（工商管理专业论文）责任会计在南热成本管理中的应用.pdf

南京理t 大学博硕七学位论丈责任会计存南扭成本管理中的戍用 摘要 南京热电厂( 以下简称南热) 是一家老牌发电企业，随着电力体制改革的 不断深入，要求企业进一步加强企业管理尤其是成本控制。责任会计是管理会 计的重要组成部分，它将会计理论与管理理论、信息论、系统论结合起来，成为 现代企业管理的重要方法。它符合企业加强内部管理的需要，在实践中发挥着 重要的作用，有着广阔的应用及发展前景。 电力企业属于资金和技术密集型企业，不仅层次多，而且管理复杂。在电 力企业推行责任会计，对于加强企业内部管理，提高管理水平和经济效益具有 重要意义。 本文旨在从责任会计的有关理论和出发，结合电厂的工作实际，研究在新 的环境下，责任会计在发电企业管理中的应用。包括建立责任会计体系；设置 责任中心，明确责任范围；编制责任预算，分解责任预算；建立追踪系统，控 制责任成本：分析评价业绩，建立奖惩制度。通过此项研究，发现责任会计有 利于将绩效和企业行为、个人行为紧密结合起来，创造经济效益，对企业发展 具有非常重要的现实意义同时，本文认为推行责任会计不仅仅是一个技术问 题，更重要的是如何转变思想，使会计信息为企业改革指导方向。 关键词；责任会计责任中心责任预算责任成本责任考评 南京理工大学博硕士学位论文责任会计存南执成本管理中的应用 a b s t r a c t n a n j i n gh e a ta n dp o w e rp l a n t ( a b b r n r ) i sa no l db r a n dp o w e rp l a n t w i t ht h ed e e p e n i n go fp o w e r s y s t e mr e f o r m ，i ti sr e q u i r e dt h a tt h e e n t e r p r i s ea d m i n i s t r a t i o ne s p e c i a ll yt h ec o s tc o n t r o ls h o u l db ef u r t h e r i n t e n s i f i e d r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g i sa ni m p o r t a n tp a r to f m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，w h i c hc o m b i n e st h ea c c o u n t i n gt h e o r yw i t ht h e t h e o r yo fm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o na n ds y s t e m i th a sb e c o m ea ni m p o r t a n t m e t h o di nt h em o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t t h er e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n gm e e t st h ed e m a n do fi n t e n s i f i e di n t e r i o rm a n a g e m e n t ，a n dp l a y s av i t a lr o l ei np r a c t i c ea n d h a sb r o a dp r o s p e c t si na p p l y i n ga n d d e v e l o p m e n t p o w e rp l a n tb e l o n g st of u n d sa n dt e c h n o l o g yc o n c e n t r a t e dc o m p a n y ， w h i c hh a sn o to n l ym a n yg r a d a t i o n sb u ta l s oc o m p l i c a t e dm a n a g e m e n t i t i so fg r e a tm e a n i n gf o rt h ep o w e rp l a n tt op r a c t i c er e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ，t os t r e n g t h e ni n t e r i o rm a n a g e m e n t ，a n dt oe l e v a t em a n a g i n g l e v e la n de c o n o m i cr e v e n u e s i ti sg r e a tm e a n i n g f u lf o rt h ep o w e rp l a n t st op e r f e c t r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs y s t e m ，t