（工商管理专业论文）zjtu民办高职院校内部控制研究.pdf

摘要 摘要 民办高职教育作为我国高等教育的一个类型和有机组成部分，在我国的高 等教育领域发挥着重要作用。民办高职院校异军突起，在促进教育多元化、加 速教育改革和创新步伐的同时，为社会和企业培养了数百万的应用型、技能型 专门人才及复合型人才，加速了农村的城市化进程，缓解了社会就业压力，促 进了教育公平。因此，保证民办高职院校持续、稳定发展，具有重要的现实意 义。 随着教育体制改革的深入，民办高职院校数量急剧增加，民办高职院校间 的竞争加剧，加之民办高职教育基础薄弱，教育投入不足，起点较低等原因， 以及公办高校不断扩大招生规模，压缩民办高职院校的生源空间，使z j t u 民办 高职院校面临着巨大的竞争压力。z j t u 民办高职院校在规模快速增长的同时， 资金来源多样化、办学层次复杂化等原因的存在，使其在发展过程中面临的风 险更加复杂化、隐蔽化，风险可能引发的危害性更大。加强内部控制，是有效 化解z j t u 民办高职院发展过程中可能遇到的风险的有效方法和措施，是实现 z j t u 民办高职院发展战略的有效保障。z j t u 民办高职院的内部控制，实际上 是7 _ _ 2 t u 民办高职院校为了提高工作效率、达到既定的管理目标而在其内部实施 的各种制约和调节组织、计划、程序和方法，实质上是一种管理控制。7 _ _ 2 t u 民 办高职院作为一所民办高职院校，除了具备和普通公办院校一样的教学和管理 特点外，还具有企业“自主经营、自负盈亏”的特点。加强内部控制，改善经营管 理，提高经济效益是z j t u 民办高职院校发展的内在动力。如何加强z j t u 民办 高职院校的内部控制，提高其管理水平和资金使用效益，是z j t u 民办高职院校 在资金来源紧张的情况下亟需解决的重要课题，也是z j t u 民办高职院校进一步 提高管理水平，实施可持续发展并最终实现其战略目标的重要保证。 笔者以自已的实际工作经验，结合内部控制理论已有成果和民办高职院校 的特点，通过案例分析的研究方法，对z j t u 民办高职院校的内部控制情况进行 分析研究，并在此基础上总结了z j t u 民办高职院校内部控制方面存在的问题和 不足，提出改进z j t u 民办高职院校内部控制建设的针对性的建议，达到理论与 实践的有效结合，从理论角度促进和推动z j t u 民办高职院校内部控制的建设和 摘要 发展，提高其资产管理和使用的安全性和效益性，保障z a t u 民办高职院校持续、 健康、稳定发展。 关键词：民办高职院校内部控制分析 i i a b s t r a c t a b s t r a c t a sat y p ea n dt h eo r g a n i cc o n s t i t u e n to f h i g h e re d u c a t i o n ，t h ep r i v a t ec o l l e g e s a rep l a y i n gt h ev i t a lr o l ei no u rc o u n t r y sh i g h e l e d u c a t i o na r e a t h e p r i v a t ec o l l e g e s a n du n i v e r s i t i e ss u d d e n l ya p p e a ra san e wf o r c e a sw e l la sp r o m o t i n ge d u c a t i o n m u l t i p l i c a t i o na n da c c e l e r a t i n ge d u c a t i o nr e f o r m sa n di n n o v a t i o ns t e p ， i th a sr a i s e d m i l l i o n so fp r o f e s s i o n a la n dm u l t i s k i l l e dt a l e n t sf o rt h es o c i e t ya n dt h ee n t e r p r i s e ， w h i c hh a sa c c e l e r a t e dt h e c o u n t r y s i d eu r b a n i z a t i o n ， a l l e v i a t e dt h es o c i a l e m p l o y m e n tp r e s s u r ea n dp r o m o t e dt h ee d u c a t i o nt ob ef a i r t h e r e f o r e ，i ti s m e a n i n g f u la n di m p o r t a n tt og u a r a n t e et h ep r i v a t ec o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e st o d e v e l o ps t e a d i l ya n dc o n t i n u a l l y w i t ht h o r o u g hr e f o r mo fe d u c a t i o