（工商管理专业论文）辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 内部控制历来都是企业管理过程中的重要的关键环节，并且是有效的管理好一个企 业的基础和保证。目前，辽河油田公司在上市企业已经建立了相对完善的内控体系，而 未上市企业的内控体系建设才刚提到日程，并且其现有的内部控制还存在着许多漏洞和 风险，这就迫切需要对已存在的内控要素进行完善。 本文针对这一现实，按照提出问题、分析问题、解决问题的思路，采用规范研究为 主、实证研究为辅的研究方法对辽河油田公司未上市企业的内部控制问题进行研究。 文章分为五个部分。首先，对国外和国内有关内部控制的研究和文献进行概述。进 而，在对内部控制的相关基本理论的系统描述的基础上，对辽河油田公司未上市企业内 部控制的现状进行了深入的分析，并对未上市企业内部控制存在的问题进行了识别和详 细解析。然后，以内控体系的五个构成要素为切入点，从完善内部控制环境、实行科学 的风险管理、开展良好的内部控制活动、建立畅通的沟通机制和强化内控监督和约束这 五个方面对未上市企业内控体系的建设和完善措施进行了具体阐述。本文还提出了健全 内控体系的反馈机制和保证内控体系有效贯彻的保障机制，以求支持未上市企业内部控 制的更为有效地执行。最后，对辽河油田公司未上市企业内控体系建设的实施情况进行 了预测和评价。 关键词：内部控制；构成要素；完善对策；反馈机制；保障机制 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 t h er e s e a r c ho nt h ec o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi n l i a o h eo i lc o m p a n y su n l i s t e de n t e r p r i s e s a b s t r a c t i n t e r n a lc o n t r o lh a sa l w a y sb e e na l li m p o r t a n tk e yl i n ki nt h ep r o c e s so fb u s i n e s s m a n a g e m e n t a n d a l s oag o o da n de f f e c t i v eb a s i sa n dg u a r a n t e eo fa n e n t e r p r i s e m a n a g e m e n t 。，n l ep r a c t i c eo fm a n a g e m e n th a ss u g g e s t e dt h a ta l lt h ea c t i v i t i e so fe n t e r p r i s e s s t a r tf r o me s t a b l i s h i n ga n dp e r f e c t i n gt h es t y l eo fi n t e r n a lc o n t r o l ，a n da l lo ft h e mc a nn o tw o r k w i t h o u ti t a tp r e s e n t ，l i a o h eo i lf i e l dc o m p a n yh a sb u i l tar e l a t i v e l yp e r f e c ti n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mi n i t sl i s t e dc o m p a n i e s h o w e v e r ，t h eu n l i s t e dj u s tp u to nt h es c h e d u l e ，a n dt h e r ea r es o m a n yl o o p h o l e sa n dr i s k si nt h ee x i s t i n gs y s t e mt h a tai m p r o v e m e n ti se x t r e m e l yu r g e n t a c c o r d i n gt ot h ef a c t sm e n t i o n e da b o v e ，f o l l o w i n gt h et r a i no ft h o u g h tt h a tp r o p o s ea n d a n a l y s i st h eq u e s t i o n s ，t h e ns o l v et h ep r o b l e m s ，u s i n gt h em e t h o d sw h i c hl i v e db ys t a n d a r d r e s e a r c ha n ds u p p l e m e n t e db ye m p i r i c a lr e s e a r c h , t h i sp a p e rw i l ls h o wad e e pa n a l y s i so f e x i s t i n gs y s t e mo fi n t e r n a lc o