os t r e n g t h e ni n t e r n a lm a n a g e m e n t ，t o r a i s em a n a g e m e n tl e v e la n de c o n o m i cb e n e f i t s t h ep u r p o s eo ft h i st h e s i si st os t u d yt h eu s eo fr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n gi nt h em a n a g e m e n t c i r c u 功s t a n c e sa n df r o mt h e o r y o ft h ep o w e rp l a n t su n d e rt h en e w o fr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n ga n d t h e p r a c t i c a l w o r ko ft h e p o w e rp l a n t i ti n c l u d e s e s t a b l i s h i n g r e s p o n s i b 订i t ya c c o u n t i n gs y s t e m , s e t t i n gt h er e s p o n s i b l ec e n t e rw i t h c l e a ra n dd e f i n i t es c o p eo fr e s p o n s i b i l i t y ，o r g a n i z i n gt h eb u d g e t sa n d r e s o l v et h eb u d g e t s ，s e t t i n gu pt r a c i n gs y s t e mt oc o n t r o lt h e r e s p o n s i b i l i t yc o s t s ，a n a l y z i n ga n da p p r a i s i n ga c h i e v e m e n t ，b u i l d i n gt h e s y s t e mo fe n c o u r a g e m e n ta n dp u n i s h m e n t f r o mt h es t u d y ，i ti sd i s c o v e r e d t h a tt h er e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gh e l p st oc o m b i n et h ea c h i e v e m e n tw i t h t h eb e h a v i o ro fb o t ht h ee n t e r p r i s e sa n d t h ei n d i v i d u a l sa n dc r e a t e e c o n o m i cb e n e f i t s t h er e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi sg r e a tm e a n i n g f u lt o 南京理工大学博颂士学位论文 责任会计存南执成本管理中的府用 t h ed e v e l o p m e n t a tt h es a m et i m e ，t h et h e s i sb e l i e v e st h a tt op r a c t i c e r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi sn o to n l yat e c h n i c a lp r o b l e m ，b u ta l s om o r e i m p o r t a n tt os t u d yh o wt oc h a n g et h et h i n k i n ga n dm a k et h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ng u i d et h ee n t e r p r i s e k e yw o r d s ：r e s p o n s i b i1i t ya c c o u n t i n g r e s p o n s i b i l i t yc e n e r r e s p o n s i b i l i t yb u d g e t s r e s p o n s i b i l i t yc o s t r e s p o n s i b i l i t ya s s e s s m e n t i l l 声明 本学位论文是我在导师的指倒下取得的研究成果，尽我所知，在本 学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人已经发表或 公布过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学历而使 厨过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均已在论文 中作了明确的说明。 