（工商管理专业论文）通信企业库存余料内部控制研究——以广东移动通信公司为例.pdf

学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 ，t ， 一 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：洲栋 日期：如以年r 月_ 弓日 学位论文使用授权声明 本人完全了解中山大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电 子版和纸质版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆、院系资料室被查阅，有权将学位论文的内容编入 有关数据库进行检索，可以采用复印、缩印或其他方法保存学位论文。 通信企业库存余料内部控制研究 以广东移动通信公司为伢 专业：工商管理硕士 硕士生：刘琼 指导教师：郭群副教授 摘要 移动通信企业现行的库存余料内控制度存在管理职责归属不明、物资处置流 程和规范缺失、库存余料循环利用机制缺失等方面的问题。本文以广东移动库存 余料情况为研究主体，以提升物资使用效率，防止不正常的余料库存和积压为目 的，设计和优化了公司剩余物资和库存闲置物资内部控制流程，确保了物资管理 严密、安全，提高物资利用效率，降低生产运营成本。 本文论述了库存余料内控的设计内容和方法：首先介绍了国际国内关于内部 控制的有关制度背景；然后，通过对广东移动库存余料管理业务流程进行具体分 析，从组织职能保障、流程标准化运作和物资余料循环利用三个方面进行规范， 提出库存余料管理“3 3 3 模式”的内部控制框架；最后按照库存余料产生、余料 控制、余料处置和余料再利用的过程，完善了库存余料管理的九个流程，设计了 库存余料的内部控制风险点。 本文的研究，是对目前国有大型通信企业库存余料的内部控制研究，对企业 具有实践指导意义。 关键词：通信企业，库存余料，内部控制 s t or a g es u r p l u si n t e r n a lc o n t r o l i nm o b i l e ，c o m m u n i c a t i o nc o r p o r a t i o n - t a l i n gg u a n g d o n g m o b i l ec o m m u n i c a t i o n c o r p o r a t i o n a se x a m p l e m a j o r ：m a s t e ro f b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：l i uq i o n g s u p e i s o r ：a s s o c i a t e p r o f e s s o rg u oq 吼 a bs t r s a c t u n d e rt h ec u 玎e n ts t o r a g es u r p l u si n t e r n a l c o n t r o lp o l i c yi 1 1t e l e 。c o m m u n l c a t l o n c 。r p 0 劬n t h e r e i sn oc k a rr e s p o n s i b i l i t y 麟n i t i o n , n o 眦渤1 d i s p o 酬p r 0 = ： n o 二。r a g e 唧l u sr e u s es y s t e m , w h i c hl e a d s t 。h i g hc 0 s t 砷1 0 we f f i c i e ，n t 二n l s t h e s i s 二dt 0 锄l y z cg u a n g d 。n g m o b i l e - c o m 舢n i c a t i o n c o 呻r a t i o n s 咖r a g 三 s u r p 诚m a g e m e n ta n d i t sr i s kc 。n t r 。lt 。e x p l o r e h o wt 。如m i e ri l l l 一。v e a n d n n t i m i z et h ei n t e r n a lc o n t r o la n d r e d u c et h ec o s t 1 t h i st h e s i sd i s c u s s e dt h ec o n t e n t s 锄d m e t h o d so fs t o r a g es u r p l u s 硫e r n a l c o n t r o i s v s t e m ：f i r s t l y ，ab r i e fi n t r o d u c t i o nr e g u l a t i o n sm a d eb y b o t l la th o n l e 锄da b r o a d ； s e c 。n d l y ，a f t e r a i l a l y z i i l gt h e c u r r e n tp r o c e s s ，觚db a s e d o n 唧l u s p i 竺c t l o n c 。n t i d 呐蹦a n dl e u s e , w cf o 岫d 。