（工商管理专业论文）长庆石油勘探局工程项目全过程跟踪审计研究.pdf

题目：长庆石油勘探局工程项目全过程跟踪审计研究 专业：工商管理 学员姓名：朱军林 导师姓名：王珏 学员签名 导师签名 摘要 随着科技的发展，社会的进步，国家用于基本建设投资规模日趋增大，如何 控制好项目的建设投资，合理的确定工程造价成为当前一项重要的研究课题。对 工程项目实行全过程跟踪审计，可以在很大程度上避免建设投资效益低下，能够 及时发现、揭露和纠正项目建设中存在的问题，堵塞工程管理上的漏洞，从源头 上防止建设资金的损失、浪费，使有限的经济资源发挥最大的效益。 工程项目实行全过程跟踪审计，重点是突出事前审计、注重过程控制。尽管 我国工程项目全过程跟踪审计工作刚处于起步阶段，目前没有一个统一标准，没 有形成一个完整地、成熟的理论和规范的操作流程，还处于摸索阶段，但是通过 部分审计部门实践的验证，工程项目全过程跟踪审计模式有诸多优点。论文通过 长庆石油勘探局审计部门近几年开展的对重点工程项目全过程跟踪审计的研究， 探索全过程跟踪审计的内容及方法。审计部门结合长庆局工程项目管理的实际情 况，根据工程项目的建设程序及各阶段对工程项目投资的影响可能，确定审计重 点，即：重点关注项目设计阶段、招投标阶段、项目施工阶段、项目结算、项目 竣工决算等阶段的审计。同时针对每一阶段的特点，确定不同的审计内容及审计 方法，并制定相应的审计作业流程。如：设计阶段重点关注设计方案是否经过优 选、是否经过限额设计、以及是否运用价值工程等手段控制投资；招投标阶段重 点审查招标项目、招标文件的完整性及招标程序的规范性；施工阶段重点审查施 工现场的各种签证及隐蔽工程验收；结算阶段重点关注工程量的计算、定额套用 及各种费用的计取等内容。 长庆审计通过对工程项目实施全过程跟踪审计，取得了很好的效果，积累了 一定的经验，为下一步更好地开展审计工作，打下了坚实的基础；通过审计的监 督，有效地控制了项目的建设投资，使项目建设资金能够得到合理地应用，同时 促进了长庆局工程项目管理水平的提高。 【关键词】长庆石油勘探局工程项目全过程跟踪审计 【研究类型】应用研究 i l t i t l e ：t h er e s e a r c ho fc h a n g q i n gp e t r o l e u me x p l o r a t i o n b u r e a u e n g i n e e r i n gp r o je c t w h o l e p r o c e s s t r a c k a u d i t i n g a b s t r a c t a l o n gw i t ht h e t e c h n i c a l d e v e l o p m e n t ，s o c i e t y sp r o g r e s s ，t h e c o u n t r yu s e si nt h ec a p i t a li n v e s t m e n ts c a l ei n c r e a s i n gd a yb yd a y , h o w t o c o n t r o lt h ec o n s t r u c t i o ni n v e s t m e n to ft h ep r o j e c t ，r e a s o n a b l ed e f i n i t e p r o j e c tc o n s t r u c t i o nc o s th a v eb e c o m et h ec u r r e n ti m p o r t a n tr e s e a r c h t o p i c i m p l e m e n t i n gt h ew h o l ep r o c e s st r a c ka u d i t t ot h ee n g i n e e r i n g p r o j e c t ，m a ya v o i dc o n s t r u c t i n gt h ei n v e s t m e n tb e n e f i tt ob el o w , c a n d i s c o v e r p r o m p t l y , t h ee x p o s i t i o n a n di nt h ec o r r e c t i o n p r o j e c t c o n s t r u c t i o ne x i s t s q u e s t i o n ，i n t h e j a m m i n gp r o j e c tm a n a g e m e n t l o o p h o l e ，p r e v e n t e dt h ec o n s t r u c t i o n f u n dl o s s ，w a s t ef r o mt h ef i r s t ， e n a b l e st h el i m i t e de c o n o m i c a lr e s o u r c e st od i s p l a yt h eb i g g e s tb e n e f i t t h ee n g i n e e r i n gp r o j e c