信息,第二节财务会计的基本理论,一、会计信息的用户及其需要,外部用户投资者、债权人、征税部门、证监会、政府机构、社会大众内部用户企业内部各阶层管理人员,二、会计核算的前提条件（会计假设）,会计主体对会计核算空间范围的限定持续经营对会计核算时间无限性的规定会计期间对会计核算时间有限性的规定货币计量对会计核算计量单位的规定，附带一个币值不变假设,三、会计要素,（一）静态会计要素反映企业一定日期的财务状况,资产流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产负债流动负债、长期负债所有者权益实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润,资产负债所有者权益资产负债所有者权益,(二）动态会计要素反映企业一定时期的经营成果,利润营业利润、投资收益、营业外收支,收入费用利润,四、会计核算的环节,会计确认会计计量会计记录会计报告,五、会计核算的一般原则（AccountingStandard),会计原则进行会计工作的规范和评价会计工作质量的标准可靠性客观性、真实性实质重于形式企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据相关性有用性,可比性横向（企业之间）一贯性纵向（企业自身）及时性明晰性重要性配比权责发生制历史成本收益性支出、资本性支出谨慎,（一）填制和审核凭证（二）设置和运用帐户（三）复式记帐（四）设置和登记帐簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表,六、会计核算的方法,第二章会计核算的方法,主要内容会计记帐、算帐、报帐的基本方法,第一节会计帐户,一、会计帐户的设置1、会计帐户的概念2、会计科目的概念3、会计科目的内容和级次,甲材料,二、帐户的基本结构,四种金额指标的关系期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,第二节复式记帐,一、复式记帐及其特点复式记帐的概念复式记帐的特点完整系统地反映经济活动的过程和结果可以进行试算平衡，检查帐户记录的正确性,二、借贷复式记帐法（一）理论依据资产负债所有者权益（二）记帐符号以借贷为记帐符号,（四）记帐规则有借必有贷；借贷必相等企业经济业务变化有四种类型1、会计等式两边项目同时增加，增加金额相等例：接受投资者投入货币资金200000元，存入银行,2、会计等式两边项目同时减少，减少金额相等例：用银行存款100000元归还银行短期借款,3、会计等式左边一个项目增加，一个项目减少例：用银行存款50000元购入机器设备一台,4、会计等式右边一个项目增加，一个项目减少例：将欠应付帐款150000元转为供货商对企业的投资,（五）平帐方法（全部帐户借方发生额）（全部帐户贷方发生额）（全部帐户借方余额）（全部帐户贷方余额）,三、会计分录会计分录格式会计分录的种类简单分录复合分录,第三节会计凭证,一、会计凭证的意义,第四节会计帐簿,一、意义1、概念2、意义,第三章流动资产,第一节货币资金,一、概述（一）货币资金包括的内容（二）现金的内控制度（三）银行存款的计算办法1、银行汇票异地2、商业汇票商业承兑汇票同城、异地银行承兑汇票同城、异地3、银行本票结算方式同城4、支票结算方式同城5、汇兑结算方式异地6、委托收款结算方式同城7、异地托收承付结算方式,三、其他货币资金除现金和银行存款之外的为专门用途存入银行的款项和在途资金等,四、外币业务,例：某日企业外销产品一批，价款USD100000元，产品已发出，货款尚未收到，销售当天市场汇率为$100=￥820。会计期末仍未收到货款，期末市场汇率为$100=￥830。核算过程见T字帐：,第二节短期投资,二、短期投资期末计价1、成本法市价波动小2、市价法3、成本与市价孰低法,例：企业某年12月31日“短期投资”帐户中股票投资成本价为200000元，当日市场收盘价为180000元。“短期投资跌价准备”帐户余额为3000元。则该企业提取的跌价准备应为17000元。,资产负债表列示：短期投资200，000减：短期投资跌价准备20，000短期投资净额180，000,三、短期投资的处置及损益的确认,例：某企业按单项投资计提短期投资的跌价准备，其中某公司的股票为100000元，已计提的短期投资跌价准备为2000元，现该股票全部出售，收入净额20000元（扣除相关税费）,第三节应收款项,一、应收款项的概述应收款项应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款应收帐款是应收款项的主要内容,（二）坏帐的会计处理1、性质确认的两个条件,（三）应收票据贴现的会计处理1、性质2、应收票据贴现净额的计算票据到期值面值（1利率期限）票据贴现期票据期限已持有票据期限票据贴现息到期值贴现率票据贴现期票据贴现净额到期值票据贴现息,第四节存货,（三）委托加工存货入帐价值的确定耗用的原材料成本加工费用往返运费负担的税金,三、存货的计价方法,四、原材料的核算,（二）原材料按计划成本核算,六、低值易耗品的核算（一）特点,五五摊销法,七、存货的清查核算,第四章长期资产,第一节长期投资,二、债权投资（一）取得的核算1、面值购入2、折价购入3、溢价购入,（二）溢折价摊销及利息处理,（三）转让和到期兑付,三、股权投资（一）长期股权投资成本的确定以支付现金取得长期投资与短期投资方法相同以放弃非现金资产取得的长期股权投资视为非货币性交易以放弃的非现金资产帐面价值确定，包括应缴的相关税费,例：以某项固定资产对外投资，以取得对方公司的股权。固定资产帐面价值620000元，已提折旧150000元，未提取固定资产减值准备，如不考虑相关税费,（二）成本法20以下表决权特点除追加投资、收回投资，一般不调整帐面价值,（三）权益法适用条件：25以上股权,四、长期投资减值,例：投资成本10000元，由于该股票市价持续下跌，估计可收回金额为80000元。