no r g a n i z a t i o n ，t h en u m b e ro fp r i v a t e c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e si n c r e a s e sr a p i d l y ，a n dt h ec o m p e t i t i o nb e t w e e nc o l l e g e s a n du n i v e r s i t i e sb e c o m e sf i e r c e b e c a u s eo ft h ew e a kf o u n d a t i o n ，t h ei n s u 筒c i e n t i n v e s t m e n ta n dt h ee x p a n d e dr e c r u i t m e n to f p u b l i cc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ， z j t u i sf a c e dw i t ht h eh u g ec o m p e t i t i o np r e s s u r e t h ee x i s t e n c eo f c a p i t a ld i v e r s i f i c a t i o n a n dt h ec o m p l i c a t e ds c h o o ll e v e l sm a k e si t p o s s i b l e f o rz j t ut of a c em o r e c o m p l i c a t e da n dc o n v e r t e dr i s k ， w h i c hm a yc a u s em o r eh a r m t h ee n h a n c e m e n to f i n t e r n a lc o n t r o li se f f e c t i v em e t h o da n dt h em e a s u r eo fd e a l i n gw i t h7 - 1 t uw i l l p o s s i b l ym e e ti ni t sd e v e l o p i n gp r o c e s s ta l s og u a r a n t e e sz j t ud e v e l o p m e n t a l s t r a t e g y i nf a c t ， i n t e r n a lc o n t r o li sak i n do fm a n a g e m e n tc o n t r 0 1 i ti st h em e t h o d a n dm e a s u r et oi m p r o v et h ew o r k i n ge f f i c i e n c ya n dt oa c h i e v em a n a g e m e n tg o a li n i t si n t e r n a li m p l e m e n t a t i o n b e s i d e st h es a g l e t e a c h i n ga n dt h em a n a g e m e n ta st h e o r d i n a r yp u b l i cc o l l e g e s ，z j t ua l s oh a st oo p e r a t ei n d e p e n d e n t l ya n dt oa s s u m e f u l l yr e s p o n s i b i l i t yf o ro w np r o f i t sa n dl o s s e s i ti si n t r i n s i cp o w e rf o rz j t ut o e n h a n c ei n t e r n a lc o n t r o l ，t oi m p r o v e m a n a g e m e n ta n do p e r a t i o na n dt oe n h a n c et h e e c o n o m i c e f f i c i e n c y h o wt os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a lc o n t r 0 1a n dt or a i s ei t s m a n a g e m e n tl e v e la n dt h ef u n do p e r a t i o n a le f f e e t i v e n e s sb e c o m e sa l lu r g e n ts u b j e c t m a b s t r a c t f a c i n gt h ei n t e n s es i t u a t i o no ff u n d i ti s a l s oa l li m p o r t a n tg u a r a n t e ef o rz j t ut o i m p r o v ei t sm a n a