（会计学专业论文）基于erp的企业内部控制研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 内部控制贯穿于企业经营活动的全过程，是企业和经济组织为实现经营目 标，在经济活动中建立的相互制约的业务组织形式及职责分- 1 - 铜j 度。有效的内部 控制制度不仅使企业的资源得到合理配置，提高了管理效率，而且能够防范和及 时发现企业内部和外部的舞弊、欺诈行为。正所谓：“企业得控则强，失控则弱， 无控则乱。企业的一切管理工作应当从建立和健全内部控制开始。经过国内外 学者多年的研究，我国已经具备了较为完善的内部控制理论框架，但企业所处的 环境在不断地变化，随着e r p 系统在各行各业大行其道，传统的内部控制框架已 经不适合新的环境了。对此，我们急需建立一套e r p 系统下的内部控制框架。 本文从相关理论入手，着重分析了e r p 与内部控制之间的关系，并就e r p 实 施中和应用中的内部控制问题进行了深入研究。本文共分为七章。第一章介绍了 选题的背景及选题意义；通过对国内外相关文献和研究成果的分析、总结确立了 选题的重要性；提出本文的研究内容和研究方法。第二章对e r p 的含义和体现的 主体思想进行了梳理；同时对内部控制的发展、演变、涵义及内部控制的理论基 础进行了详细的阐述和分析，为后面将要展开的内e r p 与内部控制的融合和具体 控制措施奠定基础。第三章从e r p 与内部控制的融合入手，着重分析了e r p 环境下 对内部控制的支撑、e r p 的发展给传统内部控制带来的种种风险，并依据c o s o 框 架，详细分析了e r p 对内控五大要素的影响。第四章从委托代理理论的角度出发， 先分析了e r p 项目失败的因素，由此得出降低信息不对称性是规避实施风险的有 利手段：而后详细分析了e r p 实施企业与咨询商、软件供应商等外部参与者之间 的委托代理问题中存在的风险，并提出了相应的治理措施。第五章从e r p 应用的 角度，并结合信息系统的三个环节( 输入环节、处理环节、输出环节) ，提出了 e r p 在应用中的具体控制措施，第六章在前五章基础上以山东力诺瑞特公司为例， 对其e r p 实施中的内控体系进行了分析。最后一部分为结论与展望：对本论文进 行归纳总结，并提出下一步研究的方向。 关键词；e r p ，内部控制，信息系统，内部控制框架 7 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t i n t e r n a lc o n t r o li saf o r mo fm u t u a l l yr e s t r i c t e db u s i n e s so r g a n i z a t i o na n da r e s p o n s i b i l i t i e ss y s t e mt oa c h i e v et h eo p e r a t i o n a lo b j e c t i v e sd u r i n gt h ew h o l ep r o c e s s o fb u s i n e s sa c t i v i t y t h ee f f e c t i v ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mh a sn o to n l ym a k et h e e n t e r p r i s er e s o u r c e sg e tr e a s o n a b l ec o n f i g u r a t i o n ，i m p r o v et h em a n a g e m e n te f f i c i e n c y , b u ta l s oc a np r e v e n ta n dt h et i m e l yd i s c o v e r yt h ef r a u do fb u s i n e s s s o c a l l e d ”e n t e r p r i s em u s tb eg r o n gi ft h ei n t e r n a lc o n t r o li ss t r o n g ，m u s tb ew e a ki ft h ei n t e m a l c o n t r o li sw e a k ，m u s tb eo u to fd i s o r d e rw i t h o u ti n t e r n a lc o n t r o l ”e n t e r p r i s e s m a n a g e m e n ta c t i v i t i e s s h o u l d b e g i nf r o me s t a b l i s h i n ga n di m p r o v i n g i n t e r n a l c o n t r 0 1 a f t e rm a n yy e a r ss t u d yo fs c h o l a r sb o t ha th o m ea n da b r o a d ，c h i n ah a s e s t a b l i s h e dar e l a t i v e l yp e r f e c ti n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yf l a m e b u tt h ee n t e r p r i s e s c