（工商管理专业论文）铁路运输企业年报审计程序的设计与应用.pdf

原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。除本文已经注明引用的内容外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得凼鏊直太堂及其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同 志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：雠指导教师签名： 日 刁哆一夕 在学期间研究成果使用承诺书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：内蒙古大学有权将 学位论文的全部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复印件和磁盘，允 许编入有关数据库进行检索，也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。 为保护学院和导师的知识产权，作者在学期间取得的研究成果属于内蒙古大学。作者今后 使用涉及在学期间主要研究内容或研究成果，须征得内蒙古大学就读期间导师的同意；若用 于发表论文，版权单位必须署名为内蒙古大学方可投稿或公开发表。 学位论文作者签名： 日 指导教师签名： 、 ， 么 编 f f j i n - ， 中文摘要 本论文针对铁路运输企业经营管理特点、组织机构设置、业务特点，根据 对某一铁路运输企业年度会计报表的审计实践，以报表审计理论为指导，立足 目前铁路运输企业报表审计实际，从审计策略制定到确定审计莺要性，按业务 循环，设计详细的可操作性审计程序，从而对铁路运输企业报表审计的晕点与 方法有直观的认识和了解，为铁路运输企业审计提供参考。 ， 铁路运输企业是典型的国有企业，实行严格计划管理，收支两条线，铁路 运输收入反映在车务系统，分期上缴，不允许坐支；机务、工务、电务、车辆、 水电系统都是按专业分工的成本中心，为铁路运输提供技术服务。总部为加强 内部管理，对各成本中心模拟市场运作，通过内部往来，以内部收入、内部成 本形式考核各基层站段成本控制水平和计划执行情况。年末，通过审计后，确 认经营成果兑现考核奖励。 铁路运输企业财务审计是独立检查铁路运输企业会计账目，监督企业财务 收支真实、合法、效益的行为。铁路运输企业按系统设置一定数量的基本生产 单位运输站、段，主要如车务、机务、工务、电务、车辆、水电等系统， 集中管理。铁路运输企业属于服务行业，不生产实物资产，不对外销售产品， 可将经营活动分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环，基建投资循 环和货币资金业务循环。相应对铁路运输企业审计程序也按业务循环涉及的经 济活动设计。 关键词：铁路运输企业，审计，程序 a b s t r a c t t h i sd i s s e r t a t i o n d e s i g n s a na u d i tp r o g r a mi nd e t a i l a c c o r d i n g t ot h e c h a r a c t e r i s t i c so ft h er a i lw a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s t h i sa u d i tp r o g r a mi s c o n s i d e r a t i o nt h ee s t a b l i s h m e n to fi n s t i t u t i o n s t h i s t y p ee n t e r p r i s e s ，t h e c h a r a c t e r i s t i c so fm a n a g e m e n t ，a c c o u n t i n gm e t h o da n da d j u s t sa c c o u n t so fp r i n c i p l e i nt h em e a n t i m e ，b a s i n go nt h ea u d i t i n gp r a c t i c e so fa n n u a la c c o u n t i n gs t a t e m e n to f ac e r t a i nr a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s ，r e g a r d i n g t h et h e o r yo ff i n a n c i a l s t a t e m e n ta sag u i d e ，f r o mt h ee s t a b l i s h m e n to fa u d i ts t r a t e g i e st od e t e r m i n i n gt h e i m p o r t a n to fa u d i t ，t h i sa n a l y t i c a lp r o c e d u r ed i v i d e st h ec y c l eo fb u s i n e s so p e r a t i o n s s o ，t h i sd i s s e r t a