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电子商务的发展与税收征管模式探讨中文摘要 电子商务的发展与税收征管模式探讨 中文摘要 电子商务实质应该是一套完整的网络商务经营及管理信息系统，它的基础是以 电子化的形式来处理和传输商务数据，包括文字、声音、图象、视频等等类型的数据。 说得通俗一点，电子商务一般就是指利用国际互联阿进行商务活动的一种方式。对于 企业来说网络所到之处就是市场所在，企业就可以从更广阔的市场角度进行经营规划 及决策，提供及时的产品及服务。 正是电子商务以上特征，导致电子商务的飞速发展和霹趋成熟，越来越多的企 业搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基 受銎| 侵蚀，另一方面由于电子商务是一个薪生事物，税务邦门的征管及其信息化建设 还蹑不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区域精，网上贸易的税收流失 问题十分严重。本文就是为解决这一问题展开研究的。 首先在对电子商务盼相关概念、特征及电子商务发展至今的本质进行了介绍和具体 分析，随后详细介绍了国外和国内电子商务的发展趋势，在此基础上，本文引申出电子 商务的飞速发展对税收带来全新的挑战，突出分析电子商务征税中所反映出的问题。然 后，在依据制定电子商务税收模式的原则和标准的基础上，结合匿际上对电子商务税收 政策的研究与制定的情况，提出了解决电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类：一 是由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题，即由于电子商务“虚拟化丹而出现的 搿交易空阀弦概念模糊所弓l 发的有关税收觏定的重新界定问题，鄄税收管辖权闯题。二 是由电子商务交易“隐匿化井而引发的闯题。针对上述问题，本文提出了建立互联网电 子商务税收管辖权模式架构和全新的电子税收征管模式，对税收概念及税收原则赋予了 新的志容，以符合公平税负、简单透甥、便予征管、分配合理等蓉子商务税收酶原则和 标准，在保证国家税款征收的前提下，兼顾我国电子商务的发展。 关键词：电子商务，税收管辖权，电子税务，征管模式 作者：虞枫 指导老师：邵燕华 电子商务的发戚与税收征蟹模式探讨燕文揍要 a na n a l y s i so ft h et a x a t i o nm a n a g e m e n tf o re - - b u s i n e s s d e v e l o p m e n ti nc h i n aa n d t h ec o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e s a b s t r a c t e - b u s i n e s si s 曩s y s t e mo fm a n a g i n gi n t e r a c tc 0 霸舶h e 砌a c t i v i t i e sa n dr e l a t i v e i n f o r m a t i o n , w h i c hr e f e r st oa l lf o r m s 硝c o m m e r c i a l 蕴 a n s a c t i o n si n v o l v i n go r g a n i z a t i o n s a n di n d i v i d u a l st h a ta 糙b a s e do i lt h ep r o c e s s i n ga n dt r a n s m i s s i o ni fd i g i t a u z e dd a t a , i n c l u d i n g 协髓s o u n da n dv i s u a li m a g e s i ns i m p l ew o r d s ，e b u s i n e s si sb u y i n ga n ds e l l i n g j o 鼗t h ep l a t f o r mo ft h ei n t e r n e t f o rt h ec u r r e n te n t e r p r i s e s , m a r k e t se x i s ti nt h ew h o l e i n t e r n e t , i nw h i c ht h e yf i n dan e ww a yt ob r o a d e nt h e i rt a r g e tm a r k e t s , a n dd e t e r m i n et h e m a n a g i n gp l a n sa n ds t r a t e g i e st oo f f e rt i m e l yp r o d u c t sa n ds e r v i c e s b a s e d0 1 1t h ec h a r a c t e r i s t i c s , e - b u s i n e s sd e v e l o p sr a p i d l ya n dm a t u r e sd a yb yd a y + m o r ea n dm o r e 烈i 谯慨h a v em o v e