（工商管理专业论文）WD冰箱产品成本在设计阶段的控制研究.pdf

m b a 学位论文作者：戴瑕瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 中文摘要 产品成本对企业的生存和发展有着重要的作用，只有很好的降低成本，才能 有更大的利润回报，给企业发展注入更大的动力。近年来家电行业在国内如雨后 春笋般涌现，市场逐渐趋于饱和，产品成本大战在所难免，各大厂家都投入大量 人力、物力来研究如何控制产品成本。降低产品成本传统的方法：加强质量管理、 提高劳动生产效率、降低固定成本、加大技术含量、生产高附加值的产品。但是 对于家电企业有一个往往被忽略的环节：产品设计一旦确定并投入生产，除批量 和垄断因素外，产品对企业价值和顾客价值的成本效益的影响就基本确定，设计 不合理所引起的产品性能和经济性方面的先天不足是生产过程中采取质量和成 本控制措施所无法挽回的；在产品设计定型后再进行成本控制，已经为时太晚， 越来越多的厂家认识到在设计阶段对产品成本进行控制的重要性。 w d 公司是一家较大的生产冰箱的企业，在冰箱市场占有一定份额，其历来 重视成本控制，并且也取得了一定的收获。但成本控制重点在事后管理上，加强 质量管理、提高劳动生产效率等下游取得了很好的控制，但设计阶段的成本控制 不足。 本人从事冰箱开发工作多年，积累了一些经验，同时经过三年的m b a 学习， 学到了许多成本控制的理论知识，拟对设计阶段成本控制提出一些策略和方法： 本文从设计阶段成本控制的重要性以及产品设计阶段的基本工作入手，首先阐述 成本控制相关理论与方法；其次是介绍1 i l d 冰箱产品成本在设计阶段中存在的问 题；然后重点讲述了w d 冰箱产品成本在设计阶段进行控制的设计构思；最后论 述了w d 冰箱产品成本在设计阶段控制的实施运行保障。 通过对产品成本在设计阶段的控制研究后发现，如果想全面的控制产品成 本，我们必须在设计阶段就采取行动，在设计阶段对产品成本进行控制，不仅可 以更为主动和准确地控制成本，还可以最大化降低产品成本，因此本文不仅对冰 箱产品有一定的指导意义，对别的家电产品和行业也有很大的借鉴意义。 关键词：产品成本；设计阶段；成本控制 g b a 学位论文作者：戴瑕瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 a b s t r a c t o n l yr e d u c i n gt h ep r o d u c tc o s t , w h i c hp l a y sa l li m p o r t a n tr o l ei nt h ee n t e r p r i s e t ss u r v i v a la n d d e v e l o p m e n t , t h e r ei sm o 他p r o f i t sa n dg r e a t e ri m p e t u si n t ot h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s i n r e c e n ty e a r s ，t h e r ea r em o r ea n dm o r ea p p l i a n c ec o m p a n i e s ，a n dt h em a r k e tb e c o m es a t u r a t e d , t h e w a ra b o u tt h ep r o d u c tc o s ti si n e v i t a b l e ，s ot h eb i gm a n u f a c t u r e r sh a v ei n v e s t e dl a r g ea m o u n to f m a n p o w e ra n dm a t e r i a lr e s o u r c e st os t u d yh o wt oc o n t r o lp r o d u c tc o s t s 。t h et r a d i t i o n a lm e t h o d s a b o u tr e d u c i n gp r o d u c tc o s ta r e ：s t r e n g t h e nq u a l i t ym a n a g e m e n t ，i m p r o v el a b o rp r o d u c t i v i t y , r e d u c ef e dc o s t s ，i n c r e a s et h et e c h n o l o g yc o n t e n ta n dp r o d u c th i g hv a l u e - a d d e dp r o d u c t s b u t t h e r ei sa no v e r l o o k e da s p e c tf o rh o u s e h o l de l e c t r i c a la p p l i a n c ee n t e r p r i s e s ：t h ep r o d u c t e f f e c to n c u s t o m e rv a l u ea n db u s i n e s sv a l u eh a ss e t t e do n c et h ep r o d u c ti sd e s i g n e da n dp u ti n t op r o d u c t