研究生签名印1 年7 只劢日 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅或 上网公布本学位论文的全部或部分内容，可以向有关部门或机构送交并 授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对于保密 论文，按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名。s ，军f 窍沙日 南京理工大学博硕十学位论文责任会计存南抉成本管理中的戍用 1 绪论 1 1 研究的背景和问题的提出 2 0 0 0 年1 1 月，国务院办公厅下发( 6 9 ) 号文，即“国务院办公厅关于电力 工业体制改革有关问题的通知”，正式宣布由国家计委牵头成立电力体制改革 工作小组。经过一年多的争论、反思、再争论，终于在2 0 0 2 年电力体制改革 方案正式下达，从纵横双向彻底拆分国家电力总公司，重组国有发电企业和 确立新的电价形成机制构成了方案的三个核心。 新一轮的电力体制改革提上了议事日程。 1 1 1 电力体制改革电力市场化对发电企业的影响 在电力体制改革这个大气候下，整个电力行业面临着打破垄断、走向市场 的局面。2 0 0 3 年，东北、华东、华北、华中和西北5 家区域电网公司相继挂牌 亮相，和先期成立的南方电网公司，共同构成了我国电力市场的骨于平台，为 下一步电力竞价上网机制的形成奠定了基础。 2 0 0 4 年，全国投产电力装机容量一举跨越两大台阶，从年投产3 0 0 0 多万千 瓦一跃为5 1 0 0 万千瓦；据有关专家预测，2 0 0 5 年这种势头还将持续，极有可能 达到7 0 0 0 万千瓦以上。两年后是否会出现电力过剩危机已引起业内外很多人士 的担忧。此种形势，相信每个发电企业都会产生强烈的危机感。 我国改革开放以后，众多企业被卷入了市场经济的大潮。市场经济的法则 就是“适者生存”，无情的市场竞争淘汰了许多企业，也使一大批优秀的企业脱 颖而出。曾经，在电力系统行业垄断的保护下，我们置身于市场环境之外，在 计划经济的管理模式下运行，只要完成上级下达的安全、电量、煤耗等指标即 可。现在，发电企业也将进入市场竞争，发电厂要变成电力供应商，“养猪的也 是卖肉的”，“厂”与“商”之间角色的转变对每一个发电企业都是一个严峻的 考验。要适应这个转变，必须认真做好参与市场竞争的准备，强化竞争意识， 强化管理抓效益，降本增效做实事，在企业内建立面向市场的经营管理机制。 从目前上网的发电厂的经营性质来分析，主要为两种类型：一是国有全资 发电厂，其经营模式为非独立核算，实行经营指标考核，目前执行零利润电价 政策，发电利用小时比较高；二是独立发电厂，即由各种经济成份组建的发电 公司。 从经营体制来看，独立发电厂从并网发电起就成为“利润中心”，在按市场 规律运作。而国有发电厂目前仍是“成本中心”，还没有成为真正意义上的市场 经济主体，多年来收支两条线的经营体制和管理模式所形成的弊端，将随着企 业走入市场逐步暴露出来。长期以来，电力行业实行高度的计划经济体制和政 南京理t 大学博硕士学位论文责任会计存南执成本管理中的冉用 企合一的管理模式，上级习惯用行政手段管理生产。企业的价值和效益是以行 业的价值和效益来体现的。因此，企业没有直接承受到市场的压力，也没有企 业资产保值增值的外在要求和内在动力。“网厂分开”的改革，掀去了电力行业 垄断的保护网，各发电企业都将作为市场主体一起站到竞争的起跑线上，在市 场竞争的长跑中能否不掉队并争取领先，这对国有发电企业将是一个严峻的考 验。 1 1 2 电力体制改革电价改革对发电企业的影响 电力体制改革之前，电力市场一直是单一的买方模式，输、配、售是一体 化的。特别是在发电市场，买方仍是垄断的，电力垄断的源头在于审批制度。 电价成为电力体制改革中最敏感的问题。 电力行业长远发展的基础是要建立有效竞争的市场机制，改革的基本思路 是网厂分离、竞价上网。作为电力体制市场化导向改革的核心，电价被称为可 以测量电力改革温度的温度计。因此，电价改革牵一发而动全身。2 0 0 5 年5 月 1 日，国家发改委发布的“电价新政”开始实行，煤电联动方案也正式登场。 临时上网电价政策的出台使原来与电网实行统一核算、没有单独上网电价 的电厂可以核定临时结算电价，从而保障了这些电厂从电网分离出来后能够正 常运行，为电力市场全面引入竞争机制作了必要的准备。电力市场的核心是竞 价上网，上网电价由市场形成，由竞争形成，这既为发电企业提供了一个新的 平台，也给发电企业特别是老企业的生产及经营活动提出了新的课题。发电企 业要想在竞争中占据主动地位，只有通过资源优化、技术改造，体制改革和加 强管理，千方百计的降低成本。 这是一个在改革中遇到的崭新课题，电力市场化改革以后，无论是电量的 竞争还是电价的竞争，其实质都是企业发电成本的竞争。发电企业从成本投入 到电能输出过程中，其综合发电成本已成为抢占市场份额的最终竞争力。全面 加强经营管理，采取各种措施降低发电成本，实现低成本运营，是提高竞争力 的重要手段，也是企业生存和发展的根本出路。 