（工商管理专业论文）蓝云气象集团公司成本管理方法研究.pdf

摘要 题目：蓝云气象集团公司( b m g c ) 成本管理方法研究 专业：工商管理 学员姓名：杜军 导师姓名：王正斌 学员签名： 导师签名： 摘要 随着气象服务市场化快速发展，降低服务成本对气象企业生产经营起着至关 重要的作用。气象因其事业性和市场化步伐缓慢，致使气象企业成本管理方法相 对单一。进行气象企业成本管理方法研究，成为气象企业面临的重要课题。 论文引用了作业成本管理法( a b c m ) 和企划成本管理法( t c ) ，并与国内传 统成本管理方法进行比较。论文认为：气象服务市场化必然促使b m g c 企业要搞 好气象服务，降低成本；b m g c 公司主要从事高科技气象仪器制造，属先进性制 造企业，可以引入国外作业成本管理法( a b c m ) 和企划成本管理法( t c ) ，提高 自身成本管理水平；作业成本管理能够帮助解决气象仪器制造企业经营决策信息 失真的问题，也有利于其他气象企业成本管理水平的提高：须注意企业管理产品 设计阶段对气象产品成本的影响，设法降低设计成本：气象企业信息服务产品， 可以通过气象服务总成本分析，找到气象服务最佳区域；国内传统成本管理行之 有效的经营核算及决策方法要继续使用，如贡献毛益、经济批量等；b m g c 公司 要依靠a b c m 和t c 开展成本管理并取得实效，必须使企业领导和职工真正认识到 成本管理工作对企业和个人的实际利益，使他们自觉关心并努力做好各自工作， 落实职责、掌握方法、科学管理。 b m g c 公司成本管理方法研究，填补了气象企业成本管理的空白，优化了气 象企业成本核算方法，使企业经营决策更接近市场实际。本文对此提出了具体建 议。 【关键词】 气象 成本管理作业成本企划成本 【研究类型】应用研究 a b s t r a c t t i t l e ：t h er e s e a r c ho nt h em e t h o do ft h ec o s tm a n a g e m e n ti n b l u em e t e o r l o g i c a lg r o u pc o m p a n y ( b m g c ) s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：d uj u n s i g n a t u r e ： t u t o r ：w a n gz h e n gb i n 9 心渺 s i g n a t u r e ：忡以吁陟 a b s t r a c t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to f t h em e t e o r o l o g i c a ls e r v i c e sm a r k e t i z a t i o n ，i tw i l l t a k ea ni m p o r t a n tr o l et od e c r e a s et h ec o s tm a n a g e m e n to fs e r v i c ei nm e t e o r o l o g i c a l e n t e r p r i s e s m a n a g e m e n ta n de c o n o m i cb e n e f i td u r i n gt h e i rb u s i n e s s i t i ss i n g l e r e s p o n s i b l yf o rt h em e t h o do f t h ec o s tm a n a g e m e n ti nm e t e o r o l o g i c a le n t e r p r i s e s o n l y b e c a u s eo fi t sp r o p e r t ya n ds l o wm e t e o r o l o g i c a ls e r v i c e sm a r k e t i z a t i o n t om a k et h e r e s e a r c ho nt h em e t h o do ft h ec o s tm a n a g e m e n tw i l lb e c o m ea ni m p o r t a n ts u b j e c ti n m e t e o r o l o g i c a le n t e r p r i s e s t h et h e s i sh a sa n a l y s e da c t i v i t yb a s e dc o s tm a n a g e m e n t ( a b c m ) a n dt a r g e t c o s t i n g ( t c ) a n dm a d et h e mc o m p a r ew i t ht h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t t h ev i e w p o i n to ft h et h e s i si s ：w i t ht h em a r k e t i z a t i o no fm e t e o r o l o g i c