t i o nm a k eu su n d e r s t a n d i n gt h ef o c a lp o i n to fa u d i to ff i n a n c i a l s t a t e m e n tm e t h o d s ，m o r e o v e r , i tc a na l s op r o v i d ear e f e r e n c ef o re n t e r p r i s ea u d i t t h er a i lw a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sa r et y p i c a ls t a t e - o w n e de n t e r p r i s e t h e y c a r r yo u ts t r i c tp l a n n e dm a n a g e m e n t r e v e n u ea n de x p e n d i t u r ei s d i v i d e di nt h i s e n t e r p r i s e t h er e v e n u eo fe n t e r p r i s e sd e r i v e df r o mt h et r a f f i cd e p a r t m e n t t h e s e r e v e n u em u s tb eh a n d e di nt h eh i g h e rl e v e la u t h o r i t i e s t r a i ns e r v i c ed e p o t ， c o n s t r u c t i o ns e c t i o ne l e c t r i c a ls e r v i c ed e p a r t m e n t ，r o l l i n gs t o c kd e p o ta n dt h es y s t e m o fw a t e ra r ea l lo ft h ec o s tc e n t e r a l lo ft h e s ed e p a r t m e n t ss u p p o r tt h eo p e r a t i o no f r a i lw a yt r a n s p o r t a t i o n i no r d e rt o i m p r o v i n g t h em a n a g e r i a le f f e c t i v e n e s s ， h e a d q u a r t e r sr e q u i r ee v e r yo fc o s tc e n t e rs i m u l a t em a r k e to p e r a t i o n ，t h r o u g h i n t e r o f f i c ea c c o u n t w i t hi n t e m a li n c o m ea n dc o s tc h e c ku po nt h el e v e lo fc o n t r o lc o s t a n di m p l e m e n t a t i o no fp r o g r a m a f t e ra u d i t ，c o n f i r ma c h i e v e m e n ta n dt or e a l i z e r e w a r di nt h ee n do fy e a r t h et a s ko ft h er a i lw a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sf i n a n c i a la u d i ti si n s p e c t i o n a c c o u n t i n g ，s u p e r v i s et r u el e g i t i m a t eb e n e f i ti n d e p e n d e n t t h ee n t e r p r i s e s e t su p f u n d a m e n t a lu n i t ss u c ha st r a i ns e r v i c ed e p o t ，c o n s t r u c t i o ns e c t i o ne l e c t r i c a ls e r v i c e d e p a r t m e n ta n dr o l l i n gs t o c kd e p o t ，t of o r mc e n t r a l i z a t i o no fm a n a g e m e n t t h er a i l w a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sb e l o n gt os e r v i c ei n d u s t r y , d o n tp r o d u c ep h y s i c a l g o o d sa n ds e l lp r o d u c t s f o rt h ep u r p o s eo fm a n a g e m e n t ，i td i v i d e st oc o m ei n t o b e i n gt h ec i