1 2 研究的对象和研究的视角 南京热电厂( 以下简称南热) 是一家有4 0 多年历史的老牌发电企业，随着电 力体制改革的不断深入，电力行业引入竞争机制，从0 2 年起，该厂的内外部生 存环境均发生了重大变化，经营遇到了前所未有的困难。一方面，电力供需形 势紧张，新建电厂层出不穷。南热是老厂，装机容量小、煤耗高、人员多、负 担重，环保、改制等各项成本费用不断增加，上网电价又受到政策限制，无法 与之相竞争；另一方面，南热仍然是计划经济下的经营管理机制，与市场经济 下的现代企业制度完全相背离。在电力体制改革的大潮中，这种矛盾日益突出。 2 南京理丁大学博硕七学位论文 责任会计存南执成本管理中的府用 在传统计划经济体制下，发电企业只注重生产，对成本和经济效益并不十 分关心，成本意识缺乏，控制力度不大。由于长期追求产量，不讲成本的机制， 发电厂目前在成本研究与控制方面，基础工作很薄弱，习惯于以成本核算代替 成本控制。这种事后统计核算的办法，并不能有效解决成本控制问题，导致发 电成本年年升高。随着发电企业的公司化改组和现代企业制度的逐步建立与完 善，发电企业必然要摆脱计划经济体制的束缚去面对市场。在新的竞争格局下， 面临电量、电价的市场变化以及燃煤、物资市场等系列风险，探讨如何对发电 企业进行有效的成本控制已势在必行。 本文旨在从责任会计的有关理论出发，结合电厂的实际工作，研究在新的 形势下，责任会计在南热成本管理中的应用。本文大体思路如下：首先，通过 介绍责任会计的基本理论，包括责任会计的含义及发展、职能、对象、程序和 方法，尤其是责任中心的分类和作用，了解责任会计的基本知识及其对企业发 展的意义。然后，通过介绍南热成本管理的现状，包括南热的体制转换过程和 成本管理中存在的主要问题，剖析了南热在经营管理尤其是成本管理中的存在 的主要问题以及紧迫性、严重性，认识到加强责任会计对南热的特殊意义和作 用。在此基础上，本文研究了责任会计在南热成本管理中的具体应用方法，并 运用举例、鱼刺图、流程图、各种计算公式等方法阐述了责任会计在具体企业 应用的经验及观点。包括责任会计体系的组织设置，责任中心的建立，责任成 本预算的编制、分解和落实、执行、责任成本报告以及责任成本的控制、评价 和考核等等。最后，本文提出了责任会计在企业应用中存在的问题，对企业进 一步加强成本控制观念，需求与效益相结合的有效途径进行了展望。 前人对责任会计理论及实际运用提出了许多观点和看法，并指出了存在的 问题。本文站在前人理论研究的基础上，进一步讨论了责任会计，尤其是责任 成本会计的应用。南热是一个习惯于计划经济体制的国有老厂，企业环境长期 处于垄断状态，而这类思想较为保守、成本观念较弱的企业却面临着一轮又一 轮的改革浪潮的冲击。推行责任会计在这类企业不仅仅是一个技术问题，更为 重要的是如何转变思想，使会计信息为企业改革指导方向。 南京理工大学博颂七学位论文责任会计在南热成本管理中的戍用 2 责任会计的基本理论 2 1 责任会计的含义及发展 责任会计是把企业各个实施预算管理和成本管理的责任实体所承担的各项 经济责任同会计方法有机地、密切地结合起来，进行会计核算、会计监督、会 计反馈的一整套会计制度，属于企业内部管理信息系统。其本质是企业为加强 内部经济管理责任，调动劳动者的积极性，反馈企业经济信息，提高经济效益 的微观会计管理活动。 责任会计源于西方资本主义国家，它的产生可以追溯n - 十世纪2 0 年代。 1 9 2 4 年，在伦敦召开的第三届成本计算年会上，希金布特姆在一篇论文中写到： “我t f n 定了一项计划，使得人们能够对其由成本表示出来的行动负责。人们 在某种限度下被赋予控制这一成本的机会，必须使人们将自己处于被授权 控制成本的某一部分的地位。”切斯特e 韦格在1 9 2 6 年发表的一篇题为预 算的建立和管理的文章中，谈到了对各部分预算建立责任的重要性，他同时 谈到了调整预算并以反映不可控的因素变化。所有这些都表明了责任会计已经 诞生，虽然还很不成熟，但它为后来责任会计进一步向业绩评估发展并成为以 评价每个主管人员的决策权为基础的控制系统奠定了基础。 责任会计虽然源于西方资本主义国家，但我国自建国以来在企业管理中创 造和运用的许多管理方法、制度与西方的责任会计有许多相似之处。早在第一 个五年计划期间，随着5 0 0 多个大中型工矿企业的建成，使得我国的工业初具 规模，在此情况下，我国就开始推行企业的经济核算制度，在企业内部开展了 班组核算；在第二个五年计划期间，经济核算制又得到了进一步的发展。在财 务方面，实行了指标分解、资金分级归口管理的制度。在班组核算方面，则进 一步发展为群众“干什么、算什么，管什么”，发动群众共同参加管理；6 0 年代 初，我国企业又实行了岗位责任制，在贯彻分级管理责任制的同时实行厂部、 车间、班组三级核算和厂部、车间、班组成本核算；7 0 年代，大庆油讦j 实行了 内部结算制度，对各单位之间的经济往来，采用买卖方式进行结算。所有这些， 实际上都是责任会计的重要方法和内容。 责任会计在我国作为专门理论和方法进行研究，并在实践中具体应用，是 在党的十一届三中全会以后。随着对外开放政策的实施，西方责任会计越来越 多地介绍进来，我国的会计理论和实际工作者，对西方责任会计的理论和方法 以及如何结合我国的具体情况加以应用进行了大量研究和实践，创造出诸如内 部银行、责任成本与财务成本统一核算等适合我国企业具体情况的管理和核算 方法。