i o n ， e x c e p tt h eb i l l l 【a n dm o n o p o l i s t i cf a c t o r s ，a n dt h ed e f i c i e n to ft h ep r o d u c t p o r f o r m a n c ea n d e c o n o m yc a u s e db yd e s i g ni si r r e v e r s i b l e m o r ea n dm o r em a n u f a c t u r e r su n d e r s t a n dt h e i m p o r t a n c eo fc o n t r o l l i n gt h ep r o d u c tc o s ti nd e s i g np r o c e s s w d c o m p a n y , w h i c h i sal a r g er e f r i g e r a t o r se n t e r p r i s ea n dh a sac e r t a i ns h a r eo ft h em a r k e t i nt h ef r i d g e , a t t a c h e si m p o r t a n c et oc o s tc o n t r o la n da l s om a k e ss o m eg a i n s h o w e v e r , i tf o c u so n p o s t - m a n a g e m e n t ，s u c ha ss t r e n g t h e n i n gq u a l i t ym a n a g e m e n ta n di m p r o v i n gl a b o rp r o d u c t i v i t y , a n di sl a c ko fc o n t r o lc o s ti nd e s i g np r o c e s s ih a v ee n g a g e di nr e s e a r c hr e f r i g e r a t o rf o rm a n yy e a r sa n da c c u m u l a t e ds o m ee x p e r i e n c e , a n da f t e rt h r e ey e a r so fm b a s t u d y , ih a v ec o l l e c t e dl a r g ea m o u n t so fd a t aa n dt h e o r yr e l a t e dt o c o s tc o n t r o l ，s o1w i l lp u tf o r w a r ds o m es t r a t e g i e sa n da p p r o a c h e sa b o u tc o s tc o n t r o lo nt h ed e s i g n p h a s e ：t h i sp a p e rf i r s ts e t so u tt h er e l e v a n tt h e o r ya n dm e t h o do fc o s tc o n t r o lb a s e do nt h e i m p o r t a n c ea n dw o r k ；a n dt h e ni n t r o d u c et h ep r o b l e ma b o u tp r o d u c tc o s to fw dr e f r i g e r a t o ri nt h e d e s i g ns t a g e ；a n dt h e nf o c u so nt h ed i s c u s s i o na b o u tt h ed e s i g nc o n c e p to ft h ec o s tc o n t r o li nt h e d e s i g np h a s e ；a n dl a s td i s c u s st h ei m p l e m e n t a t i o no fo p e r a t i o n ss u p p o r t b ys t u d y i n gt h ep r o d u c tc o s tc o n t r o la tt h ed e s i g ns t a g e , w em u s tt a k ea c t i o na tt h ed e s i g n s t a g ei fw ew a n tt oc o n t r o lt h ep r o d u c tc o s tm o r ea c t i v ea n da c c u r a t e ，s ot h i sa r t i c l eh a sg r e a t g u i d a n c en o to n l yf o rt h er e f r i g e r a t o r si nw dc o m p a n y ，b u ta l s of o ro t h e ra p p l i a n c e si n d u s t r ya n d p r o d u c t 一 k e yw o r d s ：p r o d u c tc o s t ，d e s i g ns t a g e ，c o s tc o n t