r c l e o fs e l l i n ga n dc o l l e c t i o n ，t h ec i r c l eo fc a p i t a lc o n s t r u c t i o na n d i i i n v e s t m e n t ，t h ec i r c l eo fc u r r e n c yh i n d s a c c o r d i n g l y , t h ed e s i g no fa u d i t i n g p r o c e d u r ei sb a s e do n t h eb u s i n e s sc i r c l ei n v o l v e di nt h ea c c o u n tl e d g e r k e yw a r d s ：t h er a i lw a yt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e s ，a u d i t i n g ，p r o c e d u r e 】i i 目录 第一篇导论1 1 1 选题的依据与意义l 1 2 研究思路】 1 3 研究方法2 第二篇铁路运输企业业务内容概况及业务特点3 2 1 主要业务内容概况3 2 2 业务特点5 第三篇铁路运输企业审计策略与风险评估7 3 1 审计策略7 3 2 审计风险评估8 3 3 确定重要性9 3 4 内控制度测试9 第四篇铁路运输企业业务循环审计程序设计与运用1 1 4 1 销售与收款业务循环审计程序1 1 4 2 采购与付款业务循环审计程序1 4 4 3 生产业务循环审计程序1 8 4 4 基建投资业务循环审计程序2 2 4 5 货币资金业务循环审计程序3 2 4 6 其他事项审计程序3 4 第五篇结语3 7 参考文献3 9 i v 第一篇导论 1 1 选题的依据与意义 第一篇导论 受托责任关系是资源占有人与资源经营人之间所形成的资源委托管理与资 源受托经管关系，而审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机 制。资源占有人将资源经营权委托给受托人后需要对其管理和使用情况进行有 效监督，资源经管人受托经营资源占有人的资源后需要向委托人证明自已有效 管理和使用资源情况，以解脱自身经管责任，这些都需要有一个具有独直身份 的第三者加以检查和评价。审计独立于受托关系双方当事人，可以对受托人履 行责任情况进行客观公正的监督和证明。受托责任关系反映了委托人的社会需 要，受托责任关系的外延总是在不断发展变化，它也导致了审计的发展、变化 和创新。铁路运输企业财务审计是独立检查铁路运输企业会计账目，监督企业 财务收支真实、合法、效益的行为。随着市场经济的深入，铁路部门也引入社 会中介机构对铁路运输企业年度财务报表实施审计，发表鉴证意见。铁路运输 企业按系统设置一定数量的基本生产单位运输站、段，主要如车务、机务、 工务、电务、车辆、水电等系统，集中管理。结合铁路运输企业组织结构、核 算模式，提出具有可操作性的审计程序与方法。通过审计，提高铁路运输企业 财务信息质量，促进企业完善内部控制制度，提高管理水平。 1 2 研究思路 针对铁路运输企业经营管理特点、组织机构设置、会计核算方法，根据对 某一铁路运输企业年度会计报表的审计实践，以报表审计理论为指导，立足目 前铁路运输企业报表审计实际，从审计策略制定到确定审计重要性，分业务循 环，设计详细的可操作性审计程序，从而对铁路运输企业报表审计的重点与方 法有直观的认识和了解，为铁路运输企业审计提供参考。一般企业生产经营活 动分为采购与付款、销售与收款、生产、投融资四大业务循环，由于现金和银 行存款分散于各个循环，将货币资金单独作为一个业务循环评估。铁路运输企业 属于服务行业，不生产实物资产，提供运输服务，可将经营活动分为销售与收 第一篇导论 款循环、采购与付款循环、生产循环，基建投资循环和货币资金业务循环。相 应对铁路运输企业审计程序也按业务循环涉及的经济活动设计。 1 3 研究方法 在研究方法上，二 i 要运用的是实证研究和比较分析相结合，以实证研究为基 础，以比较分析为重点。铁路运输企业是典型的国有企业，实行严格计划管理， 收支两条线，铁路运输收入反映在车务系统，分期上缴，不允许坐支；机务、 工务、电务、车辆、水电系统都是按专业分工的成本中心，为铁路运输提供技 术服务。总部为加强内部管理，对各成本中心模拟市场运作，通过内部往来， 以内部收入、内部成本形式考核各基层站段成本控制水平和计划执行情况。年 末，通过审计后，确认经营成果兑现考核奖励。通过对某铁路运输企业年度会 计报表审计，掌握了铁路运输企业经营管理特点，组织机构设置和会计核算方 式，同时收集了大量文献资料，结合对其它行业会计报表审计的经验，分析比 较铁路运输企业审计方法与重点。 第一：篇铁路运输企业业务内容概况及业务特 第二篇铁路运输企业业务内容概况及 2 1 主要业务内容概况 铁路运输企业管理体系分为铁路局、基层站段两级管 层站段又实行段、车间、班组三级内部经济核算。各层次核算单位的财务计划、 资金缴拨、收入清算等方面的财务管理职责、权限和形式为： 铁路局负责制定铁路局财务会计内部控制制度，明确规定所属各层次单位 在财务会计管理方面的职责和权限；负责制定成本费用管理核算补充规定及实 施细则，建立横向到业务部门、纵向到基层单位的财务计划和成本费用管理责 任制；负责制定铁路局内部清算管理办法及经营业绩考核办法；负责制定铁路 局各项财务规章制度、资金管理及资产管理办法，规定所属单位应遵守的财务 规章制度和资金安排、财产处置的权限和责任。