ti m p l e m e n t e de n t i r ep r o c e s st r a c ka u d i t ，t h e k e yp o i n ti sa n t i c i p a t i o na u d i t e dp r o m i n e n t l y , a t t e n t i o np r o c e s sc o n t r 0 1 a l t h o u g ht h ee n g i n e e r i n gp r o j e c tw h o l ep r o c e s st r a c ka u d i tw o r ko fo u r c o u n t r yj u s tw a sa tt h es t a r ts t a g e ，a tp r e s e n tau n i f i e ds t a n d a r d ，h a sn o t f o r m e da ni n t e g r i t y , t h em a t u r et h e o r ya n dt h es t a n d a r do p e r a t i o nf l o w , b u ta l s ow a sa tt h ef u m b l es t a g e ，b u tt h ec o n f i r m a t i o nw h i c hp r a c t i c e d t h r o u g ht h ep a r ta u d i t i n gd e p a r t m e n t ，t h ee n g i n e e r i n gp r o j e c tw h o l e p r o c e s st r a c ka u d i tp a t t e mh a sm a n ym e r i t s t h ep a p e rd e v e l o p si nr e c e n t y e a r st h r o u g ht h ec p e b ( c h a n g q i n gp e t r o l e u me x p l o r a t i o nb u r e a u ) l a u d i t i n gd e p a r t m e n tt ot h ep r i o r i t yp r o je c tw h o l ep r o c e s st r a c k a u d i t r e s e a r c h ，e x p l o r e st h ew h o l ep r o c e s st r a c k a u d i tt h ec o n t e n ta n dt h e m e t h o d t h ea u d i t i n gd e p a r t m e n tr e l a t e st h ec p e be n g i n e e r i n gp r o j e c t m a n a g e m e n t sa c t u a ls i t u a t i o n ，i sp o s s i b l ea c c o r d i n gt ot h ee n g i n e e r i n g p r o je c tc o n s t r u c t i o np r o g r a ma n dv a r i o u ss t a g e st ot h ee n g i n e e r i n gp r o je c t i n v e s t m e n ti n f l u e n c e ，d e t e r m i n a t i o na u d i tk e y , n a m e l y ：t h ek e ya t t e n t i o n i t e md e s i g ns t a g e ，t h em o v eo fb i ds t a g e ，t h ep r o je c tc o n s t r u c t i o ns t a g e ， t h ep r o je c ts e t t l ea c c o u n t s ，t h ep r o je c tc o m p l e t i o nf i n a la c c o u n t ss t a g e a u d i ta n ds oo n s i m u l t a n e o u s l ya i m sa te a c hs t a g et h ec h a r a c t e r i s t i c ， d e t e r m i n e dt h ed i f f e r e n ta u d i tc o n t e n ta n dt h ea u d i tm e t h o d ，a n d f o r m u l a t et h ec o r r e s p o n d i n ga u d i tw o r kf l o w f o re x a m p l e ：w h e t h e rt h e d e s i g ns t a g ek e ya t t e n t i o nd e s i g np r o p o s a