（工商管理专业论文）万顺煤炭公司成本管理研究.pdf

重庆大学硕士学位论文 中文摘要 摘要 在残酷的市场竞争中，企业如何才能创建可持续发展能力，对于技术和产品在 同行间并没有多大差距的煤炭企业来讲，成本管理是当前煤炭企业的薄弱环节。随 着市场竞争环境的变化，煤炭生产企业面临着严峻挑战，要在市场竞争中生存和发 展，就必须加强成本管理，从而降低企业成本，提高企业竞争力，运用先进的管理 理念和科学的成本管理方法，努力控制好成本，已是煤炭企业不能回避的问题。 本文首先通过对国内煤炭行业现状和煤炭企业成本管理的特点进行了总结分 析，提出了技术管理工作和经营管理工作是煤炭企业成本管理分析的重点。接着， 文章以成本管理各类理论为指导，结合万顺煤炭公司成本管理的实际情况，运用比 较分析的方法，分析了万顺煤炭公司在行业竞争中的机遇与挑战，提出在该公司实 施目标成本管理的建议，以及在成本管理中应转变的一些思考方式。 论文的主要工作包括：理清了万顺煤炭公司成本管理中存在的问题。研究发 现该公司成本管理不能适应现代煤炭企业发展要求和煤炭行业发展形势。主要体现 在：重生产轻经营，成本观念模糊；对成本的动态变化认识不足；成本管理手段滞 后：成本核算手段简单、科学性差后；成本管理的基础性工作薄弱。针对万顺煤 炭公司成本管理中存在的问题，构建了新的成本管理系统。设计了该公司目标成 本的具体措施和提出了实施中应该注意的问题。这些具体措旌主要有：建立和完善 “三级核算、四级管理”的目标成本管理的组织体系；建立严格的成本超降奖惩制 度，保障各种奖励的及时兑现，维护和树立成本管理相关政策的严肃性和权威性； 节约材料消耗，降低物资采购成本，严格管理并努力降低事故成本；严格财务制度， 管理产品成本中的其它支出和非生产性支出；加强煤质管理，提高产品介值；强化 设备管理，提高设备利用率；等等。在实施中要注意思想方式的转型。 本文研究结论对于改善万顺煤炭公司成本管理水平，提高其核心竞争力，保持 可持续发展有着较强的理论指导和现实意义。同时，对其他同类企业的成本管理有 一定的借鉴和参考作用。 关键词：煤炭企业，成本管理，目标成本 重庆人学硕十学位论文 英文摘要 a b s t r a c t h o wc a na l le n t e r p r i s ec r e a t ec a p a b i l i t yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti nt h eb r u t a l m a r k e t i n gc o m p e t i t i o n ? c o s tc o n t r o li sq u i t eaw a yf o rt h ec o a lc o r p o r a t i o n s ，w h i c h u s u a l l yc a n n o th a v ea d v a n t a g e si nt e c h n o l o g ya n dp r o d u c t s i nt h ei n d u s t r y c o s t m a n a g e m e n ta n dc o n t r o li saw e e kp o i n ti n t h ec o s to ft h ec o a lc o r p o r a t i o n st h e s e d a y s w 曲m a r k e tc h a n g eo f c o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t , c o a lc o r p o r a t i o n sf a c et h er i g o r o u s c h a l l e n g e t os u r v i v ea n dd e v e l o pa m o n gt h em a r k e tc o m p e t i t i o n , t h em a n a g e m e n to f t h e c o s tm u s ts t r e n g t h e n , t h u sr e d u c et h e 即把r p r i c o s t , r a i s et h em a r k e tc o m p e t i t i v ep o w e r ， a n dl m l h a n c ee n t e r p r i s e sc o r ec o m p e t i t i o nc a p a c i t y t h e r e f o r e ，k e e p i n gg o o dc o n t r o lo n c o s tb ym v a n c e dm e t h o d o l o g ya n ds c i e n t i f i cc o gm a n a g e m e n tm e t h o di sa l li n v a s i v e i s s u ec o a lc o r p o r a t i o n sm u s tf a c e f i r s t l y t h i s p a p e ra n a l y s e s t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fl o c a lc o a li n d u s t r y , t h e c h a r a c t e r i s t i co fc o a lc o r p o r a t i o n sc o s tm a n