i r c u m s t a n c e sa r ec h a n g i n ga l lt h et i m e ，w i t he i 心s y s t e mb e i n gp o p u l a r ，t h e t r a d i t i o n a l i n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r kd o e s n ts u i tt h en e we n v i r o n m e n t t h e r e f o r e ，w e f e e la nu r g e n tn e e dt oe s t a b l i s han e ws e to fi n t e m a lc o n t r o ls y s t e ma b o u te r p t h i s t h e s i si sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e rp r e s e n t st h eb a c k g r o u n da n d s i g n i f i c a n c eo ft h et o p i cs u b j e c t t h r o u g ht h er e l a t e dl i t e r a t u r e s r e s e a r c ha th o m ea n d a b r o a d ，t h et h e s i ss u m m a r i z e st h ei m p o r t a n c eo ft h et o p i ca n dp u tf o r w a r dt h er e s e a r c h c o n t e n ta n dr e s e a r c hm e t h o d s 1 1 1 es e c o n dc h a p t e re x p o u n d st h em e a n i n ga n dt h ec o r e i d e ao ft h ee i m m e a n w h i l e 。t h et h ed e v e l o p m e n ta n de v o l u t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l ，t h e t h e o r yo fi n t e m a lc o n t r o la r ed i s c u s s e di no r d e rt ol a yt h ef u s i o nf o u n d a t i o no fe r p a n dt h ei n t e r n a lc o n t r 0 1 t h et h i r dc h a p t e ra n a l y s e st h ep o t e n t i a lb e n e f i t sa n dr i s k st h a t e r pb r o u g h tt ot h ei n t e r n a lc o n t r 0 1 m a t sm o r e , w ea l s oa n a l y s et h ei n f l u e n c et h a t e r p g i v e nt ot h ei n t e r n a l ，c o n t r o l sf i v e f a c t o r so ft h ec o s 0f r a m e w o r k t h ef o u r t hc h a p t e ra n a l y s e st h ef a i l u r ef a c t o r s o fe r pi m p l e m e n t a t i o na n dt h er i s k so fe n t e r p r i s ea n dc o n s u l t i n gb u s i n e s s ，s o f t w a r e v e n d o r sf r o mt h e a n g l e o ft h e p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y , a n dp u tf o r w a r d t h e c o r r e s p o n d i n gt r e a t m e n tm e a s u r e s 1 1 1 ef i f t hc h a p t e rp u t sf o r w a r dt h es p e c i f i cc o n t r o l m e a s u r e so fa p p l i c a t i o ni ne l 强s y s t e m ，c o m b i n i n gt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mo ft h r e e l i n k s ( i n p u tl i n k ，p r o c e s s i n gl i n k , o u t p u tl i n k ) t h e s i x t hc h a p t e ri st h a tt h ee r p i m p l e m e n t a t i o no ft h ei n t e r n a jc o n t r o ls y s t e ma r ea n a l