n t r o li nt h eu n l i s t e de n t e r p r i s e so fl i a o h eo i lf i e l dc o m p a n y 1 1 1 i st h e s i si sd i v i d e di n t of i v ep a r t s f i r s t l y ，i ts u m m a r i z et h ei n t e r n a lc o n t r o lr e s e a r c h s a n dl i t e r a t u r e sf r o mo v e r s e a sa n dd o m e s t i c s e c o n d l y , l y i n go nt h es y s t e m a t i c a ld e s c r i p t i o no f m a n yb a s i ct h e o r i e sa b o u ti n t e r n a lc o n t r o l ，i tr e c o g n i z ea n da n a l y z et h ep r o b l e m si nl e n g t h w h i c ht h eu n l i s t e de n t e r p r i s e so fl i a o h eo i lf i e l dc o m p a n y h a v e t h i r d l y ，i ta l s op r o p o s e sa s e r i e so fs t e p st oc o n s t r u c ta n dp e r f e c tt h es y s t e mb a s i n go nt h ef i v ec o n s t i t u e n te l e m e n t so f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m s t e p sf o ri m p r o v e m e n tw e r ep r o p o s e di nt h ef o l l o w i n gr e s p e c t s ：p e r f e c t i n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t , i m p l e m e n ts c i e n t i f i cr i s km a n a g e m e n t ，d e v e l o pag o o di n t e r n a l c o n t r o la c t i v i t i e s ，e s t a b l i s hu n b l o c k e dc o m m u n i c a t i o nm e c h a n i s m ，s t r e n g t h e ni n t e r n a l s u p e r v i s i o na n dr e s t r a i n t f o r t h l y ，af e e d b a c k a n ds a f e g u a r dm e c h a n i s mh a v eb e e nr e f e r r e dt oi n t h i s p a p e rf o rs u p p o r t i n g a l le f f e e t i v ee x e c u t i o n f i n a l l y ，i tp r e d i c ta n de v a l u a t et h e i m p l e m e n t a t i o ns i t u a t i o n k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o ；c o n s t i t u e n te l e m e n t s ；i m p r o v e m e n t c o u n t e r m e a s u r e ；f e e d b a c km e c h a n i s m ；s a f e g u a r dm e c h a n i s m i i 大连理工大学学位论文独创性的说明 作者在此郑重声明：本人所呈交的m b a 硕士学位论文，完全是本人在 我导师的指导下进行调查研究工作后所取得的基于事实的研究成果。尽我 所知，除论文中已标注的引用其它学者的内容和致谢的地方外，此论文并 不含有其他集体或个人已公开发表的研究成果，同时，也不包含其他的已 经申请学位或做其他用途使用过的研究成果。另外，同我一起工作的同志 对本研究所提供的帮助和所做出的贡献本人均已在论文中进行了确切的说 明，并表达了深切的谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目：辽洹渔旦公司塞土立企些囟控体丕建遮丑究 作者签名 ：邛铝五良擘i 一日期：立丝孚业月j 丝日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题目：堑洹渔旦金司塞上立企业囟控体鍪建遮盟究： 作者签名： 2 幺边建日期_ 圭! ：e 年月坚乙日 导师签名： 乏客主聋 日期： 年止月牛日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1 绪论 1 1问题的提出 建立健全内部控制制度，是现代企业加强经济管理、提高经济效益、保障财务报告 真实可靠和完整、保护资产的安全完整、实现企业战略等各项目标的有效手段和工具。 