a g e m e n ta n dt h er e a lp r a c t i c eo fw a u s h u n c o a lc o r p o r a t i o n t h e nb a s e do nt h et h e o r i e so fc o s tm a n a g e m e n t , c o m b i n e d 谢mt h e c h a r a c t e r i s t i c so fc o a lc o r p o r a t i o n , b yt h ew a yo fc o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，i tg i v e ss o m e s u g g e s t i o n so nt h et h i n k i n gm e t h o da n di m p l e m e n to ft a r g e tc o s tm a n a g e m e n t , p r o v i d e s s o m es o l u t i o n so ft h ep r o b l e m sw h e nac o r p o r a t i o nc a r r i e so u tt h et a r g e tc o s t m a n a g e m e n ti n o r d e rt oc r e a t es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc a p a b i l i t y b yi n c r e a s i n g m a n a g e m e n te f f i c i e n c y t h ep a p e rh a st h r e em a i ni d e a s t h ef i r s to n ei st om a k ec l e a rt h ep r o b l e m si nt h e c o s tm a n a g e m e n to fw a n s h t mc o a lc o r p o r a t i o n r e s e a r c h e ss h o wt h a tt h ec o s t m a n a g e m e n to ft h ec o r p o r a t i o nc a n n o tc a t c hu pw i t ht h ed e v e l o p m e n to fm o d e mc o a l e n 唧r i s 舒a n dt h es i t u a t i o no fc o a li n d u s t r y t h ed i s e q u i l i b r i u ms h o w si t s e l fi i lm a n y a s p e c t s ：r e g a r d i n gp r o d u c t i o na ss u p e r i o rt om a n a g e m e n t , v a g u ec o s tc o n c e p t i o n , i n s u f f i c i e n tk n o w l e d g eo fd y n a m i cc o s tc h a n g e s ，o u t - o f - d a t em e a n so fc o s tm a n a g e m e n t , s i m p l em e a n so fc o s ta c c o u n t i n ga n dw e a kf u n d a m e n t a lw o r ko fc o s tm a n a g e m e n t t h e s e c o n do n ei st oe s t a b l i s han e ws y s t e mo fc o s tm a n a g e m e n ti nv i e wo ft h ep r o b l e m si i l t h ec o s tm a n a g e m e n to fw a n s h u nc o a lc o r p o r a t i o n t h en l i r do n ei st od e s i g ns p e c i f i c m e a s u r e so ft h ec o r p o r a t i o n st a r g e tc o s ta n dt op u tf o r w a r dp r o b l e m st ow h i c hs h o u l db e p a i da t t e n t i o nw h i l ec a r r y i n go u tt h e s em e a s u r e s t h em e a s u r e sa r ee s t a b l i s h i n ga n d i m p r o v i n go r g a n i z a t i o n a ls y s t e mo f t a r g e tc o s tm a n a g e m e n t , w h i c h i sg r a d e - 3a c c o u n t i n g a n dg r a d e - 4m a n a g e m e n t , e s t a b l i s h i n gs t r i c tm w a r d sa n dp u