y z e db a s e do nt i l e c a s eo f s h a n d o n gl i n u o r u i t ec o m p a n y t h ef i n a lp a r to ft h i sp a p e ri st h ec o n c l u d e sa n dt h e o u t l o o k w 色s u m m a r i z et h et h e s i sa n dp u tf o r w a r dt h ef u r t h e rr e s e a r c h 8 k e yw o r d s ：e r p , i n t e r n a lc o n t r o l ，i n f o r m a t i o ns y s t e m ，t h ec o s o f r a m e w o r k 山东大学硕士学位论文 目录 c h a p t e r1i n t r o d u c t i o n 9 1 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 9 1 1 1r e s e a r c hb a c k g r o u n d 9 i i 2r e s e a r c hs i g n i f i c a n c e 10 1 2r e f e r c n c e sr e v i e wa th o m ea n da b r o a d 10 1 2 1f o r e i g nr e f e r e n c er e v i e w 10 1 2 2d o m e s t i cr e f e r e n c er e v i e w 1 2 1 3t h es t u d yc o n t e n ta n dr e s e a r c hm e t h o d s 1 4 1 4t h e s i sf r a m e w o r k l ! ； 1 5m a j o ri n n o v a t i v ev i e w p o i n t s 15 c h a p t e r2r e v i e wo fr e l a t i v et h e o r i e s 17 2 1c o r ei d e aa n dm e a n i n go f e r p 17 2 1c o r ei d e aa n dm e a n i n go fe r p 。j l7 2 1 2m e a n i n go f e r p 1 7 2 1 3c o r ei d e ao fe i 己p l9 2 2t h et h e o r e t i c a lb a s i sa n dh i s t o r i c a ie v o l u t i o no fi n t e m a lc o n t r 0 1 2 1 2 2 1t h eh i s t o r i c a le v o l u t i o no f t h ei n t c m a lc o n t r o l 。2 1 2 2 2a n a l y s i so f t h ec u r r e n ts t a t u so fc h i n e s ec o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o l 2 3 2 2 3t h et h e o r e t i c a lb a s i so fi n t e m a ic o n t r o l 2 4 3 1s u p p o r tf u n c t i o no f e r pt oc o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o l 2 8 3 1 1e r ps y s t e m sm e e tt h en e e do f i n t e r n a lc o n t r o l 2 8 3 1 2e r ps y s t e m sh e l pt or e a l i z ef u l lc o n t r o lo f c o m p a n y 。2 8 3 1 3e i t ps y s t e mo f f e r st h ep o s s i b i l i t yo f r e a l t i m ec o n t r o l 2 9 3 2r i s k sc a u s e db ye r ps y s t e m st oc o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o l 3 0 3 2 1n ea u t o m a t i ce n t r yo fe r ps y s t e m sb r i n gn e wr i s k st oc o m p a n y i n t e m a lc o n t r o i 3 0 3 2 2t h ee l e c t r o n i cc e n t r a l i z e ds t o r a g eo fe r ps y s t e m sb r i n gn e wr i s k st o c o m p a n yi n t e m a lc o n t r o l 3 0 3 2 3t h ee l e c t r o n i cp r o c e d u r e sd e a l i n go fe r ps y s t e m sb r i n gn e wr i s k st o 山东大学硕士学位论文 c o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o l 31 3 3t h ei m p a c to f e r p s y s t e mt ot h ef i v ee l e m e n t so f i n t e r n a lc o n t r o l 3 1 3 3 。