在企业管理中，内部控制好似雨伞，风和日丽时，人们感觉不到它的不可或缺，而一旦 电闪雷鸣，首先想到的却一定是雨伞。由是观之，未雨绸缪，在公司经营与管理中时刻 践行并不断完善的内部控制制度，是确保企业免受损害之必备。 如果企业对实施内部控制存在的问题和障碍处理不当，将会导致内部控制体系失 效，给企业带来严重损失。像早已尽人皆知的安然、世通、施乐和默克制药等一大批著 名国际大公司因为财务会计丑闻导致股价暴跌，还有近年来发生的中海集团“资金门” 事件等，都给国家经济带来极其负面的影响。这些被人们所崇拜和仰视的企业巨人在倒 塌之后带给人们无限的震惊和深思，损失也异常巨大。究其原因，这些企业均是由于其 内部运营出现了混乱，偏离了企业所处特定社会阶段和行业的特性规律，进而导致了失 败，所谓祸起萧墙。 为了保证企业的正常运营和内部控制制度的有效发挥，一系列法律法规也随之产 生。比较著名的像美国虚假财务报告全国委员会的援助组织委员会( 英文简称为c o s o ) 在1 9 9 2 年所提出的内部控制整合框架，加拿大注册会计师公会所属的控制基 准委员会( 简称c o c b ) 发行的控制指导纲要，美国国会颁布的萨班斯一奥克斯 利法案等等。我国的内部控制规范在制度建设上也取得了很大成果，并在不断的丰富 和修正。2 0 0 8 年5 月2 2 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委公开联 合发布了企业内部控制基本规范，此基本规范确立了我国企业建立和实施内部控制 的基础框架，其要求2 0 0 9 年7 月1 日起我国上市公司范围内要全面施行此规范，并且 也积极提倡非上市其他大中型企业贯彻施行此基本规范。 依照中国石油集团公司的部署，辽河油田公司于2 0 0 9 年3 月2 4 日正式启动未上市 企业内控体系建设工作。经过长期的探索研究和实践积累，未上市企业内部已经形成了 一些较为适合自身特点和管理要求的内部控制方式、方法，这些方式、方法也有力的保 障了未上市企业各单位这些年的稳定和发展。但是，未上市企业内控体系建设实行的是 “先执行通用流程，后建设 ，而随着未上市企业内外环境和战略定位的变化，原有内 部控制制度的缺陷、缺失也暴露出来。并且，未上市企业单位众多，业务类型相当复杂， 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 而辽河油田公司强调统一业务流程管理，实行一体化运行，所以这就迫切需要对未上市 企业的内部控制体系建设进行针对性的探讨研究。 在国家政策和现实要求的背景下，笔者希望可以结合实际工作，按照最新的企业 内部控制规范的要求和目前辽河油田公司要求应遵循的通用流程，从内部控制的五个 要素出发，深入分析和研究未上市企业的内部控制体系，全面把握其现状，找出其在设 计和执行方面容易出现的问题和薄弱环节，为建立适合未上市企业发展的、与时俱进的 内部控制体系做一些有益的探索。 1 2 国内外文献综述 1 2 1 国外文献综述 国外对于内部控制的研究起步较早，从2 0 世纪初的内部牵制不断发展完成，形成 了一套比较完善的内部控制框架体系。内部控制在美国的发展较为完善，自2 0 世纪四 十年代后开始，美国公众会计和内部审计职业组织发布了一系列有关内部控制在审计中 的意义的报告、指南和准则。之后，各国不断的有新的法律法规出台，对组织的内部控 制建设进行了较为硬性的约束，这有利的促进了企业等组织的经营效率的改善和提高。 其中著名的有： 1 9 8 8 年美国a i c p a 发布的审计准则公告第5 5 号( 简称s a s5 5 ) ，此公告提 出了内部控制结构概念，并使得这概念跳出了“制度二分法”的圈子。此公告还首次 认为内部控制环境是内部控制的一个关键要素，并对内部控制起着至关重要的作用。这 些环境因素的改善可以强有力的保证内部控制目标的实现。之后兴起的制度基础审计法 也产生于这一概念i l j 。 1 9 9 2 年9 月，c o s o 提出的内部控制整合框架，并于1 9 9 4 年进行了修改， 这份报告堪称内部控制发展史上的里程碑，c o s o 报告中指出，内部控制是由企业董事 会、经理阶层以及其他管理人员和员工为达到和努力确保一系列任务和目标的实现的过 程。这些任务主要包括提供可靠的财务报告，遵守相关的法律规范或公告，使经营活动 更具有高效性和产生高效果。并且该报告还提出了极具深远意义的内部控制的五个相互 联系的控制要素，为以后对于内部控制的研究产生了深刻的影响作用1 2 j 。 1 9 9 5 年11 月，加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会( c o c b ) 发行了控 制指导纲要，在c o s o 报告的基础上，提出了更精简的内部控制动态模式，这一模式 是以管理阶层为导向，其重心是从目的、承诺、能力、监督与学习四个方面提出2 0 项 控制基准例。