n i s h m e n t ss y s t e m , e n s u r i n g 重庆大学硕十学位论文 英文摘要 f u l f i l l i n gr e w d r d si nt i m e ，e s t a b l i s h i n ga n dd e f e n d i n gt h es e r i o u s n e s sa n da u t h o r i t yo f t h e c o s tm a n a g e m e n t sr e l a t e dp o l i c i e s , 期v i i l gm a t e r i a l - c o n s u m i n g ，r e d u c i n gp u r c h a s i n gc o s t , m a n a g i n gs t r i c t l yt or e d u c ea c c i d e n tc o s t , b e i n gs t r i c t 、撕t i lf i n a n c i a ls y s t e m , m a n a g i n g e x p e n d i t u r e si nt h ep r o d u c tc o s t , s t r e n g t h e n i n gt h eq u a l i t yo fc o a l ，i a i s i a gt h ev a l u eo f p r o d u c t , s t r e n g t h e n i n ge q u i p m e n tm a n a g e m e n t , r a i s i n ge q u i p m e n t s u t i l i z a t i o nr a t i o ，a n d s oo n b e s i d e s ，c h a n g i n gm o d eo ft h i n k i n gs h o u l db ee m p h a s i z e dw h i l ec a r r y i n go u tt h e m e a $ 蝴m e n t i o n e da b o v e t h i sp a p e r sr e s e a r c hp a y sa t t e n t i o nt ot h ec o m b i n a t i o no ft h e o r i e s ，m e t h o d sa n d p r a c t i c a lp r o d u c t i o no fc o a lc o r p o r a t i o n u s i n ge x a m p l e , i tp r o v e dt h ep r a c t i c a b i l i t ya n d e f f e c t i v e n e s so f t h ec o s t 嗍e m e n tp a t t e r ni th a se s t a b l i s h e da n dp r o v e dt h i sp a t t e r nh a s a c c o m p l i s h e dt h ep u r p o s et oi m p r o v ec o s tm a n a g e m e n tl e v e lo f t h ec o a lc o r p o r a t i o n k e yw o r d s ：c o a lc o r p o r a t i o n , c o s tm a n a g e m e n t , s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t 1 1 1 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特另t l d i l 以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重庆盔堂或其他教育机构的学位或 证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文 中作了明确的说明并表示谢意。 签字日期：z 口叮年皇月2j 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重迭塞堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权重庭盘堂可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 保密( ) ，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 ， 不保密( 。 ( 请只在上述一个括号内打“”) 学位论文作者签名：r 冯霞 导师签名： 签字日期：z 州年f 月乙j 日 童诈生 签字日期：歹叼年歹月洲日 重庆大学硕士学位论文1 绪论 1 绪论 1 1 问题的提出 企业经营的目标是在可持续发展的条件下追求经济效益和社会效益的总和最大 化，要实现这一目标，就不得不要求企业本身及其产品在市场上应具有持续竞争优 势，能得到市场和消费者的持续认可，如何才能得到市场和消费者的持续认可，归 根到底是企业如何创建持续竞争优势的问题。 企业如何创建持续竞争优势? 关于这个问题的回答，众说纷纭。现在大家普遍 认为是通过对企业外部环境分析和内部条件分析，运用内部分析的v r i o 框架，并 将v r i o 框架与价值链模型相结合，用来发现企业可持续竞争优势到来源，然后分 别从业务层战略和公司层战略着手创建企业的持续竞争优势【l 】。