8 0 年代的吉林内部银行和首钢等企业的内部承包经营责任制，将企业内 4 南京理丁大学博颂十学位论文责任会计存南执成本管理中的府用 部各核算单位的责，权、利紧密结合起来，把企业承担的经济责任落实到各内 部核算单位，形成纵横交错连锁的责任体系。9 0 年代邯钢“模拟市场核算”的 经营机制有效地促进了企业经营机制转换和各方面管理工作的加强，取得了显 著的经济效益和良好的社会效益，它将责任会计的理论与实践提升到一个新的 高度。随着承包经营责任制的推行，责任会计受到了企业经营者和会计工作者 的重视。人们在实践中逐步认识到；实行责任会计能够把责、权、利有机地结 合起来，有利于贯彻经济责任制和完善企业经营机制，充分调动企业内部各部 f - j g l 各单位的积极性，有利于加强企业会计参与经营管理的职能，促使企业会 计工作从单纯的“记帐、算帐、报帐型”向“经营管理型”的转变。责任会计 已成为我国企业会计改革的方向。 2 2 责任会计的对象 如何界定责任会计对象，目前理论界看法不一致。财务会计的对象是资金及 其运动，而责任会计作为现代会计这个系统中的一个子系统，应具有现代会计 的特点。现代会计的对象是：能反映和控制的经济活动及其发出的信息。系统、 子系统的对象就总体上来说应该基本一致，但由于分工的不同，在某些方面可各 有所侧重。责任会计不是以整个企业为主体，而是以责任单位为主体对其能反 映和控制的经济活动进行规划、核算、控制和考核，具体来说就是责任中心的 可控的资金运动。 2 3 责任会计的职能 责任会计是通过其职能来实现的，即在企业内部各单位之间划分责任界限， 反映责任单位经济责任履行情况，考核工作业绩，对责任单位的经济活动进行 控制，处理企业内部各个责任单位之间的经济利益关系，为企业管理者提供信 息。 责任会计的具体职能，概括起来主要有以下几方面： 预算职能，即对企业内部各责任单位的经济活动进行规划，编制预算。 控制职能，即对责任单位的经济活动进行控制。 核算职能，即对责任单位的经济活动进行核算。 考核职能，即对责任单位的工作业绩进行考评。 上述责任会计的四项职能是相互联系的有机整体。通过责任会计各项职能 的实现，在加强企业内部经济管理方面发挥着重要作用。 2 4 责任会计的原则 责任会计是企业内部管理控制会计，它以保证企业计划的顺利执行并不断 提高经济效益为且的。因此，在实行责任会计中，应遵守以下基本原则： 目标一致性原则。责任会计要有助于保证各责任中心的目标与企业总体 南京理t 大学博硕一l z 学位论文责任会计存南热成本管理中的府田 目标的一致，防止企业内部各责任中心各自为政，以实现企业整体效益的最大 化。 可控性原则。每个责任单位只能对其责任范围内的可控制成本、收入、 利润和资金负责，在责任预算和业绩报告中也只能包括他们能控制的项目，对 于不能控制的项目则应排除在外，或只作为参考资料列示。 责权利相结合原则。明确各个责任中心应承担的责任，同时赋予它们相 应的管理权力，还要根据其责任的履行状况给与相应的惩罚。 专业管理与群众管理相结合原则。既要有会计部门专业人员进行管理， 以增加管理的深度，又要有广大职工参加管理，以增加广度。 激励性原则。各责任单位的积极性和创造性是企业活力的源泉，责任会 计要灵活运用各种手段激发职工的积极性。要制定能起到激励作用的奋斗目标， 要在日常控制中，把注意力集中在关键指标的实现和关键环节的控制上在考核 奖惩时，采用多种形式进行物质奖励和精神奖励。 及时反馈原则。各责任中心对其生产经营活动提供及时、准确的信息， 即编制责任报告。 以上是实行责任会计必须坚持的一般原则。企业要根据自己的主观条件和 可能性，从实际出发、实事求是地制定出可行的执行方案。 2 5 责任会计的程序和方法 责任会计是对责任资金、责任成本、责任收入和利润进行规划、核算、控 制和考核的一种管理活动，除借鉴财务会计中确认、计量、报告等定量手段和 方法外，还广泛采用定性分析的手段和方法。概括起来说，其所运用的专门程序 和方法主要包括： 建立责任中心，划分责任界限，明确责任范围。 编制责任预算。 责任预算就是根据企业的总预算分别企业内部各个责任中心而重新编制的 一种预算。它是把总预算所确定的主要目标，按照企业内部各个责任中心进行 分解，落实到管理系统各个责任层次，制定出各责任中心的责任指标，以调动 他们的积极性，从而保证实现企业总目标的预算体系。 设置责任帐户。 登记责任帐簿。 责任结算。 制定内部结算价格。 差异分析。 责任报告。 6 南京理工大学博颂士学位论文责任会计在南旗成本管理中的府用 业绩考评。 责任奖惩。 以上各种方法，既有一定的独立性，又相互联系、相互依存，从而形成了 责任会计的方法体系。实行责任会计，首先要建立责任中心，确定责任范围； 然后将根据企业责任目标编制的全面预算层层分解，为各责任中心编制责任预 算，作为控制日常经济活动的依据；对于各责任中心实际发生的耗费或收入要 设置责任帐户进行记录、计算，各责任中心之间发生的责任转移，要制定内部 结算价格，按规定程序和时间，通过内部结算中心办理责任结算；在责任结算 的基础上，各责任中心责任预算的实际执行情况要经常与责任预算对比，以发 现执行中的偏差，进行差异分析，查明形成差异的原因，采取措施控制日常经 济活动；在责任核算、差异分析的基础上，要按期编制责任报告，通过责任报 告对各责任中心的工作业绩进行考评，根据各责任中心的工作业绩进行奖惩。 在这个方法体系中，建立责任中心是最基本的方法，也是其他各种方法的基础。 