u t a 3 3 3m o d e l s o l u t i o 玛w h l c hf o c u s 。n 竺e e 吖；s ：风驴曲i l i ：t yd 。e f m i t i o n , p m r o c e s s 删s t a n 脚d a r ，d 删i z a t i o n n a n 。d m 融a t 确e r i e a d l r e u s e ，a n du n d e rt h ep r i n c i p l eo f “s u p e r v i s o rr e s p o n s l d l m y d 1 1 了“一 s e n ，i c ep r o c e s s e s 、t h er i s k sa n dt h ea c t i v i t i e sa d o p t e d , e t c 佻刚yp r o p o s e daf e a s i b l es o l u t i o nt 0 蚋黜a g 唧砥m a l ? ：n t e l e c 。m m u n i c a t i o nc 。r p o r a t i o n a 1 1 dh o p et op r o v i d es o m ep r a c t i c a lv a l u e 姗t h e c o r p o r a t i o n k b yw b r d s ：1 e l e c 。删n u m c a t i o nc 。叩。r a t i o i l s t 。r a g e s u 巾l u s ，i n t e m a lc 。n t r o l 目录 摘要 a b s t r s a c t 。 目录 第l 章绪论1 1 1 研究背景及意义1 1 2 研究目的2 1 3 研究思路一3 1 4 结构安排3 第2 章内部控制的概念与相关文献5 2 1 内部控制的基本概念5 2 2 我国企业内部控制法规制度8 2 3 存货内部控制理论现状1o 2 4 通信企业存货内部控制现状研究1 2 第3 章案例分析：广东移动库存余料内控现状1 4 3 1 广东移动公司简介1 4 3 2 广东移动公司库存余料的界定及现状1 5 3 3 库存余料内控流程缺失分析17 第4 章案例分析：库存余料内部控制解决方案2 2 4 1 库存余料内部控制的“3 3 3 ”解决方案2 2 4 2 库存余料内部控制的流程优化一2 9 4 3 建立库存余料内控风险点3 6 第5 章研究结论与局限性。3 8 参考文献4 0 附录4 2 j i 舌记! ；! ； n i 国 使 的 o r g a n i z a t i o n ，以下简称c o s o 委员会) 于1 9 9 2 年发布的内部控制整合框架 和2 0 0 4 年发布的企业风险管理整合框架开展了企业内部控制体系建设。“1 2 0 0 6 年，国资委颁布了中央企业全面风险管理指引，要求我国的中央企 业开展全面风险管理工作，以增强企业竞争力，提高投资回报率，促进企业持续、 健康、稳定发展。2 0 0 8 年，财政部发布了企业内部控制基本规范，使中国企 业有了内部控制标准。但是，内部控制建设在我国起步时问不长，我国企业又处 在深刻变革、快速成长的历史时期，部分企业在推进企业内部控制建设时，存在 简单移植国外内部控制的一些做法，特别是c o s o 框架及内容投入过多效果却不 理想，或者存在只重视会计信息真实性的控制，而忽视经营管理效率效益控制等 现象。可以说，我国企业的内部控制建设和完善还有很长一段路要走。 美国s o x 法案颁布后，在美上市的4 家电信公司中国电信、中国移动、中国 联通和中国网通都在0 5 年底启动了内部控制体系建设工作。4 家企业都选择了 c o s o 内部控制框架作为构建内部控制体系的核心，编制了内部控制手册，进行 s o x 测试。然而，目前几家通信运营公司更多的是基于会计信息真实性目标基础 上建立的内部控制体系，对于企业经营效率提升目标、企业战略发展长远目标， 考虑比较欠缺。 近几年来，随着国外通信企业即将加入国内通信市场的竞争，加上通信行业 3 g 高速发展、行业内部合并重组，为了应对电信业经营、监管体制的不断变化， 各大通信运营商纷纷提出战略转型要求，期问不可避免的要涉及到管理体制、管 理架构、业务流程等管理方面的创新。2 由于，0 5 年丌始建立的内部控制手册， 是根据在各部门相关人员的访谈而得，并没有对公司现有流程进行梳理，没有根 据完善的业务流程来建立内部控制体系。因此，在企业战略转型这一重要时期， 如何进一步加强和完善业务流程，着眼于经营效率提升目标，内部控制应该发挥 其更加重要的作用。 1 2 研究目的 对于移动通信运营企业来说，良好的网络覆盖是提供优质通信服务的基本保 障。而维持网络运营设备正常运转的生产运行维护物资和备品备件数量庞大、种 类繁多，占据了大量的库存。每年，网络工程物资的投资在公司的影响也是举足 轻重。因此管理好这类物资的内部使用，控制物资库存的储备量，提高物资的利 用率，减少材料、备件的投入，对于电信企业正常运营、降低成本、提高服务质 量非常关键。 由于移动通信公司的工程物资数量庞大、位置分散、调整频繁，同时又不断 有新的工程建设以及拆迁，工程竣工决算周期长，如何在这种情况下，做好库存 余料的管理，是十分复杂和困难的，也是各移动通信公司急需解决的问题。 