dt h e i rc o m m e r c i a la c t i v i t i e so n t ot h e 翔南e 糟鸭w h i c h l e a d st ot h ed a c r e a s i n go ft h ef f a i l s a c t i o i l si nt h et r a d i t i o n a lc o m m e r c i a lf o r ma n dg r e a t l y i m p a c to nt h ec u r r e n tt a xs y s t e m m o r e o v e r , t a x a t i o na n di t si n f o r m a t i o nd e v e l o p m e n t c o u l dn o tf o l l o wt h ef a s tg r o w i n gs t e p so fe - b u s i n e s s h o w e v e r , a st h et a xe m p t y 翱膦 e x i s ti nt h ec i 嘲飘斌n e t w o r k , t h et r a n s a c t i o na c t i v i t i e sc o u l dn o tb et a x e di n 妇t h ew r i t e r w i l la n a l y z et h ec u r r e n ts t a t u s , t h er e a s o n s ，a n dt r yt oa d v i c e5 0 1 1 硷s o l u t i o n st os o l v et h i s s e r i o u sp r o b l e m - f i r s t l y , t h ep a p e rw i l l 沁g i ni nt h ei n t r o d u c 垃o no ft h ec 锄mo fe - b u s i n e s s , t h e 簌融羚趣o fi t sc h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ed e v e l o p m e n to ft h ee - b u s i n e s si nc h i n a a n da b r o a d b a s e do nt h a t , t h ew r i t e ri n d i c a t e st h a tt h er a p i dg r o w t ho fe - b u s i n e s sw i l lc h a l l e n g et h e c u r r e n tt a x a t i o ns y s t e m a f t e ra n a l y z i n gt h ep r o b l e m so c 黔u t m gi nt h ee b u s i n e s st a x a t i o n a c t i v i t i e s , t h ew r i t e rw i l lp r e s e n tt h es o l u t i o n st os o l v et h ep r o b l e m sb a s e d0 1 1t h ep r i n c i p l e a n dc r i t e r i ao f4 a n n i n ge - b u s i n e s st a x a t i o nm o d e lr e f e r r i n gt ot h ei n t e r n a t i o n a lm e t h o d 珏 电子商务的发展兰型堕堡矍堡壅篓翌 茎塞塑萋 _ _ - 二_ 二_ - _ - _ _ _ _ - _ - _ _ _ _ _ _ - _ - 。o 。”o o o 。”一 a n dp o l i c y t h es o l u t i o n sm a i n l yc o n t a i nt w oa s p e c t s ：t h ed e f i n i t i o no ft h et r a n s a c t i o na r e a ( h o wt od e f i n et h et r a n s a c t i o nh a p p e n i n gp l a c e ) ，a n dt r a n s a c t i o nj o i n i n gp a r t i e s ( t h e h i d i n g b u y e r sa n ds e l l e r sd u r i n ge b u s i n e s s ) f i n a l l y , t h ep a p e re n d sw i t ht h ep r e s e n t i n g o ft h et a xj u r i s d i c t i o na n dt h en e wt a x a t i o nm a n a g e m e n tm o d e l s ，a n da d d i n gt h en e w c o n t e n t st ot h ec u r r e n tt a x a t i o nc o n c e p ta n dp r i n c i