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m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 中文摘要 2 0 0 8 年1 月1 日，新企业所得税法开始施行，与旧法相比，其在税率、 税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化。 企业只有充分利用国家的税收优惠政策并结合企业管理结构上的特点，认真研读 政策细节，做好主要涉税项目的所得税税收筹划工作，通过合理、合法节税，将 可以较好地实现股东价值和企业价值最大化。 本文以x x 有限责任公司为研究对象，针对公司的发展状况和生产经营特点， 以新企业所得税法为依据，为该企业设计出所得税税收筹划方案。全文分为五部 分，第一部分是前言，主要介绍了企业所得税税收筹划的意义及) ( ) ( 有限责任公 司所得税税收筹划的现实意义；第二部分为及相关理论综述，阐述了国内外税收 筹划的研究成果及企业所得税税收筹划的技术手段和方法；第三部分从税收的角 度分析了企业的基本情况，对企业所得税税收筹划进行了目标分析，并对企业所 得税税收筹划进行诊断；第四部分分别从筹资、投资、生产经营、销售、产权重 组5 个方面为该企业设计了所得税税收筹划方案；第五部分指出如何对该企业所 得税税收筹划进行风险控制。 关键词：公司，企业所得税筹划，研究。 m b 垒学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 a b s t r a c t o nj a n u a r y1 s t 2 0 0 8 ，t h el a wo f e n t e r p r i s e si n c o m et a xw a sp u ti n t oo p e r a t i o n c o m p a r e dw i t h t h eo l do n e ，g r e a tc h a n g e sc a nb ef o u n do rt a xr a t e , d i 。d 孙砸o nb e f o r et a x a t i o n ，t a xd e a l i n go na s s e t , t a xp r e f e r e n c ea sw e l la st a xa d m i n i s t r a t i o nm o d e i ti so n l yp o s s i b l ef o re n t e r p r i s e st om a k ef u l l l l s eo ft a xp r e f e r e n c e sa n dc o m b i n ew i t ht h et r a i t so fm a n a g e m e n ts t r u c t u r eo f t a 嘶，s t u d y d e t a i l so fp o l i c y , d ot a xp l a n n i n go fi n c o m et a xw e l lo nm a j o rt a xi t e m st or e a l i z et h ev a l u eo f s h a r eh o l d e r sa n dm a x i m i z et h ev a l u eo fe n t e r p r i s e st h r o u g ht a xs a v i n gr a t i o n a l l ya n d l e g a l l y a c c o r d i n gt ot h en e wl a wo fe n t e r p r i s e si n c o m et a x ，t h i st h e s i ss e tx xl i m i t e dl i a b i l i 哆 c o m p a n ya sa no b j e c to fs t u d ya n dd e v i s e sat a xp l a n n i n gp r o g r a m0 1 1i n c o m et a xf o rt h i s c o m p a n yb yp o i n t i n gt oi t sd e v e l o p m e n ts i t u a t i o na n dt r a i t so fp r o d u c t i o nm a n a g e m e n t t h i s t h e s i sc o n t a i n sf i v ep a r t s t h ef i r s tp a r ti sp r e f a c e , m a i n l yi n t r o d u c i n gt h es i g n i f i c a n c eo ft a x p l a n n i n go ne n t e r p r i s e si n c o m et a xa n dt h er e a l i s t i cm e a n i n go ft h ec o m p a n y st a xp l a n n i n go n i n c o m et a x t h es e c o n dp a r ti s c o m p r e h e n s i v et h e o r yr e l a t i