高效的库存物资管理是实现公司竞争优势和正常运营的重要保障，但在日常 工作中往往将物资管理狭义地理解为物资保存，容易出现物资使用率不高、物资 余料产生、积压的现象，影响物资管理的安全及成本。为迸一步加强物资的管理， 不仅要对物资预算、物资采购、物资保管和物资配送等方面充分重视，而且也要 关注生产经营过程中物资余料的产生及处置，实现对物资“生灭过程”的闭环管 理。 本文是以工程余料为主体，兼顾其它各类生产经营余料，以提升物资使用效率， 防止不正常的余料库存和积压为目的开展的研究。通过研究，进一步加强通信运 营企业剩余物资和库存闲置物资管理规范化，确保物资管理严密、安全，提高物 资利用效率，降低生产运营成本。 本文试图从广东移动公司目前的库存余料内部控制缺陷出发，以库存余料产 生、控制、处置、利用的实际流程为主线，分析研究现有库存余料控制体系的内 部控制缺失，并提出可行的内部控制方案和控制风险点，从而提高物资管理效率， 降低库存余料积压，减少仓库租赁成本，提升经营效率。 2 1 3 研究思路 本文以提高企业经营效率为目标，通过对广东移动通信运营公司库存余料管 理现状、风险控制和目前库存余料制度流程的分析，从企业制度实践角度来探讨 广东移动通信公司库存余料内部控制问题。按照对比量度、探究评估、确定描述、 执行改进、控制遵循的思路，对广东移动库存余料内部控制做出改进和优化，具 体如图1 1 所示。 对比和量度探究和评估 确定和描述执行和改进控制和遵循 | 状况巢勰翥喜霆署淼嚣茅粼 总体观察余料状况型毫当的火联和管罢雾? 鬻：，篓晨器 职责明确 理责任 任制j ，五以首jl 。o 1 4 结构安排 图1 i 本文的研究思路 建= 、：l = 内部控制流程 和矩阵 本文分为五章，第一章为绪论，主要介绍论文研究背景、目的、思路和框架； 第二章是论述目前国内外主要的内部控制制度背景：第三章主要以广东移动通信 运营公司为案例，介绍其库存余料内控现状，找出主要的内部控制缺陷；第四章 主要对广东移动通信运营公司库存余料内部控制情况进行案例分析，提出库存余 料内控框架原则，对库存余料内部控制流程进行优化、制定控制风险点；第五章 对本文进行总结，指出研究局限，具体如图卜2 所示。 图1 2 本文的研究框架 4 第2 章内部控韦怕勺概念与相 2 1 内部控制的基本概念 内部控制理论的发展是一个逐步演变的过程，大致可以区分为内部牵制、内 部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架五个阶段。 2 1 1 内部牵制阶段3 1 内部牵制是早期的内部控制的基本思想和初级形式。早在古罗马时代，就会 对会计账簿实施“双人记账制”，这便是典型的内部牵制措施。按照柯氏会计 辞典的解释，内部牵制是指：“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他 非法业务发生而设计的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制 任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发 挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制可使各 项业务完整且正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制 机能永远是一个不可缺少的组成部分。” 相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式， 这在漫长的几千年内被认为是一种最实用的控制方法。 2 1 2 内部控制阶段啪 1 9 3 6 年美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查，首次定义了内部 控n - “内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿 记录的准确性而采取的各种措施和方法”，此后美国审计程序委员会又经过了多 次修改。1 9 4 9 年，美国注册会计师协会设计程序委员会下属的内部控制专门委 员会对内部控制首次做出了权威定义“内部控制是企业所制订的旨在保护资产、 保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策 得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”此定义强调，内部控 制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，还包括预算控制、成本控制、 s 定期报告经营情况等等。 1 9 5 8 年，美国注册会计师协会审计程序委员会发布审计程序公告第2 9 号 对内部控锘0 定义重新表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制两大类。将与 保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为内部会计控制；而将 提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的控制归入内部管 理控制。 