p l e s ，w i t hw h i c ht h ew r i t e rc o n c l u d e s t h a tt h ee b u s i n e s sc o u l dc o n t i n u o u s l yd e v e l o pb ye n s u r i n gt h en a t i o n a lt a x a t i o na c t i v i t i e s a n da c c o r d i n gw i t ht h ee - b u s i n e s st a x a t i o n 芦函袖ka n dc r i t e r i ao fn e u t r a l i t y , e q u i t a b i l i t y , s i m p l e , c o n v e n i e n ta n da v a i l a b i l i t y k e yw o r d s ：e - b u s i n e s s ，t a xj u r i s d i c t i o n ，e - t a x , m a n a g e m e n t m o d e l s m w r i t t e n b y s u p e r v i s e db y y u f e n g s h a 0 y a nh u a 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学 或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 研究生签名：乏鎏氩日期：2 丑么! ：三 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文 外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分 内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名： 导师签名： 日期：2 竺乙z ! ：么! e t 期：当1 2 ：! ! ：1 2 电子商务的发展与税收征管模式探讨1 绪论 1绪论 1 1 论文选题的依据与意义 1 1 1 选题的依据 宣豹世纪年代孛期以来，由于电子信息技术的迅猛发展和互联鼹的普及，鼹 上贸易得到了前所未有的发展。虚拟商店、网上广告、网上银行均呈快速增长的趋势， 形成了一个高效、便捷的全球性电子虚拟市场。据圃际数据公司( i d c ) 的推断，互 联霹电子商务1 9 9 7 年年交易额已达1 0 0 多亿美元( 其中美国为8 s 亿美元，欧溯为 11 亿美元) ，2 0 0 1 年电予商务年交易额将激增至2 2 0 0 亿美元，在线购物的比重将从 9 8 年的1 2 上升到2 0 0 0 年的3 0 ，并且根据艾瑞咨询数据显示，国内电子商务正以 每年1 0 0 的速度增长，从事电子商务的企业共达3 0 0 万家，蔼交易额已经突破6 0 0 0 多亿。这种从2 0 世纪9 0 年代中期开始蓬勃发展的电子商务浪潮，引起了世界各 国的关注。电子商务对国民经济各个部门带来的影响已是益显现出来。从经济发达国 家到发展巾藿家，从匡际经济组织到各医政府，从互商企业到消费者，均被卷入到以 企业间的商务活动为核心的电子商务所产生的冲击波中，大力发展电子商务已成为不 以人的意惑转移的大趋势。 十尼年来，中星鲍电子商务在经历了艰难蘸探索和积极的努力蜃，其条件已发生 了很大的改善，在基础设施、规划法规、理论研究和应用实践等方面取得了可喜的进 步，但随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一 方面带来传统贸易方式麴交易数量的减少，使现行裁基受到侵蚀，另一方面由于电子 商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展。 本文就是在这样的背景下展开研究的。针对电子商务发展新的形势和特点，以 及由此带来对我藿征税体系的挑战，研究探询建立新的税收征管模式，得以在电子商 务条件下，以适应新的形势发展的需要。 i i 。2 选题的意义 电子商务飞速发展的同时，也在经济、法律、生活等各方面带来的一些新的闯 l 电子商务的发展与税收征管模式探讨 l 绪论 题。然而我国现行的税收制度是建立在传统的商贸方式上的，难以适应网络化发展的 需要。虽然早在前几年，从事税务研究的有识之士已对电子商务的征税问题进行了初 探，但时过境迁，网络交易的发展已越来越迅猛，在现代经济中占据的份额越来越大， 地位也越来越重要，同时网络交易的形式也已被越来越多的经营者接受，可能在不久 的将来会取代传统商业模式成为主导的经济模式，就目前而言象以上所讲，其交易规 模已突破几千亿，通过网络交易偷逃税款，已成为当前越来越严重的现象。而现有的 税收征收管辖模式已不适应这种新的形势的要求，迫切需要进行全新思路的变革与建 立。这些课题正是以前从未碰到过，如果没有人进行深入地探寻，不找出合适的征税 方式手段，那么每年都将面临着上千亿交易的税款的流失，而且这种情况已越来越严 重。以上正是本文要探讨与研究的意义所在，也是一个很有理论和现实意义的课题。 1 2 论文研究的思路及方法 1 2 1 论文研究的思路 论文首先在背景分析中就电子商务的相关概念、特征及电子商务发展至今的本 质做了扼要阐述，随后通过对国外和国内电子商务的发展趋势论述中，引申出电子商 务的飞速发展对税收带来全新的挑战，突出分析电子商务征税中所反映出的问题。