1t h ei m p a c to nt h ei n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t 3 2 3 3 2t h ei m p a c to nt h ec o r p o r a t ed s ka s s e s s m e n t 3 2 3 3 3t h ei m p a c to nt h ei n t e r n a lc o n t r o la c t i v i t i e s 3 2 3 3 4t h ei m p a c to nt h ec o r p o r a t ei n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n 3 0 3 3 5t h ei m p a c to nt h ei n t e r n a lc o n t r o ls u p e r v i s i o n 3 3 c h a p t e r 4t h ec o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o li ne r p i m p l e m e n t a t i o n 3 4 4 1a n a l y s i so f f a i l i n gf a c t o r so f e r ps y s t e m 3 4 4 2s u b j e c tb e h a v i o rr i s k sa n a l y s i si ne r pi m p l e m e n t a t i o n 3 6 4 2 1t h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r yw i t he r pc o n s u l t a n t 3 6 4 2 2t h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r yw i t he r ps o f t w a r ev e n d o r 37 4 3c o n t r o lm e a n so f r e d u c i n gs u b j e c tb e h a v i o rd s k si ne r pi m p l e m e n t a t i o n r 3 8 4 31t h em e a s u r e sd e a l i n gw i t ha d v e r s es e l e c t i o np r o b l e m s 3 8 4 32t h em e a s u r e sd e a l i n gw i t hm o r a lh a z a r dp r o b l e m s 3 9 c h a p t e r5t h ec o r p o r a t ei n t e r n a lc o n t r o li ne r pa p p l i c a t i o n 4 0 5 1e n d u s e rc o n t r o l 4 0 5 i ia u t h o r i z e ds y s t e m ：4 0 5 1 2u s e rm a n a g e m e n ts y s t e m 4 2 5 2i n f o r m a t i o np r o c e s s i n gc o n t r o l 4 3 5 2 1d a t ae n t r yc o n t r o l 4 3 5 2 2t r a c k i n gh a n d l i n gs y s t e m 。4 4 5 3c o n t i n u o u so p e r a t i o nc o n t r o l 4 4 5 3 1r e g u l a rb a c k u ps y s t e m 4 4 5 3 2s e c u r i t ys y s t e m 4 5 c h a p t e r6a p p l i c a t i o n s 4 7 6 1 b a c k g r o u n da n a l y s i so f e r pi m p l e m e n t a t i o ni nl i n u o p a r a d i g m a 4 7 6 2t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e md e s i g no fl i n u op a r a d i g m a i nt h ee r p i m p l e m e n t a t i o n 。