ld o e sp a s st h r o u g ho p t i m a l ， w h e t h e ra f t e rq u o t ad e s i g n ，a sw e l la sw h e t h e ru t i l i z e sm e t h o dc o n t r o l i n v e s t m e n t sa n ds oo nv a l u ee n g i n e e r i n g ；t h et e n d e r i n ga n db i d d i n g s t a g ek e ye x a m i n a t i o nt e n d e rp r o j e c t ，t h et e n d e rd o c u m e n ti n t e g r i t ya n d t h et e n d e rp r o c e d u r es t a n d a r d s ；c o n s t r u c t i o ns t a g ek e ye x a m i n a t i o nj o b l o c a t i o ne a c hk i n do fv i s aa n dc o n c e a l e dw o r ka p p r o v a l ；t h es e t t l e m e n t s t a g ek e ya t t e n t i o nr e s i l i e n c ec o m p u t a t i o n ，t h ef i x e dq u a n t i t ya p p l y m e c h a n i c a l l ya n de a c hk i n do fe x p e n s ei d e a t a k ea n d s oo nt h ec o n t e n t s c p e ba u d i t i n gd e p a r t m e n tt h r o u g hi m p l e m e n tt h ew h o l ep r o c e s s t r a c ka u d i tt ot h ee n g i n e e r i n gp r o j e c th a so b t a i n e dt h ev e r yg o o de f f e c t ， a c c u m u l a t e dc e r t a i ne x p e r i e n c e ，f o rn e x ts t e pd o e st h ea u d i tw o r kw e l l ， h a sb u i l tt h es o l i d f o u n d a t i o n ；t h r o u g ht h ea u d i ts u r v e i l l a n c e ，h a s c o n t r o l l e dt h ep r o je c tc o n s t r u c t i o ni n v e s t m e n te f f e c t i v e l y , e n a b l e st h e p r o je c tc o n s t r u c t i o nf u n dt oo b t a i na p p l i e sr e a s o n a b l y , s i m u l t a n e o u s l y p r o m o t e dt h ec p e be n g i n e e r i n gp r o j e c tm a n a g e m e n tl e v e le n h a n c e m e n t 【k e yw o r d s 】c p e be n g i n e e r i n gp r o j e c t w h o l ep r o c e s st r a c ka u d i t i n g r e s e a r c h r e s e a r c ht y p e a p p l i e dr e s e a r c h i i 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许 论文被查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课 题再撰写的文章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：烨指导教师签名：二址 哆年月巧日a 刁年仅月砂e t 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材 料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 叼年一月 1 导论 1 1 选题背景 随着科技的发展，社会的进步，国家用于基本建设投资规模日趋增大，建设 要求不断提高。在此情况下，如何合理利用有限资源，搞好项目建设，控制好项 目的建设投资，合理的确定工程造价成为当前一项重要的研究课题。 