然 后，在依据制定电子商务税收模式的原则和标准的基础上，结合国际上对电子商务税 收政策的研究与制定的情况，提出了电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类：一 是税收管辖权的问题；一是税收征管模式的问题。接着先进行对税收管辖权的系统分 析阐述，找出其中存在的难点和问题，借以提出互联网电子商务税收管辖权模式架构 的探讨。再下来，对传统税收征管面1 1 6 j 电子商务所产生的问题进行解剖式研究，进一 步提出建立电子税务的观点，并探询进行国际间税收协调与合作的途径，提出构建全 新的电子税收征管模式。最后得出本文的结论：电子商务的迅猛发展及其特点，对税 收概念及税收原则赋予了新的内容，即建立符合公平税负、简单透明、便于征管、分 配合理等电子商务税收的原则和标准，对当前的税收体系作出相应的调整，在保证国 家税款征收的前提下，兼顾我国电子商务的发展。 2 电子商务的发展与税收征管模式探讨1 绪论 1 2 2 论文的研究方法 本论文采用以下手段和方法：实证分析和规范分析相结合；对比论证；列事实、 摆案例；理论和实践相结合；引用分析等方法。主要通过图书查询、网上浏览、实地 调研等方法来收集资料。运用经济学、电子商务学、税法等相关知识来撰写论文。 电子商务的发展与税收征管模式探讨 2 互联网与电子商务 2 互联网与电子商务 2 。1 互联网电子商务的溉念 随着现今的商业竞争愈来愈激烈，如何开拓新市场，扩大商品市场占有率，同时 减轻商品运行成本，成为企业存亡与发展的关键。企业要保持创新能力，在市场竞争 中始终立于不败之地，就必须充分刹用崭新的科技，同时也必须迅速改变传统营运模 式，另辟新途径，采用互联网电予商务便是其中之一。 近年来电子商务的发展一蜀千里。虽然电子商务服务并非只是局限于氨联赠，但 互联网技术正迅速影响电子商务的发展，无论是应用软件的功能、交易标准、系统安 全论证、身份确认，以至用户界面都日趋完善，让电子商务以各种不同的形式推行， 使愈来愈多的电子商务应用互联跨技术软件为基础，所以现今的电子商务应用，通常 都以互联网技术为本。 电子商务是全新的商业营运模式，它结合了通讯、交易确认、电子合同、在线支 付及售羼服务等商品交易的作业流程，直接向消费都市场推锩及提供售后服务。它透 过电子数据的交换来进行商业活动，它的基础是以电子化的形式来处理和传输商务数 据，包括文字、声音、图象、视频等等类型的数据。 互联网时代的电子商务与传统魄电子商务比较有了突飞猛进敲发展。传统的电予 商务，例如电子数据处理技术仅局限于工商企业之间互相交换数据，同时局限在特定 的企业范围内，通过专用的通讯网络，形成一个封闭的用户团体，所接触的只是既定 的贸易伙伴。但是互联嬲电子商务的接触面却广阔得多，工商企业除了可以互相交换 数据，更可以与消费都互相交换数据，再没有任何范畴的限制。企业面对的将会是开 放的全球用户市场。在直联网用户开放的公共网络上，有多如繁星的贸易伙伴和消费 者，网络所到之处都是市场所在。 互联网电子商务可以实时的互动式通讯，企业与消费都之间的沟通比以前更有效 率，更方便企业就消费都的需求的转变而采用灵活的策略，于是以消费者有所需求、 供应商进行生产，再剖企业提供产品或服务的整个商业活动过程的时阆大大缩短，这 样企业规划可以比以前更有弹性，资金流转更加迅速，同时可以更有效地运用各种资 4 电子商务的发展与税收征管模式探讨 2 互联网与电子商务 源。互联网电子商务的应用实现，可以节省原先企业为印制产品及服务资料、存贷及 进行发行等涉及可观的成本，从而以多媒体的形式，提供更详尽的产品及服务资料， 包括文字、数据、图片、视频等，有声有色。而且互联网电子商务不受营业时间的限 制，原则上可以全年3 6 5 日，每日2 4 小时营业。互联网的用户基础广泛，遍布世界 各个角落，这样企业面对的市场也不受地域限制，网络所到之处就是市场所在，企业 就可以从更广阔的市场角度进行经营规划及决策，提供及时的产品及服务。 2 2 电子商务的特征和本质 电子商务是新一代的商业营运模式，它改变了传统的市场推广方法，企业统筹及 营运的通讯形式及实现交易的方法。电子商务的实现一方面使企业的发展不受时间空 间的限制，从而在市场竞争中获得新的机会；另一方面，由于互联网亦使客户对企业 的产品和服务要求都有所提高，不单是价格和质量，对交付货物的速度和服务的响应 亦变得更为重要，所以，现今企业的竞争分别在于它们在快速供应优质产品和服务的 能力，以满足消费者需要。效率和营运速度已成为企业争夺市场占有率的决定因素。 从2 0 世纪9 0 年代中期开始蓬勃发展的电子商务浪潮，引起了世界各国的关注。 电子商务对国民经济各个部门带来的影响已是益显现出来。从经济发达国家到发展中 国家，从国际经济组织到各国政府，从工商企业到消费者，均被卷入到以企业间的商 务活动为核心的电子商务所产生的冲击波中，大力发展电子商务已成为不以人的意志 转移的大趋势。 从根本上来说，电子商务是要由。工业经济一向“知识经济弦的过渡中，以发达 国家为主导，以新型企业为核心和动力，而产生出的一场对产业结构、企业结构的变 革。企业。商务活动一的电子化是电子商务的表征，电子商务涉及到计算机技术、网 络技术、安全技术等的应用，但电子商务绝对不是简单的技术问题。