a ls e r v i c e s ，i tw i l lm a k e m e t e r o l o g i c a le n t e r p r i s et or e d u c et h e i rc o s ti ni m p r o v i n gt h ee n t e r p r i s e l e v e lo ft h e m e t e o r o l o g i c a ls e r v i c e ；b m g ci sm a i n l ye n g a g e di nh i g ht e c h n i c a lm a k i n go ft h e m e t e o r o l o g i c a le q u i p m e n ti tb e l o n g s t ot h ea d v a n c e dm a k i n ge n t e r p r i s ei tc a n i m p r o v et h el e v e lo ft h ee n t e r p r i s e c o s tm a n a g e m e n tt h r o u g hc a r r y i n go u ta b c ma n d t ca b r o a do n l yb e c u a s eo fh i sa d v a n c e dm e t e r o l o g i c a lm a k i n ge n t e r p r i s e ；i tc a nh e l p m e t e r o l o g i c a lm a k i n ge n t e r p r i s et os o l v et h er e a l i t i e so fi n f o r m a t i o nt h r o u g ha b c m d u r i n gt h e i rb u s i n e s sd e c i s i o nm a k i n g i tc a na l s op r o m o t et h eo t h e rm e t e r o l o g i c a l e n t e r p r i s et oe n h a n c et h e i rl e v e lo fc o s tm a n a g e m e n t i tm u s tm a k em e t e o r o l o g i c a l e n t e r p r i s et or e d u c et h ec o s to fd e s i g no nm e t e o r o l o g i c a ls e r v i c ed u r i n gt h e i rd e s i g n s a t g e ；i tc a nd i s c o v e rt h eb e s ts e r v i c er e g i o nt h r o u g ht h ea n a l y s i so nt h et o t a lc o s to f m e t e o r o l o g i c a ls e r v i c e t h ee f f e c t i v em e t h o do ft h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tm u s t b ec o n t i n u i n ga p p l i e do nt h ee n t r e p r i s e c o s tm a n a g e m e n t ，j u s tl i k et h ec o n t r i b u t i o no f p r o f i ta n d t h et h et o t a le c o n o m i cp r o d u c t i o n ；t od e v e l o pa n d g a i na c t u a le f f e c to fc o s t a b s t r a c t m a n a g e m e n tw o r kr e l y i n go na b c m a n dt ci nb m g c ，t h el e a d e r sa n de m p l o y e e s m u s th a v eaf u l lu n d e r s t a n d i n go ft h ee c o n o m i cb e n e f i ts i g n i f i c a n c eo f t h ee n t e r p r i s e ； a n da l s os h o u l da p p l yi tt oh i sw o r ka n db ef u l l ye n g a g e di nh i sd u t y ；i tw i l lb ea n i m p o r t a n ta s p e c to fg a i n i n ga c t u a le f f e c tb yc a r r y i n go u tr e s p o n s i b i l i t y ，m a s t e r i n gt h e m e t h o d so ft h ew o r ka n dd