r o l 原创性声明 本人郑重声明：本人呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所取 得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均 已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已 经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 日期：叠醚l 必 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大 学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向 国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人 授权兰、1 1 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或 与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：导师签名：烈 日 期： 邶a 学位论文作者：戴瑕瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 一、绪论 ( 一) 研究的背景 市场竞争的基本准则是优胜劣汰、物竞天择，任何一个企业要想在日益激烈 的竞争中求得生存和发展，不仅要注重企业财务战略的宏观制定，还要在产品成 本上精打细算，因此目前有关产品成本的研究逐渐成为理论界、管理界和实务界 的焦点。 著名的战略学专家迈克尔波特指出企业最常用的三种经营战略是低成本 战略、差异化战略和集中化战略，由此可见经营成本的降低在企业的成长发展中 是非常的重要，以至于不同生命周期的企业都将低成本作为永恒的追求。随着 2 0 0 8 年金融危机的到来，韩企、日企、欧企、美企等很多厂家从中国撤离，同 时国内的很多企业面临倒闭，经过很长一段时间，中国很多企业依然没有看到黎 明的曙光，这使得低成本作为企业核心竞争战略的理念越来越受到重视。在本轮 的金融海啸中，家电企业也难逃一劫，遭受重创，订单严重减少，销量急剧下降， 使得本来就竞争激烈的家电市场更加严峻，很多厂家都在思索一个共同问题：如 何能降低产品成本? 近几年来，国家投入巨资，在全国范围内开展家电下乡活动，每个厂家都为 家电下乡做了充分准备，如何才能中标，如何才能有资格下乡，是各个厂家不断 研究的问题，就算中了标，下乡了，中标的生产企业，如果半年内没有销售出产 品，销售企业没有开具发票，都将被取消中标企业资格。财政部和商务部2 0 0 9 年1 1 月3 日联合下发了家电下乡中标企业考核及管理办法的通知，对家电 下乡中标企业实行淘汰机制，这使得中标企业之间的竞争更为激烈。在这个过程 中，如何让自己的产品更有竞争优势，成本是关键，而产品成本在设计阶段的控 制更是重中之重。 家电行业在海外市场的竞争也日趋激烈，据调查，亚洲家庭数量占全世界总 体规模的4 8 8 ，但在全球家电市场上的销售量比例却只有2 6 8 ；与此同时， 西欧家庭数量所占全球比例只有1 0 左右，但家电销售量却占到了全球市场 2 3 5 ，未来一段时间亚洲家电市场非必备产品类别的销售量会有一个比较大的 增长。目前中国品牌家电在非洲、中东、俄罗斯等一些国家都有一定知名度，中 国产品在这些国家有一定的竞争力，但在欧美等发达国家有一定的弱势，那么如 何控制好成本，打入更加激烈的欧美国际市场，是每一个家电企业应该考虑的问 题。从下图可知，2 0 1 3 年全球厨房家电产量将较2 0 0 8 年增长约1 5 7 ，达到6 7 0 1 6 万台，可见家电市场潜力之大，因此中国家电品牌尤其是w d 冰箱要想在这场激励 的竞争市场中分一杯羹，控制成本尤其是产品设计成本迫在眉睫。 m b a 学位论文作者：戴瑕瑾 w e ) 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 表1 全球家电预计需求量 品类 2 0 0 82 0 0 9 2 0 1 3 预钡u 衣住关联( 8 类产品)3 亿7 3 5 万台3 亿1 4 4 2 万台3 亿5 9 1 1 万台 照明灯具( 4 类产品)1 0 7 亿9 5 9 5 万个1 0 8 亿7 1 2 2 万个8 4 亿1 2 3 5 万个 厨电关联( 1 1 类产品) 5 亿7 9 0 7 万台5 亿9 4 2 2 万台 6 亿7 0 1 6 万台 空调热水关联( 8 类产品)3 亿7 4 2 2 万台 3 亿8 3 1 0 万台 4 亿1 7 6 6 万台 个人护理美容家电( 1 0 类产品)4 亿7 4 0 9 万台4 亿8 9 7 6 万台5 亿5 2 3 7 万台 衣住关联产品。洗衣机，温水座便器，净水器，吸尘器电熨斗等8 类产品 照明灯具产品。白炽灯，荧光灯、长寿命荧光灯l e d 灯等4 类照明产品 空调，热水器关联- 空调，热水器空气清新器，空气源热泵等8 类产品 厨电关联产品冰箱，微波炉，电磁炉，电饭锅、榨汁机搅拌器，烤面 包机电动食品加工机等11 类产晶 个人护理美容家电产品。血压计，电动牙刷、剃须刀，电椎子等1 0 类产品 ( 二) 研究的意义 在一个完全竞争的市场经济环境下，在相同价格的基础上，企业要想获得更 多的经济效益，获取尽可能多的利润，唯有在降低成本上下功夫。