透过现象看本质， 从电子商务产生的条件和发展应用的趋势来分析，电子商务的本质是电子商务是现代 工业社会高度发展的结果和对传统产业结构尤其是企业结构的变革和再造。 因此，电子商务的发展尽管给企业在市场竞争中带来了挑战和机会，更重要的是， 电子商务的发展是一项社会系统工程，这项系统工程至少应该包括以下几个方面： 信息高速公路的建设：网络是电子商务的传媒和载体，没有高速通信网络作支持， 5 电子商务的发展与税收征管模式探讨 2 互联网与电子商务 无法实现网络营销。 金融支付手段的完善，电子商务的优势在于能够实现零距离收付、零距离购销。 因此建立安全有效的金融服务尤其是电子支付平台是电子商务这一社会系统工程中 的关键工程。 标准和法律环境建设：电子商务进行的是无纸贸易，这涉及数字签名、电子发票、 电子合同的法律地位和效力问题。此外，还关系到信息安全、隐形保护、交易规范和 数据交换标准问题，以及电子商务交易的税收等问题。 企业内部管理信息系统的建设：企业要实现电子商务，就要实现企业信息资源的 统一管理和共享，将与企业有关的购销关系和贸易伙伴联系在一起，建立快速响应系 统，“零库存：的供应链体系，否则电子商务应用的高效、低成本的特点无法发挥。 建立实物商品配送服务体系：若没有建立专业化的社会化的商品配送服务体系， 电子商务特别是网上购物只能是一种网上购物目录服务。 6 电子褥务蘸发震鸯税牧征警模式探讨 3 电子裔务鹃发震趋势 3 电子商务的发展趋势 3 1 发达国家电子商务的发展 当代科学技术嚣新胃异的发展毁及经济全球化韵发展，蘧方发展冒家的产业结构 在全球范围内进行了调整。制造业技术的发展，使产品的零部件和生产的各个阶段具 有越来越臻显的可分性，生产的专业化分工从一个量家蠹部拓展到全球，麓着生产过 程的分散，相应的运输、通讯、金融等行业的服务也进一步社会化和专业化，同时效 率也更高，成本更低。例如：铁1 9 3 0 年到1 9 9 9 年，空运酌成本已放平均每英里6 8 美分降到7 美分，纽约与伦敦三分钟电话费从2 4 5 美元降到3 5 美分，到2 0 1 0 年，甚 至将降妥3 美分；另外，壶于信惠技术的发展，世界范围的数据传输成为可能。 由于西方发达国家的市场经济已经成熟，其信用基础、金融服务、配送服务早已 在社会经济发展过程中介决并成熟，因此，在器方发达国家电子商务发展过程审。髯信 用一、搿支付一、“物流一三大电子商务关键环节已经有了坚实的基础，而正是由于生产 薛专业讫、服务的社会讫、信息系统的鼹络讫，使具有_ 开敖性的、甄向全球麓、基于 网络的电子商务成为西方发达囡家经济发展的新的动力和利润来源。据市场研究机构 f o r r e s t e rr e s e a r c h 的研究显示，企业闻的电子商务活动( 除了广告支出外，企韭 用户通过互联网络购货的产品和服务) 从1 9 9 0 年的零水平成长为1 9 9 9 年的4 5 0 亿美 元，两2 0 0 0 年突破了1 0 0 0 0 亿美元大关。据市场研究公霹g a r t n e r 集冒统计，全球 企业对企业的电子商务市场规模在2 0 0 5 年达到了8 万亿规模。 值得注意的是，谣方发达嚣家黠电子商务絮何发展的润题主要已集孛在安全、征 税等政策、技术和管理层次上。 3 2 我国电子商务的发展和面临的问题 早在上世纪九十年代初，我国政府对电子商务作为现代生产力的代表给予高度重 视，9 0 年代初就推出了。金字一系列工程，先后成立了信息化联席会议，信息化领 导小组等组织。江泽民主席对我国信息化发表过多次指示，1 9 9 8 年n 月1 8 目在亚 太经舍组织峰会上就电子商务发展作了专题发言，指出电子商务是来来交易的发展方 7 电子商务的发展与税收征管模式探讨 3 电子商务的发展趋势 向。2 0 0 5 年8 月1 1 日，阿里巴巴雅虎在北京宣布签署合作协议。阿里巴巴收购雅虎 中国全部资产，同时得到雅虎1 0 亿美元投资，阿里巴巴还获得雅虎品牌在中国无限 期使用权，从而开启了国际电子商务企业之间的巨额并购与合作。2 0 0 6 年7 月2 2 日， 由中国社科院支付清算研究中心与电子商务世界杂志社联合主办的。2 0 0 6 中国 电子支付高层论坛 在京隆重召开。来自银监会、国信办、商务部、信息产业部等部 委领导，以及中国工商银行、深圳招商银行、交通银行、建设银行、首信易支付、云 网、支付宝、上海环迅、腾讯财付通、p a p a l 、联动优势等企业代表与专家3 0 0 余人 汇聚一堂，围绕电子支付业务创新、技术创新、产业发展等话题进行深入讨论，培育 电子支付产业，促进电子商务发展。 十几年来，中国的电子商务在经历了艰难的探索和积极的努力后，其条件已发生 了很大的改善，在基础设施、规划法规、理论研究和应用实践等方面取得了可喜的进 步，主要表现为： 基础设施快速发展： 国家四大骨干网络( 科研、教育、电信和经济) 纷纷扩容提速，中国电信出 口带宽已从5 0 m 提高到1 5 0 m ，全部网络带宽已达到3 4 删左右，国内网民数每半年翻 一翻，到2 0 0 6 年底已达到1 忆，中文网站超过5 0 万个。 电话网强劲增长，全国电话网实现程控，固定电话装机突破2 亿部，移动电 话超过1 亿部。 电视网基本覆盖全国，全国电视保存量5 亿多台。 诩讯网实现多样化，光纤、微波、卫信通信形成了天地合一，互为补充的骨 干通信网络。 多网互联基本实现，已研制出计算机、电话和电视等多网互联、互通的技术 和产品。 电子商务终端产品不断涌现，机顶盒、智能电话、信用卡、收款机、集成化 终端等纷纷问世。 