1 9 7 3 年在美国审计程序公告5 5 号中，对内部控制制度的定义作了如下解 释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理 控制制度包括，不仅限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策 步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务 会计记录可靠性有直接关系的各种措施。但是会计界对内部控制人为分为二部 分会计控制和管理控制，遭到了企业实务界的反对。 2 1 3 内部控制结构阶段啪 1 9 8 8 年美国审计准则委员会发布的第5 5 号审计准则公告财务报表审计中 内部控制结构的考虑，较大幅度地修改了对内部控制的定义。内部控制被认为 是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，内部控制由三个要 素组成：内控环境、会计制度和控制程序。 2 1 4 内部控制整体框架阶段 1 9 8 5 年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师 协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会( 由于该委员的委员长 是j c t r e a d w a y ，故又称为t r e a d w a yc o m m it t e e ) ，该委员会旨在探讨财务报告 中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建议，成立c o s o 委员 会( c o h i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h et r e a d w a yc o 唧n i t t e e ，美 国虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会) ，专门研究内部控制问题。1 9 9 2 年9 月，c o s o 委员会提出了报告内部控制整体框架( 1 9 9 4 年进行了增补) ， 即c o s o 内部控制框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他 人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的 实现而提供合理保证的过程。 1 9 9 6 年底美国审计委员会认可了c o s o 的研究成 6 果，并修改相应的审计公告内容。 2 1 5 风险管理框架阶段嘲 2 0 0 4 年，由于企业经营风险日益增大，对风险的管理与控制在企业运营中 的作用越发重要，c o s o 委员会提出了企业风险管理( e r m ) 整合框架，它 既是对内部控制整体框架的超越，也标志着内部控制的转型。在内涵构 成上拓展为“八要素”。 企业风险管理( e r m ) 整合框架对企业风险管理的定义是“e r m 是 一个过程，受到企业董事会、管理层和其他职员的影响，应用于战略制定和企业 各个层面，识别潜在可能影响企业的事件，并在企业风险偏好内管理风险，为完 成企业目标提供合理的保证。” c o s o 提出了企业管理中构成e r m 的八个要素：( 1 ) 内部环境。包括组织氛 围和设定风险评价的基础；( 2 ) 目标设定。e r m 确保管理层有一个设定目标的过 程，选定的目标可支持和调整企业任务并于风险偏好一致：( 3 ) 事件识别。影响 企业的内外部事件必须得到识别，区分为机会事件和风险事件，若是机会事件要 导入管理战略和目标设定过程；( 4 ) 风险评估。风险要在固有的和剩余的基础上 进行评价，分析判别其可能性和影响程度，以作为风险管理的基础；( 5 ) 风险反 应。要通过建立一整套措施根据企业风险偏好来排列风险，使管理层选择各种回 避、接受、降低或共享的风险反映；( 6 ) 风险控制活动。建立和执行各种政策和 程序来保证风险反映能够得到有效贯彻；( 7 ) 信息和交流。相关信息要及时以适 当形式获取、判别和传递以便人们完成其职责：( 8 ) 监控。整个e r m 必须得到监 控和在必要时进行修改。 内部控制整体框架与企业j x l 险管理( e r m ) 整合框架对比 分析看，e r m 在包含了内部控制的三大目标( 经营目标、报告目标、战略目标) 的基础上，增加了一个战略目标。从构成要素上看，e r m 在内部控制五大框架要 素的基础上增加了“目标设定、事项识别和风险对应”三项要素。应该说，e r m 包含了内部控制。c o s o 内部控制的概念框架成为了诸多法律法规和企业制度制 定的基础。 7 2 2 我国企业内部控制法规制度 2 2 1 我国企业内部控制法规制度的发展 进入2 0 世纪9 0 年代，资本市场在我国迅速发展，由此，公司治理和信息披 露成为了政府和企业利益相关者关心的问题。9 0 年代后期开始，政府有关部门 和上海、深圳两个证券交易所陆续重视内部控制的规范问题，特别是s o x 法案的 出台，我国开始高密度地出台新的内部控制法规。 ( 1 ) 1 9 9 9 年修订会计法，第一次以法律形式对建立健全内部控制提出 原则要求。 ( 2 ) 2 0 0 1 年6 月，发布内部会计控制规范基本规范( 试行) ，它吸 收了1 9 9 4 年c 0 5 0 报告内部控制整体框架的一些要素。 ( 3 ) 2 0 0 5 年7 月1 5 日，由财政部发起成立的“企业内部控制标准委员会 被认为是“中国版萨班斯法案 出台的前兆。 ( 4 ) 2 0 0 6 年5 月1 7 日，中国证券监督管理委员会发布3 2 号令首次 公开发行股票并上市管理办法。该办法第2 9 条规定“发行人的内部控制在所有 重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告 。 只是中国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。 ( 5 ) 2 0 0 6 年6 月5 同，上海证券交易所出台了上海证券交易所上市公司 内部控制指引。该指引和s o x 法案在达到内部控制目标方面是一致的，新增了 目标设定、风险确认、风险管理策略选择。该指引要求的内部控制框架 比美国s o x 法案更高，但比s o x 法案的控制过程更复杂，只是这个指引没有具体 的操作细则，也没有上升到法律高度。同年，深圳证券交易所也发布了上市公 司内部控制指引。 ( 5 ) 2 0 0 6 年6 月6 日，国务院国资委也发布了“关于印发中央企业全面 风险管理指引的通知”。指引提出：企业应本着从实际出发，务求实效的原则， 以重大风险、重大事件的管理和重要流程的内部控制为重点，积极丌展全面风险 管理工作。 ( 6 ) 2 0 0 6 年7 月1 5 日，财政部选择美国s o x 法案对中国在美上市企业生 效的日子，发起成立了“企业内部控制标准委员会 。中国注册会计师协会也发 8 起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。 ( 7 ) 2 0 0 7 年3 月，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范一 一基本规范和1 7 项具体规范的征求意见稿。2 0 0 8 年6 月2 8r ，财政部、联 合证监会、银监会、保监会及审计署五部委正式发布了企业内部控制基本规范， 国内有了针对内部控制体系最权威的技术标准及明确的实施要求。基本规范自 2 0 0 9 年7 月1 同起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执 行。 2 2 2 我国企业内部控制基本规范的结构和内容 2 0 0 8 年颁布的企业内部控制基本规范共有7 章5 0 条，主要对内部控制 的定义、目标、原则以及内部控制五要素等主要内容和基本要求进行了说明。 ( 1 ) 内部控制的定义 企业内部控制基本规范将内部控制界定为：“是由企业董事会、监事会、 经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。这一科学界定，有利于 树立全员控制的理念，体现了内部控制的全员参与性。 ( 2 ) 内部控制的目标 借鉴c o s o 框架，企业内部控制基本规范将内部控制的目标归纳为五个方 面：一是合理保证企业经营管理合法合规；二是合理保证企业资产安全；三是合 理保证企业财务报告及相关信息真实完整；四是提高企业经营效率和效果；五是 促进企业实现发展战略。“内部控制目标的准确定位，将内部控制规范的财务报 告目标、合规性目标扩展到经营目标和战略目标，体现了将关注企业长远发展， 可持续发展及规避风险作为企业内部控制的要求。“1 在进行内部控制的设计和改 善时，可以因地制宜地按步骤进行。首先，将生产运营的合法合规、各项资产安 全保管及财务报告及相关信息的真实完整作为必须确保的目标；其次，根据本企 业的管理基础，适当地最求运营效率和效果，以确保战略目标的实现。 ( 3 ) 内部控制的原则呻1 企业内部控制基本规范要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻五 项基本原则：一是全面性原则，内部控制应从纵向、横向覆盖业务的所有过程和 范围；二是重要性原则，内部控制应该基于全面性的基础上有针对性的加强控制； 三是制衡性原则，内部控制要体现制约监督理念，并找到制衡与效率的平衡；四 9 适应性原则，内部控制手段应适应实际情况并动态调整；五是成本效益原则， 部控制应考虑控制成本，确保高“性价比 。 ( 4 ) 内部控制的构成要素h 1 企业内部控制基本规范有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经 ，构建了以内部控制环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为 要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保障，相互联系、相互 进的五要素内部控制模型，包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟 、内部监督五大要素。 ( 5 ) 内部控制的其他要求： 企业内部控制基本规范同时还对三个方面提出了要求：一是，应当运用 息技术加强内部控制；二是，应当将全体员工内部控制实施情况纳入绩效考评 系；三是，建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要 成部分的内部控制实施机制。