（工商管理专业论文）营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 构建与应用全面预算管理是企业管理走向精细化的标志之一，研究企业全面预算管 理体系的构建与实施，对于企业加强管理和控制，实现可持续发展具有重要意义。 本文围绕当前国内和国外的全面预算管理体系如何应用于企业，通过对各种预算方 法予以介绍。深入理解全面预算管理的内涵，并对营口集装箱码头公司现行的预算管理 进行分析，来探讨构建营口集装箱码头公司的全面预算管理体系。 本文着重论述了从营口集装箱码头公司全面预算管理体系设计的各方面出发，来构 建公司的全面预算管理体系。从设计的原则上看，要结合企业的实际情况，确保预算的 可操作性；从预算的编制方法上看，采用以固定预算为主，在执行过程中辅以滚动预算 的编制方法：从考核及监督上看，要严格考核，规范管理，加大激励力度，提高经营者 的积极性。后期将构建的全面预算管理体系应用于公司实践，进一步发现问题，继续完 善现有的方案。 通过以上工作，使营口集装箱码头公司全面预算管理体系更加深入和完善，并初步 解决了一些深层次的矛盾，对于提高公司效益和管理水平有一定意义。同时也期望此文 能够对同类企业全面预算管理工作带来借鉴作用。 关键词：全面预算管理；预算松弛；体系构建；应用 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 t h e m a n a g e m e n ts y s t e mr e s e a r c ho fc o m p r e h e n s i v eb u d g e ti ny i n g k o u c o n t a i n e rt e r m i n a lc o m p a n y a b s t r a c t 1 n h ec o n s t r u c t i o na n da p p l i c a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti so n eo ft h e s y m b o lo fm i n u t ed i v i s i o no fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，t h er e s e a r c ho fc o n s t r u c t i o na n d i m p l e m e n to fe n t e r p r i s ec o m p r e h e m i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi sv e r yi m p o r t a n tf o r e n t e r p r i s et os t r e n g t h e nm a n a g e m e n ta n dc o n t r o l ，s or e a l i z es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t 茄sp a p e rd i s c u s s e sa n de s t a b l i s h e st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo f y i n g k o uc o n t a i n e r t e r m i n a l c o m p a n y ，b a s e d o nh o wt h e e o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e ms y s t e mb e e nu s e di nd o m e s t i ca n di n t e m a t i o n a le n t e r p r i s e s a f t e ri n t r o d u c t i o no f a l lk i n d so fb u d g e tm e t h o d s ，g e tad e e pu n d e r s t a n d i n go ft h ei n t e n s i o no ft h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e m ，a n da l s om a k ead e e pa n a l y z eo ft h eb u d g e tm a n a g e m e n te n f o r c e dn o w i ny i n g k o up o r tc o n t a