o i n gs c i e n t i f i cm a n a g e m e n t t h er e s e a c ho nt h em e t h o do ft h ec o s tm a n a g e m e n ti nb m g cw i l lf 1 1 lu p 心i e v a c a n c ya n do p t i m i z et h ea c c o u n t e dm e t h o di nm e t e r o l o g i c a le n t e r p r i s e a n di t w i l l m a k et h eb u s i n e s sm a k i n gd e c i s i o nm u c hm o r ea p p r o a c ht h ef a c t u a lc i r c u m s t a n c eo f t h em a n a g e m e n td u r i n gt h e i rb u s i n e s s s o m es u g g e s t i o n s a r ep u tf o r w a r di nt h ep a p e r k e y w o r d s m e t e o r o l o g y c o s tm a n a g e m e n ta b c m t c r e s e a r c hh p e 】a p p l i e dr e s e a r c h 2 西北大学学位论文知识产权声明书 y8 9 3 6 6 3 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期间 论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并向国家有关部门或机构 送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。学校可以将本学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复 制手段保存和汇编本学位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题 再撰写的文章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：份指导教师签名 “年莎月矽日 西北大学学位论文独创性声明 彩年历断 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本论文不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西北大学或其它教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 易年彦月f 口日 1 导论 1 1选题背景 随着全球经济的国际化和市场竞争的全球化，知识经济和信息化 经济正逐步处于经济发展的主导地位，企业产品市场极大丰富，服务 产品市场也走向成熟。我国气象行业经过1 0 0 多年的发展，特别是2 0 世 9 8 0 年代以来，气象行业逐步形成了以公共财政支持为主、商业化 气象服务为辅、市场多元化投入的资金渠道新格局。加入w t o 进入后 世贸时期以来，气象行业适应市场变化的需求，对所属公司进行了历 史性重组，组建了以雷达和卫星等气象仪器制造、影视广告、防雷、 手机短信、房地产为主的，上下一体化、产供销一体化、内外服务一 体化的集团公司，并逐步实现事企分开、建立现代企业制度。商业化 气象服务过程中提高服务水平、降低服务成本、加强成本管理已经成 为气象行业所面临的一个非常严峻和紧迫的课题。 西方国家成本管理，已经完成了从单纯的生产管理向技术与经济 相结合的作业成本管理转变。临国日本经济迅猛发展，提出目标成本 管理，为成本管理注入了新活力。我国经济蓬勃发展，企业综合竞争 实力不断增强，但成本管理水平不高。气象行业公共财政支持保证了 气象常规行政业务的正常运转，凡事受公共财政支持理念的影响比较 重，公司成本核算体系尚未完全建立，成本管理水平差距较远。蓝云 气象集团公司( b m g c ) 作为生产服务型企业，同样采用传统的成本控 制手段，如通过控制单位产品的物资消耗来提高材料利用率以降低材 料成本，通过提高服务产品底短服务质量、扩展服务范围以降低单位 产品负担的固定成本，使公司在竞争的环境中求得生存和发展。然而， 公司的成本管理方法没有很好建立，多数停留在对传统成本因素的分 析和控制，对公司运行过程中内部作业活动的成本控制以及整个成本 管理方法研究不能提供有效数据，导致公司不能及时得到准确决策信 息，甚至给企业带来损失。这不能不让我们认识到传统的立足于生产 服务现场的成本管理已经难以为企业确立长期的竞争优势，应该在新 的竞争环境下，优化成本管理方法，迎接新的挑战。这也就成为本论 1 文选题依据和重点要解决的问题。 1 2 研究目的 成本管理是衡量b m g c 公司是否有效运转的重要因素，对企业经济 目标以及社会价值的实现起着至关重要的作用，对成本的预测、分析、 控制、考核等，对降低产品及服务成本，增强企业经济社会效益和管 理水平，提升服务能力，都具有重大现实意义。