确定铁路局内部财务核算形式。 组织有关业务部f - l 带l l 定全局各项费用定额和实物定额。分析、预测铁路局生产 经营情况及财务状况，编制上报全局运输收入、支出、利润建议计划及其他业 务利润建议计划。按照“以收定支”原则和铁路局经营业绩考核指标，编制全 局运输收入、支出、利润计划、其他业务利润计划，下达各基层单位运输生产 财务计划。做好铁路局本级成本费用核算，监督检查各基层单位成本费用计划 执行情况，维护成本费用管理法规的严肃性，汇总编制基层单位运输收入、支 出、利润报表，按照铁路局规定的运输清算管理办法，办理各基层单位运输清 算。检查、分析、控制和考核各基层单位计划执行情况，组织经济活动分析， 提出控制成本，增收节支，落实经营目标，提高经济效益的意见和措施。考核 各基层单位收、支、利指标完成情况及经营业绩考核指标完成情况。对基建、 更改及大修工程实行计划管理，铁路局编制上报主管部门的基建、更改项目的 建议计划，并将主管部门下达的计划和铁路局自行安排的基建、更改及大修项 目计划分别下达到各基层单位。负责审批各基层单位上报的部管项目及局管项 目的工程预算、决算，办理部管项目及局管项目的工程清算，按照各基层单位 完成的工程进度办理工程款的拨付。组织并指导各基层单位实施基建、更改及 大修工程；参加各基层单位重点新建工程项目的竣工验收工作，监督工程进度 3 第二篇铁路运输企业业务内容概况及业务特点 和质量。组织并督促各基层单位及时办理部管项目及局管项目的完工情况和固 定资产进账手续。按照各基层单位运输生产需要，核定并拨付或抵拨各基层单 位生产资金和大修、更改、基建投资。办理铁路局与主管部门的运输收支结算， 取得或l ：缴铁路局运输收入。收缴各行车基层单位取得的客、货运输收入，再 按照内部清算管理办法分月拨付或抵拨各基层单位应取得的完成工作量清算收 入。根据各基层单位与铁路局内部往来情况按规定核收或支付各基层单位资金 占用费。根据铁路局资金状况和主管部门规定的对外投资权限，决定或审批各 基层单位对外投资项目及投资额。有权支配和使用铁路局管内各项资产，按照 资产处置权限，决定各基层单位之间的资产调拨、报废及对外出售，审批各基 层单位旧、废轨料的出售和变价收入的上缴及列账情况。保证铁路局管内各项 资产的安全完整，分析、考核各基层单位国有资产保值增值率、投资回报率。 基层站段财务管理职责、权限和形式为制定本段( 站) 财务会计内部控制 制度和有关财务管理办法；制定成本费用管理实施细则，建立横向到业务部门 科目负责人、纵向到车间的成本费用管理责任制，对成本实行目标成本管理。 加强车间、班组核算，建立以成本为核心的段、车间、班组经济核算体系，建 立成本费用台账，健全各项原始记录，建立健全定额管理制度，制定各项实物 消耗定额和费用定额。根据本段( 站) 实际，编制上报运输成本费用建议计划。 根据基层单位下达的计划，在保证完成上级指定的计划基础上，结合本段( 站) 实际，编制上报运输成本计划，并将计划分劈下达到科目负责人、车间、班组。 根据本段( 站) 生产财务计划，组织各车间、班组对设备进行大中修、综合维 修、重点整治和日常养护，确保维修质量。按照成本费用管理核算规程，正确 办理各项成本费用的核算，严格控制各项成本费用开支，开展增收节支，挖掘 成本潜力，保证成本核算的及时性、真实性和准确性。检查、分析、控制和考 核本段( 站) 各项计划执行情况，及时掌握各项生产任务完成情况，严把设备 维修和旋工质量关。定期召开经济活动分析会，及时改进经营管理，保证完成 各项生产任务和费用计划。根据本段( 站) 实际，提报更新、大中修建议计划。 根据更新、大中修计划，编制上报工程预算。根据上级批准的更新、大中修预 算和计划，组织工程施工，监督检查工程进度和施工质量，正确办理工程成本 的核算，严格按照上级批准的计划和预算控制工程成本。办理工程竣工验收、 计价、决算工作，及时办理工程竣工验收和固定资产进账手续。按规定取得运 输生产所需资金和更改、基建投资，有权支配和使用段( 站) 管内各项资产。 第二篇铁路运输企业业务内容概况及业务特点 建立资产保管、使用台账，保证各项资产的安全完整。核定段库存材料数量， 加速资金周转，根据生产的需要，合理进行材料物资的采购。正确办理各项资 产、资金的核算，提出并上报各项资产的处置方案。车间经济核算形式为根据 设备状况，提报设备维修、中修、大修建议计划。根据段( 站) 下达的生产财 务计划，分劈下达到班组，并组织各班组实施生产财务计划。按照规定取得的 定额备辟j 会并正确使用，根扼各班组提报的用料计划及段下达的生产财务汁划， 办理各项材料的领用、交西1 手续及各项费用汇总报销业务，严格控制各项费用 支出，建立各项费用台账，健全原始记录。及时掌握各项工程进度、生产任务 完成情况，严把设备维修和施工质量关，及时采取有效措施，保证计划的贯彻 落实。合理使用各项资产，建立各项资产保管、使用台账，妥善保管车间的各 项资产，保证各项资产的安全完整，提报各项资产的采购、处置建议。班组经 济核算形式为根据车间下达的生产财务计划，合理组织生产，严把设备维修和 施工质量关。搞好班组核算，建立各项费用台账，根据生产需要，办理材料的 领用申请，注明各项材料的用途和费用发生的原因，严格控制各项费用支出。 建立健全各项生产及消耗的原始记录。合理使用各项资产，建立各项资产保管、 使用台账，妥善保管工区( 班组) 的各项资产，保证各项资产的安全完整，提 出各项资产的采购、处置建议。 