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1 9 9 7 年巴塞尔委员会发布了银行组织中内控制度的框架，该报告在充分吸收了 内部控制整合框架的基础上提出。这一框架突破了原始的银行内部控制理论，具有深远 的历史意义。这一框架在五个方面提出了1 3 条原则，这五个方面分别是：内控文化、 风险的识别及评估、内控程序方法和区分责任、检测内控制度、评价内控制度【4 】。 1 9 9 9 年，世界经济合作和发展组织( o e c d ) 发布了( o e c d 公司治理原则，该 公告从五个方面规定了公司治理结构的构建。它指出，在企业追逐利益的过程中，形式 上的合理的治理结构安排和切实有效的管理运作活动，会让人们察觉到企业所具有的社 会责任和道德责任p j 。 2 0 0 2 年7 月，美国国会颁了萨班斯奥克斯利法案( 简称s o x ) ，此法案的内 容主要包括两个方面，一个方面是对财务人员的工作职责以及公司的行为的监督管理， 另一方面是对公司管理层人员犯罪的刑事惩罚标准的提高。布什总统曾戏称，这个法案 位于美国资本市场最大幅度变革的的法律文件的第三名【6 】。 2 0 0 4 年9 月，c o s o 公布的企业风险管理整合框架，这一报告的出台，标 志着内部控制向全面风险管理的重要转变的开始，它是对整合框架的进一步超越。这一 报告的创新之处在于其融合了风险管理的理论和方法，丰富和完善了内部控制理论的内 涵和外延，最明显之处是引入了风险组合观、风险偏好和风险容忍度这三个概念。并且 该报告还指出内部控制的框架包括三个维度，即企业的目标、全面风险管理要素和企业 的各个层级。该公告在全球范围内引发了人们对于企业内部控制与风险管理的关注和重 视【刀。 2 0 0 7 年4 月2 3 日，美国审计总署签发了其对证交会( s e c ) 的审计报告，该报告 指出证交会在会计与运作的内部控制中存在6 方面的问题，并就解决每一方面的问题提 出了建议【蚋。 1 2 2 国内文献综述 国内对于内部控制的法规或是理论的研究起步的都比较晚。在法规方面，2 0 世纪九 十年代以来，在借鉴其他国家和经济组织内部控制规范的基础上，我国内部控制从无到 有，取得了迅猛发展。最新的全面关于内部控制的法规为2 0 0 8 年5 月2 2 日，财政部、 证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布的企业内部控制基本规范，此规 范要求上市公司自2 0 0 9 年7 月1 日起，每年均需要对本公司内部控制的有效性进行自 我评价，并需要本企业的年度自我评价报告进行披露公布，并视情况可选择聘请具有证 券期货资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。同时鼓励非上市的大中型企 业按照此基本规范进行企业的内控体系建设。基本规范确立了我国企业建立和实施内部 控制的基础框架：更清晰地界定了内部控制的内涵，更加注重内部控制是全民参与 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 的，为了努力达到内部控制目标的一个动态的过程；更加明确了内部控制的目标； 制定了内部控制的原则：构建了以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督为五个要素为组成部分的内部控制体系框架；建立起以企业为主体、以政 府监管为促进、中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机$ ! j t 9 1 。 在理论方面的研究，对于内部控制方面的研究也在不断的发展和完善。国内的学者 大都基于以下几个角度进行研究和探讨的。 ( 1 ) 以会计控制为主线的内部控制研究 在理论界，众多学者最早先对于内部控制的认识都局限在内部会计控制，并且一些 学者对于内部控制的研究也一直致力于认为会计控制是企业内部控制的核心。 娄尔行( 1 9 8 7 ) 较早的提出了内部控制制度的概念，他将内部控制的涵义和目的做 了明确的界定，并且提出内部控制制度应该具有规范性和系统性，并且组织的内部控制 制度应该组成一个比较严密的控制机制【l o j 。 阎达五、杨有g r ( 2 0 0 1 ) 探讨了企业内部控制框架的建设指出，保证资产安全、会计 报告信息的真实完整是企业内部控制的发展主旋律，企业的内部控制框架体系应该以会 计控制为核心进行构建，内部控制的目标应向多元化发展i l 。 张俊民( 2 0 0 1 ) 的研究结果表明，企业的的内部控制制度的建设应该以会计控制为 控制目标，他还研究了企业内部会计控制目标构造的三个基础，并且进一步指出内部会 计控制目标设计应具有层次性和多样性【1 2 1 。 王曙光( 2 0 0 2 ) 对中小企业内部控制框架体系的构建进行了探索研究认为，内部控 制结构模式分为三个层次，即控制环境、会计制度和控制程序。他认为，中小企业内控 体系的构建，不仅要加强其内部控制环境的建设，更重要的是要按照中小企业的自身特 点，设计一套适合本企业管理运作的、严密的、系统的会计控制制度并坚决贯彻执行【l 引。 ( 2 ) 以审计评价为倾向的内部控制研究 随着对于c o s o 报告的进一步认识和c o s o 报告在我国影响的日益显著，国内学 者在理论界上对于内部控制的观念进行了转变。