因此，本论文研究的 意义主要表现在以下几点： a b m g o 弓l 入作业成本核算，有利于公司核心竞争力的提升。b m g c 公司正面临入世后气象服务商业化的大背景，国外商业气象服务公司 将相继进入中国气象服务市场。多变的环境、激烈的竞争、严峻的挑 战，将给公司核心竞争力提出新的需求。通过对成本信息的分析、研 究，使公司成本管理的重心从单纯地降低成本转向成本与效益、核心 竞争力与企业价值的最佳结合，寻找成本管理的最佳途径，营造出服 务与效益双赢的低成本环境。 b 有助于掌握成本管理中存在的问题。b m g c 公司在进行成本管理 研究之前，发生在各个环节上的成本通常是孤立存在的，成本信息往 往是财务人员和个别管理人员的事，全员成本意识的理念没有深入人 心，不利于管理者从宏观角度进行分析决策。开展成本管理研究，可 以使公司员工了解服务状况，增强公司人员经营理财的意识，找到气 象科技与经济相互依托、公司管理与成本降低相互渗透的依存关系。 1 3 解决问题 a 引入作业成本法和企划成本法，优化传统成本会计核算方法， 适应和支持目前管理会计以及财务会计的快速发展。传统成本会计只 能按月获得历史成本，市场即时成本也很难获取，标准成本与成本定 额也多以会计期为调整时点，没有相应的机制来保证作业成本的获 取。作业成本制度的构建，将作业成本核算与会计分期核算相互结合， 既解决了成本与相关项目的制造费用、分配方法的合理性问题，又对 企业每个运营阶段，提供了新的利润及成本核算思路。目标成本“源 流思想”的“筑入”，反映了卖方市场特征和垄断性，对中小企业市场 ， 多变性也有足够的考虑，其目标管理法又可以提前筑入，尤其是产品 的开发、设计在目标管理提前筑入。因此，欧美、日本两套成本管理 模式的先进理念，若有机地衔接到气象中小型企业的成本管理，必将 大大提高传统成本会计的管理水平。面对竞争激烈的市场环境，企业 及时掌握自己生产过程中每个加工产品的日成本情况，及时把握销售 订单的贡献毛益，对每个作业环节价值链增值所引起的成本增加进行 控制，最终实现风险最小、效益最大的目的。 b 分析服务总成本与服务成本的计划，可以找到气象最佳服务成 本控制区域和最佳成本点。成本管理方法研究，对气象服务总成本和 和服务成本计划进行研究，对公司进行服务决策，提高服务质量，降 低服务成本，改进服务水平，提升服务能力，提高企业效益，实现社 会价值至关重要。通过一定时期成本研究，能够找到本公司成本构成 与投入产出的最佳比例，从而找到持续服务改进区域、服务最佳区域、 服务至善区。 1 4 基本思路与论文框架 1 41 基本思路 本文研究成本管理主要是指气象行业所属集团公司的成本管理， 要研究分析集团公司成本，就必须研究全行业所属公司成本管理现状 及部分成本管理运行情况。就公司日常开展的成本预测、控制、核算 和财务报告等进行具体分析，从而找到可行的改进方法。 首先，在研究思路方面，成本和服务是企业关心的重点，是公司 核心竞争力的必备要件。服务越到位，成本消耗相对大一些；成本大， 服务未必到位。服务和成本有矛盾的一面，但也应该有相对合理的切 入点。他们此消被涨的拐点，也正是服务的改进区、最佳区、至善服 务区的分界点。本文重点结合气象行业集团公司经营业务相对宽泛且 有一定代表性的企业服务产品制作过程，找出合理气象服务的成本 点。 其次，在研究内容方面，本文对欧美作业成本和日本目标成本管 理进行分析，指出气象企业现行传统成本的具体弊端和诸多不适应。 3 通过b m g c 公司决策信息失真的判别分析，阐述气象集团公司，尤其是 公司气象仪器制造厂，属先进性制造企业，可以借鉴作业成本和目标 成本管理有益之处，从而研究适合该公司具体的成本管理方法。据此， 提出b m g c 公司成本建立的具体方法。 1 4 2 论文框架 本论文分为七个主要部分。见图卜1 4 b m g c 成本管理现状和存在问题 i b m g c 成本管理方法建立 j b m g c 成本管理方法实施 结论 图卜1 论文框架 2 相关理论概述 2 1国外成本管理方法简述 国外业界有两大成本管理比较认可。一是美国的“作业成本管理” ( a c t i v i t y b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ，a b c m ) 模式。它把成本视为作 业的成本，而不仅是产品的成本，基于这种认识追踪作业过程的动因 有效关系来全面地、从根源上对成本加以控制。另一个是日本的“成 本企划”( t a r g e tc o s t i n g ，t c ) 。它利用源流思想和“筑入”思想消减 成本，以低价在市场上竞争，用新产品击败对手，被视为“锋利的日 本秘密武器”。 2 1 1 作业成本管理 作业成本管理的前提：个是作业消耗资源；另一个是产品消耗 作业。这样，作业成本管理基本原理可以概括为：依据不同成本动因 分别设置成本库，在分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本 库中的作业成本，然后分别汇总成本和单位成本。也就是说，作业成 本管理将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的 消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪产品 成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。 