i n e rt e r m i n a lc o m p a n y n l i sp a p e rc o n s t r u c t sa p e r f e c tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m a f t e ra n a l y s i s a l ld e s i g na s p e c to ft h ec o m p r e h e u s i v eb u d g e tm a n a g e m e mi ny i n g k o uc o n t a i n e rt e r m i n a l c o m p a n y f r o mt h ed e s i g np r i n c i p l e ，m u s tc o n s i d e rt h ep r e s e n ts i t u a t i o no f e n t e r p r i s e ，b es u r e a b o u tt h er n a n e u v e r a b i l i t y ；f r o mt h ep m c e d o r em e t h o d ，a d o p tt h ep r o c e d u r em e t h o dw h i c h t a k e st h e 丘x c db u d g e t 笛m a i nm e t h o d ，a n di n i m p l e m e n tt a k e st h er o l l i n gb u d g e t 罄 a c c e s s o r i a lm e t h o d ；f r o me x a m i n i n ga n ds u p e r v i s o r , m u s ts t r i c t l ye x a m ，c r i t e r i o nm a n a g e ， i n c r e a s ei n v i g o r a t i v ee m o t m t ，s oi m p r o v et h ee n t h u s i a s mo fa l lt h em a n a g e r s a n dt h e na f t e r p u t t i n gt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m , w h i c hw i l lb ec o n s t r u c t e d ，i n t oe f f e c t , f i n do u tm o r ep r o b l e m sa n dp e r f e c tt h eb l u ep r i n tc o n t i n u a l l y b ya b o v ew o r k ，m a k et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi ny i n g k o u c o n t a i n e rt e r m i n a lc o m p a n ym o r ep e r f e c t ，a n ds o l v es o m ed e e p s e a t e dc o n t r a d i c t ，h a v e c e r t a i ne f f e c tt oi m p r o v et h ec o m p a n yb e n e f i ta n dm a n a g e m e n tl e v e l m e a n w h i l e a l s ow i s h t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tw o r k e r so ft h es a m ei n d u s t r yc a nb o n o wm yt r i c k f r o mt h i sp a p e r k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；b u d g e tr e l a x a t i o n ：s y s t e mc o n s t r u c t i o n ； i m p l e m e n t 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文申不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 作者签名： 瑚鼋j - f 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名：迭i 查 导师签名： 旦键上月丛日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1 选题背景与意义 预算应用于企业管理已经有了百余年的历史。