企业战略的框架如 图1 1 所示： 蝴战吖姜， 公司层战略 篓爱战略 图1 1 企业战略的理论框架 f i g u r e i 1 t h e o r e t i c a ls t r u c t u r eo f a ne n t e r p r i s e ss t r a t e g y 本文要涉及的是成本领先战略，即如何通过成本优势，来创建企业的持续竞争 优势。 眼下的煤炭企业生存在一遍“繁荣”之中，煤价节节涨，夸张点可以说想不挣 钱都难，这样的景况，使得不少煤炭企业放松了对成本的管理，甚至在这个时候谈 成本，好象太“小家子气”了点。其实，当我们分析以下2 0 0 4 年、2 0 0 5 年的煤炭 重庆大学硕士学位论文l 绪论 企业各项指标同比增幅比较，就不难发现，近年来虽然煤价在上涨，但是煤炭企业 的利润并没有同比例上涨。其中的原因有很多，但有一条是我们不容忽视、也不能 否认的，那就是我们的成本管理中有急待加强的地方。 表1 12 0 0 5 年煤炭工业规模以上企业的主要经济指标 指标名称 单位本月止累计去年同期增长率 一、主要产品产量 原煤合计万吨1 7 2 1 2 7 3 51 5 5 3 6 2 8 l1 0 7 9 洗煤合计 万吨 3 9 4 0 7 7 23 4 7 1 4 8 8 1 3 5 2 二、生产销售总值 工业总产值( 当年价格)亿元5 6 3 0 2 53 8 9 1 3 44 4 6 9 其中：新产品产值亿元4 2 7 92 1 2 l1 0 1 7 l 工业销售产值( 当年价格) 亿元 5 5 3 5 5 43 8 2 2 5 4 4 4 8 1 其中：出口交货值亿元1 9 8 9 81 7 4 8 61 3 7 9 全部从业人员平均人数 万人4 2 8 4 44 0 6 2 05 4 8 三、主要财务指标 亏损企业个数个鸵l 4 5 9 1 3 5 l 亏损面( 补贴后)l o 0 l8 8 21 1 9 应收账款净额 亿元4 6 1 4 83 9 4 7 71 6 9 0 产成品亿元2 1 1 2 51 4 6 4 04 4 3 0 流动资产平均余额 亿元3 1 3 8 6 l2 4 3 6 3 42 8 8 2 固定资产净值平均余额亿元3 3 2 1 1 92 9 7 4 1 71 1 6 7 资产合计 亿元8 4 7 6 9 46 8 0 7 4 0 2 4 5 3 应交增值税 亿元 4 4 1 6 03 0 4 1 54 5 1 9 负债合计亿元5 2 6 8 4 14 1 1 9 0 32 7 9 0 所有者权益 亿元 3 2 0 8 5 32 6 8 8 3 61 9 3 5 产品销售收入亿元5 7 3 6 7 84 0 3 2 0 44 2 2 8 产品销售成本亿元3 9 3 3 7 42 7 0 7 3 34 5 3 0 产品销售费用亿元2 6 0 4 02 2 8 8 01 3 8 1 产品销售税金及附加 亿元9 4 3 36 4 7 64 5 6 5 管理费用亿元7 7 3 7 65 8 5 2 53 2 2 l 财务费用 亿元7 9 3 57 3 7 67 5 8 其中：利息支出亿元7 5 4 66 9 8 l8 0 8 利润总额( 补贴后)亿元5 5 0 2 03 0 8 1 47 8 s 5 数据来源：国家统计局公布的数据。2 0 0 4 2 重庆大学硕七学位论文i 绪论 近年来，煤炭企业原煤生产成本呈逐年上升趋势，其主要原因：一是由于近年 来煤炭价格猛涨，煤炭企业收入颇丰，放松了对成本的管理；二是受政策性诸多因 素影响；三是近几年随着国民经济的持续、快速的增长，特别是近几年固定资产投 资的只增不减，带动了各种各样原材料、生产资料的常规涨价，有时是一月一个价， 甚至有的一天一个价，比如钢材就曾出现过这样的现象。但是，企业要想获得持续 竞争优势，必须进一步提高经济效益，努力降低产品成本，而降低品成本又必须强 化成本管理，强化成本管理必须实行成本管理，成本管理是成本管理中心环节，目 标成本管理又是成本管理的核心，在企业步入市场的今天，企业如何实行成本管理， 从而达到降低产品成本之目的显得尤为重要。本文就煤炭企业如何实行目标成本管 理问题做一粗浅探讨，煤炭企业虽然眼下光景比较好，但恰恰在这样的好年月容易 养成一些致命的坏毛病，比如成本管理不严，铺张浪费，这些习惯一旦养成，就会 在煤炭行情出现拐点的时候，逐渐给企业带来致命的打击。如果等到那时候我们才 来谈目标成本管理，似乎有点像亡羊补牢，为时已晚，因此，我们应在煤炭行情比 较好的时候，利用有利时机，搞好内部管理，练就一套好的基本功。这样我们就可 以在煤炭行情出现拐点时，一方面应付不断减少的企业收入，能保证企业能得以生 存下来；另一方面，当行情势趋日下时，可以凭借过硬的基本功，以低成本处于行 业竞争中的优势地位【2 】。总之，目标成本管理有利于企业创建持续竞争优势。 近年来，煤炭企业的利润并没有煤炭价格的快速增长而同比例增长，就其原因， 除了外在的客观因素，我们企业自身的成本管理也是一个不得不值得提到重要位置 来讨论的问题，企业内部本身管理跟不上去，效率低，跑冒滴漏损失严重，成本失 去管理。 传统的成本管理模式面向的是企业内部，是一种技术支配型的管理模式，即依 据企业内部生产条件确定标准成本，反映的是一套技术标准，很少考虑企业外部市 场、顾客需求和同业竞争等外部生存环境，也并不重视外界因素对本企业相对竞争 地位的影响，被视为缺乏外向性、动态性。在当今战略竞争环境下，传统成本管理 模式难以奏效。因此，一种新的成本管理模式应运而生，这就是目标成本管理。 