作业成本管理作为一个明晰的信息系统，贯穿于作业的始终，通 过对所有作业进行动态追踪反映，可以更好地发挥决策计划和控制的 作用。 作业成本管理是个“二维”的概念。一方面，产品引起了对作业的 要求，而作业引起了对资源的要求，这是成本分配观的“资源流动”； 另一方面，将资源的成本依资源动因分配到作业，然后将作业的成本 依作业动因追踪到产品，这是成本分配的“成本流动”。成本分配观从 “资源流动”和“成本流动”两个方面全面提供了有关资源、作业、成本 的信息。 2 1 2 企划成本管理 成本企划首先诞生于日本的汽车制造业，将成本企划的对象空间 6 扩展到开发设计的前阶段，即产品观念设计与销售价格确定，真正成 为确保目标利润的手段。 a 成本筑入的检验标准。成本企划的思想内容可以归纳为源流 思想与“筑入”思想。从新产品开发设计的特征及其伴随着时代发展变 化入手分析，可以抽象出各种成本企划形态中共同的特征。所谓新产 品开发设计，可以说是对产品实体制造过程的先期分析考察。一个完 成了的产品开发设计，某种意义上是图纸上就制造过程进行一次“预 演”，预演时赋予的各种条件就是实际生产过程中各项具体要求事项 的体现。直观地说，设计就是在图纸上“制造”产品。这意味着，降低 产品成本的重点应该从生产阶段转移到开发设计阶段。 b 成本筑入中心实施循环。成本企划思想表现在两个方面：其 一是在开发设计阶段乃至企划阶段就开始降低成本的活动。成本削减 只是现象，“成本筑入”才是本质。成本筑入意味着，在将原材料、部 件等汇集在一起装配成产品的同时，也就将成本一并装配进去。 2 2 国内成本管理方法简述 国内成本管理以传统成本管理为主。传统的成本管理( 标准成本 法、责任成本法) 着重于“差额”管理，其程序是事先制定“标准成本”， 然后将“标准成本”分配至各责任单位，再对实际发生成本与标准成本 的“差额”进行分析，最后找出“差额”异常变动的原因并提出改进措 施。 传统的成本管理，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新 制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利 的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另 外，为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或 进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料 数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失 进一步扩大等。 2 3 三种成本管理方法的启示 2 3 1 作业成本管理启示 7 作业成本计算源于商品成本计算，直接深入到企业的价值链重 构。作业成本计算是认识价值链的基础，作业成本管理计算( a b c m ) 能够改造和优化企业价值链。企业生产商品或提供劳务消耗作业，作 业消耗资源。价值链分析是作业成本管理的基本方法。a b c m 将成本看 作“增值作业”和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值 与否的最高标准。a b c m 燃好适应现代企业在激烈的市场竞争中的 发展需要，从一开始就不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链 的构成，从而提高企业商品的市场竞争能力。对网络、会计电算化及 信息化技术发展快速的地区及行业也比较适合。对网络技术等科技含 量较高的技术密集型气象服务性行业，气象服务产品从监测、传输到 加工制作和服务的每个环节，都可以采用作业管理的新思维。 作业成本管理通过对成本动因的分析，揭示了资源耗费、成本发 生的前因后果，根据因果关系按不同的资源动因、作业动因来分配间 接费用，克服了传统成本计算按单一的分配标准，分配间接费用所造 成的对成本信息的严重扭曲。作业成本管理把作业、顾客和市场纳入 成本计算的范围，形成了以作业为核心的成本计算对象体系，抓住了 资源向成本对象流动的关键，便于合理计算成本，有利于全面分析在 特定产品、服务、顾客和市场及其组合，以及各相应作业上盈利性的 差别。 传统数量基础成本管理高估了高产量产品线的成本，却低估了工 艺复杂、低产量的产品线的成本。而作业成本管理通过将间接费用成 本更准确地分配揭示问题。 2 3 2 企划成本管理启示 企划成本“源流思想”的“筑入将开发设计成本事前纳入产品生产 销售之中核算，将所赚利润提前预估预分到产品生产制造各个环节， 反映了该产品库存少，市场需求盛，产品销路广的“金牛”形象。企划 成本管理带动了日本管理会计业务的新发展：一是公允价值会计。二 是合并会计报表。三是会计目标。 2 3 3 传统成本管理启示 8 为使企业产品在市场上具有更强大的竞争力，传统成本管理就不 能局限于产品的生产( 制造) 过程，而应延伸到该产品的市场需求分 析，相关技术的发展态势分析，产品的设计，顾客的使用、维修及处 置。不能通过最大限度的避免指标这种价值牺牲的发生，以求得企业 利润的最大化。不能把企业内部资金流动中的价值耗费当作控制的对 象，这种“资金流动”是一种抽象物，它局限于企业内部的价值方面。 