由此诞生的全面预算管理早已成为市 场经济发达国家企业必备的、基础性的管理制度，是投资者和企业家管理运营企业的一 种必备的管理方法和工具。随着我国社会主义市场经济的日益完善和不断发展，全面预 算管理也正在成为中国企业必备的、基础性的管理制度。 推行全面预算管理对于企业建立和完善现代企业制度，完善企业产权制度，提高企 业管理水平，增强企业市场竞争力都有着十分重要的意义。实施全面预算管理，是企业 产权制度变革的必然趋势，也是完善公司治理结构的必然要求，是我国企业管理的一次 重大革命，将使我国企业管理进入一个新的历史阶段，提升到一个新的高度。 从目前实际情况看，我国企业的预算管理仍带有较多计划经济时代的特征：对上级 负责的认识多于对企业自身发展负责的认识，外部控制的力度强于内部制度的力度，控 制结果的动机重于控制过程的动机。相对于世界性市场竞争和世界性买方市场的环境变 化，我国企业预算管理模式的转换过程远未结束，也可以说我国企业对预算管理的认知 仍在探索中。因此，我们要针对营口集装箱码头公司这一具体企业，设计一套指标合理、 战略导向明确的全面预算管理体系，将国内外的相关先进理论运用于企业实践，不仅有 利于丰富和完善理论，而且有利于改善企业经营成效和加强企业战略执行，也为其他企 业在相关领域的实践起到一定的示范和借鉴作用。 1 2 国内外全面预算管理研究现状 全面预算管理的历史回顾【1 】【2 】 预算管理是从国家预算开始萌芽发展的，是伴随着资本主义生产方式的不断发展而 逐步完善的。预算管理自1 9 世纪末开始应用于企业管理，至今已经有百余年的历史， 大致经历了引入期、发展期和成熟期三个阶段： 引入期( 1 9 世纪末2 0 世纪2 0 年代) 1 9 1 1 年，费雷德里克温斯洛泰罗( f w t a y l o r ) 创立了科学管理学说。泰 罗的这一思想为以后许多科学的发展奠定了基础。特别是标准成本会计的出现为在企业 内推行预算管理打下了扎实的基础。最早将预算管理应用于企业管理的是美国的企业。 预算管理的方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调生 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机 制，从而处于企业内部控制的核心位置。 1 9 2 2 年，被誉为美国管理会计创始人的著名学者麦金西( j o m c k i n s e y ) , m , 版了美国 第一部系统论述预算控制的著作预算控制论( b u d g e t r a yc o n t r 0 1 ) ，将预算管理理 论及方法从控制论的角度进行了详细介绍。该书的出版发行，标志着企业预算管理理论 开始形成【3 】。 发展期( 2 0 世纪3 0 年代7 0 年代) 企业预算管理先后受到会计理论及其它管理思想发展的影响，在管理方法、管理理 论上都得到了一定的发展。第二次世界大战后，科学技术迅速发展并大规模的应用于生 产、盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本计算法、用于决策的差额分析法、现金流 量分析法等方法的产生促进了进行预算的发展与完善，特别是盈亏平衡分析理论的形 成，对预算管理来讲，具有一种划时代的意义【4 】。2 0 世纪4 0 年代末期，预算管理在其 发展过程中吸收了组织行为理论，一些实行预算管理的企业开始提倡和实行分权式的民 主参与管理，形成了参与型的预算管理，日本事业部制的预算管理是这种参与型预算管 理模式的典型代表。2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理 在理论和方法上都有了新的进展【5 】。参与型预算管理与零基预算的形成是预算管理在企 业得到普及推广应用的结果，预算管理的发展使企业在市场竞争中取得优势而得到迅速 发展问。 成熟期( 2 0 世纪8 0 年代以后) 进行2 0 世纪8 0 年代以后，伴随着信息时代的到来，企业预算管理步入了成熟期。 通讯技术的突飞猛进和网络信息的发展，使企业预算管理的信息基础发生了根本性的变 化，极大地提高了企业收集、存储、分析和处理各种信息的能力。为企业的预算管理提 供了速度更快、质量更高的预测、决策信息资料，使企业对未来的经营预测、预算目标 的制订，特别是中长期预算目标的制订，有了更为可靠、科学的资料依据，有效地增加 了企业在市场竞争中的预见性和应变能力，降低了企业的经营风险。 