4 8 6 2 1t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi d e ao f e r pi m p l e m e n t a t i o n 4 8 6 2 2r e s u l t so fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma f t e rt h ei m p l e m e n t a t i o no fe r p s y s t m e 5 1 6 3t h ec h a r a c t e r i s t i c so fc o r p o r a t ei n t e r n a lc o n t r o lo fl i n u op a r a d i g m aw i t h e r p s y s t e m 5 2 s 山东大学硕士学位论文 6 3 1t h ep r e v a i l i n ge f f e c to fi n t e r n a lc o n t r o lt h r o u g h o u tt h ec o m p a n y 5 2 6 3 2m o r ee f f e c t i v ea n dp r o m p ti n t e r n a lc o n t r o l 5 3 6 3 3n e wi n t e r n a lc o n t r o lm o d ea n de x p a n di n t e m a lc o n t r o ls c o p e 5 3 6 4f o c u so f l i n u op a r a d i g m ao nt h ei n t e r n a lc o n t r o lo f e r ps y s t e m 5 4 6 4 1i d e n t i t yr e c o g n i t i o na n da c c e s sc o n t r o lp r o b l e m s ”5 4 6 4 2i n c r e a s e dc o r p o r a t em a n a g e m e n td i f f i c u l t yw i t ht h ea d o p t i o no fe r p s y s t e m 5 4 6 4 3i n t e r n a lc o n t r o lr i s k sd u et ot h ei n c r e a s e dp r o g r a m m a t i ch a b i t 5 4 6 4 4i n c r e a s e dm a n a g e m e n td i f f i c u l t yi na no p e nn e t w o r ke n v i r o n m e n t 5 5 c o n e l u s i o na n do u t l o o k 5 6 c o n e l u s i o n 5 6 p r o s p e c t sf o rf u t u r er e s e a r c h “5 7 r e f - e r e n c e s s 5 8 a c k n o w l e d g e m e n t s 6 1 6 山东大学硕士学位论文 1 1 研究的背景与意义 1 1 1 研究背景 第1 章绪论 国内“东方电子 、“蓝田股份”“中航油事件，国外，2 0 0 1 年的安然事件、 2 0 0 2 年的“世通丑闻 、法国的维旺迪( v i v e n d i ) 、荷兰皇家阿霍德公司( r o y a l a h o l d ) 、意大利的帕玛拉特( p a r m a l a t ) ，这一系列事件的爆发凸显出企业极为 薄弱的内部控制。面对惨痛教训，各国加强了对企业内部控制制度的管理。 内部控制贯穿于企业经营活动的全过程，是企业和经济组织为实现经营目 标，在经济活动中建立的相互制约的业务组织形式及职责分工制度。有效的企业 内部控制制度不仅使企业的资源得到合理配置，提高了管理效率，而且能够防范 和及时发现企业内部和外部的舞弊、欺诈行为。根据制度经济学，内部控制是联 系企业内部各相关利益主体的正式或非正式的制度安排，通过这种制度安排，以 达到各主体间的权力、责任和利益制衡，保护资产安全完整，防范欺诈和舞弊行 为，实现既定的经济目标。实践证明，建立有效的内部控制制度，对约束管理者 行为，健全监督机制，规范企业运营有着“防火墙”的作用。 在人类经济活动中，企业内部控制的历史源远流长。公元前3 6 0 0 年的美索 不达米亚文化中，就已经有关于内部控制的简单记载。可见，只要存在经济活动， 就需要内部控制。而内部控制的内容，亦随着企业规模的日益庞大、外部环境的 不断变化而不断发展、完善。当前，在企业信息化发展的浪潮下，我国企业纷纷 实施e r p 项目，以求利用其三流合一的优点实现企业的快速转型，提升核心竞争 力。随着各e r p 企业纷纷打出针对中小企业的市场产品，一时间，大大小小的企 业e r p 项目遍地开花，e r p 市场呈现出一派“繁荣 景象。然而，据国内一个权 威调查显示，我国e r p 项目的实施成功率不到3 0 。导致项目失败的因素纵然很 多，但缺乏建立与企业环境相匹配的内部控制制度的意识不容忽略。 在e r p 的实施中，很多人存在一种错误的观念：认为企业实施了e r p ，内部 9 山东大学硕士学位论文 控制制度就会变得完善、强大，企业的很多控制点由这样一个软件即可实现。因 此，在e r p 的实施中，企业将重点放在了如何实施、如何应用方面，而对内部控 制关注很少。殊不知，e r p 实行的是流程化的管理，这会打破原有的条块分割， 导致企业组织结构的改变，甚至是对业务流程的重新思考。通常，在为企业实施 e r p 时都要求对企业原有的业务流程重新设计，重新设计的手段就是减少或合并 流程中重复的、不增值的环节。