g e m e n tl e v e la n d t oi m p l e m e n ti t ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t e g y t h ea u t h o ru s e st h er e s e a r c h e so fi n t e m a lc o n t r o lt h e o r ya n dt h ec h a r a c t e r i s t i e s o fp r i v a t ec o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sw i t hh e ro w nw o r k i n ge x p e r i e n c et oa n a l y z et h e i n t e r n a lc o n t r o lo fz j t u u s i n gc a s ea n a l y s i sr e s e a r c ht e c h n i q u e ，t h i sp a p e r c o n d u c t st h ei n t e r n a lc o n t r o ls i t u a t i o n ，s u m m a r i z e st h e q u e s t i o n a n dt h e i n s u f f i c i e n c yi nt h i sa r e aa n dp u t sf o r t ht h es u g g e s t i o nt oi m p r o v et h ei n t e r n a lc o n t r o l i i lz j t u i tc o m b i n e st h e o r ya n dp r a c t i c et o p r o m o t et h ec o n s t r u c t i o na n dt h e d e v e l o p m e n t ，t oe n h a n c et h es e c u r i t yo fp r o p e r t ya n dt h eb e n e f i ta n dt og u a r a n t e e 乙1 uc o n t i n u o u s ，h e a l t h ya n ds t a b l ed e v e l o p m e n t k e yw o r d s ：p r i v a t ev o c a t i o n a lc o l l e g e s i n t e r n a lc o n t r o l a n a l y s i s i v 1 引言 1 引言 1 1 研究的目的和意义 伴随着民办高校发展的步伐，民办高职院校也迅速发展起来，可以说民办高 职院校是民办高校发展的缩影。民办高职院校的发展，符合中国经济发展的历 史趋势，是中国教育体制改革和创新的结晶，是中国教育行业进行改革的弄潮 儿。民办高职院校在改革开放政策的指引下，发挥了勃勃生机，无论在数量上 还是在规模上和改革开放初期相比都有了突飞猛进的发展。民办高职院校的异 军突起，在促进高等教育多元化发展的同时，也加速了教育行业改革创新的步 伐，为社会和企业培养了大量应用型、技能型专门人才和复合型人才，为我国 向现代化的工业强国发展提供着源源不断的专门人才。民办高职院校在为社会 输送人才和促进经济增长的同时，亦加速了农村的城市化进程，缓解了社会就 业压力，促进了教育公平等问题，对当前和今后都产生了深远的影响。 民办高职院校对教育及社会发展所作的贡献，得到了国家的充分肯定。国家 “十二五”规划中，对民办高职教育在内的民办教育进一步予以肯定，明确了 民办院校是我国高等教育的一个类型和有机组成部分，而不再作为普通高等教 育的补充角色。伴随着民办教育促进法、教育部关于进一步加强职业教育 工作的若干意见及2 0 10 年教育部再次下发的关于纠正对民办院校歧视性政 策文件等一系列文件和支持性政策的出台，民办高职院校充分利用前所未有 的宽松环境所带来的机遇，以超常规的速度和规模发展着，民办高职院校的年 招生人数、在校生数量、教学用地规模等方面都得到迅速改进。但民办高职院 校的快速发展，也带来了内部控制的一系列问题。如何加强民办高职院校内部 控制，使民办高职院校进行规范化的管理，化解民办高职院校在发展过程中可 能出现的风险和危机，保证民办高职院校健康、快速、稳定发展，是关系国家 稳定发展的一个重要课题，也是继续保持教育改革成果的重要举措。 1 1 1 研究的背景 从上世纪9 0 年代起，随着高等教育扩大招生规模步伐的加快，民办高职院 校也有了较快的发展，特别是中国教育改革和发展纲要和中共中央、国 1 1 引言 务院关于深化教育改革全面推行素质教育的决定等文件的发布，为民办高等 教育的发展提供了较为宽松的政治环境，促进了民间经费多渠道地参与到教育 系统。民办高职院校在数量和规模快速增长的同时，资金来源多样化以及民办 高职院校大多由小规模的培训班或者是中专升格而来，管理和控制本身就比较 落后，使民办高校的内部控制面临着新的挑战。一方面，民办高职院校发展的 资金来源有限，主要是办学经费和学费收入，另外还有一些使用成本相对比较 高向银行和个人进行的借入资金；另一方面，民办高职院校在资金使用和管理 过程中，又因为各种原因，存在着严重的资源浪费现象。