明确了国务院有关监管部门有权对企业建立并实 内部控制的情况进行监督检查。 2 3 存货内部控制理论现状 2 3 1 存货内部控制的基本概念 存货是指企业在同常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货内部控制是指 企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠， 所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。通过建立健全内部控 制制度，加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制， 对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为，制止损失和浪费，提高财产物资的利 用效率和效果，保证会计信息的真实可靠等方面都具有重要的意义。 2 3 2 存货内部控制的主要内容 存货的内部控制主要包括两大部分：是对存货的实物流转程序的控制，二 是对实物价值流转记录程序的控制。实物流转程序控制的内容主要是对涉及存货 1 0 的采购 控制环 序控制 全过程 购 流转程 内部控 ( 1 ) 存货计划控制。存量控制是存货管理的中心问题，必须建立一定的政策、 计划和标准，以便于管理控制者遵照执行。这样，既防止损失与滥用，作为采购与 销售的依据，又在于保证生产与销售的需要，防止存量过剩与不足。因此，存货计 划的合理制定，是存货控制的一项重要内容，对采购、销售及均衡库存具有很强的 制约作用。 ( 2 ) 职责分工控制。存量控制涉及到很多部门，也涉及到很多经营过程，有 关部门应办理哪些方面的工作应有明确的分工，特别是采购、验收、付款、记录 必须分别由不同的部门处理。这些措施的制定和实施，是纠错防弊的重要内容。 ( 3 ) 存货采购控制。采购控制主要是由储存部门或用料部门填铋“请购单， 由采购部门填制“订购单”，由验收部门验收并填制“验收单”，储存部门收料 入库并填制“入库单”，会计部门对照购货单、入库单、发票等编制记账凭证， 及时付款。程序和记录的完善与完备，是存货采购控制的主要内容。 ( 4 ) 存货保管控制。存货保管控制主要应通过编号和记录来进行。对存货 的分类编号，是存货保管控制的第一步，如果每一种存货都有一个确定的编号，存 货就可以实现系统化管理，就有利于进行存货的收发、管理、记录等工作的有序 管理。而对存货进行正确的记录，则是存货控制的重心，有了正确的记录，才能提 供有利于控制的情报资料。 ( 5 ) 存货领用控制。存货领用时，应由生产部门签发“领料单 ，用料部门 持单去仓库领料，通过被授权人审签后，仓库人员照单发料，及时送会计部门登账 或作为成本计算或费用分配的依据。由于费用的归属问题和出库记账方法的不同， 会造成成本计算数据的不一样，因此要加强存货成本的控制。加强存货和销货成 本控制的另一重要措施是采用存货永续盘存制，为正确进行存货采购、使用和销 货的成本计算提供必要的数据。 存货控制是企业中比较复杂而又最需要的一种控制，从以上存货控制的主要 内容可看出，存货控制涉及到企业的多个部门、多个环节，贯穿于企业生产经营过 程的始终。而且，存货作为企业获得利润的工具，不仅占用的资金大，而且品种繁 多，因此对存货的监督、管理控制就显得尤为重要。但实际工作中，一般管理者均 存在着重现金和有价证券的管理和控制，而忽视财物存货管理的现象。因此，制定 一套切实可行的存货内部控制的制度措施，以加强企业的财物管理是非常必要 的。 2 4 通信企业存货内部控制现状研究 自从2 0 0 5 年底开始，中国移动、中国联通、中国网通四家在美上市的通信 运营公司均开始内部控制体系构建工作，对于企业内部流程梳理、加强财务监管、 协调内部资源分配、提高管理透明度等方面都具有相当大的影响。其中，中国移 动形成了内部控制手册，手册内容包括1 3 个大流程和3 8 个小类，1 3 大类中包 括了存货管理子流程。 四家电信企业构建内部控制体系的过程来看，主要的工作还是相同的：如4 家企业都选择c o s o 内部控制框架作为构建内部控制体系的核心，都成立了内部 控制项目团队、都聘请了外部咨询机构，都编制了内部控制手册这一内控载体进 行s o x 测试，都进行了试行和推广。由于内控手册的建立都是根据在各部门相关 人员的访谈而得，而更多地赋予了其理想化的流程思路，对现有流程并没有进行 深入的了解和分析，使操作起来不但有些错漏，而且存在无法执行的情况。而由 于此次内部控制体系构建的主要目标是基于财务报告准确性为主的，因此对于企 业内部管理中存在的效益低下的目标并未涉及。 通信企业存货包括通信终端、维护材料、宣传用品等，属于通信企业资产的 一部分，具有金额巨大、对资产负债表影响显著的特点。为了加强通信企业存货 的管理，确保存货物资安全、完整且高效使用，通信企业针对存货物资的管理制 定了一些规章制度，具体来说包括供应商选型招标管理、物资入库管理、物资出 库管理、物资盘点和报废管理等。但是这些制度都是相对分割的，虽然通信企业 已经将存货管理内部控制纳入s o x 内控体系，但是目前存货内部控制的设置更多 的是基于合理确保存货记录的真实性、准确性、完整性和及时性，合理确保存货 1 2 的实物安全，合理确保存货实物管理与账务记录之间职责存在适当分离，减少欺 诈和舞弊行为的产生等三个方面的目标来设定的，并没有考虑如何提高存货的利 用率，降低存货保存的成本等因素。 