2 2 业务特点 基层站段是铁路运输企业财务管理的基础，也是成本管理的中心，但他并 不具备法人地位，没有独立的主营业务收入。基层站段主营业务收入通过清算 所得，一般是按其完成的工作量和上级部门( 铁路局、基层单位) 规定的清算 办法，向上级清算，取得内部结算收入补偿成本。基层站段年末一般有定利 润，但金额不大，有的则利润为零。基层站段的利润，主要来自两个方面，一 是进行运输生产业务的成本节约；一是按其自身不同的生产特点，承担对路外 某些生产和服务取得的其他业务收入抵补相应支出后的盈余。前一部分利润将 在铁路运输企业汇总会计报表时予以抵销，后者则构成铁路运输企业其他业务 利润的一部分。基层站段按规定计提固定资产折旧，并将提取的折旧逐级上交， 由铁路局按照统筹使用的原则，根据集中的折旧和各运输生产系统发展的需要， 经综合平衡后，安排更改资金计划，在逐级下拨基层单位按计划使用。铁路运 第二篇铁路运输企业业务内容概况及业务特点 输业务流转税金及附加和企业所得税的纳税人为主管部门，铁路局及以下的运 营单位只计提运输业务流转税金及附加和企业所得税，并在损益表中反映，由 主管部门汇总统一向国家税务总局缴纳，但接受当地税务部门监管，主营业务 以外的其他业务的流转税金及附加在当地税务部门缴纳。铁路运输企业资产中 的各种实物资产，基本上均在各系统的基层单位保管和使用，原则上均在各使 用单位核算其动态和结存情况，也有少部分由维修单位列账( 例如铁路信号发 备由站、车使用，但在电务段列账) 。铁路局在会计账面上对这些资产按内部资 金转拨列账，予以控制。铁路局运输生产支出( 包括劳动力、原材料消耗、固 定资产折旧及其他有关费用等) ，也发生在站、段，由站、段按照下达的计划， 定额支出和核算。因此，各系统基层站、段与其i ：级( 铁路局) 之间，就会经 常发生资会转拨、结算往来、完成工作清算、上缴款项等经济业务。为了反映 这些内部核算的经济关系，增设了若干内部核算账户，主要如下表所示： 表2 - 1 内部核算账户 核算业务内容 上级单位基层单位 1 、反映资金的拨出与收取拨付所属投资( 借方)上级拨入投资( 贷方) 2 、运营拨款的转拨内部往来( 借方)内部往来( 贷方) 完成工作清算( 借方)完成工作清算( 贷方) 3 、按完成工作清算 内部往来( 贷方)内部往来( 借方) 上述内部核算账户，在核算时应遵循下列原则：逐级递转，不得越级。双 方的记账月份相同，记账金额相等。同一经济业务，上下级双方必须记入同一 月份的账薄，因此，记账双方应事先联系，以先入账一方填列的“列账通知书” 为依据，统一记账月份，双方记账金额必须保持一致，如收到对方“列账通知 书”发现有错误时，应及时通知对方更正。双方记账时，登记账户的借贷方向 相反。上级汇总会计报表时，有关内部核算账户应相互抵销，不予反映。 第三篇铁路运输企业审计策略与风险评估 第三篇铁路运输企业审计策略与风险评估 3 1 审计策略 审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审 对铁路运输企业进行调查的基础上，制定总体审计策略和具体审计 总体审计策略，包括审计工作范围，重要性，报告目标，审计时间安排，预期 所需的与管理层、治理层的沟通，人员安排，以及必要时对专家或有关人员的 利用等。审计项目负责人应当在总体审计策略中明确：向具体审计领域调配的 资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专 家工作；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存 货盘点的项目组成员的数量，对其他审计人员工作的复核范围，对高风险领域 安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在截 止同期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召 开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实 施项目质量控制复核等。 制定具体计划，包括计划实施风险评估程序，计划实施应对程序及计划其 他程序。在具体审计计划中，应对被审计单位进行风险评估，向管理层询问有 关被审计单位业务、经营环境及内部控制的变化情况，了解单位所处的法律、 政策环境。铁路运输企业属于服务行业，将经营活动分为销售与收款循环、采 购与付款循环、基建投资循环和货币资金业务循环。相应对铁路运输企业审计 程序也按业务循环涉及的经济活动设计。 注意更新修改。按照审计准则要求，虽然编制总体策略和具体审计计划， 以及计划和实施审计工作，大体上有一个前后的划分，但是，两项计划活动以 及计划和实施的过程，是贯穿予整个审计业务的持续的不断修f 的过程。审计 过程可以分为不同阶段，通常前一阶段的工作结果会对后一阶段的工作计划产 生影响，而后一阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相 应的更新和修改。因此，在审计过程中，应随着预期事项条件的变化或获取的 审计证据，对整体审计策略和具体审计计划做出必要的更新修改。 第三篇铁路运输企业审计策略与风险评估 按规定做好项目组成员工作的指导、监督与复核，以及与管理层、治理层 的沟通。做好工作记录。按照审计准则的要求，重新设计或修订、实施一系列 的工作底稿，完整地记录总体审计策略和具体审计计划，以及在审计过程中对 它们的重大修改。 