2 6 责任中心一责任会计的主体 在实施责任会计之前，必须明确责任会计为之服务的特定单位，即责任会 计主体。责任会计主体就是企业内部的各个责任中心。责任会计的一切工作都 应围绕责任中心进行。 实行责任会计。首先应根据企业内部管理的需要，合理设黄责任中心。责任 中心是指具有一定的管理权限、并承担相应的经济责任的内部单位，其基本特 征是责、权、利相统一，即必须有明确的、由其控制的行动即责任，并能够相 对独立地进行经济核算；除此以外，还必须拥有与企业总体目标相协调，与管 理职能相适应的决策权；同时，还应获得与责权匹配的利益。责任是核心，权 力是履行责任的必要条件，利益是行使权力和尽责的内在动力。责任中心的建 立要考虑到与企业组织结构和管理体制相适应，以保证企业原有正常的管理秩 序。 责任中心按其控制区域和责任范围大小，一般可分为成本( 费用) 中心、 利润中心和投资中心。按管理层次的高低可分为一级责任中心、二级责任中心、 三级责任中心等多级责任中心。 2 6 1 成本( 费用) 中心 一个责任中心若只考核其所发生的成本或费用，而不考核其收入，或通常 没有收入，也没有固定资产投资，这类责任中心称为成本( 费用) 中心。其特点 是只能控制成本( 费用) ，对成本( 费用) 的高低负责，无法控制经营收益和投资 收益。 成本中心应用的范围最广，任何有成本开支的单位、部门或个人都可以成 7 南京理丁大学博硕士学位论文责任会计存南执成本管理中的戍用 为成本中心。成本中心与费用中心的区别在于：前者可以为企业提供一定的物质 成果，并可对所提供的物质成果进行价值计算，考核和控制其成本。后者主要 为企业提供一定的专业性服务( 如企业的财务、劳资等各个职能部门) ，是发生 管理费用的区域，可称为费用中心。但费用中心实质上也是广义的成本中心。 成本( 费用) 中心所发生的各项成本，有些是可控的，有些不可控的，而 成本中心只能对其可控成本负责。对成本中心进行考核，主要是通过将成本中 心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的，之间的差异反映 了成本中心对责任成本进行控制的效果，并与考核和奖惩结合起来，调动成本 中心责任人员的积极性。 成本中心的分类也是责任会计体系中重要的环节，几乎任何一个发生可控 成本费用的地方都可以作为成本中心。对于生产类企业尤其是生产成本比重较 大的企业，生产部门应按照车f h j 班组个人划分三级成本中心。需要指 出的是，成本中心的级别越小，对其责任成本的确定越应该量力而行，从实际 出发，避免复杂的和过于细节的考量，否则将会给责任人员造成较大的压力， 影响积极性，产生抵触情绪。 2 6 2 利润中心 一个既考核成本费用又考核收入，并且要把收入和成本费用相配比，考 核利润的责任中心就是利润中心。利润中心适用于企业组织中具有独立收入来 源的较高责任层次。它既要对成本负责，又要对收入和利润负责。 利润中心按其是否可直接对企业外部销售产品或提供劳务可分为自然利润 中心与人为利润中心。 自然利润中心；既可向企业内部其他责任单位提供产品或劳务，又能直 接向外界市场进行产品销售或提供劳务，获取收入并赚取盈利的责任中心。这 类责任中心一般具有产品销售权、价格制订权、材料采购权、生产决策权等。 人为划分的利润中心：指一般不直接对外而只对本企业内部各责任单位 提供产品或劳务，并按“内部转移价格”结算，确认其盈利的责任中心。一般 而言，工业企业的大多数成本中心只要能制订出适当的产品或劳务的“内部转 移价格”，都可以转成人为的利润中心。 2 6 3 投资中心 既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部投资或资产( 包括流动资产和 固定资产) 的使用效果负责的单位是投资中心。投资中心的适用范围限于规模和 经营管理权力更大的部门，一般是企业最高层次。它不仅要控制成本和收入， 同时也要控制其所占用的资金。在评价其业绩时，不仅要衡量利润，而且要衡 量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。 0 南京理t 大学博i 颀卜学位论文责任会计存南热成本管理中的府用 2 6 4 责任中心中的几个基本概念 责任成本 责任成本用以反映和考核责任单位或责任者责任预算的执行情况，控制企 业的价值耗费，是责任会计的重要内容。责任成本是以具体的责任单位为对象， 以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。 可控成本 可控成本是在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的成本。可 控成本应具有以下特点：责任中心能够预见到该成本的发生并且该成本是可以 计量的，责任中心能够以自己的行为影响某一成本发生的数额，对成本加以调 节和控制。 责任资金 合理占用资金，加强资金使用管理，既是减少资金占用、提高资金使用效 果的需要，又是实行经济责任制、深化企业内部管理的客观要求。因此，反映 企业资金的占用情况，控制资金的有效使用，核算资金的使用效果，考核资金、 管理的业绩，是责任会计管理的一项重要内容。 责任利润 对利润中心来说，以可控收入减去可控成本的差额就是利润中心的可控利 润，即责任利润。责任利润是责任会计规划、核算、控制和考核的又一项重要 内容。