尽管随着中华人民共和国建筑法、中华人民共和国招标投标法、中华 人民共和国合同法、中华人民共和国审计法、工程建设监理规定等一系列 相关法律法规的制定，对我国建设市场规范管理、监控质量起到了重大作用。由 于工程项目本身具有投资金额大、投资周期长、投资一次性的特点，决定了对工 程项目造价管理应是全过程、全方位的。虽然我们己经建立了全过程造价管理的 理念，认识到全过程造价管理的必要性，但仍存在许多问题，这就要求审计部门 对项目建设的全过程进行监督。 多数工程项目对经济和社会的影响较大，为群众所关注。若工程项目资金使 用不当、管理不严，监督缺位或监督流于形式，都极易成为“腐败 滋生和蔓延 的土壤。近几年，我国政府投资项目成了“腐败 的多发地带，仅全国交通系统 就先后有十几个省交通厅( 局) 级干部因经济问题“倒下，河南省交通厅更是 创下连续三任厅长“前腐后继的纪录，震惊全国。而从近三年查处的近二十名 省部级高官的腐败案中，都可以在政府投资项目中找到他们的途径。 长期以来，作为政府财政资金的重要监督部门审计机关，对政府投资的 工程项目审计主要是概( 预) 算执行情况和竣工决算审计，基本上是事后监督的 方式，这样的监督，尤其是对那些重大的政府投资项目，往往是找到了管理的漏 洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回；揪出了腐败案件， 但人已经“倒下”。 “亡羊补牢”的状况难以应对日益加快的投资改革及建设市场的变化，特别 是面对建设项目各参与主体的所有制性质发生变化而带来的诉讼增多，风险加大 的现实，审计机关在固定资产投资审计监督中变得有些被动。为此，一些地方审 计机关便开始了对政府投资项目跟踪审计的理论探索与应用实践。把过去一次性 审结的建设项目，划分成若干个阶段或确定若干重点建设内容，审计人员随着工 程项目的建设进程，及时对各阶段的审计事项或确定的重点建设内容进行审计并 及时作出审计意见和建议，促进被审计单位纠正存在的问题，改进完善建设工作。 使审计由以前的事后监督向事中、事前监督转变，取得了很好的效果。 项目投资分为政府投资和非政府投资两种。非政府投资项目主要是指由企 业、集体单位、外商和私人投资兴建的工程项目。政府投资的项目由国家审计机 关负责审计监督，企业投资的工程项目自然应由企业的内部审计部门负责审计监 督。作为企业的内部审计部门，其主要职能是监督和服务，审计要对企业的各项 经济活动进行监督，一煤证企业资金的使用安全，并为企业的日常生产经营提供服 务。 长庆石油勘探局( 以下简称：长庆局) 作为中国石油天然气集团公司下属的 国有特大型企业，每年用于各种工程项目上的投资上亿元，如何确保这些项目建 设资金的安全，避免浪费，是长庆局内部审计部门不得不思考的问题。 1 2 选题意义 根据工程项目的建设程序，任何一个工程项目都要经历立项、可行性研究、 设计、招投标、合同签订、施工、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用 这样一个过程。针对项目的投资者来讲，上述活动中所花费的全部费用，就构成 了项目的工程造价，即工程项目的投资。由于工程造价具有大额性、个别性、动 态性、层次性等特点，因此要想管理好项目的建设资金，合理确定项目的工程造 价，必须对工程造价实行全过程造价管理。实施全过程造价管理，不但可以促进 建设单位对工程项目的监督和管理，而且可以促进建设、施工、监理、设计单位 认真履行各自职责并相互配合。同时，加强了对工程项目每个过程的管理，可以 尽量避免和减少实施中的暗箱操作和违纪违规行为。 j 对工程项目实行全过程跟踪审计，就是要监督工程项目建设的每一环节，突 出事前审计、注重过程控制，它不但触及到项目的建设管理，工程质量、材料采 购、招标投标、合同管理等诸多事项，而且可以深入到经济效益、社会效益和环 境效益等多方面，提高建设工程实施的透明度和公信度，合理确定工程造价，最 大限度地发挥投资效益，避免有限资源的浪费。：同时，对建设市场的净化和规范， 能够发挥重大作用。审计部门通过对工程项目实行全过程、不同阶段的审计，可 以在很大程度上避免建设投资效益低下，建设过程效率不高，能够及时发现、揭 露和纠正项目建设中存在的问题，堵塞工程管理上的漏洞，从源头上防止建设资 2 金的损失、浪费，保证工程建设质量，使有限的经济资源发挥最大的效益。 由于我国工程项目全过程跟踪审计工作刚处于起步阶段，目前还没有一个统 一标准，没有形成一个完整地、成熟的理论和规范的操作流程，它是一项新生事 物，它的发展需要一个摸索和逐步完善的过程，且工程项目涉及到不同的建设领 域，工程性质因项目而异，致使衡量其经济性、效率性和效果性的标准难以统一。 因此不同项目中采用的审计技术、方法不尽相同，审计人员只能灵活地选择与被 审计事项相适应的审计技术和方法进行。 尽管如此，但通过部分审计部门实践的验证，工程项目全过程跟踪审计模式 有诸多优点，其最突出的优点是可以及时发现项目生命建设周期内存在的问题， 及时帮助建设单位( 项目组) 改进，以提升审计的有效性。 论文通过长庆局审计部门近几年开展的对重点工程项目全过程跟踪审计的 研究，探索全过程跟踪审计的方法及内容，力求通过审计的监督，促进长庆局工 程项目管理水平的提高，使项目建设资金能够得到合理地应用，便于长庆局内部 审计更好地为企业的生产服务，同时促使工程项目的建设单位( 项目组) 、设计 单位、施工单位在各个阶段开展工程造价管理，对全面开展全过程造价管理业务 具有一定的理论和实用指导意义。 