3 2 审计风险评估 将实施风险评估作为对被审计单位进行控制测试和实施实质性程序前必须 进行的前置程序，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工 作。通过实施询问、分析、观察和检查等风险评估程序，从行业状况、法律环 境与监督环境及其他外部因素到被审计单位的内部控制等六个方面，了解被审 计单位及其环境；其中对内部控制，应着力通过对被审计单位内部控制i 项要 素的了解，了解与审计相关的内部控制，通常除执行询问、观察、检查程序外， 还应执行穿行测试程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。根据了解的 情况，识别和评估可能导致财务报表的重大错报风险，包括由于错误和舞弊导 致的重大错报风险，其中应高度关注需要特别考虑的重大错报风险。将上述评 估的重大错报风险与进一步的应对程序挂钩。即：针对财务报表层次重大错报 风险，采取总体应对措施；针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进 一步审计程序，包括控制测试程序及实质性细节测试和实质性分析程序。风险 评估既是如上所述的前置程序，又应贯穿于计划和实施审计工作的全过程。对 认定层次重大错报风险的评估，应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断 获取审计证据而做出相应变化。如果实施进一步审计程序获取的审计证据与初 始评估获取的审计证据相矛盾，应修订风险评估结果，并应修改原计划实施的 进一步审计程序。将在实施风险评估程序中注意到的相关内部控制重大缺陷与 适当层次的管理层或治理层沟通；对识别出被审计单位未加控制或控制不当的 重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，应就此类内 部控制与治理层直至与铁路运输企业沟通。形成审计工作记录( 底稿) 。要按相 关准则规定，设计风险评估相关程序的工作底稿( 如项目组讨论及其结论的底 稿、对被审计单位及其环境各个方面了解的要点、信息来源及实施的风险评估 程序底稿、在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险底稿、识 别出的特别风险底稿等) ，并认真记录。 8 第二篇铁路运输企业审计 3 3 确定重要性 在确定审计程序的性质、时间和范围以 报会额和性质的判断来确定重要性，并考虑 对铁路运输企业进行计时，结合审计经 环境的了解、会计报表各项目的性质及其相 波动幅度等因素，确定计划阶段的重要性并 考虑会计报表的要素、被审计单位的性质及 及所有权性质和融资方式等因素的基础上， 准，并按下列比率：掌握：利润总额的5 以内 则，结合铁路运输企业具体情况及谨慎性原则的要求，审计确定铁路运输企业 会计报表的重要性水平为利润总额的5 或资产总额的l ，实际运用时根据企业 具体情况确定。 在审计执行阶段，应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理， 并根据环境的变化或审计执行过程中获取的近一步信息，修正计划的重要性水 平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 3 4 内控制度测试 内部控制，是企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整， 防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实 施的政策与程序。内部控制主要包括控制环境、会计系统和控制程序。相关内 部控制一般应当实现以下目标：保证业务活动按照适当的授权进行；保证所有 交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计 报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过 适当的授权；保证账面资产与实存资产定期核对相符。审计人员在充分了解单 位内控制度建设和执行情况的基础上，通过对交易授权、职责划分、记录控制、 资产接触与记录使用、独立稽核等关键控制程序的调查，对被审计单位内控制 度的规范性、全面性和执行的有效性进行客观评价，根据测试结果，确定实质性 审计程序的性质、时间和范围。 审计人员在了解内部控制时，应利用以往的审计经验。对于重要的内部控 9 第三篇铁路运输企j 也审计策略与风险评估 制，实施询问、检查、观察、穿行测试等方法，采用文字叙述、调查问卷、核 对表、流程图等方法对内部控制进行了解和评价，并形成审计工作底稿。 内部控制测试包括控制环境评估、会计系统评估和控制程序评估三个方面。 审计人员应当充分了解控制环境，以评价被审计单位管理当局对内部控制及其 重要性的态度、认识和措施。影响控制环境的主要因素有经营管理的观念、方 式和风格；组织结构和权利、职责的划分方法。应当充分了解会计系统，以识 别和理解被审计单位交易和事项的主要类别；各类主要交易和事项的发生过程； 重要的会计凭证、账簿记录以及会计报表项目；重大交易和事项的会计处理过 程。建章立制是内控制度的基础，但能否发挥作用关键在执行，控制程序有效 实施，是内控制度执行的基础。内控制度关键控制程序包括：交易授权；职责 划分；凭证与记录控制；资产接触与记录使用；独立稽核程序。 