1 9 9 3 年，美国加特纳公司( g a r t n c rg r l u pi n c ) 首先提出了企业资源计划( e n t e r p r i s e r e s o u r c e sp l a n n i n g ，e r p ) 的概念报告。e r p 的基本思想是将企业的业务流程看作是一条 供应商、企业本身、分销网络以及客户等各个环节紧密连接的供应链，企业内部又划分 成几个相互协同作业的支持子系统。e r p 的产生为企业预算管理体系提供了一个先进的 信息平台，为企业预算的编制、执行、调控和业绩考核提供了方便、快捷、准确、可靠 的管理手段，也使企业预算管理的全过程更加科学和贴近实际。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 总之，经过百余年的运用、发展，预算管理已经日臻完善，趋于成熟。时至今日， 全面预算管理已经成为市场经济发达国家企业必备的、基础性的企业管理制度。很多跨 国公司在评价经理人员的工作业绩时，也往往偏重于以预算为标准进行评价。运用预算 管理对企业进行规划和控制，在国外尤其是美国、日本及欧美的一些国家得到了高度重 视，已成为一种科学的企业管理方法1 7 j 全面预算管理的研究现状 ( 1 ) 全面预算管理职能的研究 预算管理的职能是随着预算管理理论的发展及其在实践中的深化而不断地完善也 在不同的发展阶段有不同的职能：企业预算产生的初期被认为只对企业的各项费用开支 具有控制作用；随着预算管理的发展，企业预算被认为具有协调各部门工作关系的职能； 威尔士最早提出预算管理的三大职能学说，即计划职能、控制职能、调整职能；安东尼 提出计划、传达、动机形成、业绩测定四大职能学说；德克斯塔则认为它有预测、计划、 权限付与、业绩测定、传达五种职能；著名管理学教授戴维奥利认为全面预算管理是 一种能够把组织所有关键问题融合于一个体系中的管理控制方法：c h o i 和c z e c h o w i c z 在对跨国公司的一项调查中发现，几乎所有的回复者在评价子公司业绩时都使用实际和 预算相比较的业绩评价系统i 刚：英国的c n k 集团认为：预算不是会计师为会计目的准备 的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段；日本的小林健吾认为预算是为 了使公司各部门迈向企业目标，实行集权管理所采取的综合性的利益管理手段。 综合国外学者的各种学说，国内的苏寿堂等人提出企业预算管理主要具有四种职 能：即规划职能、协调职能、控制职能和业绩考评职能；苗振亚认为应从战略管理会计 的角度来重新认识企业预算管理的作用，预算目标应更好的和企业战略目标结合起来唧； 潘爱香等人认为全面预算管理是公司治理结构的重要组成内容。全面预算管理制度是继 公司法、公司章程之后第三层次的法律文书，以公司法、公司章程为 依据，具体落实股东大会、董事会、经营者、尤其是企业内部各部门乃至每个员工的责 权利关系、明晰其权责空间和责任区域，并通过制度化使企业的决策、行为和结果得到 高度的协调与统一；高晨认为全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系， 是全面整合企业业务流、资金流、信息流和人力资源流的经营管理制度，处于企业内部 控制系统的核心位置；于增彪等人认为预算是整合企业资源的有效方法，而不仅仅作为 一种控制费用的手段，通过预算能够实现“权力共享的分权”，提高企业管理水平1 1 0 】。 ( 2 ) 预算编制方法的研究i 圳 静态预算编制方法，即固定预算加定期预算及调整预算，企业在上一年度各项财务 指标的基础上，结合对下一年度的预测，对企业的各项收支进行的增减置调整预算编制， 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 具有简便易行的优点。其不足表现为缺乏灵活性，不能适时反映市场变化对预算执行的 影响，上下级之间往往处于对立面，预算的准确性、客观性差，甚至可能导致资源的浪 费。 弹性预算编制方法：企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间的有规 律的数量关系按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。其优点是可以反映一定范 围内各种业务量水平下的预算，为实际结果与预算的比较提供一个动态的基础，从而能 更好地履行其在控制依据和评价标准两方面的职能。 滚动预算编制方法：将预算期始终保持一个固定期间，连续进行预算编制的方法。 滚动预算的优点在于遵循了生产经营活动的变动规律，保证了预算的连续性和完整性， 使预算能适时反映实际经营状况，从而更增强了预算的指导作用，克服了定期预算灵活 性的缺点。 