9 3b m g g 内外部环境分析 3 1公司简介 b m g c 组建于1 9 8 1 年，公司现有员工1 0 0 0 0 名，固定资产2 0 亿， 流动资金2 亿。公司经营产品主要包括两大类：一是生产制造气象仪 器，属于企业性质。二是生产气象信息服务产品，实行企业化管理。 气象仪器制造厂分一厂和二厂。一厂分一个生产车间和一个辅助生产 车间，以生产常规气象仪器为主。二厂有两个生产车间和一个辅助生 产车间，以生产高科技雷达、卫星和自动化仪器为主。一厂生产车间 生产的是成品。二厂一车间以生产半成品为主，二车间以生产成品为 主，车间之间均按照一定的制造费用分配比率遵循内部结算价格进行 核算。b m g o 仪器制造厂生产的气象仪器总生产品种约8 0 0 0 种，月总 生产型号4 0 0 多个，每月总生产数量多达3 千万件。b m g c 信息服务公 司提供气象信息服务产品，主要对气象信息产品进行监测、传输、加 工、分发，提供适应客户各种需要的信息服务产品。b m g c 仪器制造 厂属先进性、高科技制造企业，仪器二厂以生产科技含量更高的精密 气象仪器为主。公司主营业务年收入超过了3 亿，其中信息服务产品 过亿元。公司在八十年代初创期，投入比较大，成本比较高，企业收 支基本平衡，略有潜亏。进入九十年代，公司进入了一个比较快速的 发展期，企业利润明显增加，产品也日趋成熟，市场范围明显拓宽； 规模效益明显递增，传统成本管理及核算发挥了较好作用。九十年代 后期至今，市场需求不减，公司始终沿用传统成本管理核算体系，也 根据国家财务会计制度的政策变化不断修改企业的成本管理方法，公 司也没有不良债务，企业经营管理人员也非常尽责，财务人员和技术 人员都按照国内政策规定履行职责，没有出现技术上的偏差，但企业 的经营业绩停滞不前，有时出现经营决策判断失误，信息失真，导致 企业错失商机，决策不科学。公司高层，反复思索，加强管理，积极 寻找对策，但仍没有取得应有效果。 3 2 内部因素分析 3 2 1组织机构 1 n 公司设总经理和副总经理，下设制造一厂、制造二厂、气象信息 服务公司，办公室、研究所、企业处、供应处、财务处、后勤处。按 照行政业务关系确定的职责，分级管理、各负其责。如图3 - 1 。 图3 1b m g c 现组织机构图 3 2 2 人才队伍 b m g c 公司非常注意人才战略实施和专业人才培养。大学以上学 历占4 0 以上，工程师以上职称3 3 ，技术工人占4 6 ，管理人员占 1 4 ，队伍比较年轻，专业结构比较合理。有一部分既掌握会计专业 知识、又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才。企业会 计人员虽习惯于按照传统成本管理和财务会计规定，进行会计帐务处 理，整体业务技术素质也比较高。对较为复杂的作业成本计算方法也 有一定的了解，但谈不上具体实践和应用。作业成本管理人员相对缺 乏，高素质的成本管理会计人员，特别是熟悉作业成本核算和管理的 人员比较少，急需培养和引进。 3 2 3 财务状况 a 主要经营和财务指标。b m g c 公司采取企业自主经营和上级单 位下达目标任务的管理方式。财务成本核算体系相对健全( 将在4 成 本管理现状详细介绍) 。公司考核的经营及财务指标主要有：主营业 务收入；毛利润；净利润；贡献毛益总额；单位贡献毛益；单位机器 设备小时；单位人工工时；企业发展基金；国有资产保值增值率；企 业净利润；负债率；销售百分比；所有者权益；收益留存率；资产周 转率；销售净利率等。按企业会计制度要求，设定会计科目。 b 网络财务电算化。公司由于拥有先进的技术制造业务和气象 高科技业务，网络通信自成体系，机电设备比较齐全，会计电算化网 络发展迅速。公司电算化应用面较小，作业成本核算系统没有投入应 用，应用水平较低，尚未形成检测、传输、加工、分发、采购、生产、 成本管理等综合财务管理信息财务软件和财务管理信息系统。 3 3 气象服务行业和市场化 3 3 1 气象服务行业特征 服务行业区别于企业的特征是：没有产品库存、技术密集、固定 成本占支配地位、产品的统一计量标准尚未完全形成。服务产品无法 存储以在未来使用。服务组织的主要成本科目是人工成本和制造费 用，而材料成本大多数是偶然开支。气象服务行业总体上属技术密集 1 2 型的，辖属企业人工成本和制造费用不高，材料设备购置费用相对较 大，服务性产品产出中技术附加值比较高。 服务行业中的设备帮助员工提供更好的服务。设备购置的目的 是：代替人工；降低生产成本；提高效率；提高服务质量。降低成本 不是主要目的，尤其是公益性气象服务与市场化商业气象服务界面尚 未完全划清时，降低成本更不是主要目的。 服务行业添加新设备通常会增加总经营成本和服务成本。气象卫 星及高科技设备投入业务使用，提高了气象行业中企业服务的科技水 平，也增加了企业使用相关数据产品的成本。 服务行业中的绝大部分是固定成本。服务企业大量的人工成本通 常是每月支付的工资。制造费用一般包括与设备和设施有关的开支， 并且在各期的总额都相对固定。服务组织以固定成本为主，使得在利 润改善中，监控固定成本差异的重要性不断提高。 服务行业生产的产品具有唯一性。气象服务产品为满足不同层 次、不同对象其服务的形式是多种多样的，但提供的每一个具体服务 产品是唯一的，不能摸棱两可。这样，顾客在支付服务费用时价格的 计算才有准确具体的依据。 