n g ，i l l u s t r a t i n gt h er e s e a r c h a c h i e v e m e n t so ft a xp l a n n i n gb o t ha th o m ea n da b r o a da sw e l la st h et e c h n i c a lm e a n sa n dm e t h o d s 0 1 1t a xp l a n n i n go fe n t e r p r i s e si n c o m et a x t h et h i r dp a r ta n a l y s e st h eb a s i cc i r c u m s t a n c eo ft h e c o m p a n yf r o map e r s p e c t i v eo f t a x a t i o n ，p r o v i d e sa i lo b j e c t i v ea n a l y s i st o w a r d st a xp l a n n i n g o ne n t e r p r i s e si n c o m et a x ，a sw e l la sd i a g n o s ea g a i n s tt a xp l a n n i n go ne n t e r p r i s e si n c o m et a x t h ef o u r t hp a r td e v i s e sat a xp l a n n i n gp r o g r a mo ni n c o m et a xf i o mf i v e 鹪p c c t sw h i c ha r cr a i s i n g m o n e y , i n v e s t m e n t ，p r o d u c t i o nm a n a g e m e n t , s e l l i n ga n dr e c o m b i n i n go fp r o p e r t yr i g h t s t h ef i f t h p a r tp o i n t so u th o wt oc a r r yo u ta d m i n i s t r a t i o na n dr i s k sc o n t r o l l i n g0 nt h ec o m p a n y st a x p l a n n i n go fe n t e r p r i s e si n c o m et a x k e yw o r d s ：c o m p a n y ，t a xp l a n n i n go fe n t e r p r i s e si n c o m et a x ，r e s e a r c h n 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导f 独立进行研究所 取得的成果，学付论文中、【j 引用他人已绎发表或未发表的成罢、数摒，观占等 均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体 已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡献的个人和集体， 均己在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：邵兰强日期：塑鲤：牛弓 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大 学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向 国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅：本人 授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或 与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：敢丝喜师签名： 格 m b a 学位论文作者：张骥舣有限责任公司企业所得税筹划问题研究 一、刖青 - 上_ _ o 随着我国社会主义市场经济体制的建立和市场竞争的不断加剧，企业必须从 战略层面出发，不断增强自身的市场竞争力，实现经济利益最优化。但要实现这 一目标，就必须首先从成本效率的提高上做文章，这就要求我们必须关注企业成 本费用中非常重要的一部分一各种税金的最优化和最小化。 当前，我国的税法不断改革和调整，税制结构日趋完善，税务部门的征收和 管理水平也日渐提高。在这一环境下，企业的经济行为必须在全面的税收约束环 境下展开。越来越多的企业认识到，必须努力通过合理合法的途径寻求低税负、 高效益的经营理财方案，才有可能真正实现成本的优化，才是一种在税收方面实 施理财的理性选择，由此税收筹划也就应运而生了。而税收筹划费用允许税前扣 除等规定又从另一个侧面说明了财税部门对这种行为的认可，这就更使其成为企 业财务管理领域中的热门话题。 。 税收首先是国家参与企业经营成果初次分配的手段，其次也是国家产业调整 等政策导向的直接体现，也正是在第二个层面上使税收有了较大的筹划空间。在 各税种中，由于企业所得税贯穿于企业生产、经营、财务管理的各个环节，使得 管理人员可以从更宽泛、更长远的视角展开筹划，从而影响企业的会计收益和企 业目标的实现。 ( 一) 企业所得税税收筹划的概念 一般认为，企业所得税税收筹划是纳税人通过有目的地对所得税的各个环节 进行合理的策划和安排，以减轻自身税负，实现企业收益和利润最大化。可以看 出，税收筹划的根本目的是实现收益和利润最大化，而税负最轻则只是表象，并 不是税收筹划的必然要求和实质内涵。因此，笔者认为企业所得税税收筹划是指： 在国家税法规定的范围内，根据公司整体战略目标的指引，按照成本与效益配比 的原则，通过规范公司自身涉及企业所得税的各种行为，科学安排经营、投资、 理财等活动，从而降低税负，增加企业竞争力，实现公司价值最大化所开展的一 种理财活动。其应包括以下几方面的含义： 1 、企业所得税税收筹划应充分考虑实施的外部条件 企业所得税税收筹划必须充分考虑税收法律法规和政府政策导向等税收筹 划最重要的外部条件，它从根本上决定了税收筹划行为的展开空间。这里需要明 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 确两种不宜实施的税收筹划行为：一是在法律法规不被许可的范围内进行的所谓 的“税收筹划，其实质上并不是税收筹划，而属于偷税行为，是一种违法行为。 二是在法律法规没有规定的范围内展开的一些税收筹划行为，其虽然不违法，但 却与国家立法精神相背，也不应被赞同和倡导。 2 、企业所得税税收筹划应充分考虑整体目标的实现 企业所得税税收筹划不仅要实现减少或递延纳税的目标，更要从企业的整体 目标考虑，合理考虑企业财务管理中包括资金收支状况、债务状况和法律风险等 多方面的因素。因此，所得税税收筹划应当围绕财务管理目标展开，成为作为其 财务管理的一个重要组成部分。 3 、企业所得税税收筹划应成为公司的基本理财措施 税收作为企业成产经营成本中重要的一项支出，必须作为企业决策所需考虑 的重要因素之一。当前的经济社会条件下，不同的经营策略必然造成不同的税负 水平以及资金运转情况，因而纳税人必须非常重视和关注包括企业所得税税收筹 划在内的各种税收筹划策略，从而使之成为公司的基本理财措施。 4 、企业所得税税收筹划应当贯穿于财务管理的全过程 由于企业所得税应纳所得税额的确定涉及企业筹资、投资、生产、销售、分 配等各个环节，这与财务管理的过程是完全一致的。因此，企业所得税税收筹划 活动的展开也必须充分顾及和考虑企业生产经营和财务管理的全过程，综合分析 和考虑每一环节的交叉效应，才能确保企业所得税税收筹划的有效实施。 ( 二) 企业所得税税收筹划的基本特性 1 、合法性 合法性是企业所得税税收筹划的根本原则，体现在两个方面。一是筹划活动 本身必须是合法的，否则就不能被称之为税收筹划，而应被划为税收逃避的范畴； 二是税收筹划应受到法律的认可和保护，有相应的法律条文作支持。 因而，合法性是企业开展税收筹划需要首先考虑的，重点要做到：第一，要 特别关注筹划行为的税收法律环境、适用范围、操作流程等；第二，要特别关注 法律的实效，根据相关法律法规的调整不断调整税收筹划的策略和方案；第三， 要注重财务会计本身的合规性和合法性操作。 2 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 2 、择优性 由于税制要素中税负弹性的存在和财务制度中会计核算方法的可选择性，企 业如何根据纳税义务规定，选择机构设置? 如何根据纳税高低，选择不同的经营 方式? 又如何根据负债和所有者权益情况，优化投资结构? 都将关系到企业应缴 税款和税后利润的多少。这就使企业所得税的税收筹划方案有多种交叉的组合方 式，必须结合本企业的生产经营实际选择最优的方案才能使筹划活动顺利开展和 有效实施。 3 、均衡性 税收筹划涉及到企业所需交纳各个税种的税收负担，也涉及到企业的各种生 产经营行为。而各税种间，各环节的生产经营活动间又存在着必然的联系，相互 之间的影响也较为复杂。因此，企业所得税税收筹划方案的选择必须考虑整体的 和局部的，长期的和短期的间利益的均衡。寻求最佳的平衡点，实现收入和成本 间的最优组合。 4 、预期性 纳税人的申报行为滞后于其生产经营行为，而各种生产经营行为所承担的实 际税负有各有不同，这就客观上为纳税人在生产经营行为开始以前就开展税收筹 划提供了可能。这一特点要求企业要遵循事先筹划原则，根据法律法规的规定， 对其生产经营策略、方式甚至是收益的分配等作出规划、设计和安排，从总体上 减少应缴税款的数量，实现降低企业税负的目标。 5 、收益性 不论是长期的或短期的，整体的或局部的，包括企业所得税税收筹划在内的 企业理财和经营战略的实施，最终都是为了实现企业收益的最大化。但是任何一 种生产经营方式的选择都意味着一种成本的投入和相应的产出，其中成本的投入 还包括应放弃其他方式所失去的机会成本。因而，必须要使所得税税收筹划方案 的选择和实施中为企业带来了带来一定的收益，这种方案才是合理的。否则税收 筹划也就失去了存在的意义。 ( 三) x x 有限责任公司企业所得税税收筹划的现实意义 “成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润， 也凭借其智慧缴纳少量的税收。 企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地， 就必须十分关注税收筹划，把税收筹划作为公司重大决策的重要考虑因素。而随 3 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 着市场经济体制改革进程的推进和全球经济一体化趋势的加强，中国的医药市场 呈现出激烈的竞争局面。 