从最先的以关注企业报告的真实性和可 靠性为主的会计控制，不断融合企业管理中的相互牵制和防弊机制，将目光转移到了更 全面的层次上来，也即内部控制应该与审计紧密联系，从而形成对内部控制的再控制。 吴水澎等( 2 0 0 0 ) 介绍了美国c o s o 报告的主要内容摘要、框架以及进一步的发展 状况。他还以c o s o 报告为基础，结合我国的实际国情，与自身的经验和理论研究相融 合，提出了对于我国内部控制更好的发展的一些具有建设性的意见。他在文中还对一些 企业的内部控制失效的案例进行了客观的分析研究，指出我国应该有适合本国企业的内 大连理工大学专业学位硕士学位论文 部控制框架体系的明文规定，还应该加强对内部控制的审计工作，并应将对内部控制的 审计做到硬性规赳1 4 1 。 方红星( 2 0 0 6 ) 对于我国企业的内部控制研究做了进一步的探讨，他尝试以“组织 效率 的为方向，从这一切入点出发，进行内部控制与审计的有机结合研究，并且指出 我国内部控制法律法规的制定时应该认识到审计的关键作用，众多企业的舞弊和倒闭案 件也迫切需要囊括审计的内部控制体系规定的出台【l 引。 刘静、李竹梅( 2 0 0 5 ) 等把内部控制环境与审计风险结合起来进行研究，认为内部 控制环境对审计风险会起到至关重要的影响作用，所以应该充分认识到企业应将内部控 制与审计二者并举【l 刚。 ( 3 ) 内部控制与价值管理相结合 管理的本质首先就是一个价值创造的过程，也就是进行价值的管理过程。价值管理 与内部控制的五个要素有着极其紧密的联系。所以一些学者认为，企业的内部控制活动 可以依照企业所特定的价值链管理而进行设计分解，通过内部控制与价值管理的相互融 合，最终可以提高企业价值。 赵保卿( 2 0 0 5 ) 研究了价值链管理和内部控制的关系，认为价值链管理和内部控制 是一对充分必要条件，二者相互促进相互影响。企业的内控体系建设是一项复杂的系统 工程，内部控制体系的健全和完善将有助于企业价值链的增值，也即会使得企业价值增 值，从而达到企业价值最大化的发展目标【l 刀。 王海林( 2 0 0 6 ) 基于现代控制理论，将一系列的内部控制构件和要素进行组成，从 价值链内部控制的特点和角度构建了一个四层多维模型价值链内部控制模型。他对 价值链内部控制系统的基本构成要素分析进行了详细而深入的分析，认为价值链内部控 制系统是一个复合人机动态控制系统，并且是依照反馈控制为主线的，将事前、事中的 前馈控制和事后的反馈控制相结合而构建的具有四大要素的内部控制系统【l8 】。 内部控制是一种为了实现和完成组织的目标而进行的控制和监督过程，是为了提高 组织的经营效率，达到组织的价值最大化目标的过程。 其他的学者还对内部控制与公司的治理相结合进行内部控制的研究，例如杨有红等 ( 2 0 0 4 ) 并且其还在文中进一步为提高企业的内部控制效率进行了新角度的研究，希望 企业的内部控制可以同公司的治理结构相链接0 9 。杨雄胜( 2 0 0 6 ) 以经典经济学理论为 基础，讨论了企业内部控制的性质和目标【2 0 j 。 上述系列学术研究有力地推动了我国内部控制的发展，并对企业的内控体系的建 设提供了理论的依据，具有很强的指导意义。 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 1 3 研究思路与方法 本文是按照提出问题、分析问题、解决问题的思路，采用规范研究为主、实证研究 为辅的研究方法进行研究的。在参考大量国内外文献的基础上，运用企业内部控制基 本规范，首先对辽河油田未上市企业内部控制的发展现状和存在的问题进行了深刻剖 析，发现其中的内在联系，找出症结所在，并对影响因素进行了深入分析。然后，从影 响因素为切入点，针对企业内部控制存在的问题，提出了完善未上市企业内部控制体系 的相应的改进措施。进而为促使未上市企业找出内部控制中的缺陷，强化内部控制体系， 进而提高企业治理水平服务。本文的技术路线如图1 1 所示。 图1 1 技术路线图 f i g 1 1 t e c h n o l o g yr o a d m a p 对出 现的 问题 的成 因进 行探 究 完善 内部 控制 体系 的对 策建 议 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 内部控制的理论概述 2 1 内部控制理论的发展历程 追述历史，内部控制理论的发展经历了前后相继，不断改进、完善和发展的四个阶 段l z ，如下所述： 内部控制的初始理论形态是内部牵制法。自2 0 世纪初至2 0 世纪四十年代，出于对 控制财产行为的需要，人们开始形成了内部相互牵制的管理思想。由于当时的生产力相 对落后，并没有形成商品较大规模化生产，所以内部牵制也就主要体现在会计岗位的分 工、会计账目的交叉检查和控制、顺序性机械操作、复式记账法的运用以及多人员和多 部门完成同一项工作等等。 第二阶段为2 0 世纪四十年代至八十年代之间，由于经济的不断发展和企业的不断 壮大，内部控制的建设被受到重视和提上日程。这一时期，资本主义商品经济快速发展， 所有权和经营权迸一步分离，因而，为了适应这一特征，内部控制也就进一步演变为比 较严密的以内部会计控制为核心，管理控制为辅的控制制度体系。也就是俗称的“制度i 两分法”。在这一阶段，构建比较完善的内控制度体系逐步变为法律规范的要求。 