规划法规加快建设： 由信产部组织起草的 国家电子商务发展框架即将通过审批后将成为我国 电子商务发展的纲领性文件。 电子商务的发展与税收征管模式探讨 3 电子商务的发展趋势 修改了合同法，明确了电子合同及电子签章的合法地位。 电子商务法规建设已于1 9 9 9 年1 2 月由信息产业部等单位主持召开了专题研 讨会，一批相关法规正在起草或修订过程中。 安全保障工作积极开展； 国家已出台多部关于通讯网络、国际互联网的相关安全条例。 电子商务认证中心( c a ) 已在多处建成，获得国家授权利的个人安全身份证 书已超过2 4 万。 各大商业银行已纷纷开通网络银行，建立支付网关、提供网上支付、转帐、 结算业务。 由人民银行牵头的国家信用体系的建设正在稳步实施。 人才培养陆续启动：国内部分院校已设立专业，开设电子商务相关课程，开 展硕士、博士等专业人才培养。 电子商务应用发展迅速： 政府上网工程成绩显著，政府各类网站2 3 0 0 多个，已有6 8 个部委上网，省、 市政府已全部实现上网发布公开信息 国家经济部门纷纷上网，建立了国家财税金贸网、中国银联网等。 企业上网初见成效，如果8 8 4 8 、淘宝网等。 尽管这些年来我国电子商务的发展取得了可喜的进步，但客观来讲，我国电子商 务的实践仅处于初级阶段，其主要面临的问题还是前面所述的，作为实现社会主义市 场经济的中国来说，其市场经济的成熟度本身处于初级阶段。电子商务的发展是一项 社会系统工程，这项系统工程覆盖了各个方面。特别是由于我国电子商务的概念和模 式都与国外的大牌i t 厂商有关，因而造成许多人对电子商务的理解仅限于技术的角 度而不是商务的角度，这种理解错位，导致了我国电子商务应用中的消化不良。从商 务角度来理解，电子商务的实施应是多层次的，在初级层次上，企业利用网络进行信 息处理和信息交换，但并不构成与客户达成交易的有效条件；中级层次的电子商务应 用由于构成合同履行的部分问题，因此涉及到技术和法律等问题；更高一个层次的电 子商务应用是实现企业与消费都( 包括企业、个人、政府等) 的商务活动，这个层次 的商务活动内容由于将信息流、商流、物流、资金流完美地结合起来，除了技术问题 9 电子商务的发展与税收征管模式探讨 3电子商务的发展趋势 外，社会化的服务保障体系才是最主要的关键，因此，必须正确理解“商务为本一是 电子商务的核心，我国电子商务的发展是一个循序渐进的过程，其中需要政府尽快完 善电子商务应用的外部基础和条件，推动相关产业的发展，同时对各类企业而言，对 电子商务应该积极而不是盲目的尝试。中国发展电子商务首先需要解决意识问题。我 们需要跨越的不是“应用力之壑，而是“环境一( 市场、法律、信用、支付、服务等) 之壑。 1 0 电子商务的发展与税收征管模式探讨 4 电子商务对税收的影响 4 电子商务对税收的影响 4 1 互联网电子商务给税收带来新的挑战 互联网的迅猛发展使电子商务成为本世纪产业革命的重要的机遇。互联网的世界 是快捷、方便、包罗万象，又是十分复杂和繁琐的。互联网为人类文明提供新机遇的 同时又给整个社会政治、经济，甚至包括风俗习惯、道德价值体系带来了划时代的挑 战。一些工业上最普通的领域，诸如营销、广告、支付服务、电信及它们之间的协调 都可以在一瞬间通过互联网实现。而广大中小企业的电子商务正通过互联网在网络空 间获得蓬勃发展的机会。然而，当政府对于互联网经济实施它的权利的时候，会发现 自身处于两难的境地，在电子商务的立法和执法方面工作面临巨大的挑战。一方面， 电子商务迫切需要尽快立法，以规范飞速发展的电子商务观实存在的各类问题，而是 上方面，由于互联网的特点及电子商务现实存在的各类问题，而另一方面，由于互联 网的特点及商务发展需求，任何立法都必须考虑该立法是否会对电子商务的推动和发 展作出不利的或不必要的限制。 对政府在作为政府基本职能之一的税收领域中，政府在互联网中实现它的权利 时，发现毫无依据可循。现实的情况是，各国政府传统的税收制度都没有因互联网电 子商务的存在而作出相应的调整。不少国家目前都规定鼓励电子商务的税收政策，包 括签署了一些双边或多边的电子商务协议，明确对电子商务暂时不征收关税或不设新 税，但建立一种完全服务于电子商务税收的切实可用模型，仍亟待解决。 4 2 当前电子商务征税中所反映出的问题 随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一 方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀，另一方面由于电子 商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造 成了网上贸易的。征税盲区域一，网上贸易的税收流失问题十分严重。 ( 1 ) 征管失控，税收流失严重。网上贸易发展迅速、越来越多的企业( 尤其是跨 国公司) 搬迁到互联网上进行交易，必然导致传统贸易方式的交易数量减少，而税务 电子赛务的发震麓税收征管模式搽讨 4 亳子离务瓣税收戆影镌 机关又来不及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行 为，出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款自自流失。另外，由于在互联 网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进 行。