x x 有限责任公司是省内最大的藏医药生产和销售龙头企业，在当前的经济 发展中面临着两大挑战。首先是面对全球经济放缓带来的市场压力；其次是企业 上市后，资本市场和资金市场带来的巨大挑战。其必须更加重视税收筹划等经营 手段的优化，不断提高企业自身的竞争力，适应社会的发展。企业所得税是我国 也是世界目前最为复杂的税种之一，与企业经营效果、投资理财思路、收益分配 办法、政府政策运作等方面息息相关，具有极为广阔的筹划空间。 随着企业所得税在我国税收中所占比例的增加，其对企业的实际税负将会产 生较大的影响。具有战略眼光的大中型企业已越来越关注企业所得税的税收筹 划。合理进行企业所得税税收筹划，不但使国家的宏观政策导向能够在微观层面 得以体现，而且可以大大节约企业的税收支出成本，不断提高其自身的竞争力。 2 0 0 8 年1 月1 日，国家开始正式实施中华人民共和国企业所得税法( 以 下简称新企业所得税法) 和中华人民共和国企业所得法实施条例( 以下简 称企业所得税实施条例) 。与原有所得税管理所遵循的中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税暂行条例( 以 下简称旧法) 相比，新企业所得税法实现了“五个统一，即统一了税法并适用于 所有内外资企业，统一并适当降低了税率，统一并规范了税前扣除范围和标准， 统一并规范了税收优惠政策，统一并规范了税收征管要求”，体现了“法人税制 思想，构筑了“以产业优惠为主，区域优惠为辅 的税收优惠体系，其在税率、 税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化。 因此，企业只有充分利用国家的税收优惠政策并结合企业管理结构上的特 点，认真研读政策细节，做好主要涉税项目的所得税税收筹划工作，通过合理、 合法节税，才可能较好地实现股东价值和企业价值最大化。 4 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 二、相关理论综述 ( 一) 国外对税收筹划概念的界定和研究成果 在西方发达国家，税收筹划可以用时间早、普及面广和专业水平高等特点来 进行概括。 1 、对税收筹划的着眼点各有不同 各国税务当局和税务专家从各种角度对税收筹划做出了定义，虽然都指出需 要通过必要的筹划降低企业税负，但有的强调经营战略，有的强调最优税负，还 有的则强调合理性和合法性。体现了政府、企业、学者第三方机构的不同着眼点。 2 、相关理论在实践中不断推动 尽管发展至今，西方发达国家的理论和实践界已逐步形成了一整套较为成熟 的关于税收筹划的理论和操作方法，但却经历了一个较长的、逐步发展的过程。 最早得到法律界认可的税收筹划案例源于所谓的“税务局长诉温斯特大公 一案，其发生于1 9 3 5 年的英国。这一判例逐渐得到了英国、美国、澳大利亚等 国法律界的认可，并成为税收筹划基本理论基础。 而从政府、理论界和纳税人的角度来看，税收筹划真正成为大家关注的焦点， 并最终发展为一种朝阳产业则要到了2 0 世纪8 0 年代。由于上世纪7 0 8 0 年代出 现的世界范围内的高通货膨胀率与高利率，人们开始普遍关注货币的时间价值， 从而也使税收会计研究向税款的时间价值方面聚焦。这才逐步使税收筹划成为一 门既有理论支持和实践需要的学科。 3 、税收筹划日渐专业化 随着世界范围内的社会化大分工，国际间、区域内的税制结构日趋复杂，依 靠纳税人本身开展税收筹划己不能满足时代的发展。专业的税务代理也就很自然 地应运而生。为实现自身利益的最大化，一些大中型企业特别是大型跨国企业都 逐步意识到必须聘请专业的税务代理开展税收筹划，实现其战略目标和长期利 益。这又客观上推动了税收筹划的专业化发展。 4 、筹划活动逐渐规范 在各国税收筹划发展初期，筹划活动并不规范，这客观上也阻碍了国际间会 计的统一核算和国际贸易的发展。因此，各国政府和理论界也开始逐步统一税收 5 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 筹划的行为规范，相关的会计准则也就相继出台。这其中，具有划时代意义的是 1 9 7 9 年国际会计准则委员会颁布的“所得税会计的准则，其对国际间所得税 的记账原则提出了较为规范和具体的要求，较好地统一了世界范围内所得税的税 收原则，使所得税的税收筹划有了可信的和可靠的依据。而从各国来看，美国的 做法则更值得称道。随着各国国际贸易的不断发展，各国必然更加重视税收筹划 的规范和立法。 ( 二) 国内对税收筹划概念的界定和研究成果 应当说，我国公开地进行税收筹划理论研究和实务运作从9 0 年代后半期才 真正开始，目前对税收筹划的认识和研究也还处于起步阶段，但随着我国税收制 度的日趋完善和税制改革的不断深入，税收筹划将为越来越多的纳税人所接受， 其理论和实践将必然不断得以规范和完善。 1 、我国对税收筹划的代表性观点 我国对于税收筹划的研究始于唐藤翔和唐向( 1 9 9 4 ) ，之后许多学者展开了 较为深入和细致的研究。盖地( 2 0 0 5 ) ，张中秀( 2 0 0 3 ) ，王兆高( 2 0 0 3 ) ，计金 标( 2 0 0 3 ) ，杨志清( 2 0 0 5 ) 等都对税收筹划做出了较为系统地阐述。总的来看， 观点可以归纳为： ( 1 ) 一般而言，税收筹划是一种合法行为。即尽管有些学者认为税收筹划 必须体现国家的政策导向，不能利用法律、法规的漏洞展开；有些学者认为可以 利用这些制度和法律的不健全规避税款的缴纳。