传统的成本控 制是重视成本分析，一般是在施工现场，作业其间对成本进行控制，而自从引入日 本欧美设计理念，在设计阶段对成本控制逐渐被人们重视，企业管理者也意识到 设计阶段的成本控制是整个产品成本控制的起点，因此在设计过程中对产品成本 进行有效的估算、预测，这对于企业提高市场竞争力十分关键。目前很多的理论 家和实务家逐渐认识到必须在设计阶段对产品成本进行控制，因此本文的研究意 义有两层： 在学术层面上，丰富了成本控制尤其是产品成本在设计阶段的控制理论和知 识，补充了成本控制的内涵和体系。产品设计成本研究是一门新兴的研究领域， 相关专题研究的文献资料很少，本文着眼于w d 冰箱产品在设计阶段的控制研究， 有利于促进家电企业有关产品设计成本理论的深入发展，对丰富和完善相关理论 有一定的积极意义。 在实际应用层面上，基于成本控制的冰箱设计策略，不仅让冰箱设计人员提 高成本控制意识，为其进行成本控制下的冰箱设计提供理论指导，还能提高品牌 冰箱在市场上的生存能力和竞争力，给企业带来更多利润。 2 m b a 学位论文作者：戴瑗瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 二、成本及成本控制相关理论综述 ( 一) 成本及成本控制界定 1 、成本的含义 纵观国内外的研究和文献资料，目前对成本的概念说法很多，它在经济学、 管理学、会计学等众多领域里有不同的定义，理解也各有不同。 ( 1 ) 马克思政治经济学关于成本的含义 马克思理论揭示了成本本质的经济内涵，科学分析了资本主义社会的商品价 值构成，马克思把商品价值分为三个部分：( 1 ) 生产中耗费的不变资本的价值( c ) ， 即机器、厂房的一部分价值和原材料的价值；( 2 ) 可变资本的价值( v ) ，即劳动力 的价值；( 3 ) 剩余价值( m ) 。按照资本主义方式生产的每一商品w 的价值用公式来 表示是w = c + v + m ，商品价值中前两部分之和的货币表现，就是商品的成本价格， 即商品成本，所以成本是一个价值范畴，是商品价值组成的部分。资本主义制度 下的成本，是由转移的生产资料的价值和劳动力的价格所组成。 ( 2 ) 西方经济学关于成本的概念 成本与费用在西方经济学中一般作为同一词，西方经济学的成本包括正常利 润，“生产出某种产品或劳务所费成本是什么? 简而言之，生产出x 产品所费成 本即是它的机会成本。经济分析中把厂商生产的某种产品的产品成本与生产出 该产品的机会成本这两个词作为同义词来理解。 机会成本定义的生产成本由显性成本和隐形成本两种类型。显性成本是指厂 商会计帐本上作为成本项目记入帐上的费用，包括支付给员工的工薪，消耗原料， 燃料，动力和运输等所支付的费用，以及借入资本支付的利息。隐形成本是指厂 商自己提供的资源所必须支付的费用，包括( 1 ) 作为成本项目记入帐上的固定资 产折旧费，( 2 ) 厂商的所有者资本的利息和业主的劳动报酬。因此生产成本= 显性 成本+ 隐形成本，或= 会计成本+ 隐形成本，或= 显性成本+ 折i h + 正常利润，或= 固 定成本+ 可变成本。 近年来西方经济学提出交易费用的概念，科斯教授将正统经济学中交易概念 扩展为交易费用，将成本概念的理解从生产成本角度转换为经济制度中组织运行 成本角度，并将其应用于对企业的起源和规模进行经济分析之中。威廉姆森等进 一步发展了斯科的交易费用理论，形成了契约经济学、信息经济学等理论。 ( 3 ) 管理学所理解的成本含义 管理学是研究对组织所拥有的资源进行有效地计划、组织、领导和控制，以 3 岫a 学位论文作者：戴瑕瑾 w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 便达到既定组织目标，它更关注成本形成动因和可能带来的后果，成本在管理学 中被理解为一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。管理学所说的成本是指 成本效益，就是在一定消耗下获得效益最大，或在既定的效益下消耗最小，这也 正是企业管理所追求的中心内容和目标。管理学对成本的概念的描述并不强调成 本的经济实质，却十分重视从成本过程和成因角度来阐述概念。 ( 4 ) 西方会计学对成本的含义 会计学的成本概念分广义和狭义两种，狭义成本是指财务会计范畴内的费用 概念，广义的成本概念包括产品成本、项目成本、责任成本、质量成本、资本成 本、机会成本等等。西方会计学成本是对现象的高度抽象和总结，内涵比较广， 不仅用来解释产品成本，还能用来解释实际工作中遇到的各种成本，且其定义高 度概括，比较简练。 综上所述，成本是动态发展的概念，其定义因各个学科研究目的不同而不同。 马克思主义对成本定义深刻揭示了成本概念的本质及其经济内涵，使我们认识到 成本是耗费和补偿的统一体，我们应以资本耗费的价值部分作为成本计量研究的 理论依据，同时应以成本价值的补偿尺度作为成本计量研究的出发点；经济学研 究的是稀缺资源条件下的经济运行规律，更强调成本的经济内涵，西方古典经济 学通过商品和包括劳动力在内的各种生产要素在市场上表现出来的交换价值来 表示成本，新制度学派经济学家科斯发展了成本概念，提出交易费用成本理论， 将成本的外延从商品成本扩展到包括组织的交易成本在内的广义成本；管理学研 究的是如何提高组织的管理效益，更重视产品形成的动因和过程；会计学的核心 问题是计量，因此会计学的成本概念更强调成本计量属性，会计学所指的成本概 念必须是可计量和可用货币表示的，传统的财务会计将成本理解为企业为了获得 营业收入而发生的耗费，管理会计扩展了成本的内涵和外延，将成本视为达到某 一特定目标所失去或所放弃的一切可以用货币计量的耗费。 