据国家税务总局的保守估计，2 0 0 5 年网上交易就造成我国税收流失1 0 0 亿元以 上，并以每年4 0 的速度增长。 ( 2 ) 稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐簿资料的审查，而网上贸易是 通过大量无纸化操作达成交易，帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子 凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业 如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。 另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重傈护来隐藏 有关信息，使税务机关收集资料十分困难。 ( 3 ) 互联网为纳税人避税提供了高科技手段。互联粥的全球性不仅为企业经营获 得最大限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床，建立在互 联网之上的电子邮件、可视会议、i p 电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁， 透过互联网将产品的开发、设计、生产、销售搿合理地黟分布于世界各地将更容易， 在避税地建立基地公司也将轻而易举。此外，银行的网络化及电子货币和加密技术的 广泛应用，使交易定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的“选择 更加方便。由此可 见，避税和反避税的斗争在高科技下将日益激烈。 ( 4 ) 导致我务处理的混乱。随着网上贸易中有形产晶和信息服务的区别变得吕渐 模糊，税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被 转化为“数字化资讯栉在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收入所得为 销售所得、劳务所得还是特许权使用费。由于所得的分类真接关系到税务方面的处理， 上述闯题导致了税务处理的混蘸。网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间丽不 是在某一具体地点，所以要把收入来源和具体地点相联系几乎是不可能的，确定纳税 人也变得相当困难。 ( 5 ) 容易陷入国家税收管辖权的冲突中。国家税收管辖权的问题是国际税收的核 心，墨前世界上大多数国家都圈时行使来源地税收管辖权和居民( 公民) 税收管辖权， 即就本国居民( 公民) 的全球所得和他国居民( 公民) 来源于本国的收入课税，由此引 1 2 电子糍务酋发展麓税收征管模式探讨4 电子裔务对税牧酶彰晌 发的国际重复课税通常以双边税收协定的方式来免除。然而，i n t e r 网贸易中，这 两种税收管辖权都面晒着严峻的挑战。首先，i n t e r 网贸易的发展必将弱化来源地税 收管辖权。外国企业利用国际互联网在国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准 软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商 品被谁买卖也很难认定。加之i n t e r 网的出现使得服务也突破了地域的限制，提供 服务一方可以远在千里之外，囱此，电子商务的出现使得各国对于所得来源她的判断 发生了争议。其次，居民( 公民) 税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人 居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现，国际贸易的 一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，一些原来让人难队想象的情况将会成为可 能，如一个企业的管理控制中心可能存在于多个国家，也可能不存在于任何国家。 在这种情况下，税务机关将难以根据属人原则对企业征收所褥税，居民税收管辖权也 显得形同虚设。 ( 6 ) 国际互联麟上的跨国交易加大了征管信息获取的难度。国际互联网潜力最 大的领域之一就是跨国交易，而任意一个跨国交易人都会期望将其成本降低至与国内 交易相当的程度，面金融服务是满足其愿望的必要条件。为了刺激网上交易的发展， 国际互联网已经开始提供某些在避税地区开设的联机银行以提供完全的“税收保 护艚。而国内银行是掰前税务擞局最重要的信息来源，税务机关可以通过查阅银行暇 目得到纳税入的有关信息，判断其申报的情况是否属实。即使税务机关不对纳税入的 银行的帐目进行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到偷税、漏税的风险。这样 就在客观上为税收提供了一种监督机制，同时对于潜在的逃税者有一种威慑作用。然 而如果信息源变为设在他国的联机银行，这静监餐制约梳制就会大打折扣，逃避税收 也就很可能成为现实。 4 3 当前如何处理电子商务的征税问题 当然霉前我们国内对电子商务的征税阕题邑并不仅局限在理论上，在现实中已有 在网上交易因偷税而处罚的案例：如淘宝网店老板张某因逃税被判刑2 年，其借公司 名义在海宝阏上卖出近2 9 0 万元含税商晶，被普陀法院一审判决有期徒刑2 年，缓刑 2 年；并处罚金6 万元。