第三阶段是从第二阶段后至2 0 世纪九十年代，这一时期不再偏重研究具体的控制 程度和方法，而是希望对内控体系进行全方位和系统性的研究，并且着重将控制环境引 入内部控制的范畴。具有代表性的是1 9 8 8 年m c p a 对于内部控制的界定，这也是历史， 上首次将环境要素纳为内部控制的一个重要组成部分。 进入2 0 世纪9 0 年代后，世界经济变幻莫测，众多的舞弊案件也接连发生，反舞弊 的呼吁的不断高涨也就使得内部控制发展为第四个阶段内控整理框架阶段。这一时 期最为著名的当属c o s o 的报告的颁布。这一时期更加强调风险评估、信息与沟通，内 部监督是内部控制的重要组成要素和实施基础。 内部控制理论的发展历程如图2 1 所示的四个阶段。 内部牵制阶段e = 今f 内控制度阶段 二今i 内控结构阶段l 刮内控整体框架阶段i -_-_-_-_-r。oooo。-。oo。 l _ l _ _ - _ _ - - _ _ _ _ - j _ l _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ l _ _ _ - _ _ - _ - - _ _ - _ _ _ _ _ _ _ 一o o o o o o o o o o o o o 。o o o o 。一 ( 第一阶段) ( 第二阶段) ( 第三阶段)( 第四阶段) 图2 1 内部控制理论演变图 f i g 2 1 t h ee v o i m i o no fo ft 1 1 ei n t e r n a lc o n n i o lt 1 1 e o 巧 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 2 2内部控制的定义及构成要素 2 2 1 内部控制的定义 企业内部控制是企业发展和组织效率提高需求的产物，随着企业组织形态进化、社 会环境不断变化而不断深化。自2 0 世纪3 0 年代美国证券交易法提出内部会计概念 以来，内部控制的内涵和外延都发生了深刻的变化。内部控制由外部审计界发端、企业 监管部门参与，通过企业界为主体的经营管理实践，不断总结和发展，形成了完整的理 论体系和实践框架。 内部控制的思想和框架总体上就是对组织内资源进行管理的体系，然后基于不同的 角度和层次，对内部控制的定义有着不同的认识和分析。最新的企业内部控制基本规 范对内部控制的含义可以理解为：企业的内部控制是一项整体性的工作，是企业的各 个成员不分级别都应该实施和参与，并努力实现本单位的内部控制目标的过程。这个内 部控制的定义，要求无论是企业的各层管理者还是全体员工都需要进行观念的转变，并 且应该充分认识到企业的社会责任，提高自身的风险防范意识。这一定义还使得人们甩 开了企业的内部控制只是企业进行防范人员舞弊的一项工具这一错误而通俗的理解。笔 者认为，应该从以下两点来更好的理解这一定义。 首先，内部控制是一项整体性的工作，是企业的各个成员不分级别都应该实施和参 与的过程。也就是说，在企业，无论是高层的董事会、经理层，还是级别较低的管理层， 亦或是普通员工，都需要实行自我控制和监督他人的内部控制工作。各个级别虽然负责 的内部控制工作各不相同，但是都应该做到积极参与和认真贯彻执行企业的内部控制要 求和目标。并且，企业的内部控制工作应该涵盖企业的各种事项和各项业务，全面进行 企业内控体系的建设。 其次，企业的内部控制是一个达成内部控制目标的管理过程倒。也即，企业的内部 控制过程应该是动态的，而不应是指静止的那些规章制度。所以，企业的内部控制更重 要的是更为有效地施行企业的内部控制规章制度，而不只是将这些规章制度制定的更为 完善。这个实现目标的过程也就是指通过强力的贯彻和有效的执行制度，而保证企业的 价值最大化，企业更好的实现其经营目标。 2 2 2 内部控制的构成要素 基本规范中明确规定了内部控制的构成要素，并且内部控制的框架体系就是由这五 要素组成。企业的内控体系的组成要素如下述： ( 1 ) 企业的内部环境 大连理工大学专业学位硕士学位论文 内部环境是“基 ，主要涵盖以下五个方面：企业的治理结构、企业的机构设置及 权责分配、企业的内部审计、企业的人力资源政策和企业的文化。任何机构的控制都存 在于一定的环境之中，内部环境的好坏直接决定机构的其他控制能否实施或实施的效 果。影响内部环境的因素有四个方面：企业人员的操作、价值观及能力，管理阶层的管 理哲学和经营风险，管理阶层的授权方式及组织人事管理制度，最高当局及董事会对单 位管理关注的焦点及指引的方向等。 ( 2 ) 企业的风险评估 企业的风险评估是指企业在生产经营过程中及时识别、系统科学的分析生产经营活 动中影响企业内控目标实现的相关风险，合理判断和确定风险并积极采取应对策略的企 业内控管理过程。存在于企业的风险不仅有来自于企业内部的因素，也有来自于企业外 部的因素。外部因素包括科技发展、顾客的需求或预期的改变、新的法律和行政命令、 自然灾害、经济环境的改变。内部因素则包括信息系统处理的中断、聘用员工的品质、 培训方法和激励制度、经理人员的责任改变等。由于经济、业务、主管机关和营运环境 不断变化，风险也因变化而变化，因此辨认并处理这些风险自然就有必要。 ( 3 ) 企业的控制活动 控制活动是企业根据风险评估结果，采取匹配的控制措施，将企业的风险控制在可 承受的范围之内。单位各阶层和各种职能均掺有不同的控制活动，如核准、授权、调节、 审核营业绩效、保证资产安全、职能分工，等等。由于单位性质、规模、组织方式等不 同，其控制也有所不同。 ( 4 ) 企业的信息与沟通 信息与沟通是指企业及时、准确地收集和传递与内部控制相关的有效性信息，并确 保信息在企业内部、企业与外部之间进行及时而有效沟通的企业内控管理过程。机构要 建立良好的信息系统，必须要有良好的信息系统支持策略、信息系统与机构营运的有效 结合及良好的信息品质。信息系统提供信息时，应向不同的管理者提供详尽程度不同的 信息，帮助他们及时采取相应措施；信息要经过适当分析归纳，以保证信息的相关性； 信息的提供要及时、准确，使外部和内部活动都能得到有效监督，并能对内外变化做出 快速反应。 f 5 ) 企业的内部监督 内部监督指的是企业自行对内部控制建立与执行状况的真实性和合理性进行监督 检查，并科学认真的评估内部控制的有效性，一旦发现企业的内部控制存在相应的缺陷， 及时做出相关处理并加以改进和完善的企业内控管理过程。这个过程是通过持续监督、 个别评估及综合监督来完成的。持续监督发生在经营过程中，包括例行管理和监督活动， 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 以及职工为履行其职务所采取的行为；个别评估的范围和频率取决于风险的评估和持续 监督程序的有效性；持续监督和个别评估一起进行，称为综合监督 2 3 1 。 辽河油田公司及其未上市企业也是在此五个内部控制组成要素的基础上，进行内部 控制体系的建设。 2 2 3 内部控制构成要素之间的关系 上述这五个要素相互关联和配合，形成一个整合系统。这个系统可对改变的环境做 出动态的积极反应，这个动态过程既无起点，也无终点，不断发挥作用，贯穿于企业管 理过程的始终【冽。 ( 1 ) 内部环境是内部控制体系的基础，它奠定了组织对于风险的总体基调，决定了 主体中的人如何认识、识别、评估风险并采取行动。另外，内部环境影响其他内控要素 的设计与运行，为内部控制的有效实施提供了重要保障，从而最终为企业战略目标、营 运目标、合规性目标和报告目标提供保证。 ( 2 ) 风险评估是内部控制的重要环节，是决定如何管理的基础，它在充分考虑影响 机构实现其经营目标的内部不确定性因素的基础上，明确了内部控制的关键点。 ( 3 ) 控制活动是内部控制的重要手段，包括保证控制目标实现的政策、程序和行为。 它在风险评估的基础上，针对关键点，进一步明确了行动和控制活动的要点，并制定了 系列政策和相关实施程序。 ( 4 ) 信息与交流则贯穿于内部控制程序的全过程，为内部控制体系各个要素的正常 运行提供有效的信息支持，以便于及时发现内部控制过程中的问题并采取有效的补救措 施，确保内部控制的效率和内部控制目标的实现。确保内部控制相关信息在企业内部与 外部之间进行有效沟通是实施内部控制的重要条件。 ( 5 ) 要保证内部控制实施的质量，就要实行有效的监督。监督管理则通过独立的核 查部门对内部控制系统各个要素的运行情况进行有效的监控，并且对现有政策及程序是 否健全作出判断。企业应该及时通过信息与交流得出的情况，加强内部监督工作的有效 性和时效性，并且还应当使内部监督的制度、方法和程序更加规范，从内控体系出发， 全方位，多角度的对各个内部控制要素进行调整和改进。企业的内部监督是企业内部控 制的自我修正、改进和完善的管理过程。 上述五个要素在企业内部控制结构中的关系和地位似一个金字塔状，如图2 2 所示。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 图2 2 内部控制各要素之间的关系 f i g 2 2 t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec o n s t i t u e n te l e m e n t so fi n t e r n a lc o n t r o l 2 3内部控制的目标与基本原则 2 3 1内部控制的目标 内部控制的目标也就是企业对其内部控制的期望成果，可以定义为：应该是组织正 确的努力方向，需要较为合理的确保企业的经营管理具有合规性和合法性，亦保证资产 具有安全性，保证财务报告以及相关信息具有真实性和完整性，并且加强促进效率的不 断提高，推动企业发展战略的实现。企业的内部控制的目标应该与企业总的发展目标一 致，并且应该可以促进总体目标的达成。 内部控制目标的这几个方面是逐层递进，紧密贴近的。首先，企业内部控制首先要 达到的目标就是使得企业的经营行为被控制在合规和合法的范围以内；其次，在充分保 证企业可以守法经营之后，进一步保证资产具有安全性，保证财务报告以及相关信息具 有真实性和完整性；第三，努力提高企业的经营效率和效果；最后促进企业实现发展战 略的终极目树2 5 1 。这几个方面不仅要步步相扣，还需要朝向终极目标的实现而相互协调、 相互配合，共同促进企业的发展。 有通俗而不科学的观点认为，内部控制制度就是企业内部控制的全部，完善了相关 的内部控制制度也就可以提高内控效率。首先，内部控制制度只是保证企业内部控制的 有效执行的一个方面，完善的内部控制制度是有利于促进企业内部控制效率的提高的。 但是，制度是静止不动的，所要执行它的却是企业的人员，而人员的思维是非常的强大 的，所以在内部控制的执行中，逃离制度的限定情况时有发生，这就需要人们自身的约 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 束和企业文化等环境氛围的熏陶，并且更需要监督等等。