2 、成本控制的含义 成本控制一词最早源于美国会计控制法，此法是在2 0 世纪3 0 年代由美 国哈佛大学企业管理学院制定，主要目的在于控制成本和不断降低成本，所以又 称成本控制法。 所谓控制，就是将预定的目标或标准同反馈回路的实践结果进行比较，检测 偏差程度，评价其是否符合原定目标和要求，以便发现问题，及时采取措施进行 处理。所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控 制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成 本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理 4 m b a 学位论文作者：戴瑗瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 行为。 成本控制有广义和狭义之分，狭义的成本控制仅在产品成本形成过程中，按 照现定的成本目标，将实际成本与计划成本进行比较，及时揭示差异，并采取有 效措施，纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本控制在预定的目标范围 之内，由此可看出，狭义的成本控制只指成本的过程控制，不包括前馈控制和后 馈控制。而广义的成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制，事前控制也称 前馈控制，它是在产品投产之前，进行产品成本的预测与规划，通过成本决策， 选择最佳成本方案，规划未来的目标成本，编制成本预算，计划产品成本，以利 成本控制；事中控制也称过程控制，就是在费用发生过程中，进行成本控制，它 要求实际成本支出尽量按照目标成本的要求进行，如果实际发生的成本与目标成 本产生差异，应及时反馈给相关部门，以便及时纠正偏差或巩固成绩；成本的事 后控制也称后馈控制，就是将所有揭示的差异进行汇总，分析，查明成本差异产 生的原因，确定责任归属，据以评定和考核责任单位业绩，并为下期的成本控制 提供依据和参考。 成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各 种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节、挖掘内部潜 力、寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企 业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，因此成本控制是企业实施 战略管理的重要环节，是降低成本、提高经济效益的重要手段。 ( - - ) 成本控制相关理论 成本控制产生于1 9 世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一次工业技 术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上具 有一定规模的生产经营企业基本形成，成本控制也就开始在企业管理中确立了其 举足轻重的地位，成本控制总体上经历了两个阶段的发展。 1 、传统的成本控制阶段 从1 9 世纪成本控制产生以来，直到2 0 世纪7 0 年代，成本控制以社会化大 生产为发展基础，逐渐形成了与当时生产经营形式相适应的成本控制模式。其中 代表著作与典型的成本控制方法有： 1 9 1 1 年泰罗发表并出版了科学管理原理一书，率先提出了标准化原理 的先进理念。这一理念对成本会计产生了影响，随之产生了“标准成本 、“差异 分析和“预算控制 等一系列先进的成本技术方法。 1 9 2 2 年，芝加哥大学教授麦金赛出版了预算控制一书，这是研究预算 5 m b a 学位论文作者：戴壕瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 控制的第一部著作，但当时的预算都是单项预算，即销售预算、现金预算等，各 自独立，没有结合在一起。 1 9 3 6 年，美国会计师乔纳森n 哈里斯提出了变动成本法，这种方法主张将 固定成本从总成本中分离出来，在计算产品成本时只把变动成本计入到产品成本 中，固定成本视为期间费用，在期末全部从损益中扣减。 1 9 4 7 年，美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分析来控制 成本，价值工程应运而生。 1 9 5 2 年，美国会计学家希钦斯倡导了责任会计，将成本目标分解为各级责 任单位的责任成本，进行责任成本的核算，并对各有关责任部门或个人进行考核 与评价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而使成本控制更为有效。 1 9 5 4 年，英国管理学家德鲁克提出的“旧标管理理论 进一步推动了成本 管理思想的发展，并最终形成了目标成木管理理论体系。目标成本由日本丰田汽 车公司于1 9 6 0 年首创，日标成本管理强调在产品设计之前，按客户能接受的价 格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，即对产品进行事前控制，对其 全过程都实行目标成本控制。 1 9 6 0 年，哈罗德费根堡姆在其著作全面质量管理中首先提出了“全 面质量管理，( t q m ) 。 