这些因素的存在，使 本就资金紧张的民办高校更显得捉襟见肘，严重制约着民办高校的发展；同时， 民办高职院校在快速发展的过程中，由于内部控制机制缺失或者是内部控制执 行不力，导致部分民办高职院校在发展过程中遇到破产、被兼并或者是运转困 难等各种问题，并由此引发了一系列的社会问题。而内部控制理论从形成到成 熟经历了一个长期的发展过程，是一个不断扩展、不断完善的过程，内部控制 的参与者及监管范围也随着内部控制理论的成熟和完善而增加，使内部控制不 但涉及组织内部的牵制和财务控制、管理控制，亦涉及政府监管的范围，是一 个全方位的、立体的、动静结合的控制体系。从内部控制理论形成和发展的过 程来看，内部控制理论经历了以下几个发展阶段：内部牵制、会计控制、管理 控制、内部控制结构、内部控制整合框架、财处报告内部控制、企业风险管理 框架等，内部理论已经走向成熟，c o s o 委员会发布的企业风险管理整合 框架以及萨班斯法案对内部控制的规范，都值得我们借鉴。另外，我国 的企业内部控制基本规范及其实施细则，以及高校内部控制已经取得的成 果，都值得我们学习。如何在新的形势下加强内部控制，吸收国内外关于内部 控制的优秀成果并将其应用于7 _ _ j t u 民办高职院校内部控制的实际，提高z j t u 民办高职院校的管理水平和资金使用效益，是刁t u 民办高职院校在资金供应紧 张的情况下亟需解决的重要课题，也是z j t u 民办高校进一步提高管理水平，实 施可持续发展并最终实现其战略目标的重要保证。 学界和政界关于企业内部控制的研究已有很多成果，尤其是针对上市公司内 部控制的研究更灿如星河，形成了一系列的内部控制的规范性法规，从内部牵 制、内部管理控制和内部会计控制再到内部控制整体框架等，内部控制的 范围也由内n # i - 建立起了全方位、系统性的控制。但是针对民办高职院校的内 部控制的研究还并不多，针对民办高职院校内部控制的规范性文件主要是民 2 1 引言 办教育促进法和会计法。其中，民办教育促进法的规定过于宽泛，会 计法的侧重点是对民办高职院校财务方面的控制，它们都远远不能满足民办 高职院校发展的需要。针对民办高职院校既有一般公办高校的特点，又具有企 业化经营特点，我们参照企业内部控制研究所取得的成果，以及企业内部控 制基本规范及企业内部控制实施细则中的有关规定，对z j t u 民办高职院 校的内部控制进行探讨，以期为z j t u 民办高职院校的发展提供借鉴。 1 1 2 研究的主要内容 通过对7 _ a t u 民办高职院校现有的内部控制组织结构和内部控制制度进行分 析，依托内部控制理论的已有成果，从内部控制的会计控制、管理控制、预算 控制和环境控制等方面分析内部控制存在的问题，探析内部控制问题的内部原 因和外部原因，按照内部控制的建设原则从z j t u 民办高职院校的内外部环境、 内部控制的主体、内部控制制度、制度控制组织体系、信息沟通与协调、监控 等内部控制要素等方面提出完善内部控制的策略，以期为z j t u 民办高职院校的 内部控制提供有利的帮助。 1 2 研究的方法和思路 1 2 1 研究方法 ( 1 ) 文献研究法。通过搜集和分析国内外的相关文献，在整体上把握国内外 相关问题的研究现状，争取在前人优秀成果的基础上，结合单位的实际情况， 寻找本单位内部控制的新问题，实现理论和实践的有机结合。 ( 2 ) 调查分析法。通过对z j t u 民办高职院校人员访谈、电话咨询等各种调查 方法进行调查，寻找z j t u 民办高职院校从建校之初发展至今存的内部控制问题 的等。通过调查分析法，收集论文所需要的第一手的原始资料，为论文的形成 做好基础性的准备工作。 ( 3 ) 案例分析法。针对z j t u 民办高职院校内部控制中的具体事项，结合内部 控制已有的成果进行分析，以期发现存在的问题并提出改进的建议。 3 1 引言 1 2 2 研究思路 通过对z j 叫民办高职院校的内部控制的案例分析，提出民办高职院校在 内部控制结构、内部控制制度、会计控制和管理控制中存在的问题，探寻存在 这些问题的原因，并提出相应的改进建议，具有很强的针对性，对z j t u 民办高 职院校的内部控制建设具有一定的现实意义。 1 3本文特色 本文以案例分析的方法，结合作者的实际工作经验，在前人内部控制已有 的理论成果的基础上，对内部控制尚未涉足的民办高职院校内部控制进行研究 和分析，以期为z j t u 民办高职院校内部控制建设的完善提供借鉴，做到理论和 实践相统一。 4 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 民办高职院校由于起步晚、起点低、发展速度快等原因，使民办高职院校的 内部控制一直处于低水平的状态，这是困扰民办高职院校快速发展过程中的一 个顽疾。由于笔者在民办高职院校工作多年，对民办高职院校的内部控制有一 定程度的了解，现就内部控制展开分析。 2 1z j t u 民办高职院校情况简介 7 _ a t u 民办高职院校是一所学历教育的普通类民办高等专科院校，规划用地 面积为1 0 0 0 多亩，现在已经利用的土地面积约有6 0 0 亩，其主要针对汽车、路 桥等交通行业培养人才，职业定位明确。