但普遍认可税收筹划是一种合法 行为。 ( 2 ) 对税收筹划涵盖的范围有所不同。有的学者认为税收筹划应包括节税 筹划，也应包括避税筹划；但有的学者则认为，税收筹划只应包括节税筹划，而 避税筹划则不应属税收筹划的范畴，属于违法行为。 而就本研究而言，笔者认为税收筹划应当符合国家立法精神，避税不应纳入 税收筹划的范畴。 首先，避税是对税法和税收政策的某种曲解，并不被国家倡导或鼓励。因而， 这一行为可能存在较大的风险，例如不被主管税务机关所认可，可能被之后税务 稽查所追责，不利于企业正常的生产经营。 其次，避税着眼于企业的短期利益，从而有可能忽视了社会利益和长期发展 战略。因而，其发展模式可能最终受制于国家其他宏观政策变化，行为方式也可 能影响到自身的社会形象。 6 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 2 、我国现阶段企业税收筹划存在的突出问题 ( 1 ) 企业对税收筹划认识不足 现阶段，我国企业对税收筹划的认识普遍不足。主要存在以下几个误区：一 是没有认识到税收筹划是企业发展战略的一部分，过分注重税收筹划的短期效 应；二是将税收筹划和偷、逃税混为一谈，时常触碰法律的红线；三是未区分税 收筹划和避税，对避税行为的风险认识不足；四是对税收筹划的整体性和系统性 认识不足，片面追求具体步骤或环节的操作，或某一税种税负的降低。 ( 2 ) 税收筹划整体水平较低 由于认识的不足，在具体操作上我国的税收筹划水平较为低下。主要表现在： 第一，我国大多数企业在财务经营管理活动中，根本没有进行税收筹划活动或筹 划不足，有时不但不能为企业争取合法的税收利益，还可能承担额外税负。第二， 我国企业对税收筹划这种全新的理财方法的基本原理大都理解不透。实际上，税 收筹划是一项复杂、系统的专业性活动，在设计和实施时都具有较大的难度。需 要在生产经营行为发生之前就对企业的整体筹划作出通盘的考虑，并在国家宏观 政策发生调整时及时加以调整，从而充分享受国家税收政策导向带来的收益。可 以说，多数企业目前并没有开展真正意义上的税收筹划。 ( 3 ) 税收筹划未得到公正的对待 当前，部分税务机关执法人员观念尚待提高。他们为税收收入和所谓的“管 理 至上，对企业开展的一些合理、合法税收筹划活动作为偷逃税行为加以责难 甚至处罚，这也使部分纳税人也心存疑虑，不愿开展筹划活动，维护自身合法的 权益，这客观上阻碍了我国税收筹划的发展。 总体来看，我国企业所得税税收筹划的发展上和缓慢，相应的研究也处于初 级阶段，需要理论界和实践界对理论和实务作出深入细致地探索。正是基于这一 思考，本文进行了一系列的研究和探索，希望能够为我国企业所得税税收税收筹 划事业的发展尽一份绵薄之力。 ( 三) 企业所得税税收筹划的技术方法 1 、企业所得税税收筹划技术方法 根据企业所得税的特性，要达到节减税收的目标，主要应从四个方面考虑： 即减少应纳税所得额；降低适用税率；直接减少税额；推迟税款缴纳时间。所得 税税收筹划的各种技术方法往往也都是从这四方面出发，并从这四方面加以演 变、分化的。而就具体技术方法而言，目前广泛采用的主要可分为六种：即免税 7 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 技术、减税技术、税率差异技术、延期纳税技术、扣除技术和抵免技术。这六种 节税技术，既可以单独采用，也可以同时采用。但如果同时采用两种或以上的节 税技术，则必须注意各种技术之间的互相影响，综合考虑实施效果。 ( 1 ) 免税技术 这一技术的基本思路是，在有合理解释的情况下，依照法律的要求和规定， 使纳税入主体发生变更成为免税人；或使纳税人行为主体的经营活动发生变更成 为免税活动；或使征税对象的性质发生变更成为免征对象。这一技术的运用，重 点要考虑两方面的问题。一是尽可能使前述的这种方案的免税条件长期存在。这 是由于任何一种技术的实施都需要承担相应的成本，若免税条件很快就会消失， 则成本和收益配比将不尽合理，“节税 的目标也就不会达到；二是尽可能从多 方面考虑，即可能是纳税人整体经营中免税的项目更多，比例更大，从而提高企 业可以支配的税后利润。 ( 2 ) 减税技术 这一技术的基本思路与免税技术的思路基本相同，就是在无法使生产经营活 动免税的情况下，退而求其次，采取一定的措施，减少纳税人应纳税收。这一方 案也是要免税技术中提到的须考虑的问题，即不仅要使减税条件长期化、稳定化， 而且要尽可能扩大减税条件在本企业生产经营中适用的范围。 ( 3 ) 税率差异技术 这一技术的基本思想就是在有合理解释的情况下，按照法定程序将应税所得 额适用于低档税率，从而达到减少缴纳税款的目的。由于税率间的差异，纳税入 可以获得一定的收益，而这一税率差异主要来自于以下几个方面，即行业间的差 异、地域间的差异。因此，纳税人要根据自身实际，尽可能使业务方位向低税率 地区、行业转移。这事实上从微观上满足自身节税目标的同时，也服从了国家产 业政策和区域布局的要求。当然，这一技术的运用同样要充分考虑税率差异的长 期性和稳定性。 ( 4 ) 延期纳税技术 这一技术的基本思路是在法律许可的范围内，在合理的原因和解释情况下延 期当期需缴纳的税款，从而达到相对节税的目的。这一技术也同样是考虑了税款 的时间价值，在实际运用中应注意两方面的问题：一是要在税法规定的时间内， 尽可能延长延期缴纳的时间，更多地获得税款的时间价值；二是在税法许可的范 围内，尽可能扩大延期缴纳税款的税额和项目。 ( 5 ) 扣除技术 这一技术的基本思路是在法律允许范围内，尽可能增加税前扣除项目或调整 增加当期扣除项目和数额从而达到“节税 的目的。由于相同收入额的情况下， m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 税前扣除项目的增加就意味着计税金额的较少，以及实际缴纳税款的减少。因而， 在实际操作中，因考虑三个方面的最大化，一是要使扣除项目的金额最大化，即 尽可能用足用活扣除政策，从高适用扣除项目；二是要使扣除项目最多化，企业 应尽量将照税法允许的扣除项目一一列出，凡符合扣除的项目应全部列入成本； 三是扣除最早化，在税法允许的范围之内，尽可能早的使各种允许扣除的项目得 到扣除，这与延期缴纳的原理一样考虑了资金的时间价值。 ( 6 ) 抵免技术 这一技术的基本思路就是在法律允许范围内，通过增加税收抵免的数额，从 而达到减少实际缴纳税款数额的目的。税收抵免额的增加，意味着应纳税额中被 冲减数额的增加和实际缴纳税款的减少。因此，在具体的使用中，也同扣除技术 一样，需要考虑三个方面的问题，即尽可能扩充抵免项目，尽可能扩大抵免金额 和尽可能提前抵免时间。 2 、我国企业所得税相关政策依据 根据下面对企业所得税税收筹划技术方法相关的税收政策法规作一对照，如 表2 1 所示： 表2 1企业所得税税收筹划技术方法相关税收政策 技术方 有关企业所得税税收筹划技术方法税收政策依据 法名称 1 企业取得的国债利息收入。( 新企业所得税法第二十六条第一款) 免税 2 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。( 新企业 技术 所得税法第二十六条第二款) 1 居民企业在一个纳税年度内技术转让所得超过5 0 0 万元的部分，减半征 减税收企业所得税。( 企业所得税实施条例第九十条) 技术2 企业从事海水养殖、内陆养殖所得减半征收企业所得税。( 企业所得税 实施条例第八十六条第二款) 1 符合条件的小型微利企业，减按2 0 的税率征收企业所得税。( 新企 税率差业所得税法第二十八条) 异技术2 国家需要重点扶持的高新技术企业减按1 5 的税率征收企业所得税。 ( 新企业所得税法第二十八条) 9 m b a 学位论文作者：张骥 x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 续表2 1 技术方 有关企业所得税税收筹划技术方法税收政策依据 法名称 1 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥 延期纳 补，但结转年限最长不能超过五年。( 新企业所得税法第十八条) 税技术 1 企业为开发“三新”发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损 益的，可按研究开发费用的5 0 加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本 的1 5 0 摊销。( 企业所得税实施条例第九十五条) 扣除 2 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上， 按照支付给残疾职工工资的1 0 0 加计扣除。( 企业所得税实施条例第九十 技术 六条) 3 企业的圃定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短加速 年限或采取加速折旧的方法。( 新企业所得税法第三十二条) 1 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 年 以上的，可按照投资额的7 0 在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的 应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣( 企业所得税 实施条例第九十七条) 免抵 2 企业购置并实际使用目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用 技术 设备的，该专用设备的投资额的1 0 可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不 足抵免的，可在以后5 个纳税年度结转抵免。( 企业所得税实施条例第一百 条) 3 、国外企业税收筹划方法借鉴 国外的税收筹划主要针对所得税展开，一般不涉及商品流转环节的税收。由 于各国税法中存在的某些漏洞和各种税收优惠政策的实施，使得所得税具有较大 的筹划空间，对此开展的筹划也就相对较多。虽然各国对企业所得课税的规定和 税收优惠政策不尽相同，加之企业特点各有差异，所采用的具体方法当然也各不 相同。总体来看，国外的税收筹划方法与国内既有相似的一面，也有差异的一面。 但从基本思路来讲，则是万变不离其宗。 ( 1 ) 避免应税所得的实现 这一方法的主要思想并不是要让企业避免取得实际的经济所得，而是要将企 1 0 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 业取得的收入转化为税法不征税的经济收入。比如，各国税法中都有规定，只有 经过市场交易取得了的所得的收入才需要缴税。因而，资产如果没有交换、不发 生现金流就不会对其增值额课税。但这恰恰是各国所得税法中一个明显的理论漏 洞。