目标成本管理于6 0 年代初期，其基本的思想雏形就已经形成，它的创始者则应 首推日本的丰田汽车公司，它曾被誉为“锋利的日本秘密武器”，帮助日本公司削减 成本以低价与西方企业竞争，用新产品击败了对手。 荣获如此殊荣的目标成本管理，它的基本思想却是既补素又简单，那就是在产 品的计划与设计阶段就关注到将要制造的产品成本只允许是多少，成本在事先给予 限定，制造过程实际消耗的成本及顾客的使用成本都不允许超越这一范围，这个限 定的成本范围即是成本企画最关键的因素；因而成本计划的起点即是确定目标成本。 随着市场经济发展的深入，企业间互相竞争相互促进交替发展的局面正日益加 重庆大学硕七学位论文1 绪论 强，每个企业都努力探索新的科学管理方法，节约劳动消耗，降低产品成本，缩短 产品研制周期和提高劳动生产率，企业对提高经济效益都极为重视，而提高企业经 济效益的前提条件必须是严格加强产品成本的管理。企业为了生存和发展，为了参 与市场竞争，立于不败之地，为了提高企业经营管理水平，为了获得预期的经济效 益，就必须加强企业的产品成本管理。所以，加强产品成本管理工作已势在必行， 刻不容缓。 目标管理是现代管理学的重要组成部分，亦称效果管理、成果管理，是一种以 制订目标并努力实现目标为中心的“自我管理”，目标管理不仅是一种新的管理方法， 而且是一种新的管理思想、管理体制，它是针对传统管理思想、管理体制的弊端而 创立的。而目标成本管理是目标管理方法在产品成本管理中的应用，是最佳的科学 方法，企业要寻求低投入，高产出、优质高效，要增加企业活力，发展生产力，推 行目标成本管理已势在必行了。由此可见，运用现代管理学中的目标管理原则，在 企业内部实行产品目标成本管理，更是刻不容缓 4 1 。 但是，用传统的目标成本管理方法在眼前的煤炭企业中去实施，可能比较难， 甚至可以说根本无法去操作。因为在今天的煤炭企业，主要材料价格天天涨，例如 钢材、坑木的价格涨势惊人，并且随着国家安全政策的加强，煤炭企业的安全实施 的投入也是只增不减，还有在原煤成本中占有不小比例的人工工资，随着国民经济 的增长，“民工荒”的出现，劳动力的供应常常出现供不应求的状况，因此煤炭企业 的人工成本也在增长。 所以，在今天的煤炭企业运用目标成本管理，不得不需要用创新的思想、仓u 新 的手段来进行。这也正是促使我对自己工作的企业的目标成本管理进行思考和探索 的原因。 1 2 本文的基本思路和主要内容 本文首先通过煤炭在社会生产、生活中应用和其生命力的阐述，说明煤炭行业 在国民经济中的重要地位和作用，以及通过对煤炭行业竞争状态的分析，指出了煤 炭行业尤其是其中的中小煤炭企业面临的潜在危机。 其次，通过对万顺煤炭公司的现状和发展前景的分析，对照波特的竞争优势理 论，研究了万顺煤炭公司的内外部竞争环境，结合先进的成本管理理论和方法，提 出了万顺煤炭公司应选择目标成本管理。在此基础上，制定了具体的目标成本管理 方法，并提出了目标成本管理实施的主要措施。最后，谈到了一些实施目标成本管 理时应转变的一些观念和应防止出现的过激行为的想法。 论文共分为七章，结构安排如下。 第一章：绪论。论述了本文的研究背景和研究意义。论文选择了万顺煤炭公司 4 重庆人学硕七学位论文i 绪论 成本管理进行研究，成本管理是企业永恒的话题，特别是在今天煤炭企业处在历史 空前的“繁荣”景况下，我们更应抓住有利时机，加强成本管理，“补牢”于“忘羊” 之前。 第二章：企业成本管理相关理论综述。回顾了相关成本管理理论，为分析万顺 煤炭公司成本管理提供理论指导。 第三章：国内煤炭行业现状。论述了煤炭行业在国民经济中的战略地位，煤炭 行业的特点和成本管理的特点，为研究万顺煤炭公司成本管理作了铺挚企业成本管 理相关理论综述。回顾了相关成本管理理论，为分析万顺煤炭公司成本管理提供理 论指导。 第四章：万顺煤炭公司成本管理现状。分析了万顺煤炭公司成本管理的现状和 面临的挑战，本章对万顺煤炭公司的情况作了简单的介绍，并且对该公司成本管理 的特点和成本管理的现状进行了分析。其成本管理的特殊性在于：原材料不构成产 品实体：辅助费用高；受地质条件及构造的影响；劳动力消耗多，工资成本比重大； 采掘并进，掘进费用对成本影响较大；生产组织和成本管理比较复杂。其成本管理 现状：重生产轻经营，成本观念模糊；对成本的动态变化认识不足；成本管理手段 滞后；成本核算手段简单、科学性差；成本管理的基础性工作薄弱。 第五章：万顺煤炭公司目标成本管理。我们发现万顺煤炭公司成本管理落后， 不能适应现代煤炭企业发展和整个煤炭行业发展变化要求；第4 章回顾了企业成本 管理中的相关理论，针对我们公司存在的问题和可以采取的成本管理方法：本章研 究了万顺煤炭公司的成本管理方法，我们发现目标成本是万顺煤炭公司成本管理的 最佳选择。论述了万顺煤炭公司成本管理模式的确定、成本管理的内容和主要措施。 本章首先就目标成本的确定，目标成本的分解，以及如何实施目标成本管理进行了 详细的论述。 第六章：万顺煤炭公司目标成本管理的具体措施和对策。本章主要就万顺煤炭 公司目标成本管理的具体措施；实施目标成本管理时应注意的思考方式的转变；以 及实施目标成本管理时应防止的过激行为等进行了论述。公司目标成本管理的具体 措施：根据矿山生产经营的特点和成本管理的要求，矿制定了相应的成本管理办法 和考核细则，以保证目标成本管理体制的推行和落实。 第七章：结论。概括本文研究的基本结论，针对万顺煤炭公司成本管理中存在 的问题，构建了新的成本管理系统，认为目标成本管理是解决万顺煤炭公司成本管 理的最佳方法。 