零基预算编制方法：是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。 它是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数，不是以现有费用开支水平为基础，即 不考虑以往的水平，而是一切以零为起点，根据其必要性来确定预算期内费用支出数额 的大小。这种方法具有以下优点：合理有效地进行资源分析，有助于企业内部的沟通协 调，激励各基层单位参与预算编制的积极性和主动性：目标明确，可区别方案的轻重缓 急；有助于提高管理人员投入产出意识；特别有助于产生较难辨认的服务性部门克服资 金浪费的缺点。其不足之处在于：编制零基预算的工作量大、成本大，各项费用支出预 算等级的划分具有的主观性，易引起部门间的矛盾。 概率预算编制方法：概率预算是借助概率分析来编制预算的方法称作概率预算，它 的具体编制因情况而变化，在销售量的变动与成本的变动没有直接因果关系时，只要用 各自的概率分别计算出各自的期望值，如销售收入期望值，变动成本期望值等，进而求 出利润期望值，在销售量的变动与成本的变动有着密切的联系时，就要用联合概率计算 期望值。 ( 3 ) 预算控制模式的研究 处于市场进入期的企业通常以资本预算为重点。该时期企业面对巨大的投资风险和 融资风险，必须加强资本支出的管理，资本预算管理是这一时期预算管理的重点。 步入成长期的企业应以销售预算为核心。成长期的战略重点不在财务而在营销，即 通过市场营销来开发市场潜力和市场占有率。预算管理的重点是借助预算机制与管理形 式来促进营销战略的全面落实，以取得企业可持续的竞争优势。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 市场成熟期的企业应以成本预算为核心。这一阶段成本控制成为财务管理乃至整个 企业管理的核心。以成本预算为核心的预算管理模式理所当然成为这一阶段企业预算管 理的主导模式。 市场衰退期的企业以现金流量预算为核心。这一时期的财务特征主要是大量应收账 款收回，而未来的经营方向和投资策略未确定，大量的净现金流量产生，如何做到监控 现金有效回收并保证其有效利用，以现金流量为核心的预算管理成为必然。 1 3 本文研究框架 1 3 1 研究的技术路线 图1 1 本文研究的技术路线图 f i g 1 1 t h er e s c a r c h 伦c h n o l o g yl a yo u tm a po f 血i sa n i c l e 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 1 3 2 论文架构 本文讨论了本文的研究背景和目的、国内外相关理论研究结论和学说，分析营口集 装箱码头公司全面预算管理现状及存在问题，借鉴国内公司先进的预算管理案例，探讨 适合我公司的预算管理执行方案。 论文共分为五个部分，第一部分介绍本文的研究意义、研究内容、研究思路与方法； 第二部分是相关理论概述；第三部分介绍营口集装箱码头公司管理体系的现状及存在问 题，并着重对问题进行分析：第四部分介绍营口集装箱码头公司全面预算管理体系的构 建；第五部分全面预算管理体系的实施及效果分析，得出营口集装箱码头公司在实施全 面预算管理体系时的基本结论。 一6 - 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 企业全面预算管理的基本理论 预算是一种系统的用来分配企业的财务、实物及人力等资源的方法，以实现企业既 定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实藏进度，有助于控制开支，并预 测企业的现金流量与利润。全面预算管理包括业务预算、投资预算和财务预算，三者相 辅相成。在企业实旌全面预算管理。企业可以规范各个利益主体对企业具体的约定投入、 约定效果及相应的约定利益：可以真实的反馈各个利益主体的实际投入及其对企业的影 响；可以检查契约的履行情况并实施相应的奖惩，从而使企业在既定的公司治理结构内 细化治理，提高公司治理的有效性，从而健全和完善公司的法人治理结构，建立现代企 业制度。 全面预算管理应用的基本点在于如何通过预算管理体系的设计、预算的编制与执 行、预算的分析和预算的考核，使公司能够从以往的单项的财务预算管理中走出来，将 业务预算、投资预算和财务预算有机结合起来，有效的降低企业的经营成本，使企业全 面动员起来，提高企业的经营水平，实现企业利润最大化，从而实现企业的可持续发展。 2 1全面预算管理的概念和职能 2 1 1 全面预算管理的概念 预算在不同的领域中应用因应用的背景和范围不同，其本质和内涵也有所不同。