1 3 基本思路 工程项目审计的范围包括工程质量、施工进度和项目投资审计三部分。本论 文只是对工程项目的投资进行全过程跟踪审计，不涉及工程质量和施工进度的审 计。 全过程跟踪审计，理论上讲是审计主体跟踪建设程序，从项目的立项、可行 性研究、设计、招投标、合同签订、工程价款的结算、竣工验收直至项目投产或 使用进行审计监督。审计介入越早，审计效果就会越好。当前，我国许多建设项 目效益低下的主要原因之就是前期决策失败或设计不够科学，因此，如果跟踪 审计从决策开始审计，就会有一个良好的效果，但在现实生活中决策审计很难操 作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力，无法承担t 审计重任；第二，审计法没有赋予工程项目审计人员评价决策是否科学的这 一职能。因此，尽管从理论层面上分析，对前期决策进行跟踪审计十分必要，但 在审计实践中尚不能做如此选择。 3 本文结合长庆局工程项目管理的实际情况，审计部门就目前工程项目管理现 状和存在的主要问题进行分析研究，审计从设计阶段介入、对工程项目实施全过 程跟踪审计。论文主要从以下几个方面展开： 第一，对国外：国内审计制度及现状进行概述； 第二，对长庆局概况及长庆局审计体制的基本框架进行简单的介绍； 第三，阐述工程项目全过程跟踪审计的特点及工程项目全过程跟踪审计的思 路及审计方法： 第四，根据工程项目的建设程序，结合长庆局工程项目管理的实际情况，明 确长庆局工程项目设计阶段、招投标阶段、施工阶段、结算阶段、决算阶段应审 计的内容； 第五，审计部门结合审计工作的特点，制定相应的审计作业流程，对项目建 设的前期阶段、施工阶段、结算阶段、决算阶段如何实施审计进行了详细的阐述 并列举了工程结算审计案例进行了说明； 第六，针对近年来长庆局开展全过程跟踪审计的实践所取得的成绩，得出开 展工程项目全过程跟踪审计有许多优点这一结论，同时指出今后有待进一步研究 的问题。 4 2 审计制度及现状概述 2 1 国外现行审计体制 由于在国家机构中的隶属关系不同，目前世界各国国家审计机关分为以下几 种类型： ( 1 ) 立法制型 立法体制的审计机关隶属于议会，由议会直接领导，依照国家法律赋予的权 限，对各级政府机关的财政收支以及国有企业、事业单位的财务收支和有关经济 活动进行审计。如美国联邦审计总署、英国国家审计署、加拿大审计长公署等， 它们独立行使职权，对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。 ( 2 ) 司法制型 司法体制的审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。如法国、德国、 意大利的审计法院就隶属于司法体系，具有审计和经济审判的职能，有很高的权 威性。与立法体制相比，司法体制特别强调审计机关的权威性，并以法律形式来 强化这种权威性，审计人员大多享有司法职权。 ( 3 ) 行政体制型 行政体制的审计机关隶属于政府行政部门，根据国家法律赋予的权限，对 政府所属各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计他们对政府负责， 保证政府财经政策、法令、计划、预算等的正常实施。如瑞士的联邦审计局，他 们向政府、内阁总理负责。 ( 4 ) 独立体制型 独立体制审计机关的设置属于独立于立法、司法、行政三权之外，如日本的 会计检察院，既不属于议会、政府，也不属于司法，而是独立于政府且与政府平 行的行政机构，它的使命是检查监督国家财政的执行情况，并定期向国会报告工 作，具有较高的独立性。 2 1 1 国外审计体制优势 国外审计体制经过多年来的发展和完善，具有以下几点明显优势。 ( 1 ) 透明度高 2 0 0 1 年国际货币基金组织制定的财政透明手册( 修订版) 中，对审计的 公开性提出了要求，明确了应当通过立法确立公共财政审计结果必须公开的原 5 则，因此，在西方国家审计监督执行中，对于公众的透明度是很高的。 ( 2 ) 独立性强 西方国家普遍强调通过法律和制度途径对审计独立性加以刚性维护，为维护 独立性，西方各国的审计普遍讲究工作上的程序性和保持职能上的相对稳定性， 所以西方各国的法律、制度和审计准则中关于审计独立性及其维护独立性的相关 措施就规定的非常具体、全面和实在。该做什么或怎么做都有明确的具体规定， 人为操纵f j j 余地较小。 2 1 2 国外审计体制存在的问题 虽然目前西方审计体制有其合理和科学的因素，同时也存在理论和实践上的 缺陷。 ( 1 ) 国家审计容易成为政治工具 立法机关的成员虽由人民选举产生，但他们毕竟是代表，一经进入国家权力 之中，1 电们就会形成既得利益，这种既得利益往拄有悖于选举他们的人民的利益 和意志，表现在立法机关中正当利益和集团利益相争，在相争中，把握立法机关 多数的政治团体就会通过立法机关作出决定，让隶属于立法机关的国家审计去实 现这些“多数者的政治意图和经济利益。 ( 2 ) 审计价值在实践中扭曲 现代国家审计的最高价值是向人民负责，实践中，许多国家的国家审计却将 向人民负责，等同于向国家负责，甚至向国家的某项权利负责。