假设随后该股票市价回升至90000元,第二节固定资产,二、取得的核算,（二）折旧方法1、使用年限法直线法,2、工作量法适用磨损程度和它们的工作时间或完成的工作量关系密切，并且使用又不均匀的运输车辆、机器设备,3、双倍余额递减法,4、年限总和法,（三）固定资产折旧的帐务处理,（二）清查,第三节无形资产,一、概述（一）性质无形性、非流动性、不确定性,（三）出售放弃所有权,第四节长期待摊费用,一、性质，内容性质指企业已经支出，但摊销期在一年以上的各项费用包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等,第五章负债,第一节流动负债,一、性质、分类（一）性质一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务（二）分类略,三、应付票据（一）购销活动产生的应付票据,四、应付帐款,2、应交增值税（1）一般纳税企业销货对外开具增值税专用发票购货取得的增值税专用发票进项可以抵减销项,3、应交营业税对提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种税,（二）应付股利,第二节长期负债,三、长期应付款,（二）应付融资租赁款例：向租赁公司租入一条不需要安装的生产线，该生产线帐面价值为42万元。合同规定租赁期为3年，每半年支付租金10万元，利率为7（6个月利率），租赁期满，承租方可以以300元的优惠价格购买该生产线,最低租赁付款现值100000（P/A,7%,6）300（P/S,7%,6）497600元479600元420000元，根据孰低原则，租赁资产入帐价值为其原帐面价值42万元,第六章所有者权益,第一节所有者权益的特征和构成,一、特征所有者权益企业的净资产所有者权益于负债有显著区别,二、所有者权益的来源及其构成（一）投入资本1、资本金所有者初始投入和追加投入的资本2、资本公积企业筹得资本金活动中或因某些特殊会计事项使资本价值发生变动而形成的（二）留存收益指企业从历史实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累1、盈余公积2、未分配利润,第二节投入资本,一、投入资本的特征二、投入资本的构成及价值确定按投资主体不同国家投入、法人投入、个人投入、外商投入按投资的不同形式货币资金、实物、无形资产、有价证券,（二）股份有限公司的投入资本（股本）,例：某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票46000股（每股面值10元），证券公司按发行收入的1收取手续费，从发行收入中扣除。,例：某公司发行普通股股票100000股，每股面值100元，按150元溢价发行，证券公司按发行收入1收取手续费，从溢价中扣除,第三节资本公积,一、资本公积的内容资本（股本）溢价、股权投资准备、受赠资产价值、资本汇率折算差价,（三）股权投资准备指企业对被投资企业长期股权投资采取权益法核算时，因被投资企业除净收益以外的所有者权益的其它变动所增加的资本公积。企业按持股比例计算增加的资本公积。,（四）资本折算差价指企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日汇率折合的人民币金额与实收资本帐户所采用的折合率不同而产生的差额。,（五）其它资本公积除上述资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。,第四节留存收益,一、盈余公积（一）法定盈余公积（二）任意盈余公积（三）法定公益金,（二）股票股利,三、未分配利润留存以后年度进行分配的结存利润年末未分配利润年初未分配利润本年净利润本年分配的利润合计,第七章费用与成本,第一节费用、成本的关系,二、成本广义为了取得某项资产或达到特定目的而付出的代价如：固定资产成本，原材料成本等狭义产品成本,第二节产品成本计算的基本程序、方法,二、产品成本的核算方法（一）品种法（二）分批法（三）分步法,第三节期间费用,一、管理费用（一）内容（二）会计处理,二、营业费用（一）内容（二）会计处理,第八章收入与利润,第一节收入,一、收入的特征（一）收入定义指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经济活动中形成的经济利益的总流入。（二）特征1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项重产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入,三、收入的确认（一）商品交易中收入的确认销售商品时，如同时符合以下四个条件，则确认为收入1、企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给买方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业。4、相关的收入与成本能可靠的计量。,（二）劳务交易中收入的确认略1、短期劳务合同在劳务完成时确认2、长期劳务合同按完工百分比法,（二）、营业收入抵减项目1、销售退回,第二节利润,2、投资收益投资收益投资损失计提投资减值准备3、补贴收入按规定收到退回的增值税、定额补贴、其他形式补贴,（二）净利润净利润利润总额所得税,二、营业外收支的核算（一）营业外收入1、内容固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产收益，非货币性交易收益，罚款净收益，逾期未退包