1 0 第四篇 情况，识别和评估可能导致财务报表的重大错报风险，关注舞弊风险，针对评 估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试程序 及实质性细节测试和实质性分析程序。主要包括询问、检查、监盘、函征、分 析性复核等程序。 4 1 销售与收款业务循环审计程序 销售与收款业务循环审计的对象主要是车务系统，铁路运输企业提供的客、 货运收入主要由车务系统收取，涉及的会计科目有应收票据、应收账款和坏账 准备、其它应收款、预收账款、应交税金和其它应交款、业务收入等。 4 1 1 车务系统的业务内容和特点 车务系统是铁路运输企业收入中心，运输收入全部体现在车务系统。车务 系统主要职能是根据上级运输作业和行车调度方案、列车运行图及上级下达的 生产计划，编制本系统的生产计划和完成计划的具体措施，保证生产计划的完 成和超额完成。根据列车运行图及上级下达的由车务系统客运段( 列车段) 担 当的列车乘务工作计划，制定本身的乘务人员调度计划，及时和质量良好的提 供对旅客运输的服务工作。在完成生产任务的同时，按国家批准的运价和铁 路运输收入管理规程的规定，及时完整的向货主、旅客核收货物运费和旅客 票款( 即运输进款收入) ，并按规定及时存入银行专户和按时上交。掌握车务系 统行车设备、建筑物的技术状态和使用状况，提报车务系统设备更新、大修及 维修工作量及成本费用建议计划，根据上级下达的生产任务和财务计划，编制 上报年度车务系统设备大修及维修工作量计划和财务计划。根据上级下达的更 新、大修计划，编制上报工程项目的概算、预算，组织完成工程项目的施工、 第四篇铁路运输企业业务循环审计稃序设计与运用 监督工程质量，办理工程竣工、验收、计价和固定资产进账手续。根据上级批 准的z e 产财务计划，分劈下达本系统所属单位、班组的生产财务计划并监督贯 彻执j ，。 车务系统不仅是铁路企业运输支出的单位，同时还是对外取得铁路企：l k f i 售收入的单位。由于铁路运输生产是在全国铁路网上进行的，对运输货物和旅 客的运费，除某些特殊情形另有规定的收取方法外，都是从发送的起点站按全 国统一运价一次收取。因此，车务系统所收取的运费，还要在各铁路局问按照 主管翻5 门舰定重新进行清算和再分配。为加强对运输收入的核算和管理，罔家 专门制定了铁路运输收入管理规程，对货物运费、旅客票价的计算、核收、 使用、上交结算等的管理，形成一套专门的管理办法和系统，规定铁路局要设 置专门的收入管理机构收入科，车务系统站、车办理客货运输业务的人员， 同时是直接办理收入的人员( 如填写收入票据，直接向货主、旅客收费等) 。各 站、段同均现金收入在5 千元及以上，或日均运输总进账在1 0 万元以上( 含非 现金结算) 的营业站还要明确机构或专职人员负责收入管理和进款收缴工作。 车务系统站、车收取的运费。除特殊情形外，如旅客和路外意外伤亡急救或埋 葬费，经铁路局批准垫付自然灾害急需款等按规定可临时动用进款外，都要存 入银行专户并按时逐级上交，直至主管部门进行再分配。对于上述运输收入进 款，车务系统各基层单位财务部门并不进行核算和管理，也不纳入其运输会计 报表，由铁路局收入管理部门负责进行管理和监督，并产生独立的会计报表。 车务系统不是铁路运输支出的大户，其资产总额在铁路企业资产总额中所 占比重也不大。但车务系统中的车务段管理若干三等站及其以下车站，线长点 多，客运段( 列车段) 的列车服务人员经常处流动过程中，人员分散。因此， 车务系统工资性支出大，零星开支多，现金流量大，货币资金的核算是会计核 算的重点。车务系统对于行车和客货服务设备、建筑物的维修、大修及更新改 造工程，大都委外进行。 4 1 2 主要业务审计程序的设计与运用 ( 1 ) 应收账款和坏账准备审计程序 车务系统应收账款分系统内应收账款与系统外应收账款。对铁路运输企业 来说，真正为企业带来现金流的是应收系统外运输收入款，系统内往来属于内 部结算款，是内部收入，最终要清算抵销。对于系统内外应收款项都应与债务 第四篇铁路运输企业业务循环审计程序设计与 单位核对清楚，认定债权。要关注有无压收入情况，车务 成情况，往往根据指标完成情况，对收入进行调剂，下甩 析应收款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收 证。对回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当调整 代程序进行检查。对未发询证函的应收账款，抽查有关原 产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款和应收境外单 按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分 失的原因是否清楚，有无授权批准，注意是否有已确认为 作处理的情况及已作坏账损失处理后又收回的账款。对应收账款按照客户明细， 根据重要性水平，逐户审计，确认本年度增减变动的合理性。确认应收账款在 资产负债表中恰当披露。结合应收款项的正常审计，关注应收款项中的无主债 权，如“其他”，应查明是否为无法列支的支出超支挂账或无计划支出挂账。关 注各种无明确债务人的应收款项，如其他应收款科目中的工程预付款，工程尾 款等项，有可能是支出超支挂账或无计划支出挂账。关注个人借支的款项，如 长期没有报销，有可能是已发生支出没有及时列账；必要时可向个人询证，追 查至有关原始入账凭证，以确定该个人借支款是否存在。