服务行业通常用非生产单位指标或标准来计算产品产量或产品 成本。无形属性扮演了决定性角色，通常采用与投入相关的指标来评 价和控制经营活动。 服务行业在选用成本管理标准时可以采用与行业特征相关的产 量标准。饭店替代性产量标准可以是入住率和客人数；大学替代性产 量标准可以是学分小时；气象替代性产量标准可以是服务产品人工小 时。服务组织替代性产量标准随着科技进步，必然做进一步科学修改。 33 2 气象服务市场化 气象服务市场化是公共服务领域改革和发展的必然要求。如图 3 1 可见，我国气象服务市场的雏形初步形成。 l 一 1 2 1 0 j 日 hr 荜 6 - ：一 ，一 2 一。1 一 o ：j d l 61 71 8 - - - 0 - - 1 9 8 71 9 孵 g f d1 9 i 一收 m20 2 8a 。9 l i2 4 i & 6 3* i ll 1 3 + 1 l ( 图2 - i ) 1 9 9 5 2 0 0 2 年气象科技服务产业发展趋势图 资料来源：由中国气象年鉴( 2 0 0 0 2 0 0 3 年) 和中国气象局气象科技服 务与产业内部情况通报( 2 0 0 2 年) 相关数据分析而得。 图2 21 9 9 9 2 0 0 2 年气象科技服务与产业收入总额对比图 虱3 - 2 资料来源：由中国气象年鉴( 2 0 0 0 2 0 0 3 年) 和中国气象局气象 科技服务与产业内部情况通报( 2 0 0 2 年) 相关数据分析而得。 1 4 图2 - 319 9 9 2 0 02 年气象科技服务与产业分类项目情况发展图 资料来源：中国气象局气象科技服务与产业内部情况通报( 2 0 0 2 年) 。 图2 42 0 0 z 年气象科技服务与产业牧人分类项目所占比倒图 资料来源：中国气象局气象科技服务与产业内部情况通报( 2 0 0 2 年) 。 1 5 4 b m g c 公司成本管理现状与问题 4 1 成本核算方法及原则 b m g c 公司按传统成本管理的基本要求，正确划分各种支出、费用 和成本的界限：正确划分收益性支出、资本性支出和营业性支出界限； 正确划分本期成本、费用与下期成本、费用的界限；正确划分生产费 用与期间费用的界限；正确划分各种产品的界限；正确划分完工产品 与月末产品成本的界限。做好完整的原始记录；健全计量验收管理； 加强定额管理；做好财产清算工作；制定内部结算价格；开展班组经 济核算。成本分期核算原则；划分资本性支出与收益性支出原则；一 致性原则；合法性原则；权责发生制原则；收入与相关的成本、费用 配比原则；按实际成本计算原则：重要- 陛原则。 4 2 成本计算 4 2 1 成本计算对象 b m g c 公司气象仪器制造厂，属于多工序连续式复杂生产企业。在 同一生产过程中用同一种或几种原料生产两种或两种以上的气象仪 器产品。因此气象仪器制造企业以各种气象仪器产品为核算对象，对 耗用同一种原料生产出两种以上的联产品应分别列为成本核算对象。 对副产品，一般采用固定价格在成本中扣除的办法，不单独列为核算 对象，具体划分如下： a 产成品：指已经完成生产过程，并已验收合格入库供出售的产 品； b 在产品：指月末尚未完工或虽已完工但尚需等待检验等原因， 不具备入库条件的各种形态制品。 c 自制半成品：指企业的一个基本生产车间已经加工完毕，待转 入下一个基本生产车间继续加工或暂时入库的自制半成品，包括可供 出售的自制半成品。 d 辅助生产部门生产、加工( 包括转供) 的成品( 水、电、汽、风 等) 和劳务。 企业基本生产、辅助生产成本项目具体内容如下： 1 6 ( 1 ) 直接材料 原材料：指经过加工构成产品实体的各种原料及添加剂等。 辅助材料：指有助于产品形成的各种催化剂和化工材料等。 燃料：指产品生产过程中直接耗用的各种液体、气体、固体燃料。 动力：指生产耗用的水、电、汽、风等。 其他直接材料：指不能列入以上各项目的其他直接材料。 ( 2 ) 直接人工 企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及提取 的职工福利费。 ( 3 ) 制造费用 仪器厂及下属生产分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费 用。 4 2 2 成本计算程序 a 根据各部门统计资料和原始记录，收集各种产品的生产量、入 库量、自制半成品，在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，各 项数字与统计口径要一致。 b 按生产分厂、车间( 装置) 、辅助生产车间( 部门) 和规定的成本 费用项目及各种产品归集所发生的一切生产费用。 c 将归集的制造费用分清生产、在建工程及对外劳务等予以结算 和分配，能够确定由某一成本核算对象负担的，应当直接记入该成本 核算对象，由某几个成本核算对象共同负担的，应当按照生产工人工 资比例等合理的分配标准，在有关成本核算对象之间进行分配。 d 将辅助生产车间( 部门) 归集的成本费用，按受益数量和内部结 算价在受益单位和部门进行交互分配，辅助生产成本余额可作为辅助 生产成本差异采用合理标准按分配转入各受益产品的生产成本，辅助 生产车间( 部门) 之间不再进行二次分配。 e 期末有在产品或半成品的产品，应将归集起来的生产成本采用 合理的标准在完工产品和在产品( 半成品) 之间分配，从而计算出完工 产品的总成本和单位成本。 