2 、现代成本控制阶段 2 0 世纪7 0 年代以后学术界逐渐开始认识到传统成本控制方法存在一定的弊 端，开始着眼于全过程全方位的成本控制，形成了现代成本控制方法体系。自从 7 0 年代起，“生命周期成本计算 作为一种管理会计实践，其重心开始由军事工 业向民用工业倾斜。 2 0 世纪8 0 年代由英国学者西蒙兹( s i m n d s ，1 9 8 1 ) 提出了战略管理会计( s m a ) 的概念，他认为，会计应该更多的向外看，应该有助于公司评价其竞争地位。 1 9 8 5 年，美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特在其所著的竞争优势一 书中提出价值链的概念，提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。 1 9 8 7 年美国学者库拍和卡普兰在成本会计怎样系统地歪曲了产品成本 的文章中第一次提出了“成本动因的理论，。美国学者瑞利认为库拍与卡普兰教 授所研究的成本是从微观层次出发，瑞利从战略层次出发，将无形的战略成本动 因分为结构性成本动因和执行性成本动因。 1 9 8 9 年，美国管理会计学者尚克和格文达瑞克在波特的价值链理论的基础 上将价值链的范围进一步拓展，将价值链定义为“从最初的原材料到最终用途的 产品输送到最终客户手中的整个过程中相互联系的价值创造活动的序列”。 m b a 学位论文作者：戴瑕瑾 w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 2 0 世纪9 0 年代诞生了“全生命周期成本管理模式 并逐渐被欧美企业认可 并吸收采纳，同时在全球范围内取得发展。 1 9 9 2 年，尚克和格文达瑞克还在波特的价值链概念的基础上在战略分析方 面做了一定拓展，将其转化为实用的决策分析工具：战略成本管理。 1 9 9 7 年1 1 出版的查尔斯t 亨格瑞所著的成本会计( 第八版) 一书全面 反映了9 0 年代以来成本会计的最新发展，提出了“不同目的，不同成本”的理 念。 1 9 9 8 年，一向推崇a b c 的罗宾库泊也提出了以a b c 制为核心的战略成本 管理体系。 2 0 0 3 年，d u b o i s 在跨公司边界的战略成本管理一文中指出了企业与其 他关联企业之间的相互作用对企业自身的影响程度。研究了关键供应者和关键购 买者以及与他们相关的其它企业之间的关系，指出了价值链上企业之间的成本动 因和彼此之间的关联。 ( 三) 成本控制的先进方法 由于成本控制是一个系统过程，因此了解成本控制的方法就显得很重要，因 为好的方法可以对产品的成本控制尤其是设计阶段的成本控制过程进行更加有 效的管理，从而使产品的销售具有更多的成功概率。成本控制的方法和技术很多， 本文重点介绍以下三种最为典型的成本控制方法。 1 、成本动因分析法 ( 1 ) 成本动因分析法定义 成本动因分析法是2 0 世纪8 0 年代中后期以来，在美国、加拿大的许多先进 制造企业成功应用的结晶，这一方法不仅解决了成本扭曲问题，而且它提供的相 关信息为企业进行成本分析与控制奠定了很好的基础。虽然，成本动因是作业成 本计算法的核心概念，但并不专属于作业成本计算法模式，因为从战略成本管理 的高度来看，成本动因不仅包括这一模式下围绕企业的作业概念展开的、微观层 次上的执行性成本动因，而且包括决定企业整体成本定位的结构性成本动因，分 析这两个层次的成本动因，有助于企业全面地把握其成本动态，并发掘有效路径 来获取成本优势。 ( 2 ) 成本动因分析法的内容 ( a ) 执行性成本动因分析 执行性成本动因分析包括对每项设计生产经营活动所进行的作业动因和资 源动因分析。作业动因是指作业贡献于最终产品的方式与原因，如购货作业动因 7 m b a 学位论文作者：戴壕瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 是发送购货单数量。可通过分析作业动因与最终产出的联系，来判断作业的增值 性：为生产最终产品所需的且不可替代的作业或为最终产品提供独特价值的作业 为增值作业；反之，则为非增值作业。一般企业的购货加工、装配等均为增值作 业，而大部分的仓储、搬运、检验，以及供、产、销环节的等待与延误等，由于 并末增加产出价值，为非增值作业，应减少直至消除，以使产品成本在保证产出 价值的前提下得以降低。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，它是把 资源成本分配到作业的基本依据，如购货作业的资源动因是从事这一活动的职工 人数。对资源动因的分析，有利于反映和改进作业效率。在确定作业效率高低时， 可将本企业的作业与同行业类似作业进行比较，然后通过资源动因的分析与控 制，寻求提高作业效率的有效途径，尤其应注意分析与控制在总成本中占有重大 比例或比例正在逐步增长的价值活动的资源动因，如可通过减少作业人数、降低 作业时间、提高设备利用率等措施来减少资源消耗，提高作业效率，降低产品成 本。 ( b ) 结构性成本动因分析 当我们将视角从企业的各项具体活动转向企业整体时，就会发现大部分企业 成本在其具体生产经营活动展开之前就已被确定，这部分成本的影响因素即称结 构性成本动因。波特认为，影响企业价值活动的十种结构性成本驱动因素分别是： 规模经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互关系、整合、时机选择、自主 政策、地理位置和机构因素。结构性成本动因从深层次上来影响企业的成本地位， 如产业政策、规模是否适度、厂址的选择、关于市场定位、产品技术与产品组合 的决策等，将会长久地决定其成本地位。