这对企业传统的内部控制产生影响，如果不能很 快建立起新的、有效的内部控制，必然对企业的整体运营产生影响。所以，e r p 在改变企业模式、提升核心竞争力的同时也给传统的内部控制制度带来了挑战。 基于此，本文对e r p 环境下内部控制制度进行了相关分析，以期建立e r p 环境下 的企业内部控制系统，为我国企业e r p 项目的持续发展铺砖添瓦。 1 1 2 研究意义 1 、本文将e r p 系统与企业内部控制理论相联系，从e r p 的内涵与核心思想 入手，详细阐述了e r p 系统给内部控制带来的支撑与风险，扩展了e r p 与企业内 部控制的融合基础。 2 、本文将委托代理理论引入e r p 实施的研究中，着重分析了实施过程中的 代理人问题，并根据分析结论得出建立e r p 实施监理的建议。这为提高e r p 的实 施成功率和强化e r p 环境下的企业内部控制手段起到了极大的作用。 1 2 国内外文献综述 1 2 1 国外文献综述 企业内部控制理论的研究，在国外已经发展的非常完善，但对于e r p 环境下 的内部控制研究并不是很多。这里将所查阅到的文献做一个简要的梳理。 2 0 世纪6 0 、7 0 年代，随着企业竞争的加剧，企业内涌现出很多新的问题， 许多工程师、数学家与会计学者紧密配合，开始关注控制问题。重点研究策略控 制、存货产量控制、信息控制和内部控制等几个方面。 2 0 世纪8 0 年代，信息技术的出现对企业的组织结构产生了巨大影响，专 家学者开始转向对管理时空的秩序研究，并探讨了会计控制在企业组织中的作 用。 l o 山东大学硕士学位论文 i - 一曼i 量皇鼍皇喜墨_ 1 9 8 8 年，r o b e r t m e d n i c k 在其论文中指出，“会计行业必须按照信息技术 重新塑造自己，否则它将可能被另一个能够提供信息、分析、签证服务有着更加 创新的行业所代替”。w 1 9 9 0 年哈莫( m i c h a e lh a m m e r ) 密切关注信息技术对会计的影响，审视了 i t 环境下现代企业的控制问题。 1 9 9 6 年，美国信息系统审计与控制协会( i s a c a ) 公布了c o b i t ( c o n t r o l o b j e c t i v e sf o ri n f o r m a t i o na n dr e l a t e dt e c h n o l o g y ) 模型，译为“信息及 相关技术控制目标 ，这是一个信息技术管理模型。该模型提供了i t 管理、安 全和控制方面的清晰策略，是国际上公认的最先进、最权威的安全与信息技术管 理和控制标准。吲 1 9 7 7 、1 9 9 1 、1 9 9 4 、2 0 0 1 年，内部审计师协会( i i a ) 发布的e s a c 报告将 内部控制系统分为三部分：控制环境、人工和自动系统、控制程序。企业信息系 统内部控制的目标虽然是计算机信息系统，但其体系与c o s o 相似。 1 9 9 8 年马卡斯等人( w m c c a r t h y ，j s d a v i da n db s o m m e r ) 和1 9 9 9 年霍兰德( h o l l a n d e r ) 等人，又重新审视了i t 环境下现代企业的控制问题。 罗伯特米歇尔( r o b e r tm i c h e l ) 发表了无代价的扩展一文，讨论一个中 型的高科技企业( n e t c o m ) 将e r p 系统纳入企业组织架构中进行成本控制后的 结果。回 1 9 9 9 年，著名管理学家罗伯特n 安东尼博士( r o b e r t n a n t h o n y ) 出 版了第九版的管理控制系统( m a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m s ) 。这本书指出 “所有的公司都使用计算机系统 作为研究控制的假设前提，并重新定义了管理 控制系统，详细阐述和论证了通过预算、财务分析业绩报告、业绩评价和管理的 报酬等对管理过程进行有效地控制。从书中可以看出，管理控制中包含大量会计 控制内容，会计控制是管理控制的重要组成部分。吲 2 0 0 3 年，卢梭翻译了会计信息系统一书，综合介绍了s a pr 3 中的 or o b e r t m e d n i c k 会计控制新论一会计实时控制研究 e b o l w w w j 0 c 0 1 g n oc o b i t s t e e n i n gc o m m i t t e ea n dt h ei tg o v c r m a n c ci n s t i t u t e c o b i t ：c o n t r o lo b j c c t i v c so fi n f o r m a t i o n a n d r e l a t e dt e c h n o l o g y - f r a m e w o r k r j u s a ：c o b i ts t e e n i n gc o m m i t t e ea n dt h ci tg o v e r m a n c ei n s t i t u t e 2 0 0 0 ow m c c a r t h y j s d a v i d a n db s o m m e r t h ee v o l u t i o no fe n t e r p r i s ei n f o r m a t i o ns y s t e r n s j w o r k i n g p a p e r 1 9 9 8 田r o b e r tm i c h e l s p r e a dw i t i l o ms a c r i f i c e e b o l w w w p a p e r s 酗m c o i n ，l9 9 8 罗伯特n 安东尼维杰伊戈文达拉扬管理控制系统【m 1 北京：机械工业出版社，1 9 9 9 r o b e r tn a n t h o n y ，v j a yg o v i n d a r a j a n m a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m j m c g r a w - h i l l ，1 9 9 9 ( 9 ) l i 山东大学硕士学位论文 业务流程和交易循环，探讨了e r p 中的会计控制思想。 