1 7 4 2 8 产品成本计算 产品成本采用分类法计算。这种方法是将生产车间的生产费用平 行汇总( 扣除内部互供的半成品) ，加、减期初期末半成品差额，减自 身原料及供其他专业系统的产品成本，从而计算出产品总成本，再按 系数法分别计算出各种产品的总成本和单位成本。 a 月终根据有关成本、费用科目，按企业产品成本项目汇集计算 全部产品的总成本。本期加工各类原料的产品总成本= 各种产品的 ( 原料成本+ 添加剂成本+ 加工费期初期末自制半成品) 一( 自用原 料及及供其他专业系统的自用产品) b 按仪器产品综合系数分别计算出各种产品的总成本和单位成 本： 某产品成本积数= 某产品成本系数产品产量 全部产品成本积数= ( 某种产品成本系数该产品产量) 某产品总成本= ( 全部产品总成本全部产品成本积数和) 某产 品成本积数 某产品单位成本= 某产品总成本某产品产量 4 2 4 加工费的计算 企业在生产过程中为加工仪器丽消耗的各项支出为制造加工费， 包括辅助材料、燃料、动力、生产人员工资、提取的职工福利费和制 造费用以及辅助生产差异。单位加工费是企业一个重要的考核指标。 其计算口径有两种： a 单位净加工费( 元) = ( 制造加工费一自用燃料费) 原料加工量 b 单位加工费( 元) = 制造加工费加工量 4 2 5 期间费用 a 营业费用：核算企业对外销售商品和提供劳务等过程发生的各 项费用以及专项销售机构的各项经营。 b 管理费用：核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费 用。 c 财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费 1 8 用。 4 。3责任成本预算编制 b m g c 公司产品成本预算通过一定的方法进行分解，落实到各种各 级次的成本中心，成为各自的责任成本预算。b m g c 公司用变动成本分 解法进行预算编制，也采用完全成本分解法。本文将以完全成本分解 法为重点加以介绍，从中找出公司成本分解过程中给公司内部财务管 理带来的一定不便以及决策上的不科学，从而逐步引入作业成本法 ( 重点在5 3 成本管理信息失真判别详细介绍) ，使b m g c 公司成本管 理方法更趋完善。 完全成本分解法就是将b m g c 公司一厂生产车间成本中心的当期 费用预算按照各消耗定额在各种产品及其零部件之间进行分配，计算 各种产品及其零部件的单位成本和总成本。如果最后工序车间的产成 品总成本预算大于产品生产目标成本( 假定期初、期末在产品数量变 化很小) ，就说明各车间成本中心的成本预算能够满足公司成本预算 的约束条件，因而可以将其作为各自的责任成本预算加以落实。相反， 应对各自成本中心的成本预算进行调整，直至满足企业成本预算约束 的要求。 b m g c 公司一厂下设了一个基本生产车间、一个辅助生产车问( 修 理车间) ，均为成本中心。该厂2 0 0 4 年采用倒扣计算法确定产品生产 目标为1 6 1 6 0 0 0 元( 如表4 1 ) ，且在产品初期、期末余额变化不大， 因而直接以此作为各自成本预算之和的最大限额。基本生产车间和辅 助生产车间成本中心责任成本预算的编制方法为： 1 9 43 1 确定产品销售目标成本 表4 一i产品销售目标成本计算表( 2 0 0 4 年)单位：元 产品计划销量单位兽销售收入销售税金产品销售销售目标 名称( 件) 价 目标利润成本 = x = 一一 田 6 0 0 02 5 01 5 0 0 0 0 0 乙5 0 0 02 4 51 2 2 5 0 0 0 合计2 7 2 5 0 0 01 0 9 0 0 0i 0 0 0 0 0 01 6 1 6 0 0 0 4 3 2 生产车间的责任成本预算编制 举例如下：一车间生产甲和乙两种产品，两种产品由a ，b ，c 三种 零件构成，工时定额资料如表4 2 ，计划产量资料如表4 3 。a ，b ，c ， 三种零件耗用原始材料，其中a 零件单位耗用原始材料为1 0 元；b 零件 耗用原始材料7 元；c 零件耗用某铝材，消耗定额为6 0 元千克；该车 间生产工人的工资及福利费预算为1 3 4 0 0 0 元，制造费用预算为5 3 6 0 0 0 元，上述费用均按各零件的工时定额进行分配。据此，编制的各项费 用责任成本预算表如表4 4 、表4 5 。 b m g c 公司一厂一生产车间零件和产品工时定额表( 2 0 0 4 年) 表4 - 2单位：元 单位名称零件和产 一班 品名称 第一工序第二工序小计 生产车间 a971 6 b336 c1 01 02 0 b m g c 公司一厂一生产车间a b c 零件产量计划表( 2 0 0 4 年) 表4 3单位：件 单位名称零件和产品名称产量计划( 什) 生产车间 a6 0 0 0 b 1 2 0 0 0 c5 0 0 0 生产a b c 零件材料责任成本预算表( 2 0 0 4 年) 表4 - 4单位：元 零件名计划产量( 件)耗用材料消耗定额材料计划单位计总成本预 称名称单价划成本算 a6 0 0 0 原料 1 ( 个)1 01 06 0 0 0 0 b1 2 0 0 0原料 l ( 个)778 4 0 0 0 c5 0 0 0铝材i ( 千克) 6 0 6 0 3 0 0 0 0 0 合计 4 4 4 0 0 0 生产a b c 零件工人工资及制造费用责任成本预算表( 2 0