7 _ j t l t 民办高职院校的前身是创建于上 世纪9 0 年代初期的汽车中专学校，属于成人教育的性质学校，2 0 0 3 年在原来 成人教育的基础上，升格为普通高等职业学院。z j t u 民办高职院校经历了十几 年的发展历程，实现了由非学历教育到学历教育的转变和由中专层次到大专层 次的转变。学院在发展过程中，充分抓住了国家对民办院校和职业院校的政策 性支持，伴随着高校扩大招生规模的步伐，实现了超常规的发展速度和规模。 目前，z j t u 民办高职院校的在校生人数已达到19 0 0 0 多人，和2 0 0 2 年相比增 长了1 0 倍之多，教职工1 0 0 0 余人，是2 0 0 2 年的5 倍之多，普通大专学历教 育的招生专业达到3 0 多个，是2 0 0 3 年的4 倍之多，学院固定资产达到4 亿。 通过校企合作、项岗实习的方式，实现了人才培养和企业需求的无缝式对接，“订 单式人才培养更是使学生就业率连续多年居于同类院校的先进行列。学院先 后与字通客车股份有限公司、中原汽车贸易集团、德国猛狮客车有限公司、安 徽奇瑞公司等多家企业建立了合作关系，在拓宽毕业生就业途径的同时，也拓 展了学院的就业实习基地和岗位培训基地。校企合作，在推动学生就业工作的 同时，也为招生、教学等工作带来了新的契机。z j t u 民办高职院校的领导人充 分把握国家发展职业教育的时机，不断加大基础建设和教学经费、人才引进等 方面的投入，实现了z j t u 民办高职院校的跨越式发展。 以下是该民办高职院校发展情况的情况： 5 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 7 0 0 0 6 0 0 0 5 0 0 0 4 0 0 0 3 0 0 0 2 0 0 0 1 0 0 0 0 1 招生情况交动表 _ _ 一二 - _ _ _ ： n 一 咀1 i。l嘲亿l 图2 17 _ j t u 民办高职院校生源情况变化图 教职工人数 ”、一 l i i 一i ，r 一 ， i i 图2 27 _ j t u 民办高职院校师资力量变化图 年度预算情况表 1 9 9 51 9 9 6 1 9 9 72 0 0 52 0 0 62 0 0 72 0 0 82 0 0 92 0 1 0 图2 37 _ j t u 民办高职院校年度预算变化图 6 | | | | | | | | | | | | | | | | | | 伯 ， 咖 伽 ， 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 【) 0 0 ( h 3 ( k k 9 0 0 ( i o o ( j 0 8 0 0 ( 】( j 0 ( j ( j 7 【m 0 0 m 【i 6 0 0 “x k j 0 5 ( k j ( k 1 0 0 0 4 0 0 ( j ( k k 0 3 0 0 0 0 0 0 0 2 ( 1 0 ( k x m 0 l ( 】( 】( 1 【i ( 1 【 ( j 0 年度收入决算表 ， l ，一 p 一 一 、- 8 0 0 0 0 0 0 0 6 0 0 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 52 0 0 62 0 0 72 0 ( 州2 ( 1 0 92 0 图2 4z j t u 民办高职院校年度决算变动图 年度支出决算总表 1l 矿i 1 甘七e 2 0 0 52 0 0 72 0 0 9 图2 5z j t u 民办高职院校年决支出变动图 2 2 z j t u 民办高职院校现有的内部控制体系 内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。作为具有企业化运作特点的民办 院校，内部控制设计和执行水平的高低，体现了z j t u 民办高职院校管理水平的 高低。一个高水平的内部控制体系，使z j t u 民办高职院校在现有资源的基础上， 能够涵盖z j t u 民办高职院校运转和管理过程的每一个方面和每一个环节，内部 控制体现在z j t u 民办高职院校管理的全过程，能够防范和化解z i t u 民办高职 院校在发展过程中的风险，有效防止错误和舞弊行为的发生；同时，内部控制 7 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 又能在保证z j t u 民办高职院校资产安全的同时，确保财务信息质量，提高效益 和效率，保证组织目标的实现。 z j t u 民办高职院校的快速发展，亦带来了内部控制的新发展。我们知道， 内部控制的一个重要内容即是对不相容的职务进行分离。该民办高职院校在设 立之初，办公室职能包含了招生、就业和财务在内的职责，是这些职责合并的 统一体，在民办高职院校最初成立时期，由于人员少，管理内容简单，虽然在 内部牵制等方面未实现职能的有效分离，但由于管理人员或财务人员由亲属组 成，其忠诚度较高，在内部牵制简单的情况下有利于提高民办高职院校的工作 效率，减少因内部控制规范化所需的人工成本和由内部牵制造成的效率低下问 题。