从本章的介绍可以看出，国际内部控制的总体趋势是从单一的财务会计内部 控制向风险管理和全面内控发展，从规范控制内容向控制要素方向发展。长期的 理论研究和企业实践表明，内部控制与企业经营环境有关，是为控制特定风险而 设置的。时下讨论公司内部控制，几乎言必谈s o x 法案3 0 2 条款和4 0 4 条款。 其实，这是远远不够的。上市公司满足了证券监管机构的要求，只不过是建立内 部控制机制的一部分，而不是全部。换句话说，实现透明可靠的财务报告，只是 内部控制的第一级基本目标。当今企业在发展过程中所面临的风险不仅仅是财务 风险，还面临战略风险、经营风险、合规风险等诸多风险，不同的企业面f 临的风 险有所不同、内部控制的重点也不相同，加之内部控制需要付出成本，关键是要 找准企业在不同时期、不同阶段面临的主要风险，有选择性的开展内部控制研究。 本人在移动公司长期从事监察审计工作，对移动公司存货物资管理涉及的内 部控制方面有着较详尽的资料。在电信营运企业的转型以及向精细化管理发展的 情况下，笔者认为电信营运企业应着手完善内部控制手册，将经营风险、战略风 险等也列为目前重要的内部控制目标。 第3 章案例分析：广东移动库存余料内控现状 3 1 广东移动公司简介 中国移动通信集团公司( 以下简称：中国移动) 是按照国家电信体制改革的 总体部署，从原邮电系统电信资产中将移动通信资产剥离出来组建的大型国有企 业。公司于2 0 0 0 年4 月2 0 同正式成立。中国移动全资拥有中国移动( 香港) 集 团有限公司，由其控股的中国移动有限公司( 简称“上市公司 ) 在全国3 1 个省 ( 自治区、直辖市) 和香港特别行政区设立全资子公司，并在香港和纽约上市。 从公司成立至今，经过将近l o 年的发展，中国移动用户总数从公司组建前的4 2 0 0 多万户发展到了今天的超过4 8 亿户，目前已成为全球用户最多、网络规模最大、 市值最高的通信运营企业。 本文引为案例的中国移动通信集团广东有限公司( 以下简称：广东移动) ， 是中国移动( 香港) 有限公司在广东设立的全资子公司。公司于1 9 9 8 年1 月正 式注册成立，前身为广东省移动通信局，1 9 8 7 年1 1 月在全国最早开通移动通信 业务。1 9 9 7 年1 0 月，公司通过中国移动( 香港) 有限公司在纽约和香港上市， 接受中国移动通信集团公司和中国移动( 香港) 有限公司双重管理，同时接受省 通信管理局的行业监督。 广东移动从邮电剥离后，根据电信的运作实践，出台了包括财务分级管理办 法等一系列基础管理办法，而针对库存余料没有单独出台相关制度。直到2 0 0 3 年出台了物资管理办法，该办法涉及部分库存管理流程，这个流程也沿用到 现在。2 0 0 5 年，广东移动根据集团统一指导开展s o x 内控体系建设，以旧的流 程为基础，建立起了c o s o 控制手册和控制矩阵，并以次为依据开展日常风险控 制和测试。 1 4 3 2 广东移动公司库存余料的界定及现状 3 2 1 库存余料的界定 通信企业存货包括通信终端、维护材料、宣传用品等，属于通信企业资产的 一部分。库存余料是存货中的主要内容。它主要产生于工程建设、网络维护、日 常物资管理等过程中。广东移动省公司主要是计划管理单位，不参与直接生产， 省公司仓库只有日常办公用类别的物资，没有工程建设、网络维护等生产余料。 由于日常维护和工程建设职责主要是在各市公司，因此各市公司仓库除了有本公 司的日常办公类物资外，还会有工程建设、网络维护等生产余料。从库存余料种 类的齐全考虑，为了研究的全面性，本文对广东移动的某一市公司广州移动 公司的库存余料情况为例开展研究，更能够具有全省移动的代表性。 为了便于对余料的区别和分类，以及根据不同类别了解和分析余料产生的原 因、管理状态以及处置过程，本文将余料重新明确定义为：在公司库存中闲置半 年及半年以上的闲置物资和同常生产经营过程中产生的边角废料及工程决算后 的剩余物资。该定义包括了两个层面的含义：一是，属于闲置物资，二是积压时 间超过半年。满足以上两个条件，就可以界定为我们的研究对象库存余料。 3 2 2 库存余料的来源 根据库存余料的定义，我们对广州移动仓库余料的情况进行了分析，发现库 存余料的来源主要有以下几种： ( 1 ) 广州公司的工程物资来源分为省公司统一调拨和广州公司自购两个渠 道。当前余料产生大部分是省公司计划调拨的物资。由于省公司调拨物资是基于 市公司的需求计划，其物资的剩余源于需求计划超出实际需求量。工程主设备及 其随机安装件是由省公司根据市公司年度工程规划进行统一规划、采购和调拨 的。当广州市公司的工程设计发生临时变化后，部分已采购的主设备及其随机安 装件就会因剩余或不再适用而存放在广州公司的仓库中。又由于移动通信网络建 设的特殊性，每一期工程网络规划配置和要求不同，导致前期工程剩余物资不适 用于新一期的工程项目，从而导致长期积压在仓库； ( 2 ) 工程余料为余料物资主要部分，所占余料仓存量的9 0 ，产生于施工 单位领用物料的使用剩余，和剩余的未领用物资。目前的工程项目所需物资会做 需求计划，并提前采购存放在后勤仓库。在工程项目决算完成后未领用的剩余物 资在财务的系统已无记录，但后勤中心有手工帐日记录。 ( 3 ) 在工程设备采购时，由于主设备是成套打包供货，而施工过程中配置 进行了调整，只是需要该套设备中的几块硬件板，所以，只拆取了其中的少量部 件使用，导致部分配套部件、安装材料剩余，剩余部分在工程决算后被计为“余 料”管理。 ( 4 ) 工程部门购进的成套设备配套提供的赠送备件积存，占余料库存的较 大比例。 ( 5 ) 在日常的网络维护工作中，网络维护部门会从网络上更换或拆回不适 用的设备，但在退仓时欠缺必要的状态说明，比如可用或者报废等，使得该类物 资无法循环利用，一直积压在仓库。 ( 6 ) 由于技术更新而淘汰的设备、仪器仪表( 例如发电机、传输和电源控 制设备等) ，均为已经完成计提折旧的固定资产。此类物资应报告相关资产管理 部门进行报废处置，而因管理职责不清，一直未能启动报废流程，导致长期积压 在仓库。 ( 7 ) 其他如促销活动剩余物资，办公设备和i t 设备的更新换代产生的淘汰 物资，如电脑( 公司规定的更新年限为3 年) 。 3 2 3 库存余料的现状 广州移动经过多年运营，随着业务的快速发展，公司库存物资不断增加，不 断对仓库面积提出新的需求。而目前仓储物资除正常库存的各类物资以外，还包 括大量的闲置物资，主要组成类别是工程余料，包括成套设备剩余备件，配置不 完整之设备、安装材料、淘汰设备等。其他余料包括蓄电池( 已做周期处置) ， 空调设备，消防器材、电脑( 已做过相应的处置) 等。这些余料占用大量库容， 且迅速贬值，增大运营成本，造成极大浪费。目前，闲置物资的积压表现为“两 高两低 特点： ( 1 ) 仓库面积大。为满足闲置物资的储存需求，目前广州公司用以堆放此 类余料的仓储面积约为4 2 0 0 4 3 0 0 平方米，而且在不断增加。公司2 0 0 3 - 2 0 0 9 年 仓库总面积上升幅度为4 1 2 4 。 1 6 ( 2 ) 仓储费用高。每年后勤服务中心的直接费用超过6 0 万元。广州公司 2 0 0 3 2 0 0 9 年仓储费用平均上升幅度为6 4 8 5 。 ( 3 ) 物资利用率低。大量的物资入库后，重复利用率几乎为零，大多闲置 物资由于长期放置，已经变质、贬值，处于待报废状态，却由于管理职能混乱或 无法启动报废流程，而一直积压。截止0 9 年底，在仓库中最长存期的物资已经 存放超过了8 年。 ( 4 ) 管理效率低。由于管理混乱，长期积压，后勤服务中心在2 0 0 9 年搬仓 清点余料时，用时超过1 个半月。 3 3 库存余料内控流程缺失分析 3 3 1 库存余料业务流程内部控制缺失 库存余料的生灭过程也和一般物资一样，经过计划、采购、管理利用和处置 四个环节。 管理和利用过程 入 管领出 库 理 用库 图3 1 余料生灭过程阶段性划分 一闩 ； i l1 ：i 报i i 废i - ii ： ：ll ： ： ll ： ： li 本文将按照库存余料生灭过程的各个阶段，对其每个阶段的风险评估和内部 控制活动存在问题进行逐一分析。 ( 1 ) 计划过程 计划过程包括提出需求和作出规划两个步骤，主要涉及需求部门( 工程中心、 网络维护中心、其他需求部门) 和规划部门( 计划部) ，这一过程也是余料的发 生阶段。 第一，规划阶段与实际工程需求存在偏差。由于省公司每年初会根据各市公 1 7 司年度工程规划进行工程主设备和随进安装件的统一规划和调拨，当工程设计 ( 计划) 发生变化后，部分物资就会出现剩余或者不再适用，而导致积压在仓库。 第二，工程计划变化调整，导致储备设备搁置。 第三，由于在投资规划过程中，未充分考虑前期剩余设备的利用，而是直接 按照实际工程量报规划。因前一期剩余的工程主设备状况( 包括完整性、可用性) ， 不能快速及时反馈到网络规划部门，规划部的年度投资项目规划流程中并没有明 确对前期项目剩余物资的考虑和利用，导致在新年度的网络规划和工程主设备的 需求很少会考虑到现有工程剩余物资； 第四，每一期工程网络规划配置和要求不同，导致前期工程剩余物资不适用 于新一期的工程项目，从而导致积压；目前公司在网络工程余料的处置( 报废处 置) 方面，尚缺乏清晰明确的指引，从而导致工程余料处置工作责任不清、流程 不顺畅。 ( 2 ) 采购过程 采购过程主要涉及采购管理中心，这一阶段也是余料发生和积累的阶段。 第一，由于目前对关键主设备的采购，都是以整机购进。由于主设备是成套 打包供货，而施工过程中配置进行了调整，只是需要该套设备中的几块硬件板， 导致部分配套部件、安装材料剩余： 第二，公司内的采购进口较多，采购控制职能不足。由于通信企业的网络建 设主设备全部是从国外进口，不同供应商提供了不同名称和单位，而随着通信行 业技术发展，当前工程物资信息不对称、名称不统一，使库存余料利用受到影响。 第三，大批次采购备用，导致变化调整困难。由于一般的工程设备采购，都 是按照某期工程的计划，以工程的期数为单位，进行批量采购。通信工程的一期 工程时间长、设备多，致使一次性购进大批设备，一旦工程量有所变化，导致调 整非常困难。 第四，在物资采购过程中，物资需求部门执行的是部门内部审批和公司领导 请示过程，此过程中没有明确规定考虑剩余物资的适用性，有重复采购现有物资 的可能。采购需求对库存物资的现有存量、可替代品的利用没有明确要求，这就 可能导致相关部门对物资库存状况的关注不足。 ( 3 ) 管理和利用过程 余料的管理过程，主要包括入库、库存管理、领用、出库等环节，它涉及到 1 8 采购部门、物资保管部门