人民等于国家， 国家等于国家的某项权利，这种公式不是科学的，但却存在于实践中。不少国家 的法健规定，国家审计向国家某种权力负责，如向议会负责，向司法负责，向行 致首脑负责等等。这就导致了现代国家审计向人民负责的价值在买践中被扭曲。 2 2 中国现行审计体制 1 9 8 2 年中华人民共和国宪法规定在我国设立中国国家审计机关，审计 机关在国务院总理领导下，依照法律规定，独立行使审计监督权，不受其他行政 机关、社会团体和个人的干涉；县级以上的地方各级人民政府设立审计机关，对 本级人民政府和上一级审计机关负责。1 9 8 3 年9 月1 5 日，中华人民共和国审计 署宣布正式成立 1 9 9 5 年1 月1 日起施行的审计法对我国国家审计机关的职责和权限作 6 出明确规定，国家审计机关实行统一领导、分级负责的原则。国务院设审计署， 在国务院总理的领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工 作。县级以上各级人民政府设立审计机关，根据审计法规定，地方各级审计 机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长和上一级审计机关的领导下， 组织领导本行政区域的审计工作。地方审计机关实行双重领导体制，审计业务以 上级审计机关领导为主。 2 2 1 中国现行审计体制优势 ( 1 ) 审计制度与我国政治制度和经济制度相适应 国家审计机关及其职权依我国宪法设立。中央审计机关在国务院的领导 下开展审计工作，同时，依法向全国人民代表大会常务委员会报告审计结果。中 央审计机关向全国人民代表大会常务委员作审计报告，是审计向最高国家权力机 关负责，向人民述职的体现，这是符合我国社会主义民主政治要求的，是适应我 国社会主义根本政治制度需要的。同时我国实行的是以公有制为主体，多种所有 制经济共同发展的社会主义基本经济制度，国有经济在国民经济中占主导地位， 我国的国家审计将审计范围放在国家财政收支，放在关系国家经济命脉的国家财 政、金融系统和大中型国有企业的财务收支等方面，这是适应我国社会主义基本 经济制度要求的。 ( 2 ) 审计职能行政性强 我国的现行宪法和法律对我国国家审计的职权作了明确的规定。这些规 定赋予国家审计的职权主要有：审计检查权、要求报送资料权、调查取证权、行 政强制权、建议权、通报权、公告权、行政处理和处罚权。这些审计职权的特征： 一是审计职权有行政法律的强制性：二是行政权力渗透到审计职权的方方面面， 作用于审计的每个环节，涉及审计实体和程序等各个方面；三是审计职权具有行 政执法性质，在审计过程中，审计既有审出结果的职权，又有对审计结果作出处 理和处罚的职权。 2 2 2 我国现行审计体制存在的问题 ( 1 ) 审计缺乏透明度和有效性 目前在我国，审计监督还无法达到向公众完全透明，这也是广大公众一直以 来十分关注的一个问题。审计监督透明性、有效性较低与审计制度有着一定的关 7 系，同时又与我国目前审计监督发展状况和我国国情有着密切的关系。 近几年，审计署每年在全国人大会议上作的审计报告，就像一场猛烈的风暴， 揭露出不少重大问题，在社会上引起强烈反响。然而，百姓在为“审计风暴”拍 手叫好的同时，也感到有些美中不足：一是“审计风暴 一年才刮二次，披露的 问题有限，还有大量问题没有公开，觉得很不解渴；二是“审计风暴 重点是揭 露问题，而对问题的处理涉及较少，担心“审计风暴 刮阵风就过去了，解决不 了实际问题。 ( 2 ) 审计的独立监督性容易受到行政和人为因素干扰 我国政府审计规定在机构设置、经费使用、工作安排、处理与处罚方面都具 有独立性。如：政府审计机构负责人的委派要有必须的法律程序；审计机构的行政 经费列入政府的财政预算，由政府保证；工作安排及其结果只向本级政府领导和 上一级审计机构负责并报告，对被审计单位的处理与处罚，可在法定的职权范围 内，依照法律法规作出处理、处罚的决定。但在现实中，审计机关很难真正做到 依法独立行使职责，特别是在审计问题的处理上，受人为因素和行政意志影响较 大。 ( 3 ) 审计力量不足 由于近年来客观环境的不断变化，审计对象的大量增加，造成了审计力量的 不足。审计力量有限，难以达到做细做好的要求，审计要审查的内容很多，每一 个被审计单位都有可能存在或多或少的问题，但限于审计力量和时间，对具体资 金使用单位或资金项目很多是通过抽查进行检查的，难免有许多问题被遗漏。 ( 4 ) 审计处理与执行难度大 近年来，随着企业规模的不断扩大和生产经营的多样化，现代审计的对象日 趋复杂，审计内容也越趋广泛，为审计带来的困难也就越来越多。由于审计出来 的问题涉及多方面的关系、多方面利益，在处理上就比较困难。有些问题在审计 过程中，审计机关自己可以处理，有些则必须报告或反映给政府，但如何处理、 处理力度多大，主要由政府进行掌握。 2 3 我国内部审计法规体系 中国的内部审计法规体系是在总结2 0 年来国内内部审计工作经验、借鉴国 外内部审计科研成果的基础上，适应我国内部审计发展的要求而逐步制定和形成 8 的。这一法规体系是一个多层次的法规体系，主要由以下三个层次组成： 中华人民共和国审计法及其他有关法律法规。 审计署关于内部审计工作的规定及中央各部门、省、自治区、直辖市制 定的内部审计规范。 