所以内部控制是执行的一个过 程，动态的一个过程，不是静止状态的，也就更不全是内部控制制度了。另外，从内部 控制的目标来看，内部控制规章制度的执行和拟定活动仅仅是企业内部控制环境和内部 控制活动的二个方面，或者说是一个组成部分，所以内控体系也就绝对不是只有内部控 制制度。 内部控制目标的设定是企业管理过程的重要组成部分，它不单单是企业的内部控制 的构成要件，也是先决条件，并且还可以使得内部控制的施行更具有方向性，所以更好 的理解和制定内部控制的目标将具有非常大的作用和引导性。 2 3 2 内部控制的基本原则 由于各个企业的经营活动并不是千篇一律的，所以，内部控制体系也就相继的不可 能完全一样，或者说无法存在完全一致，别无他样的内部控制模式 2 6 1 。也就是说，每个 企业都需要按照本单位的具体情况，从实际出发，依照如下基本原则，遵照各项基本原 则的要求，建立适合本单位的内部控制体系。 ( 1 ) 适宜性原则。即，企业的内控体系首先是符合企业自身的基本条件和状况需要 的，要依据企业本身的经营活动和各项基本业务制定相关的内部控制制度。在这一基础 之上，随着环境等情况的不断变化，从而不断更新和完善内控体系。 ( 2 ) 整体性原则。也就是说，企业的内控体系要覆盖企业的所有经营活动，避免缺 失和遗漏，每一个部分相应的内部控制规范都是内控体系的一个组成部分。并且在决策 工作、执行活动、监督过程的每一步都应该有具体的内部控制规范的制约。但并不是说 硬性的约束，是具有合理性的制约。 ( 3 ) 针对性原则。对于那些特别控制的关键点和容易发生风险的业务事项，一定要 在整体性原则的基础上，重点防范。即坚持矛盾的普遍性和特殊性。 ( 4 ) 成本效益均衡原则。企业的最终目的还是提高经营效率，实现价值最大化的目 标，所以，内部控制也要首先保证企业的效益才能执行下去。但是，在保证效益的情况 下，绝对不能忽视成本的控制，也包括内部控制所需成本的控制，这是为了防止由于内 部控制的过分追求完美而导致的有关成本的过分增加，从而以适量的成本达到更具有效 性的内部控制。 ( 5 ) 制衡性原则。企业对于各个部门以及各个业务流程的设置，在保证企业的经验 效率和治理效率的前提下，都应该做到部门和各个环节可以相互制约和监督。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 3 辽河油田公司未上市企业内部控制的现状及分析 3 1 基本情况 3 1 1 辽河油田公司概况 辽河油田公司是中国石油天然气集团公司( 简称c n p c ) 的骨干企业。总部坐落在 辽宁省盘锦市，地跨辽宁、内蒙两省区的1 3 个市( 地) 、3 4 个县( 旗) ，是继大庆油 田、胜利油田之后的全国第三大油气生产基地和最大的稠油、高凝油生产基地。截止2 0 0 8 年底，累计生产原油3 6 亿吨，生产天然气4 9 2 亿立方米，已经在于万吨规模上稳产了 2 3 年；累计上缴利、税、费总额1 6 7 0 亿元，上缴利税始终位于辽宁省前茅，为发展中 国石油、振兴地方经济、保障国家能源安全做出了重要贡献。 2 0 0 8 年初，辽河油田公司和辽河石油勘探局进行了重组整合。辽河石油勘探局钻探 业务划入长城钻公司，其余企业由辽河油田公司托管。重组整合后的辽河油田公司业务 涉及油气生产、工程技术、。工程建设、装备制造、多种经营和矿区服务等六大业务板块， 形成了油气主营业务突出、各项业务协调发展的新格局。目前，油田公司拥有5 4 家二 级生产单位和9 个直属公司，用工总量近1 2 万人，资产总值5 0 0 亿元以上，连续实现 原油稳产1 2 0 0 万吨年，天然气生产能力9 亿立方米年。 辽河油田公司重组整合后，按照建设原油生产、工程技术服务、重油技术创新、石 油装备制造“四大基地 ，实现原油产量1 2 0 0 万吨再稳产1 0 年、非油产业规模发展、 建设平安和谐示范矿区的总体要求，大力推进勘探增储、二次开发、科技进步、老区稳 产、滩海建设，协调发展工程技术、工程建设、装备制造、多种经营、矿区服务，努力 建设“科技、绿色、和谐大油田”。上市企业的主要业务是油气生产和勘探开发，其余 业务由各未上市企业全面推进实现。 3 1 2 辽河油田公司未上市企业的情况介绍 辽河油田公司未上市企业( l i a o h eo i lc o m p a n y su n l i s t e de n t e r p r i s e s ) 包括1 9 家公 司，8 个工程处，5 个经费单位和矿区服务事业部下属3 6 家单位。具体单位明细见附录 a 所示。 从事的主要的业务为工程技术、工程建设、装备制造、多种经营和矿区服务等五项 业务。工程技术业务主要包括石油射孔、油井压裂、大修小修、工程测试等业务，2 0 0 8 年全年完成作业工作量3 2 万井次，减少无功低效作业6 0 0 多井次，依靠特色技术开发 外部作业市场，确保大庆、吉林、长庆、冀东等市场份额，完成国内市场工作量7 8 亿 辽河油田公司未上市企业内控体系建设研究 元，同比增长18 ；工程建设主要是承建各类项目建设，2 0 0 8 年全年实现营业收入2 7 亿元、利润4 0 3 0 万元；装备制造以石油钻采设备为主，制造适应油气生产各个环节需 要的专业设备，2 0 0 8 年全年主体和多种经营企业共实现产值5 0 亿元、利润2 2 亿元； 多种经营主