重庆大学硕七学位论文1 绪论 l 绪论 i 上 国内煤炭行业现状论 上 i万顺煤炭公司成本管理现状 上 企业成本管理相关理论综述 上 万顺煤炭公司目标成本管理 上 目标成本管理时应注意的问题 上 结论 图1 1 论文结构 6 重庆人学硕十学位论文 2 企业成本管理相关理论综述 2 企业成本管理相关理论综述 2 1 成本和成本管理的含义 美国会计学会在1 9 5 1 年“成本概念及标准委员会”的“中间报告”中将成本 定义为“成本是为了实现一定目的而付出( 或可能付出) 的用货币测定的价值牺牲。” 从这一定义可以看出，成本的外延相当广泛，远远超出了产品成本概念的范围而延 伸到一切发生消耗的项目上，只要是为实现该“目的”而发生的支出，都被视做成 本。1 9 5 7 年，美国会计名词委员会对成本的定义是：“成本是用货币计量的，为取 得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行资本股票的费用、 提供的劳务或发生的负债的总额”。这一定义的影响是深刻的，对作为成本目的物 的商品和劳务作了较为广义的解释，存货、预付费用、厂房、投资和递延费用都被 视为目的物，明确地使成本概念在外延上突破了产品的范围。从2 0 世纪8 0 年年代 起，基于企业战略管理的深入和企业核心竞争力的培育，将成本管理与企业战略密 切联系，提出了战略成本管理的概念。战略成本概念不排斥上述传统的生产过程的 成本内容，同时又包括了时间成本、市场成本、信息化成本、学习成本、智力成本 等。 我国对成本的界定，主要以马克思关于成本的论述为依据，所以长期以来成本 主要是指产品成本，是指凝结在产品中的实体价值和活劳动价值，中国会计学会 ( 1 9 9 6 ) 将成本定义为：成本就是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱，这一观 点可称之为耗费论。随着经济的发展和管理的需要，成本的内容也在不断的变化之 中。最初的成本核算采用的是完全成本法，产品的成本指的是完全成本，既包括直 接材料、直接人工和制造费用，也包括财务费用、管理费用和销售费用。在长期的 成本管理实践中，完全成本法已不能满足成本管理和企业决策的需要，目前成本核 算采用的是制造成本法，产品成本不再包括财务费用、管理费用和销售费用，而将 这些费用成为期间费用直接从本期损益中扣除。在成本管理方法上，先后出现了标 准成本法、变动成本法、责任成本法和目标成本法等。为了更好的满足成本管理的 需要，很多企业特别是制造企业开始运用作业成本法，将成本管理深入到作业层次。 随着市场竞争的全球化，也有部分企业引入战略成本的概念，开始战略成本管理的 实践。 成本管理的含义，对于成本管理的内涵，不同国家的研究机构和研究人员有不 同的看法与解释，在目前比较有代表性的主要有以下三种观点1 5 】：第一，美国学者 7 重庆大学硕士学位论文 2 企业成本管理相关理论综述 查尔斯亨格瑞认为，成本管理是经理人员为满足顾客要求又同时持续地降低和控 制成本的行为。第二，日本的成本计算准则将成本管理定义为：制定和公布成本标 准，计算和记录成本的实际发生额，将其与标准进行比较，分析其差异的原因，并 将与此有关的资料向经营管理者报告，以便采取措施，降低成本。第三，我国成 本管理大辞典对成本管理所下的定义是：成本管理是对企业的产品生产和经营中 所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和 考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量的前 提下，挖掘降低成本的途径，达到以最低的生产耗费取得最大的生产成果。从这三 种观点分析，第一种、第二种观点将成本管理理解为对成本的控制，缩小了成本管 理概念的外延；第三种观点着重强调了产品成本的管理，缩小了成本管理的范围。 综合上述观点，本文将成本管理理解为：成本管理是对企业整个生产经营过程中所 发生的成本，按照成本最优化的原则，有组织、有系统地进行预测、决策、计划、 控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。 2 2 现代成本管理的内容 目标成本管理，一般包括成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析、检查、 考核、激励等等一系列互相联系的管理活动所构成的整体l l6 】。 成本预测是指依据成本与各种技术经济因素的依存关系，结合企业内外环境的 发展变化及可能采取的各种措施，利用一定的科学方法，对未来期间成本水平及其 变化趋势做出科学的推测和估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性， 提高降低成本费用的自觉性，充分挖掘降低成本费用的潜力。 成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和 成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。进行成本决策，确定目标成本 是编制成本计划的前提，也是实现成本的事前控制、提高经济效益的途径。成本计 划是根据成本预测和成本决策所确定的目标，运用一定的方法，以货币计量形式确 定计划期企业生产经营活动所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本、费 用水平应采取的措施。 成本计划是在成本预测与决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的 要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定计划期内 产品的生产耗费和各种产品成本水平，以作为目标成本执行和考核检查的依据。 