企业的税收筹划也通常会利用这一漏洞展开，例如使用银行贷款购买土地等 不动产，但当这些不动产增值后却并不出售。这样，企业一方面不必缴纳资本利 得税，另一方面还可以在税前扣除银行贷款利息，减少所得税应税收入。 ( 2 ) 推迟应税所得的实现 这一方法的主要思想就是通过推迟应税所得达到一方面继续使用此项资金 生产经营获利，另一方面获得资金的时间价值，即减少因生产经营借贷资金所需 支付的不必要的利息，而当市场利息率较高时，这笔收益将十分巨大。 实际上，这与前述我国的思路是基本一致的，但在具体操作上却又有所不同。 在不少国家，资产的加速折旧是推迟应税所得的实现的基本方法。从企业长期来 看，采取这一操作并不会减少资产的扣除总额，但由于企业已将折旧额大部分计 入前期的成本费用中，使得当期的应税所得额应税收入变小，税款被推迟到以后 各期缴纳，使各年缴纳税款的现值有所降低。同时很多国外企业还通过选择存货 成本的计价方法来推迟应税所得的实现。如当企业预计价格上涨时，就会选择后 进先出法来计算存货的成本。这样随着物价的不断上涨，后期购进的存货价格高 于前期购进的，企业使用较高的价格计算存货的成本，就会把一部分利润推迟到 以后各期去实现，从而达到延迟缴纳税款的目的。 ( 3 ) 利用关联企业重新分配利润 对于关联企业而言，一般在资金和管理上具有较为特殊关系，可以较为容易 地在生产经营活动中实现利润的转移。因此，当各关联企业在适用所得税税率不 同时，它们之间往往可以通过转让定价、或向关联企业零利率贷款等方式转移利 润。适用高利率企业所得向适用低税率关联企业的转移，就使关联企业整体税率 下降，从而实现了税收筹划的目标。 ( 4 ) 选择不同的筹资方式 企业对外筹资可以有两种方式，即所有者权益资金的筹集方式和负债资金的 筹集方式。这两种筹资方式都可以使企业筹集到所需要的资金，但是这两种筹资 方式在税务处理上不尽相同。根据各国的税法规定，企业支付的股息红利只能在 税后列支而不能计入成本，而借款利息则可以计入成本在税前扣除。显然，与股 本筹资相比，借债筹资则可以获得税收收益。这样企业就可根据自己的实际经营 情况，改变投资方式以达到税收筹划的目的。 “尺有所短，寸有所长，因此，要灵活有效地掌握和运用企业所得税税收 筹划技术，国内企业就必须对国外所得税税收筹划的方法有所了解，这对于进一 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 步探索和完善我国所得税税收筹划之路大有帮助。但对于国外税收筹划技术的运 用必须因地制宜，主要是借鉴其先进理念和基本思路，而在具体操作时则一定要 以我国税法的立法原则和规定为基础，灵活展开，而决不照搬照抄。 1 2 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 三、x x 有限责任公司企业所得税税收筹划分析 ( 一) x x 有限责任公司基本概况 x x 有限责任公司是以研制、开发、生产、销售新型藏药为宗旨的高新技术 企业。公司创建于1 9 9 3 年，经过1 0 多年的艰苦奋斗，目前己发展成为集科、工、 贸为一体的大型民族药业集团。截至2 0 0 8 年末，公司总资产5 8 3 9 2 万元，净资 产5 6 9 7 7 万元。 该企业自创始以来，发扬“传承、创新、融合、发展 的企业精神，立身民 族药业，不懈追求诚信，为社会提供药理科学、安全有效、用料纯正、使用方便 的医药产品和保健品。 目前，公司拥有员工8 0 0 多人，在人才建设方面，公司走出了二条颇具前瞻 性的发展道路。现有国家级藏医药专家、博士、硕士3 0 余人，工程技术人员1 0 0 多人，组成了一支高质量的科研队伍，并与中科x x 化学物理研究所联合成立了 中国第一家“藏药与天然药物联合实验室”，以具有国际水准的核磁共振、高效 液相、质谱联用等分析手段开展藏药及天然药物样品活性成分的分离、分析和结 构、化学问题的基础研究，为深入研究藏药的药理学提供科学依据。 经过科研人员的不懈努力，x x 有限责任公司目前己形成包括湿敷贴剂系列、 药浴系列、传统藏药系列的三大系列藏药精品。拥有8 项专利技术，4 5 个国家 标准收载的品种藏药和1 个国家卫生部批准的青藏绿色保健品。5 个产品被列入 “国家中药保护品种 。1 9 9 8 年十二种产品荣获“香港首届华人发明博览会金奖”； 当年一种产品又荣获第2 6 届“日内瓦世界发明博览会金奖”；2 0 0 1 年1 月“x x 的开发与产业化生产项目 荣获国家科技进步二等奖。截至2 0 0 9 年6 月3 0 日， 该公司共有六家控股子公司，股权投资情况如表3 1 ： 表3 - 1 各子公司基本情况表 子公司 经营范围 本公司期末对 序号其实际投资额 药材收购加工、进出口贸易、藏药、新药、保健药品开发 子公司l2 8 。1 0 5 万 生产 子公司二藏药洗浴1 8 0 万 子公司三粉体设备设计销售、工艺研究开发3 0 0 万 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 续表3 - 1 子公司本公司期末对 经营范围 序号其实际投资额 予公司四销售健康食品、研究开发农作新品种3 。2 5 0 万 子公司五保健品、体育器械加工研究销售2 4 0 万 生物科技领域内的技术开发、技术咨询、技术转让、技术 子公司六1 0 万 服务、食品销售管理 ( - - ) x x 有限责任公司纳税环境分析 1 、公司适用的企业所得税政策 该公司根据 9 4 】财税字0 0 1 号关于企业所得税若干优惠政策的通知第一 条第一款国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技 术企业。