值得一提的是，责任会计规划、核算、控制和考核的收入成果，不局限 于企业最终实现的收入和获取的利润，也就是前面提到的自然利润中心实际创 造的利润。对于企业内部实行“自计盈亏”的单位的，也就是人为利润中心的 收入和利润，也是责任利润核算的内容。 9 南京理工大学博硕士学位论文责任会计在南执成本管理中的府用 3 南热成本管理现状 成本是一个综合性指标，成本的高低是企业各项管理工作水平的集中反映。 企业竞争最直接地表现为一定质量下的成本竞争，企业通过一些措施降低成本 是提高竞争力的有效途径，是提高市场占有率的突破口。 3 1 南京热电厂概况 3 1 19 8 年以前的基本情况 南京热电厂座落于南京市六合区大厂镇，是一家有4 0 多年历史的老厂。该 厂1 9 5 8 年成立，1 9 6 0 年投产，共有四台( # 3 、# 4 、# 5 、# 6 ) 燃煤发电机组，装 机总容量3 5 5 万千瓦，( 增容改造后容量为4 0 5 万千瓦) 为国家大型企业，是 江苏省首家高温高压火电厂和骨干电厂之一。 9 8 年以前，南京热电厂隶属于江苏省电力局( 现为江苏省电力公司) ，是非 独立核算的单位。公司主营火力发电，年发电能力为2 6 3 0 亿千瓦时，最大供 热能力为2 2 0 吨4 , 时，年产值约6 1 0 9 2 万元；同时经营蒸汽、热水生产、供应； 发电设备安装、维修、技术服务等。截止2 0 0 4 年6 月3 0 日( 改制前) ，共有在 职员工8 2 3 人。 3 1 29 8 年以后的股权置换及整体收购情况 江苏电力发展股份有限公司( 以下简称电力股份公司) 于1 9 9 2 年成立，是 江苏省电力公司的控股公司。1 9 9 8 年，电力股份公司将其拥有的江苏射阳港发 电有限公司1 0 股权与江苏省电力公司置换南热的# 3 、# 4 机组，发电装机容量 为1 0 0 唧，电力股份公司拥有1 0 0 产权。该项目由电力股份公司全额投资，但 在电厂公用设施、人员、成本、燃料供应等方面运营不完全独立。 为支持电力股份公司发行a 股上市，解决其上市中主营业务收入的需要， 2 0 0 0 年9 月江苏省电力公司根据国家电力公司国电财( 2 0 0 0 ) 5 2 3 号文“关于 有偿转让南京热电厂的批复”精神，经国电公司批准，以2 0 0 0 年1 0 月3 1 日为 基准日，整体收购南热# 5 、# 6 机组及公用系统的全部资产及相关的土地，资产 评估价2 4 亿元，在此基础上签订了“南京热电厂资产转让协议”。此后，由 于受国务院办公厅国办发( 2 0 0 0 ) 6 9 号文的影响，暂停国家电力资产流动的限 制。根据实际情况，双方对原有的资产转让协议进行了修改，并签订了补充协 议。对转让的价格双方同意暂按南热2 0 0 1 年1 0 月3 1 日账面净资产进行转让， 待国家允许国有电力资产流动时，再按有关部门或机构确认的转让价格进行调 整。 经过上述股权置换和整体收购，南京热电厂最终成为江苏电力发展股份有 限公司下属分公司。原南京热电厂在职职工和离退休人员也相应地全部转入电 1 0 南京理丁大学博硕士学位论文 责任会计存南热成本管理中的戍用 力股份公司。 3 1 32 0 0 4 年企业改制的基本情况 当今的发电企业，尽管走过了二十多年的改革历程，并没有冲破计划经济 的藩篱，是名义上的发电企业，实质上仍是“发电车间”。这种名实不符的情况， 弱化了企业管理，挫伤了发电企业谋发展、增效益的积极性。倘若结合电力体 制改革，按照建立现代企业制度的要求，下决心使发电企业真正的企业化，那 么成本控制就会成为企业自身的行为而贯穿于生产经营的全过程，企业效益和 社会效益就会日趋最大化。 随着电力体制改革的不断深入，“厂网分开，竞价上网”的电力市场的形 成使发电企业之间的竞争变为现实。这对发电企业尤其是老企业的传统经营管 理体制提出了挑战。在这种形势下，南京热电厂于2 0 0 4 年7 月改制为有限责任 公司，以2 0 0 3 年1 2 月3 1 日为评估基准日，由新成立的江苏南热发电有限责任 公司全盘接管南京热电厂的资产、负债和全部在册职工，同时按有关规定承担 离退休人员的服务和保障工作。公司注册资本金人民币1 0 0 0 0 万元，有两个法 人股东：江苏电力发展股份有限公司投资7 0 、南京苏悦投资有限公司投资3 0 ( 该公司注册资本金全部由在职职工投资入股组成) 。自此，企业成为独立核算 的法人实体。 从某种意义上讲，过去的发电厂好比省电力公司的一个大车间，负责的是 安全、发电，经营方面则是与省电力公司实行“内部模拟市场核算”，先定一个 上网电价，后确定一个目标利润，全年经营就围绕这个目标利润进行，年内发 生的一切不可预见的费用，包括调增职工工资等由省电力公司年底按实调整。 只要有安全就会有电量，只要有电量就能完成目标利润，就有了经营业绩，发 电厂需要的资金( 购煤、水、修理费、材料费、工资等) 由省公司按月足额拨 付。电价结算更不是问题，由省公司统一结算。厂网分开后，南热改制为有限 责任公司，我们面临着如何面对外部错综复杂的环境自主经营，如何面对日益 增加的煤炭、环保等成本的冲击，如何在过去的模拟市场核算的基础上使企业 真正走向市场；如何合理使用调度资金，推动企业的低成本运营等一系列问题。 3 2 南热管理现状的基本描述 3 2 1 资源配置 企业生产过程就是对拥有的资源进行配置的过程，资源是否优化配置决定 企业生产是否产生效益，而配置资源的主要手段是信息沟通。