我 们日常生活中所讲的预算主要是指事业单位的收支计划或某项活动、某项工程的资金需 求计划。辞海给预算所下的定义为；经法宝程序批准的政府、机关、团体和事业单 位在一定期间的收支预算。企业领域运用的预算则有其特定的含义。美国管理学家德克 斯塔等人将企业预算的定义规范为 1 2 i ：预算就是用金额表示的综合的活动计划，是用金 额表示经营管理都在将来特定期间的计划及目的的正式计算书；考普兰德等人将预算定 义为：将特定的活动方案以计算数字表示的正式活动计划，并明显表示企业目的及其达 成手段。两位学者对预算都解释为正式的活动计划，前者的定义以金额预算为对象，以 期间预算为主；后者的定义则从数量上对预算进行解释。对企业来说，预算是指预定期 间内企业及期各部门的具体工作计划用货币或数量表示出来，以此作为企业预定期间内 的目标，用以调整各业务部门活动的工具。这种预算的含义不公包括现金的收支、需求， 也包括经营成果、财务状况。 企业预算管理是将预算作为控制经营活动( 包括预测过程、预算编制) 的手段而使用 的过程。美国的管理学家罗兰( f l o y d hr o l a n d ) 从控制的角度来论述企业预算管理，把 企业预算管理叙述为：由目标的设定事前激发管理者达成预算的意愿而与实际比较作为 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 评价的方法【s 】。威尔士( w e l s c h ) 将“企业预算的编成及控制”称为预算管理，并提出了 “综合的利益计划及控制”这一预算术语，并定义为“为实旌经营计划及经营控制机能 的重要的、组织上的正式方法”。日本的预算管理学者小林健吾将企业预算管理定义为 “企业最高经营者就各部门的活动计划做事前的综合性调整后，订出部门的活动方向， 并透过预算与实际的比较及差异分析评定各管理者的业绩，以此激励管理者，实现利益 管理的管理技法”l b j 。 综上所述，企业预算管理是管理者面对千头万绪的管理事务，从企业的整体出发， 通过科学预测，以货币或数量的形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及达成 手段从而对企业及各业务部门的经营活动进行调整与控制，实现企业全面管理的重要工 具。 企业预算管理是企业战略计划的进一步落实，是管理者对经济资源的获得与利用进 行的综合规划与有效控制，是降低企业经营风险、提高企业管理效率与经济效益的有效 方法。预算管理通过预算的制定和执行，能合理地安排企业的人力、物力、财力、信息 等资源，综合地平衡产、供、销等环节，将企业管理中的规划与控制两个重要环节连接 为一个系统化的整体，并以预算为标准对经营管理者的业绩进行评价，使企业的管理事 务能够有序、高效地运行，从而保证预期经济效益的实现和提高。它是管理者围绕市场 而展开的企业内部计划管理，是经过一个多世纪的不断发展与完善，集理论研究者与实 务研究者的智能结晶而形成的一种综合性的企业科学管理系统。 全面预算的内容体系包括业务预算、财务预算、资本预算和筹资预算。业务预算旨 在规划具体业务，包括生产预算、销售预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造 费用预算、管理费用预算、营业费用预算等。业务预算是全面预算管理的基础，没有业 务预算，预算将是无水之源、无本之木。预算目标的实现也无从谈起；财务预算旨在综 合反映各项业务对企业现金流量和经营成果的影响，包括现金流量预算、预计损益表、 预计资产负债表；资本预算旨在反映企业重大投资活动及其收益，是企业高层管理者必 须重点关注的部份，资本预算关系到企业的生死存亡，一个错误的投资决策就有可能导 致极为严重的后果；筹资预算则是企业资金来源方面的预算“。 2 1 2 全面预算管理的职能 预算管理的职能是随着预算管理理论的发展及其在实践中的深化而不断地完善，也 即在不同的发展阶段有不同的职能，同时不同的学者有不同的职能学说。威尔士提出预 算管理的三大职能学说，即计划职能、控制职能、调整职能；安冬尼提出计划、传达、 动机形成、业绩测定四大职能学说；德克斯塔则认为它有预测计划、权限付与、业绩测 一8 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 定、传达五种职能。综合现行企业预算管理的体系及内容，企业预算管理具有以下四种 职能1 习l 2 】： 规划职能 管理者对企业未来的预测通过预算来具体落实、预测的全过程也是对企业进行规划 的过程。预算编制使企业规划转变成企业计划、预算总目标就是企业未来的一个生产经 营总计划，所编制的各项预算就是各个职能部门的责任计划，这就体现了预算管理的规 划职能。