新企业所得税法执行后依据国发 2 0 0 7 1 3 9 号文件国务院关于实施企业 所得税过渡优惠政策的通知精神，2 0 0 8 年度适用1 5 企业所得税税率。2 0 0 9 年根据国家高新技术企业认定办法，已获颁高新技术企业证书。根据新企业所得 税法第二十七条规定，国家重点扶持的高新技术企业所得税减按1 5 的税率征 收，0 9 年减按1 5 的税率征收企业所得税。并且企业开发新技术、新产品、新 工艺发生的研究开发费用可加计5 0 于t l 除。同时，子公司一和子公司四按1 5 缴纳企业所得税，子公司六属小型微利企业，按2 0 的税率交纳企业所得税，并 享受“在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过5 0 0 万元的部分免征企 业所得税 的税收优惠，其余三个子公司均按2 5 的法定税率计算缴纳企业所得 税。 2 、公司生产经营环境分析 该公司发扬了传统藏药的继承和创新，具有良好的产品线和拳头产品，现已 形成外用贴剂、涂擦剂、药浴剂以及传统藏药水丸剂四大系列精品藏药，拥有 5 5 个藏药品种，1 个青藏绿色保健品，其中5 种产品被列入“国家中药保护品种。 现有十多项国内、国际专利。该公司2 0 0 6 2 0 0 8 年度企业所得税缴纳情况如下： 2 0 0 6 年公司实现销售8 1 ，1 2 5 ，3 3 4 2 2 元，上缴企业所得税1 5 7 ，7 4 1 9 6 元；2 0 0 7 年公司实现销售6 4 ，8 1 8 ，7 4 9 7 元，上缴企业所得税4 ，9 8 2 ，7 1 5 5 4 元；2 0 0 8 年公司实现销售4 ，7 5 3 ，1 5 7 6 9 元，上缴企业所得税1 3 6 ，3 7 6 9 8 元。 1 4 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 从销售收入来看，该公司2 0 0 8 年比2 0 0 7 年减少9 2 6 7 。造成这一情况的 原因主要是0 7 年1 1 月，该公司的控股子公司进行上市申请工作，根据证监会相 关规定，母公司不能与子公司发生同业竞争业务( 即：上市公司所从事的业务不 能与其控股股东、实际控制人及其所控制的企业所从事的业务相同或近似，否则 双方将构成或可能构成直接或间接的利益冲突关系) ，因此该公司将所有与上市 公司相同的药品、药材经营业务全部转至上市公司经营范围，只保留保健品销售 业务，目前该公司保健品销售主要产品为：雪域红景天胶囊，由于公司保健品销 售业务正处于发展调整期，所以调整后销售额较小。 ( 三) x x 有限责任公司实施税收筹划的策略分析 x x 有限责任公司税收筹划是从企业的整体利益出发，为降低企业各项成本 费用，实现企业税后利润的增加而做出的全盘性的筹划活动。它的目标就是实现 企业价值的最大化，在这一总目标的指导下，公司开展税收筹划应当实现以下具 体目标： 1 、获取资金的时间价值 通过减少当期应纳税所得额，从延缓缴纳的当期税款中获取资金的时间价值 是税收筹划基本思路和策略之一。信用经济的高速发展，使一个企业仅仅依靠自 身积累扩大再生产显然已不能满足时代的要求。没有充沛的资金，生产经营各环 节的要素规模效应将无法得以发挥，必然会被激烈的市场所淘汰。 当前，资金的短缺已使举债成为大多数企业生产经营的基本行为，然而举债 又会增加相应的利息支出，增大企业的生产经营成本。在这一情况下，资金就显 得极为宝贵。此时，企业若能通过延缓缴纳税款，保持企业营运资金的相对宽裕， 减少短期债务所支付的利息，就能够大幅降低资金的借贷成本，这将非常有利于 企业的发展，特别对于那些资金流转较快的企业来讲，情况更是如此。 2 、实现涉税零风险 涉税零风险从另一个角度增强了企业的竞争力，也是公司税收筹划的基本策 略之一。 首先，涉税零风险可以避免不必要的经济损失。尽管涉税零风险并不直接在 税收上产生收益，但经过必要的筹划，可以使纳税人账目更加清楚，纳税更加准 确，避免税务机关的不必要的经济处罚、刑事处罚或精神成本，从而因此间接获 收益。其次，实现涉税零风险可以促进企业管理水平的提升，有利于企业的健康 m b a 学位论文作者：张骥x x 有限责任公司企业所得税筹划问题研究 发展。为实现涉税零风险，企业必须努力提高财务管理水平，这不但有效的控制 了企业成本费用，避免了不必要的浪费，同时也为决策活动提供了良好的支持， 有利于企业的生产经营活动。正是基于以上两点的考虑，实现涉税零风险不应被 排除在税收筹划的目标体系之外。 3 、提高总体经济效益 公司的长远发展和公司多元化经营理念的确立也是提高总体经济效益成为 税收筹划的基本策略之一。由于公司从事经济活动的最终目标是定位于如何实现 总体经济收益的最大化，而不是在短期内少缴税款，这就需要企业考虑企业的长 期利益和整体利益。反过来说，如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位于少 缴税上，那么纳税人可以考虑缩小生产规模，这样其税款负担将会很少，甚至没 有。因此，税收筹划的着眼点应当是提高总体经济效益。 4 、维护自身合法权益 维护自身合法权益可以优化生产经营良好的外部保障环境，因而也应成为税 收筹划的基本策略之一。依法治税并不仅仅是纳税人单方面的事，它同时要求税 务机关征收、管理