发电企业一般拥 有很好的资源，比一般国有企业要强得多，但在资源配置方面存在以下问题： 第一、信息沟通主要是通过个人的努力，而非通过流程、制度作保障。这样容 易造成“人治”，客观上增大高级管理者的工作量和责任，同时又不利于调动中 1 l 南京理工大学博硕士学位论文责任会计在南孰成本管理中的戍用 层干部和员工的积极性，结果导致工作效率低下；第二、信息分割严重，主要 有沟通方式、组织协调等方面原因，造成资源浪费，增加管理成本。 3 2 2 制度建设 制度是企业正常运行的基本保证，制度建设是企业管理永恒的话题。南热 建厂已有4 0 多年的历史，在制度建设方面做了大量工作，形成了一整套制度规 范，但在执行上存在偏差，存在“缺斤少两”现象，执行不力，随意性较大。 主要原因是制度的制定脱离实际、流于形式、人治严重，缺少完善的考核监督 体系。 3 2 3 组织机构 0 4 年企业改制前，南热一直是非独立核算的单位，组织机构一直采用的是 直线职能制模式，在运行上带有强烈的计划经济色彩。由于法人治理结构不完 善，组织沟通出现了较多问题。部门问相互推诿，不负责任，管理效率不高已 是非常严重的事实。第一、管理流程较长，信息传递速度慢，企业应变能力差。 企业领导人经常越位了解信息，解决生产经营问题，使非正式组织沟通成为必 要并形成习惯。第二、责任不明确、不对称，集体负责，极易形成相互推诿， 管理效率不高。 3 2 4 历史负担 发电企业作为国有企业的一部分，有着沉重的历史负担。从其表现形式来 看，有来自外部的，也有来自内部的，有来自纵向的，也有来自横向的，主要 有以下几方面： 3 2 4 1 国有企业社会负担过重 我国长期“企业办社会”的结果，使国有企业承担了许多社会责任，既有 完成财政上缴的任务，又有稳定社会的任务；既要保障就业稳定生活，又要保 证职工各项社会福利；既要承担繁荣地方经济的任务，又要安排职工子女就业。 企业从托儿所到退休养老、工伤、疾病、生育、医疗、卫生、住房、教育、食 堂等等，几乎无所不包、无事不管。发电厂由于特殊的行业属性，其地理位置 大都偏离市区，因此，即使在政府大力提倡为国有企业减负的情况下，实现完 全依靠社会化服务解决生活问题也不现实。在这种特定的条件下，发电厂既要 管理生产经营，又要承担大量的社会职能，负担很重。在企业的成本费用中，非 生产费用要占很大一块比重。而企业虽明知其弊端，但由于体制原因和其它原 因，发电厂很难对此进行改变。这种状况，不仅使发电厂额外背负了沉重的社 会负担，而且混淆了企业原来的性质和目标，严重扭曲了企业行为。 以南热为例，历史原因，发电厂大都冬有暖气、夏有清凉装置。无论是否 有人在家或在办公室，只要有暖气和清凉装置的地方，一律供暖和消凉。所有 1 2 南京理t 大学博硕士学位论文责任会计存南鸹成本管理中的廓用 费用没有计量与考核，一律纳入企业福利费用。无形之中，企业为此浪费很多 资源。细算下来，每年供暖和消凉的费用再加上人员工资费用有几十力元。另 外，由于电厂生产基地距离市区较远，而且是2 4 小时昼夜不间断的连续生产， 分为常白班、运行班等若干班次，职工每天上下班就需要动用十几辆交通客车 运送，每年的运输费用也有几百万元。 3 2 4 2 国有企业人员负担过重 南热原是国有企业，富余人员较多。目前按相同容量机组测算，最多只需 4 0 0 - 5 0 0 人，而企业目前有在职员工8 0 0 多人，冗员占职工总数的3 0 一4 0 。由 于行业的特殊性，这部分人员流向社会很困难，已经越来越成为企业发展的严 重问题。 另外，南热成立于1 9 5 8 年，由于企业建厂时f b j 长，离退休人员较多，企业 医疗及离退休养老负担重。企业每年要支付离退休职工保险费、医疗赞、困难 补助以及三项补贴等近千万元，企业不堪重负。 3 2 4 3 “三乱”和排污费用负担过重 禁而不止的“三乱”使发电企业除了赋税以外，还额外承担了地方政府、 社会团体、街道、乡镇等社会各方面强加给企业的各种软硬摊派，加重了企业 的负担，使企业苦不堪言。另外，由于南热是老火力发电厂，没有安装脱硫装 置，每年支付的二氧化硫排污费达四、五百万元之多，再加上各种废气、污水 等排污费用，每年企业支付的环保费用达千万元，这给企业的发展形成了巨大 的压力。 3 2 5 考核不兑现 管理要到位，要产生效益，要实现企业目标，就要实现闭合循环。也就是 通常所讲的责任到人，考核到位，奖惩分明。国有企业大都制度一大堆，经验 一大把，方法一大套，就是不产生效益，原因主要是纸上订的一套，而做的又 是另外一套，以“人治”代替制度管理，考核流于形式。 以南热为例，0 2 年以前，企业蕈并没有内部承包经营责任书，部门之间资 源分割严重，为了各自的利益，没有站在全厂的角度考虑问题，奖惩不分明， 控制与监督不力，导致成本不断上升。 总之，南热的企业管理带有强烈的时代烙印。由于国有发电企业长期实行 收支两条线的财务政策，发电厂只相当于在省公司独立核算下的一个发电生产 车间，没有自主经营的权力，也就没有自负盈亏的压力，致使企业不能按照市 场经济规律办事。由于企业只对上级负责，因此经营管理绩效只要上级认可， 而无需经受市场的检验。同时，企业在用人制度、薪酬制度，部门设置等诸多 方面受到上级的约束，计划经济的痕迹随处可见。 1 3 南京理t 大学博硕七学位论文责任会