关注预付工料款，如 预付工料款发生时l 日j 较长，有可能是已发生支出没有及时列账，必要时可向供 料单位询证，追查至有关原始入账凭证，以确定该项预付料款是否存在。对长 期挂账的应收款项( 含预付账款) 应查明未转销的原因，关注是否存在以前年 度支出超支和无计划支出，因款源未解决而挂账的情况。 ( 2 ) 应收票据审计程序 获取或编制资产负债表日应收票据明细表，监盘库存票据，并抽查部分票 据，追查到应收票据明细账，并与有关文件核对。验明应收票据的利息收入是 否均已正确入账。核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确， 会计处理方法是否恰当。 ( 3 ) 其他应收款审计程序 选择金额较大和异常的项目检查原始凭证或签发询证函，注意有无利用其 他应收款转移资金的情况。对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核 上一年度明细账或追踪其他应收款发生时的付款凭证。对于长期未能收回的项 目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失。审查转作坏账损失的项目，是 否符合规定并办妥审批手续。核对内部往来的一致性，对不一致的内部往来， 第四篇铁路运输企j 也业务循环审计程序设计与运用 进行审计，确实在合并( 汇总) 会计报表时，需抵消的金额。 ( 4 ) 预收账款审计程序 获取或编制预收账款明细表，选择预收账款的重大项目函证，通过抽查已 转销的预收账款是否与仓库发货单、销售发票相致等替代程序，确定其是否 真实、证确。 ( 5 ) 应交税会、其他应交款审计程序 铁路运输企业营、l k 税就地缴纳，所得税集中合并纳税。对税金应重点检查 按收入额计算的流转税额是否全额计提，所得税纳税调整金额是否全部调整。 获取或编制应交税金、其他应交款明细表，查阅纳税鉴定或纳税通知及征、免、 减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、 减税的范围与期限，确定年度内应纳税项的内容。检查各税种的计算是否萨确， 是否按规定进行了会计处理。与主营业务税金及附加进行核对。考虑应交税金 和其他应交款是否在资产负债表中，恰当反映。 ( 6 ) 业务收入审计程序 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、 报表的余额核对相符。比较本年度各月各种业务收入波动情况，分析其变动趋 势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。抽查销售收入的原始凭证( 发 票、送货单据) ，并追查至记账凭证及明细账，确定业务收入是否真实，销售记 录是否完整。实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干目的业务收入与退 货记录，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大销售项目应 予以调整。检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。确认主营业 务收入的是否在利润表中恰当反映。获取或编制其他业务收支明细表，抽查大 额其他业务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期i 、日j 划分 是否恰当，收入与支出是否配比，有关税金的计算是否正确，会计处理是否正 确。 4 2 采购与付款业务循环审计程序 采购与付款业务循环审计单位主要是机务系统、车辆系统、电务系统和水 电系统，属于铁路运输企业经营支出范围，涉及的会计科目主要是存货、待摊 费用、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、其它应付款。 第四篇铁路运输企业业务循环审计程序设计与运用 4 2 1 电务系统的业务内容和特点 铁路信号与专用通信设备，统称铁路电务设备，由电务系统负责管理。铁 路局电务处的职能及主要任务是根据主管部门有关铁路技术政策、标准和规章 制度，结合本局实际情况，制定本局电务系统信号设备维修、中修、大修质量 杳，j i 准及有关技术政策的实施办法和补充规定；制定本局电务系统年度方针、目 标。电务段的职能和主要生产任务：负责铁路信号设备的r 常管理维修：r 作， 根据上级制定的电务系统设备维修、中修、大修质量标准及有关技术政策，制 定本段的实施细则及年度方针、目标。铁路信号设备大修是对破损、陈旧、特 性问题较严重的设备进行彻底整修，电务段根据信号设备的质量现状及大修周 期提前向基层单位、铁路局上报设备大修建议计划，按批准下达的大修计划， 编制施工预算，并组织施工。铁路信号设备中修是介于大修和维修之间的修程， 中修周期较大修周期要短，电务段依据上级下达的中修任务计划，编制施工预 算，并组织施工和质量验收。铁路信号设备维修是日常设备养护维修，以保证 设备的i f 常使用，设备维修按规定的项目、内容，由电务断组织，各领工区( 车 间) 、工区、班组实施养护维修。 电务系统的固定资产大部分为电器设备，科技含量较高，更新换代快，折 旧年限相对较短。电务段具有点多线长管理分散的特点，在不具备设立材料分 库的情况下，沿线各领工区( 车间) 、班组一般都一月一次或数次从段材料室集 中领用材料配件，因此领工区( 车间) 和沿线生产班组一般都存放一些r 常维 修使用的材料配件，月末按规定办理假退料手续。 4 2 2 水电系统业务