而随着该民办高职院校的发展，其内外部情况也发生了根本性的变化，尤 其是内部无论是从招生规模、生源层次还是从人员管理以及资金使用等方面都 发生了巨大的变化，给内部控制和管理提出了更高的要求和挑战： ( 1 ) 在招生层次上，随着民办高职院校的发展和办学层次的提高，其生源由 最初的成教中专学生到具有学籍和注册信息的普通中专学生，并随着办学层次 的提高，开始招收普通大专学历的学生，以及和其他高校联合办学招收其他类 型的本科生、研究生等，使招生的层次不断提高；同时，随着该民办高职院校 的发展，其包括成教生、普通中专学生、普通大专学生、联合办学招收的本科 生、研究生等各个层次的专业也进一步扩展，由当初的几个专业发展到几十个 专业之多。7 _ j t u 民办高职院校招生层次的复杂化和专业的扩展，使其要针对不 同的生源特点进行管理，无论是从教材建设、教学管理、学生管理、各层次教 师的招聘和管理等方面都呈现出多元化的特点，也对该民办高职院校的内部控 制提出了新的要求。 ( 2 ) 7 _ 2 t u 民办高职院校的快速发展，使资产规模迅速膨胀，资产的空间范围 和地域范围更加广泛，对资金的使用和资产的使用涉及更多的部门和人员，使 其监管的难题越来越多且越来越隐蔽，发生欺诈和舞弊的可能性及所造成的损 失和危害程度也越来越高，同样对内部控制提出了更高的要求。 ( 3 ) z j t u 民办高职院校规模的快速增长，同样带来了人员的迅速增长，人员 情况复杂化，部门数量多样化，业务多元化，对z j t u 民办高职院校的业务素质 和管理能力提出了更高的水平要求。z j t u 民办高职院校虽然随着学校规模的发 展，由直线型的组织结构发展为直线职能型的组织结构，将职务进行划分并交 专业人员进行管理，管理水平相比以前有了一定的发展，但在内部控制仍然有 8 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 待提高。 鉴于以上因素，z j t u 民办高职院校改进和完善其内部控制就显得尤为紧迫， 7 a t u 民办高职院校必须尽快加强和改进其内部控制，无论是从控制控制结构的 完善还是从制度的建设和执行方面，都要符合z j t u 民办高职院校快速发展的趋 势。 2 3 1z j t u 民办高职院校内部控制架构 7 _ j t u 民办高职院校实行的是董事会、院校委会、党委“三权分立 的领导 体制。z j t u 民办高职院校内部控制即是由z j t u 民办高职院校董事会、院校委 会、党委三个组织机构实施的、旨在实现z j t u 民办高职院校战略目标和发展规 划。按照民办教育促进法的要求，z j t u 民办高职院校实行董事会领导下的 校长负责制，董事会作为最高的决策机构，制定z j t u 民办高职院校发展的战略 规划，筹集办学经费，控制民办高职院校的发展方向、发展速度和发展规模； 校长由董事会聘任，接受董事会委托带领院校务委员会成员对z j t u 民办高职 院校的各项事务和活动进行管理，受董事会领导并受其监督，对其负责，按照 董事会的决定实施z j t u 民办高职院校的发展规划，拟定年度工作计划、财务预 算和学校的规章制度，实施奖惩办法，确保资产的安全、有效运转，并在此过 程中实现民办高职院校内部控制的目标；同时，除了董事会和院校委会这个在 z j t u 民办高职院校内部控制中发挥着巨大贡献和作用的机构外，党委亦发挥着 重要作用。z j t u 民办高职院校的党委，作为z j t u 民办高职院校的政治核心， 对内部控制的环境建设起着积极的引导作用。党委通过宣传和执行党的路线、 方针和政策，引导和监督z j t u 民办高职院校遵守法律法规，参与z j t u 民办高 职院校重大问题的决策，团结党员同志支持z j t u 民办高职院校决策机构的决 策，配合和支持z j t u 民办高职院校校长依法行使职权和进行教学改革，督促其 依法治校，规范管理。同时，z j t u 民办高职院的党委还对工会和团委以及其它 社会团体的活动进行引导，组织教职员工参与z j t u 民办高职院校的管理和监 督，使z j t u 民办高职院校的内部控制涉及其各个范围和领域。z j t u 民办高职 院校内部控制组织结构如图2 6 、图2 7 和图2 8 ： 9 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 i董事会 i i董事长 i 图2 6 董事会组织结构图 图2 7 院校委会组织结构图 1 0 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 党委办公室 党委组织部 党委宣传部 学生工作部 基层党支部 经费审查委员会 组织宣传部 文体工作部 女职工工作部 生活福利部 团委组织部 团委宣传部 团委科技部 实践教育部 图2 8 党委组织结构图 2 3 2z j t u 民办高职院校内部控制制度 z j t u 民办高职院校内部控制制度包括会计控制制度和管理控制制度。其中， 会计控制制度包括预算控制制度，而预算控制更多地融入了管理控制的内容， 因此在具体的控制中加以详细说明。 ( 1 ) 会计控制制度。z j t u 民办高职院校要加强内部控制，其会计控制制度的 健全和完善显得尤为重要。z j t u 民办高职院校会计控制制度包含以下几个方面 的内容：z j t u 民办高职院校财务管理制度、z j t u 民办高职院校出纳管理规 定、( z j t u 民办高职院校会计管理办法、z j t u 民办高职院校固定资产管理 制度、z j t u 民办高职院校内部审计管理制度、z j t u 民办高职院校财务预 决算管理办法、z j t u 民办高职院校信息统计管理规定等。