成本控制是根据预定的成本目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种 因素和条件施加主动的影响，以实现最优成本和保证合理的成本补偿的一种行为。 8 重庆大学硕七学位论文 2 企业成本管理相关理论综述 从企业的生产经营过程来看，成本控制包括产品生产的事前控制、生产过程的事中 控制和事后控制口j 。 成本核算是指对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行记录、归集、计算、 分配，做出有关的账务处理，并编制成本报表，为成本管理提供客观、真实的成本 资料。成本核算是按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求所 确定的，采用与成本计算相适应的成本计算方法，按照规定的成本项目，严格划分 各种费用的界限，将生产费用通过一系列的归集与分配，从而计算出各种产品或劳 务的总成本及单位成本。因此，成本核算过程，既是对生产耗费进行归集、分配及 其对象化的过程，也是对生产中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。通过成 本预算所提供的实际成本资料与计划成本等目标成本比较，可以了解成本计划完成 的情况，同时为编制下期成本计划、进行成本预测和决策提供资料，并为制定产品 价格提供依据。 成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、 前期实际成本、本单位历史先进的成本水平，以及外部先进单位的成本等进行比较， 确定成本差异，并且分析差异的原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进 生产经营管理，降低成本、费用，提高经济效益。通过成本分析，还可以为成本考 核提供依据，为未来成本的预测和决策以及编制新的成本计划提供资料。 成本考核是在成本分析基础上，定期地对成本计划的执行情况进行评价和考核。 成本考核的目的在于通过分析、总结、评价，寻找降低成本的途径，鼓励先进，鞭 策后进，完善成本管理责任制，调动各个管理层次更好地履行经济责任，提高成本 管理水平的积极性，以推动企业经济效益的不断提高。 成本检查是成本监督的一种形式，它通过对企业成本管理各项工作的检查，提 示问题，明确责任，保证成本制度和财经纪委的贯彻执行，改进成本管理。 成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析、检查、考核、激励各个环节各 有其基本特点，同时又相互配合、互相依存，相辅相成，成本管理是对成本计划的 实施进行监督，保证决策目标的实现。只有通过成本分析，才能对决策正确性做出 判断。它们贯穿与企业生产经营的全过程，构成了现代成本管理的框架。成本预测 是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本计划是成本决策所确定目标 的具体化。 9 重庆人学硕士学位论文 2 企业成本管理相关理论综述 2 3 现代成本管理理论研究成果的总结 2 3 1 作业成本法和作业成本管理( a b c a b c m ) 作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。最早从理论和实践上探讨 作业会计的是美国会计学家埃里克科勒教授。而作为一种成型的方法则是到上世 纪8 0 年代末才受到广泛关注和研究，9 0 年代才在先进制造企业首先应用的。1 9 9 3 年，i m a 在“p r a c t i c e sa n dt e c h n i q u e s ：i m p l e m e n t i n ga c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ”中系统 总结了a b c 原理、计划和实施程序指南、实践中常见的问题和解决办法，最终确 立并完善了a b c 理论框架体系。 作业成本法( a b c ) 是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业， 将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成 本计算对象( 产品或服务) 的一种成本计算方法。作业成本法是一个以作业为基础的 管理信息系统。它以作业为间接费用归集对象，以作业为中心，而作业的划分是从 产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销 售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本， 同时，通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增 值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促使最大限度地 节约，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力 和盈利能力，增加企业价值的目的。