中国内部审计协会制定的内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规 范及相关的具体准则和业务操作指南等。 这些法律法规或准则构成了我国内部审计工作具体的法律环境，对于推动我 国内部审计工作的法制化、制度化和规范建设，提高内部审计人员的素质以及内 部审计工作的质量，健全各企事业单位的内部控制制度，都有着重要的意义。 2 3 1 审计法关于内部审计的规定 作为主要规范和调整国家审计法律关系的审计法，并未对内部审计作具 体的规定，但是，还是用专门的一条以国家一级法律的形式明确了我国实行内部 审计制度的问题，规定了实行内部审计制度的范围和审计机关与内部审计的关 系。审计法第2 9 条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门，国有的金 融机构和企业事业组织，应当按照国家及有关规定建立健全内部审计制度。各部 门、国有的金融机构和企业事业组织中的内部审计，应当接受审计机关的业务指 导和监督。 2 0 0 3 年3 月4 日，根据审计法等有关法律、审计署发布了第四个关于 内部审计的规定审计署关于内部审计工作的规定。该规定改变了过去对 内部审计的界定，重新定义了“内部审计 的概念。内部审计是独立监督和评价 本单位及所属单位财政收支，财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为， 促迸企业加强经济管理和实现经济目标，其职能为监督和评价。这一定义是在认 真总结了过去2 0 年内部审计的工作经验，研究预测内部审计工作未来发展趋势 的基础上制定的，适应了内部审计工作形势的发展需要。 2 0 0 7 年4 月2 9 日，李金华审计长在中国航空工业第一集团公司2 0 0 7 年度 审计工作会议上提出了，国有企业内部审计工作的中心应是提高企业效盔0 企业 审计不仅是监督，更重要的是服务。 9 3 长庆局概况及长庆局审计体制基本框架 3 1 长庆局概况 长庆局是中国石油天然气集团公司( c n p c ) 所属以石油工程技术服务为主 的综合性地区服务公司，主要提供油气勘探、开发、加工及销售领域工程技术服 务、生产服务、社会服务，具备石油钻井及配套服务、压裂酸化、井下作业、油 气田地面工程设计与施工、道桥建设、机械修造等能力，能提供从油气田勘探开 发到地面建设、炼化设施安装与维修等一系列工程技术服务。国内主要工作区域 在鄂尔多斯盆地，横跨陕、甘、宁、蒙、晋五省( 区) 。在立足国内、服务油气田 建设的同时，稳步开拓国际市场，现己在厄瓜多尔等6 个国家从事工程技术服务， 总部设在中国西安。 长庆局是1 9 7 0 年由兰州军区按照国务院、中央军委( 7 0 ) 8 1 号文件组建的， 当初名称为长庆油田会战指挥部；1 9 8 3 年经石油工业部批准，更名为长庆石油 勘探局；1 9 9 9 年7 月，企业重组改制为长庆石油勘探局( 未上市部分) 和中国 石油长庆油田分公司( 上市部分) 。现有在册职工3 2 0 0 0 多人，市场化用工1 5 0 0 0 人。下属二级单位3 5 个，改制企业4 个。资产总额1 5 2 2 0 亿元，负债总额7 1 2 1 亿元，所有者权益8 0 9 9 亿元，资产负债率4 6 7 9 。2 0 0 6 年全年国有经济实现 主营业务收入1 1 1 7 5 亿元。 长庆局主要作业区域为鄂尔多斯盆地，已成为我国重要能源基地和油气上 产主战场，2 0 1 0 年长庆油田油气当量将达到2 5 0 0 万吨。根据“十一五”计划和发 展目标，长庆局坚持以科学发展观统领全局，大力实施整体发展、结构调整、科 技兴企、人才强企、依法治企五大发展战略，服务油气增储上产，拓展油气延伸 业务，巩固扩大长庆市场，有效开拓外部市场，加快主营业务发展，着力增强自 主创新能力，着力转变经济增长方式，着力构建安全环保稳定长效机制，着力建 设和谐长庆，将勘探局建设成为国内一流、西部领先，以工程技术服务为主、各 类业务协调发展，与相关利益者和谐共建的，具有较强市场竞争力的综合性地区 服务公司。 3 2 长庆局审计体制的基本框架 3 2 1 长庆局审计简介 长庆局审计机构成立于1 9 8 4 年8 月，经历了从无到有，从小到大，从分散 1 0 到相对集中的发展过程。1 9 8 4 年到1 9 9 3 年十年间，长庆局采取了两级审计管理 体制，设立了局、处两级审计机构。1 9 9 3 年起，人员全部集中到审计处，实行 全局一级审计管理体制。2 0 0 6 年，勘探局调整完善了内部审计管理体制，将勘 探局审计监督管理职能与审计业务执行职能分开，成立了新的审计处和审计服务 中心，并在局属1 2 个主要生产经营单位( 含长实集团) 设立审计科、6 个单位 设立专职审计岗，全局审计人员增加到9 5 人。参见图3 - 1 。 井下 技术 作业 处审 计科 期剧圈网图罔网阐障 3 2 2 窜计体制设置原则 长庆局审计体制设置原则为： ( 1 ) 审计管理层与执行层分离，各司其职，各负其责； ( 2 ) 分级管理，分类审计，上下结合，全面覆盖； ( 3 ) 精干高效，运转顺畅，满足企业管理需要。 