z j t u 民办高职 院校通过这些会计制度，来加强会计控制，保证内部控制目标的顺利实现。在 这些制度中，明确了z j t u 民办高职院校制订财务管理制度的目的，说明了财务 管理的重要性，明确了财务人员的工作职责，要求财务人员分工协作，严格按 照各项财务制度的有关规定开展工作，强化财务管理制度的执行和监督，审核 学院财务预算的制定及执行情况，强化资产管理、合同管理、资金管理、费用 报销管理，做好学费信息的统计管理工作、资产负债表等各项会计报表的填报 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 和有关费用的上缴工作及有并的账务处理工作，要求财务人员积级参与到z j t u 民办高职院校发展的具体过程中，为z j t u 民办高职院校领导的决策提供数据支 持，确保z j t u 民办高职院校资产的安全性和稳定性。会计控制制度强调财务处 要建立健全财务公章、印鉴章使用登记制度，严格报销流程，严格审核财务审 批制度的执行；严格合同管理，对手续不完备的支付款项不予支付，并向上级 领导反映；明晰资产总体状况，如需添置、出售、报废资产须经z j t u 民办高职 院校领导审批通过方可执行，对于处置固定资产产生的收益和损失要及时进行 账务处理；定期编制学费信息统计表、当日收支盘存表、资产负债表、损益表 等财务报表，并上报院领导；合理规划资金的分配和使用，重点保障教学设施 和教学改革资金的投入，严格执行财务法规，不挤占、不挪用各项专项资金， 保证专款专用；完善档案管理，及时归档每年的学费信息档案、文件档案、账 务资料等财务资料；加强部门廉政建设，提高工作人员服务意识，提高服务质 量和服务效益。 ( 2 ) 管理控制制度。z j t u 民办高职院校内部控制目标的实现，除了会计控制 以外，管理控制亦是必要的构成条件。而要加强管理控制，就必须先行建立和 完善管理控制制度。z j t u 民办高职院校除了会计控制制度以外，亦建立了行政 办公制度、人事管理制度、教学管理制度、学生管理制度、党建工作制度、团 建工作制度、工会制度、宣传制度、安全消防制度、后勤服务管理制度等管理 控制制度，在各项管理制度中再进行细分，如行政管理制度里面的会议制度、 合同管理办法、印章管理规定，人事管理制度里面的工资管理办法、福利管理 办法、教职工考勤管理办法、教职工进修管理办法等内容，使内部管理控制有 了一定的制度依据，增加了内部控制的规范性；同时，z j t u 民办高职院校还制 作了职能职位说明书，在职能职位说明书中对各个部门、各个岗位的职责进行 了说明，明确了各个部门和各个岗位及人员的职责、权限，这是z j t u 民办高职 院校内部各层级员工明果晰各自的权利和义务的起点，是加强内部控制的基础。 2 3 3 会计控制 我们知道，会计控制除了需要有会计制度为依托外，还要加强具体的会计业 务操作流程的控制和管理。会计控制主要是指z j t u 民办高职院校通过建立会计 制度和一系列的会计处理程序，保证会计信息的真实性和可靠性，通过会计程 1 2 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 序和会计职务的分离来保证财产的安全。其核心思想是内部牵制，通过内部牵 制来达到控制。内部牵制制度的核心内容是对不相容职务进行识别和分离，以 实现相互牵制。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误 和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。“内部牵制”是不相容职务分 离的核心内容，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的 处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系， 并受其监督和制约。其内容包括以下三个方面：每项业务都必须经两个或两个 以上的人经办；钱、账、物分别管理；健全的凭证制度。中华人民共和国会计 法以下简称会计法第三条、第四条、第五条明确对单位的凭证管理做出 了规定。z j t u 民办高职院校必须依据会计法的有关规定设置会计账簿，并保证 7 _ j t u 民办高职院校会计信息的真实性和完整性；同时，要求会计人员依法进 行会计核算和会计监督，明确规定了单位负责人对会计资料的真实性负责。会 计法还对各种具体凭证管理的条款做出了明确的解释和要求，并对违反凭证 管理制度做出了相应的惩罚规定。会计法中亦规定了民办高职院校应当建立、 健全内部会计监督制度。在会计监督方面要求单位内部会计管理要遵循以下几 个方面的要求：记账与审批、业务经办与财物保管职责和权限相分离的原则； 重大财产或经济事项的决策与执行相分离的原则；财产清查的范围、期限和程 序明晰的原则等。同时会计法还规定了民办高职院校的会计机构应建立稽 核制度的管理规定。民办高职院校的出纳不得兼任审核、会计档案资料保管工 作和收支费用账目的登记工作。基于以上思想的影响，z j t u 民办高职院校将其 财务部门的各个职务进行了划分，以在日常工作中相互牵制，保证资产安全和 达到内部控制的目标。 