作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利 润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确 认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业 活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策 提供准确信息：指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业， 从而达到降低成本，提高效率的目的。作业成本管理按作业分析、成本动因分析、 业绩计算三个步骤循环进行。作业分析。主要内容包括辨别并力求摆脱不必要或不 增值的作业；对必要作业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析； 将本企业的作业与同行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业 链是否有效，寻求改善的机会。成本动因分析。成本动因即构成成本结构的决定性 因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作 业中心的标准，其反映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本 分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的 探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。业绩计算。在作业分析和成本动因分析的 基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对a b c m 的执行效果进行考核和评价。然 1 0 重庆大学硕七学位论文2 企业成本管理相关理论综述 后通过这种a b c m 绩效信息反馈，重新进行下一循环的更高层的作业分析和成本动 因分析。 2 3 2 目标成本管理( 成本企划) 成本企划的思想雏形产生于2 0 世纪5 0 年代末，是丰田公司实践中创造的成本 管理模式。随后学者对成本企划进行了理论研究与实证调查。1 9 9 6 年，日本会计学 会的研究报告成本企划的课题明确提出了成本企划作为一种综合性的利润管理 活动，对提高日本企业的竞争能力具有重大作用，成本企划理论体系已基本构建完 成。日本的成本企划的指导思想是“源流管理”和“成本筑入”哺j 。其核心工作是 在产品计划和设计之前确定目标成本，通过各种方法不断地改进产品与工序设计， 最终使得产品的设计成本不高于其目标成本。 2 3 3 战略成本管理 它最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者西蒙提出。美国的迈克尔波特教授在竞 争优势和竞争战略两本书中指出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。 美国管理会计学者杰克桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在迈克尔波特研究 的基础上，于1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理的理论方法 更加具体化。1 9 9 8 年，一向推崇作业成本制度的英国教授罗宾库伯也提出了以作 业成本制度为核心的战略成本管理体系。所谓战略成本管理就是强调在成本管理过 程中不仅要降低成本而且要提高企业的战略地位，实施战略成本管理的目的就是要 使企业在竞争中取得优势，增强企业战略地位，获取超过平均水平的报酬。战略成 本管理包括两个层面的内容：一是从成本角度分析，选择和优化企业战略；二是对 成本实施控制的战略。前者是企业战略中的成本侧重，后者是在前者的基础上为了 提高成本管理的有效性而对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。战略成本 管理的基本框架，主要包括以下几个方面：价值链分析。价值链是一系列由各种纽 带联接起来的相互依存的创造价值的活动集合。价值链分析主要是分析从原材料供 应商起直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何控制成本。 按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。 战略定位。战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。 在战略管理中，首先应分析企业的产品所处的生命周期和市场份额等，然后确定其 应采取的战略。具体到财力上要加大投入，在定价上要不惜牺牲短期现金流量来换 取市场占有量的扩大，在成本管理上则要努力确定明确的战略，是以产品差异战略 取胜，还是以成本领先战略取胜。成本领先战略可以通过规模生产，追求曲线效应， 严格控制成本等方法来实现；而产品差异战略则可通过培养顾客对品牌的忠诚度， 重庆大学硕十学位论文2 企业成本管理相关理论综述 以优良的顾客服务，改进产品设计等方法来实现。成本动因分析。成本动因是指引 起产品成本发生的原因。战略成本管理所强调的成本动因可以分为结构性成本动因 和执行性成本动因两大类1 3 “。结构性成本动因是指决定组织基础经济结构的成本驱 动因素，主要包括：规模、范围、经验、技术、多样性等。执行性成本动因是指与 企业执行作业程序相关的成本驱动因素。主要包括：凝聚力、全面质量管理、生产 能力运用、产品结构、联结关系等。与作业性成本动因( 材料、人工等) 相比，结 构性成本动因与执行性成本动因都是更高层次上的成本动因，而且很多是非量化的 动因，