张某是一家市场策划公司的经理，此前曾在淘宝网上购物， 电子商务的发展岛税收征管模式探讨4 电子商务对税收的影响 她发现溺上交易不仅价格便宜，还可以不提供发票，不缴税，于是也做起了网上生意。 张某起初以公司的名义在淘宝网上注册了一个虚拟店铺，主要经营婴儿用品，通过淘 宝网的支付宝进行交易。网上的生意越做越火，张某不久就自己在淘宝网上进行婴儿 用品的买卖，并设立了私人的银行账户来进行交易。去年6 胃到圭2 月，张莱的交易 额就达到5 0 0 多万元，其中含税金额近2 9 0 万元，按规定应缴纳1 1 万余元的税款， 张某却分文未缴。随后，检察机关以涉嫌偷税罪将张某的公司及其本人向法院提起公 诉。法院审理后认失，被告为偷逃善家税款，采震不开具发票、不记账的方式，隐匿 经营收入，不进行纳税申报，偷税数额达1 1 万余元，其行为已构成偷税罪，依法应 予处罚。考虑到张某具有自首情节，依法可减轻处罚，故作了以上判决，并判处被告 单位罚金熏o 万元。业内入士认为，判决后或将引越网络交易行业的一次调整。 但是我国还没有专门管理网上交易的纳税方法，对网上交易尤其是个人网上交 易，在纳税上存在着管理真空。但根据我国的税法，不管通过何种形式，只要发生交 易行先就得缴税。是前存在大部分两上店铺经营者没有办理营盈执照、没有办理纳税 登记，从工商行政管理和国家税收征管的角度看，这是违法行为。在众多网络交易平 台上，并没有严格对于交易纳税的规定，通常只是提醒商家应按照国家的税收规定， 并没有告知经营者如何办理，向谁办理缴纳税款事宣，蔼管理者也因没有有效办法了 解实际情况，有章可循来行使自己的管辖权。 1 4 电子商务的发展与税收征管模式探讨5 制定电子商务下的税收模式 5 制定电子商务下的税收模式 5 1 制定电子商务税收模式的原则和标准 虽然对电子商务的征税问题在我们国内起步为艰，但国际上包括欧美发达国家和 日本等2 9 个成员国的国际经济合作与发展组织( o e c dc f a ) 于1 9 9 8 年1 0 月在加拿 大屋太华召开了部长级会议，通过了 第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1 年的个人， 从中国境内和境外取得的所得，需要按中国税法规定纳税；在中国境内无住所又不居 住或者无住所而在境内居住不满1 年的个人，从中国境内取得的所得，必须按照中国 税法的规定纳税 我国在以后的国际税收关系中，应坚持选择双重管辖权，同时需要在遵循国际 税收惯例的前提下，通过不断扩大同相关国家签订税收协定，更好地为改革开放服务。 6 _ 2 界定国际电子商务税收管辖权的难点 由于国际间电子商务的飞速发展，使在愈来愈多的国际电子商务交易中税收管 辖权的界定困难正在逐步显现和突出，这主要是由于世界各国政府都根据传统的商务 交易模式确定了各自不同的标准而定义了各自不同的税收管辖权。目前世界上不同的 国家之间确定税收管辖权的标准如前所讲主要有两个：属人原则和属地原则。一般来 说，发达国家的公民有大量的海外投资，并从国外收得大量的投资效益和经营所得， 因此往往多坚持“属人原则一为主来获取国际税收的管辖权；而发展中国家的海外收 入基本上支持。属地原则一为主为维护本国对国际税收管辖权。另外，还有部分国家 不单独采用一种原则来行使国家税收管辖权的，往往是一种为主，另一种为辅。 由于世界各国对税收管辖权采取的不同标准而造成了界定国际电子商务交易税 收管辖权的困难，主要有以下两点： 电子商务的发展与税收征管模式探讨6 建立电子商务税收管辖模式的探讨 6 2 1 常设机构的设定困难 常设机构的建立位置和税收收入有特别的关系。在传统税收中，交易的形式、固 定商业的位置、企业机构所在地、管理中心、合同缔结等要领都有着重要的意义。在 联合国范本和经济合作与发展组织范本中，对常设机构有明确的定义，即常 设机构是指一个企业进行全部或部分经营的固定场所( 包括分支机构、工厂、车间、 销售部和常设代理机构等) 。我国规定固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报 纳税。 电子商务的发展使这些传统概念受到了新的挑战。从事电子商务的企业往往是通 过在一国( 地) 的因特网提供商的服务器上租用一个“空间一( 即设定一个网址) 而 进行网上交易，它在服务器所在国( 地) 既无固定的营业场所，也无固定的营业人员。 网络世界里，一个可以进行买卖的网络地址或者服务器算不算“常设机构一? 假设涉 及的管理和系统被分别安置在不同的国家，那么，法人的永久性机构应该被看作在哪 里，法人的居民身份如何判断，因此，常设机构的位置应被看作是影响税收管辖权确 立的一个尤为重要的难点。 在传统商务时代，在国际税收中，一国通常以外国企业是否在该国设有常设机构 作为对其营业利润是否征税的界定依据，而对电子商务交易而言，现行税法关于常设 机构的规定显然已不适用。对此，有些国家提出把服务器或网址视为常设机构，并在 其所在国( 地) 征税，其依据是：企业租用的服务器是相对固定的，企业对其拥有处 置权；企业租用的服务器可看作类似于在该国的销售机构并进行了相应的经营活动。 但由于电子商务交易活动的复杂性，对电子商务交易中常设机构的界定到目前为止， 国际上没有定论。 下图显示了电子商务交易活动中可能出现的复杂关系： 电子商务的发展与税收征管模式探讨 6 建立电子商务税收管辖模式的探讨 如图所示，假