z j t u 民办高职院校财务处按照相互牵制的原则，对职务进行了分离，财 务处部门负责人即财务处处长负责财务处的全面管理工作，同时将财务处的职 能细分为以下具体的岗位：收费管理、信息统计、档案管理、账务管理、餐卡 管理，其岗位设置如图2 9 ： 1 3 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 图2 9 财务处组织结构图 财务处部门负责人即财务处处长负责z j t u 民办高职院校全院经费的预决算 管理以及学院整体的年度财务发展规划，制定z j t u 民办高职院校的财务管理制 度并负责监督其在各个部门的执行情况，负责财务处的日常管理和控制工作， 协调与其它部门的沟通，完成z j t u 民办高职院校年度下达的各项财务任务指 标。在账务管理方面，会计负责具体会计凭证、会计报表等会计数据的填写与 制表工作，审计负责学院各项费用收支的审核工作；学费及各项杂费的收支管 理方面，严格按照国家有关法律、法规的规定，不坐支现金，不白条抵账，实 行收支两条线管理制度，出纳负责各项费用的收取和支出，并按规定登记现金 日记账和银行存款日记账；信息统计方面，加强信息数据系统建设，强化管理， 积极将各项欠费信息进行统计和汇总，并对学费信息报表进行管理，保证各项 费用信息及时更新，加强对学费等费用的管理工作，从资金方面保证教学秩序 的正常开展；餐卡管理人员负责学院餐卡的办理和发放，及时为学生餐卡充值， 并加强对餐厅的管理，定期进行费用核对及通知出纳对各项费用进行结算；档 案管理工作方面，加强对财务档案的管理，保证财务资料及时归档，分类保管。 2 3 4 预算控制 z j t u 民办高职院校实施预算控制的目的是为了规范z j t u 民办高职院校资 1 4 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 金的使用，降低其资金使用成本，提高资金的使用效益，合理分配财务资源， 加强对学院资金的控制和管理。预算控制要求严格预算管理制度，加强内部控 制和监督，要求7 _ a t u 民办高职院校内部各部门在每年年初按照预算编制的具体 要求上报部门预算，财务处通过对年度资金数量和用途进行测算，合理分配各 项预算资金，并对各部门预算资金的使用情况进行监督和检查，制止和纠正违 规使用资金的现象，并在年底对各职能部门预算资金的执行情况进行决算。 z j t u 民办高职院校的预算管理，适用于z j t u 民办高职院校所有的教学、 行政管理及后勤服务部门，要求各部门严格按照预算资金的使用方向和数额对 资金进行分配和使用。7 _ _ 2 t u 民办高职院校预算编制遵循“统一领导、分级管理”、 “量入为出，收支平衡”的财务管理原则，坚持“以人为本，共同参与 的协 调管理原则，坚持“加强预算管理执行力度，强化预算约束力 的原则，坚持 预算编制科学化、规范化的原则。在预算执行中，各项经费原则上不得突破预 算总额，未列入预算的开支原则上不予支付，特殊经费需报院校委会审议通过 后方可实行，各部门必须严格预算资金的使用范围，不得随意挪用，在预算执 行过程中要加强对资金使用合理性的监督。 表2 1z m7 民办高职院校z m ，年度预算编制明细表 序号项目金额项目分类金额 1 基础建设投资 2 教职工工资 教学设备 3 教学费费教学培训 其它 4 招生费用 5 宣传费用 6 人事招聘费用 7 就业安置费用 8 行政办公费 9 实验实训费 1 0 图书购置费 1 1 财务费用 1 2 其它费用 1 5 2z j t u 民办高职院校内部控制的现状 2 3 5 管理控制 管理控制是指为了提高经营效率，保证各部门能够按照预定的方针贯彻、 执行而制订的一系列的方法和程序。z j t u 民办高职院校随着办学规模的扩大， 管理控制向规范化发展，内部控制更多地融入了管理控制的因素：通过建立有 效的授权审批制度等管理制度，并通过会计控制的数据核对来纠正错误，达到 控制管理的目的。会计控制和管理控制是相辅相成的，没有管理控制，会计控 制就是一纸空文。z j t u 民办高职院校在经费使用和物资采购方面，都做出了明 确的规定。 ( 1 ) 费用报销管理方面。一般性费用在报销时，报销人需到财务处领取报 销凭单，由报销人对票据进行分类粘贴，并根据票据内容如实、完整填写报 销凭单，报销人持填写完整的报销凭单，经部门负责人、主管院领导、财 务处会计、财务处长审核后，上报院长签批后方可报销；在差旅费报销管理方 面规定，职工出差前须填写出差申请表，外出参加会议或培训须有会议通 知或培训通知。会议通知、培训通知或出差申请表必须经部门 负责人、主管院领导、院长签字后，作为出差借款和出差费用报销的依据，待 出差人员或外出参加培训人员返校后，按照费用报销的有关规定，持经z j t u 民 办高职院校院领导批准同意的会议通知、培训通知或出差人员的出差申请，及 时到财务处领取差旅费报销单并依据实际发生的费用到财务处办理报销手 续。差旅费额度应符合z j t u 民办高职院校差旅费管理标准，在标准额度内予以 报销，超过标准额度的费用一律由个人负担。如有特殊情况，应提前向部门主 管领导请示并经领导同意后，支出相关费用。在报销费用时要填写费用报销说 明，并经学院领导批准后方可履行报销手续。其它如需要办理验收入库的外购 物品和其它维修、日常耗材等费用的报销，根据后勤管理部门等部门的有关规 定执行，在办理报销手续