2 0 0 4 年，杜美杰翻译出版了信息系统与会计内部控制一书，引入了“功 能驱动”和“事件驱动 的概念，阐述了e r p 系统的本质，并指出“内部控制 不应看作是添加在组织结构正常运行之外的东西，内部控制应嵌入到企业基础结 构之中。当控制与运行活动融为一体时，控制的观点将深入人心，组织将以最小 的代价获得更好的控制。不管企业是何种组织形式、何种业务流程，管理者都应 该考虑将内部控制嵌入到企业组织结构之中，这才是内部控制的指导前提。 而安然事件之后，美国制定并不断修订的萨班斯法案，也为公司的内部控制 提供了很好的借鉴资料。 1 2 2 国内文献综述 1 9 8 9 和1 9 9 0 年，国务院财政部先后制定和颁布了会计核算软件管理的 几项规定( 试行) 和关于会计核算软件评审问题的补充规定( 试行) ，对会计 核算软件的基本要求、商品化会计软件的评审和会计软件使用单位的基本要求等 都作出了规范。 1 9 9 2 年，杨宗昌教授在会计控制论一书中，将系统论、信息论和控制 论融入会计学中，使会计控制技术和控制思想得到进一步的发展。圆 1 9 9 4 年5 月，财政部以( 9 4 ) 财会字第1 5 号文印发了关于大力发展我国 会计电算化事业的意见，为我国有计划、有步骤地推动会计电算化事业的发展 制定了总体规划；并对电算化人才培养、会计核算软件的管理、会计电算化管理 制度的建设、电算化工作的组织领导等提出了具体意见。 1 9 9 4 年6 月，财政部又以( 9 4 ) 财会字第2 7 号文印发了会计电算化管理 办法、商品化会计核算软件评审规则和会计核算软件基本功能规范， 这些文件是在1 9 8 9 和1 9 9 0 年两个文件及其多年实施情况的基础上制定的，是 我国会计电算化事业发展的指南。 1 9 9 9 年，雷光勇、黄斌等对网络公司对财务会计的影响进行了论述。 2 0 0 0 年，许永斌教授对基于互联网会计信息系统的控制弱点及其风险进行 了评估分析，设计出系统控制点分布示意图，并着重讨论了各个控制点控制方案 。杜美杰信息系统与会计内部控制【m 1 北京：清华大学出版社，2 0 0 4 o 杨宗昌会计控制论【 q 成都：西南财经大学出版社，1 9 9 2 1 2 山东大学硕士学位论文 的构建策略。崔也光认为“在网络经济环境下，会计系统以计算机、网络技术等 新型的信息处理工具置换了传统的纸张、笔墨，而它所带来的是对传统会计理念、 理论与方法前所未有的冲击与反思 。2 0 0 1 年，刘志远、刘洁认为“信息是控 制的关键资源，应该利用信息技术来构建与完善企业的内部控制系统，并提出信 息技术条件下我国内部控制框架的几个关键步骤 。 阎达五、杨有红认为，“内部控制发展的主线是保证会计信息的真实性，会 计控制是企业内部控制的核心，内部控制的目标随公司治理机制的完善呈多元化 趋势。内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理 中不可缺少的部分。在内部控制框架的构建中，应采取双管齐下和分步走的战略。 在内部控制框架构建中应抓住的关键问题是：确立董事会在内部控制框架构建中 的核心地位；健全管理机构，厘清管理权责；强化预算管理；内部审计机构设置 与科学定位；建立具有操作性的道德规范与行为准则。” 2 0 0 2 年姚晓菊指出：“会计信息系统内部控制是指用一定的措施，对会计系 统的运行实施约束、调节、校正机制，以保证经营活动的合法性和会计记录的准 确性，使会计信息真实、可靠，提高企业经营管理效率。 该定义指出会计信息 系统内部控制是一定的措施和机制，通过这些措施和机制的执行保证会计信息真 实可靠和企业经营管理效率的改善。 2 0 0 3 年，杨周南教授根据目前我国信息化现状及未来可能的实践提出和实施 会计管理信息化的i s c a ( i n f o r m a t i o ns y s t e mc o n t r o la n da u d i t i n g ) 模型，实 现企业物流、业务流、资金流、信息流、控制过程和审计过程的整合和集成。 阎达五、张瑞君从i t 的视角来论释会计实时控制的概念、探讨会计实时控 制的框架体系，以期丰富会计理论并使会计实时控制在企业管理中特别是在价值 链管理中发挥作用。d 2 0 0 7 年，杨周南、吴鑫提出用工程学的方法将内部控制理论与实践相结合， 分析利用工程学可以解决内部控制的哪些问题以及如何解决，为内部控制理论与 实践相互转化的不足做有益的探索。 2 0 1 0 年，杨清香运用马克思主义的认识论，对如何构建内部控制的概念框架 问题进行了探讨。她提出“构建内部控制概念框架的方法是研究方法”与”叙述 。许永斌基于互联网的会计信息系统控制叨会计研究。2 0 0 0 8 ) 。刘志远刘洁信息技术条件下的企业内部控制们会计研究，2 0 0 1 ( 1