为了创建长期成本优势，应比竞争对手 更有效地控制这类成本动因，如美国西南航空公司为了应对激烈的竞争，将其服 务定位在特定航线而非全面航线的短途飞行，避免从事大型机场业务，采取取消 用餐、定座等特殊服务，以及设立自动售票系统等措施来降低成本，结果其每日 发出的众多航班与低廉的价格吸引了众多的短程旅行者，成本领先优势得以建 立。 在成本动因分析过程中，尽管可能某一个成本动因对一类价值活动的成本产 生最大影响，但若干个成本动因常常相互作用以决定该项成本，这种相互作用采 取两种形式：相互加强或相互对抗，如规模经济或学习效应可以强化企业在时机 选择中的优势，纵向整合的成本优势也可能被生产能力利用不足所抵消。因此， 企业还应重视分析各成本动因之间的相互作用，以避免成本动因的相互抵触，并 充分利用成本动因的相互加强效果来获得持久竞争优势。 2 、目标成本管理法 8 m b a 学位论文作者：戴瑕瑾 w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 ( 1 ) 目标成本管理法定义及发展 目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润的实现而制定的成本控制 指标，目标成本一般包括计划成本、定额成本和标准成本三类，用公式来表示就 是目标成本= 目标售价一目标利润。而目标成本管理以实现目标利润为目的，以 目标成本为依据，对企业的一切经营活动进行全面管理，它是以最大利润为目的， 管理为核心，核算为手段，对成本进行事前预测，事中控制，事后管理，把成本从少 数人核算变为多数人管理，把传统的成本核算帐演变为全企业，全员参与，全方位， 全过程的成本控制从而使企业获得利润的最大化。 目标成本管理与传统成本管理的区别就是它是统筹规划，不是在产品生产后 才对产品进行成本控制，而是在设计之前就对成本开始预测分析。 目标成本管理来源于目标管理，它是以成本为管理对象的目标管理思想，是 目标管理的一种具体形式，目标管理起源于2 0 世纪5 0 年代中期的美国，由美国 著名管理学家彼得德鲁克最先提出。目标成本管理起源于日本，日本原名为“成 本企划 ，美国人称t a r g e tc o s t ，中国人翻译成目标成本法。它最早萌芽于6 0 年代初期，首先在跨国公司运行，后来在日本丰田汽车公司的新车开发和车型更 新中开始使用，最早是在日本汽车制造业进行目标成本管理的应用。直到1 9 7 3 年第一次石油危机之后，发达国家遭受重创，日本乘机扩大国际市场，目标成本 管理才演变为发展目标成本的管理手段。 目标成本管理最主要能大幅度降低成本，它从设计入手，解决了当时传统成 本管理无法解决的汽车成本上升的问题，从此不仅在汽车业，在许多其它行业迅 速得以应用，到今天甚至发展到在产品研发中，先设定产品的目标成本，围绕这 一目标成本进行开发研讨。从开始到今天历经了4 0 年，从日本到各国，在企业 中被广泛应用，许多知名企业都纷纷效仿且获得很大的成功。当前很多企业把目 标成本管理作为自己的经营管理目标，目标成本是现代成本概念之一，它把目标 概念和成本概念进行了结合和统一，具有目标和成本两种属性，一方面，它是目 标的一种形式，是企业确定的一定时期内要实现的成本目标，预想要达到的指标， 另一方面，作为成本，它是企业在设计前制定的一个成本的奋斗目标，它比预计 成本要低。目标成本管理是在目标成本预测的基础上落实目标成本，进行成本计 划，成本控制，成本分析和成本考核等一系列共作，它是一种能有效降低成本， 提高企业利润的管理方法。 ( 2 ) 目标成本管理的特点 ( a ) 以人为中心的管理：人是管理的核心和动力，任何管理工作都离不开人， 都需要人的积极参与，目标成本管理的重要特征之一就是以人为中心。 ( b ) 严谨缜密：从管理的封闭性看出管理活动是一个连续封闭的回路，这有 o m b a 学位论文作者：戴磉瑾 w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 利于形成有效的管理，提高管理的效能。在目标管理活动中，先以效益为目标， 再对目标达成率的结果进行考核，确定目标，层层分解，实施目标、监控考核、 评定目标、奖惩分明，这三大环节形成一个严谨缜密的封闭的成本管理系统，是 目标成本管理高效率的重要条件。 ( c ) 未来性：企业成本管理要有明确的奋斗目标和指标控制，制定正确的成 本目标，成本管理的重点在未来成本的降低上。开展各项活动，一切围绕产品节 减，有效控制产品支出，保证成本目标的实现。 ( d ) 预测性：对企业成本进行科学预测和可行性研究，制定正确的成本目标。 根据目标进行管理和决策，选择最佳方案和实施措施，对于成本的趋势走向，提 前做好充分准备，做好充分的预防措施，把不利于成本节减的一切因素扼杀在摇 篮里。 ( e ) 全面性：企业的成本管理必须贯穿整个过程，包括整个环节，要全民参 与全方位控制。 ( f ) 高效性：目标成本的出发点必须是提高或保证资本最大的增值盈利，目 标成本管理必须以提高经济效益为指导，注重成本效益分析，把提高资本增值效 益放在突出位置，以经济效益为基准来评价成本管理工作。 ( g ) 多元化：目标成本管理是多元化的成本经营，综合利用多种管理方法和 理论，使当今的目标成本已实现了定量化，现代化。 ( 3 ) 目标成本管理的优点 ( a ) 提高了管理工作的效率。为确保成本目标的可行性，我们必须运用正确 的组织机构和人员安排，以及相关资源和帮助，同时还需要具体的明确的目标， 这是推动和控制工作的最好方法，也是提供控制标准的最好方法。 ( b ) 责任明确。目标成本管理将责任目标细分化，落实到各个岗位上，使得 权责统一，有利于调动员工的主人翁意识。 ( c ) 提高员工积极性。目标成本管理要求员工勇于承担责任，员工有明确的 目标，可以把自己的想法和行为融入到成本管理中。员工有自己的权限进行成本 节俭。 ( d ) 可以有效控制成本。目标成本管理已经在很多企业中应用，且得到大家 一致肯定，对成本控制起关键作用。 3 、价值工程法 ( 1 ) 价值工程法定义 所谓价值工程，是指通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分 析，使目标以最低的总成本( 寿命周期成本) ，可靠地实现产品或服务的必要功能， 1 0 m b a 学位论文作者：戴瑕瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 从而提高产品或服务的价值。价值工程主要思想是通过对选定研究对象的功能及 费用分析，提高对象的价值，其理论基础为这个价值理论公式： v = f c 其中f ( f u n c t i o n ) 是功能重要性系数，c ( c o s t ) 是成本系数，v ( v a l u e ) 是功能价值系数。 价值工程是科学的管理方法，更是一种管理理念，它把技术与经济相结合， 研究产品的功能与生产成本的关系，通过方案创新力求最低成本获得必要功能。 ( 2 ) 价值工程的发展 价值工程简称v e ，起源于美国，是2 0 世纪四十年代以后发展起来的现代管 理方法，二战期间原材料缺乏，美国g e 公司为了应对竞争，麦尔斯开始寻找为 达到同样功能价格最低的材料。1 9 4 7 到1 9 5 2 年麦尔斯研究了功能分析概念与成 本间的关系，他逐渐认识到价值分析是管理方案的改进，随着对产品功能的深入 研究，麦尔斯认识到这种价值分析需要满足两点，一是可靠性、二是满足功能需 求，必须在满足这两点的前提下选择材料达到节约成本。1 9 5 2 年通用公司开始 进行价值分析，不再一味强调降低产品成本，而是提高产品价值。随着人们不断 认识价值工程，它从通用逐渐转向为外界，1 9 5 4 年美国国防海军造船厂把价值 分析改为价值工程。1 9 6 4 年美国军备采购委员会制定了合约奖励条款，合约明 确规定由供应商和协作厂商提出并制定价值工程方案，可按比例分摊实际节约金 额。1 9 5 9 年成立了美国价值工程协会，麦尔斯任会长。1 9 6 1 年价值工程的理论 基础诞生，麦尔斯发表了价值工程与价值分析技术一书。随着价值工程的广泛应 用，逐渐扩展到产品生产的各方面，不仅发展到美国一些私营企业，很多国家开 始运用价值工程。不仅是产品的开发和设计，凡是有功能的地方都开始运用价值 工程，价值工程不断发展。1 9 7 8 年价值工程进入中国，首先在机械方面得到应 有，而后在降低产品成本，提高经济效益等方面取得了很大成绩，1 9 7 8 到1 9 8 5 全国运用价值工程获得2 亿收益，1 9 8 7 年达到5 亿。如今很多企业都引进了价 值工程，价值工程为各行各业做出巨大贡献。 ( 3 ) 提高价值的五种主要途径： ( a ) 成本不变，用提高功能的方法提高价值( ff c 一= vt ) ( b ) 功能不变，用降低成本的方法提高价值( f 一ci = vf ) ( c ) 小幅度提高成本，大幅度提高功能的方法来提高价值( ff 大cf 小= vf ) ( d ) 小幅度降低功能，大幅度降低成本的方法来提高价值( fl 小ci 大= vf ) ( e ) 既提高功能又降低成本，这是提高价值的最佳方法( ff ci = vf 大) 1 1 m b a 学位论文作者：戴瑗瑾w d 冰箱产品成本在设计阶段的控制研究 ( 4 ) 价值工程的特点 ( a ) 价值工程是以提高产品价值为目的的，也就是用最低的寿命周期成本实 现必要的功能，使用户和企业都得到最大的经济利益。因此，价值工程既不是单 纯降低费用，而是以满足用户要求为前提，在保证产品必要功能和质量的条件下， 以最低的寿命周期费用使产品具有这种功能； ( b ) 价值工程是以功能分析为核心的。价值工程不是通过一般性措施来降低 成本，而是通过对功能的系统分析，找出存在的问题，提出更好的方法来实现功 能，从而达到降低成本的目的，这样降低成本，就有了可靠的依据，方法也更科 学，因而也就能取得比较大的成果； ( c ) 价值工程是一种依靠集体智慧所进行的有组织、有领导的系统活动。利 用价值工程研究提高产品的价值，要涉及整个生产过程和各部门、各单位的工作， 因此必须依靠全体职工，有计划、有组织地进行。 ( 5 ) 价值工程的运用 ( a ) 选择价值分析对象。选择价值分析对象是进行价值分析的第一步，价值 分析对象选择恰当与否直接影响到价值工程的最终结果。我们对企业的产品进行 价值分析时，并不是对这个产品的所有零部件进行价值分析，而是选择对企业影 响大矛盾突出的零部件，如：质量不稳定，客户投诉多的部件，成本高的零部件 或材料利用率低、废品率高的零部件。通过对这类分析，可以发现产品功能或成 本消耗存在的问题，从而达到改进技术设计、完善产品功能、降低产品成本、提 高产品质量的目的。 ( b ) 收集资料。收集各方资料，确保资料的全面性，及时性和准确性，只有 这样才能确保价值工程收到好的效果。 ( c ) 功能分析。首先对分析对象进行功能评价，然后除以成本，求出分析对 象的价值或价值系数。 ( 四) 产品设计阶段成本控制的必要性 1 、经营环境变化的要求 全球经济一体化的出现，改变了