3 2 3 内部审计体制的基本框架 建立一级为主、二级为辅，上下结合、全面覆盖的审计工作体系，加强制度 建设，完善工作程序，改善工作手段，提高人员素质，从根本上建立一支高素质、 专业化的审计队伍，达到“全方位、全覆盖、全过程的工作要求，把审计工作 一 设程公审科一 一 建工总司计一 一 工公计 一 井总审科 一 一 钻程司 一 渗透到经营管理的每一个角落。 审计处作为长庆局机关职能部门，重点履行内部审计的管理职能。负责制定 完善全局内部审计制度，编制下达审计项目计划，管理监督审计工作质量，管理 反馈各种审计信息，监督执行审计处理处罚，考核评价各级审计机构的审计工作 植 寸0 审计服务中心作为勘探局机关附属单位，履行内部审计的具体执行职能，根 据审计管理机构下达的审计项目计划或委托，承担财务审计、内部控制审计、经 济责任审计、经营成果考核审计、经济合同审计、建设工程审计等具体审计工作 任务，负责质量控制，提交审计报告。在业务上接受审计管理机构的指导、管理 和监督。 主要生产经营单位审计机构作为单位机关职能部门，在业务上接受审计管理 机构和本单位的双重领导，参与本单位的经营管理，根据本单位的审计计划和领 导指令或上级业务主管业务部门的安排，对本单位的内部控制体系运行情况进行 审计测试与评价，所属单位财务收支和限额内的经济合同及对外结算付款审计， 多元经营企业审计监督，以及本单位安排的专项审计等工作，负责质量控制，提 交审计报告，履行监督执行、审计处理处罚等职责，补充和完善一级审计。其他 未设审计机构的局属单位审计业务由审计服务中心承担，从而实现“一级为主、 二级为辅，上下结合、全面覆盖”的审计工作体系。 3 2 4 内部审计的定位 企业内部审计是企业内部相对独立的综合经济监督工作，不同于政府审计和 社会宙计，它是企业防范经营风险的重要环节和有效手段，内部审计通常起的是 澡健医生的作用。 一是在工作目的上，内部审计目标与企业目标始终保持着高度一致。对于长 庆局内部审计而言，确保全局经济运行安全，促进全局持续有效快速协调发展， 是内部审计部门和全体审计人员的最高目标和根本宗旨。 二是在工作对象上，内部审计关注企业经营活动的运行过程，经济事项的合 规性、有效性和效益性是内审关注的重点。 三是在工作依据上，审计部门从来都不是自定标准，以自我为中心。审计依 据，全部采用国家、地方政府、中国石油天然气集团公司、长庆局制订的各项制 1 2 度规定。 四是在审计范围上，长庆局对内部审计有明确任务规定。凡是属于国有资金、 企业资金、以及职工集资建设的工程项目，包括领导关心、群众热心的事项和敏 感问题，都应当纳入审计范围，以不断促进工程建设管理、提高工程建设效益。 1 3 4 工程项目全过程跟踪审计设计 4 1 基本概念 4 1 1 项目及工程项目 项目是指在一定的约束条件下( 主要是限定时间、限定资源) ，具有明确目 标的次性任务。工程项目是指为完成依法立项的新建、扩建、改建的各类工程 ( 建筑物、构筑物和设施等) 所进行的规划、勘察、设计、采购、试运行、竣工 验收和移交等过程。工程项目包括以扩大生产能力或居住空间为主要目的的新 建、扩建等项目和以改进技术、增加产品品种、提高质量和安全、治理“三废 、 节约资源为主要目的的更新改造项目。 4 1 2 工程项目全过程跟踪审计 工程项目全过程跟踪审计就是审计部门根据工程项目的建设程序，跟踪项目 建设的全过程工作，开展全程审计。工程项目全过程跟踪审计是通过监督关口、 把握环节、盯住内控、事前提出要求、事中指导纠正、事后发表建议，逐步树立 防范重于查处的审计理念。 在此模式下，审计成为建设过程中的一个主要控制环节。在项目建设跟踪审 计过程中，审计人员频繁地介入建设现场，进行过程监督，提出审计建议，促进 被审计单位纠正和改进工作是审计监督的职责。但同时注意把握内部审计既是监 督者又是服务者的双重角色定位，努力做到到位而不越位，不代替建设单位和相 关的职能部门，不能偏离监督者和服务者的定位而成为管理者。 4 2 全过程跟踪审计的特点 工程项目全过程跟踪审计是多学科知识的应用，对审计人员提出了一系列的 严格要求，要求审计人员必须熟悉和掌握各种政策法规、经济管理、工程设计施 工、工程造价等知识，这是因为这项工作是个比较繁琐复杂的工作，。也是一个责 任重大、任务艰巨的工作。它与常规的工程竣工结算审计相比，工程项目全过程 跟踪审计具有下列特点。 ( 1 ) 审计时间不同 前者在项目竣工以后做一次性审计，后者在项目正式立项起就开始了审计， 并根据审计方案对工程进行多次审计( 包括竣工决算审计) ，体现出随着建设进 程，及时、分散进行审计的特点。 1 4 ( 2 ) 审计方式不同 前者一般是将竣工结算资料汇总后进行送达审计，后者则强调的是审计人员 进行现场审计。 ( 3 ) 审计的内容不同 前者主要是事后对竣工结算资料审计，后者主要是在平时对形成竣工结算资 料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计，体现出全面( 全程) 审计的特点。 ( 4 ) 审计的作用不同 前者主要是通过竣工结算审计，挤干水分，降低造价。后者除有前者降低造 价的作用外，还有规范管理、防止舞弊、提高质量的明显作用。同时，由于有了 规范管理，防止舞弊、提高质量的作用，堵住了在事后审计几乎看不到的漏洞， 防止了资源流失和质量问题，因而使跟踪审计所确定的造价比单纯事后审计确定 的造价更低，体现出能显著降低造价的绩效审计的特点。 ( 5 ) 审计的风险不同 事后审计受