这种规划职能具体包含以下内容： ( 1 ) 表示出了企业整体的将来的状态 ( 2 ) 把企业整体目标具体化包括完成时间计量表示责任划分等 ( 3 ) 表达出在特定期间内企业的目标及所期待的财务状况 协调职能 预算管理的协调职能主要表现在： ( 1 ) 确定企业预算总目标时，管理者首先要考虑的是企业的内外环境及资源状况， 着眼于企业的长期发展来优化配置企业资源，以避免企业的短期经济行为。这是管理者 对企业资源利用状况的协调； ( 2 ) 在管理的过程中，因企业各级各部门的职责不同，往往会出现相互冲突的现象， 而预算目标具有商度的综合性，代表着企业整体的最优方案，是协调各级各部门工作， 使其相互衔，接解决冲突的最佳办法； ( 3 ) 预算是企业成员行动的路线图，它表明了企业内部各级各部门乃至各成员怎样 工作才能达成企业的总体目标，不同层次、不同单位预算信息的传递、协调和引导企业 的整体活动，能有效地避免各自为战。 控制职能 控制职能是企业预算管理所具有的基本职能，预算的控制作用贯穿于企业管理的整 个过程中。预算编制是一种事前控制，预算的执行是一种事中控制，预算的差异分析与 考评是一种事后控制，预算的控制职能具体体现在以下几个方面： ( 1 ) 预算是对企业未来时期经营状况的全面估价，预算编制是企业管理者对企业资 源的利用状况进行的整体性协调控制； ( 2 ) 预算将企业目标用财务数字和非财务数字进行表达，是对企业经济活动状态的 计量，也是控制其经济活动的依据，衡量其合理性如何的标准； ( 3 ) 预算目标具有较强的约束性，是企业各级各部门的行为准则，是执行者进行自 我约束、自我控制的标准； 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 ( 4 ) 分析预算与实际差异的原因，明确责任归属，及时采取措施或修正预算，并将 这些信息作为下一次预算有价值的参考资料。 业绩考评职能 预算用定量的形式说明整个企业及各管理部门，每位员工应努力达到的标准，这种 标准是评价和考核各管理层次与责任人工作业绩的依椐。这种业绩考评职能具有两方面 的含义：一是对整个企业经营业绩的评价，二是对企业内部各管理部门，每一位员工的 工作业绩进行评价。 2 2 现代企业制度的特征及其对全面预算管理的要求 2 2 1 现代企业制度的特征 建立现代企业制度是我国大中型国有企业改革的方向，是在微观基础层次上实现公 有制特别是国有经济与市场经济有机结合的基本形式。 现代企业制度的基本特征是产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学。无论是产 权明晰还是权责明确或政企分开，最终都必须落实到管理科学上，前三个特征只是建立 现代企业制度的基础或前提，但不是全部。一个企业是否属于现代管理型的企业，重点 是看其管理是否科学，离开了管理科学这一条，任何现代企业制度都无从谈起1 1 6 1 。 由于本文所选择的研究对象是一家中外合资企业，那么，对于中外合资企业来说是 否有必要建立现代企业制度昵? 答案是肯定的，这是由现代企业制度的本质内容所决定 的。现代企业制度的本质内容是： ( 1 ) 企业资产具有明确的实物边界和价值边界，具有确定的机构代表行使所有者职 能，切实承担起相应的出资者责任； ( 2 ) 企业通常实行公司制，即有限责任公司或股份有限公司制，按照公司法的 要求，形成由股东代表大会、董事会、监事会和高级经理人员组成的相互依赖又相互制 衡的公司治理结构，并有效运转； ( 3 ) 企业以生产经营为主要职能，有明确的盈利目标，各级管理人员和一般职工按 经营业绩和劳动贡献获取收益，住房、养老、医疗及其他福利事业由市场社会或政府机 构承担： ( 4 ) 企业具有合理的组织结构，在生产、供销、财务、研究开发、质量控制、劳动 人事等方面形成行之有效的企业内部管理制度和机制； ( 5 ) 企业有着强的预算约束和合理的财务结构，可以通过收购、兼并、联合等方式 谋求企业的扩展；经营不善难以为继，可通过破产、被兼并等方式寻求资产和其他生产 要素的再配置。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的必然要求。在现代企业制度下，企业 的有效运作需要具备合理的组织结构、适宜的经营环境。这些不仅依赖于宏观市场制度 的形成和完善，还有赖于与企业变革相配套的其他方面的改革进程，当然也包括企业预 算管理方面的改革。 2 2 2 现代企业制度对全面预算管理的要求 建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的必然要求。现代企业的全面预算管理 体系也应当按照现代企业制度的要求来建立，具体说来包括以下几个方面： 建立权责明确的预算管理组织机构 企业的组织机构是企业实现经营战略目标的基础和保证，也是全面预算管理得以实 施的载体，管理者通过种种运作方式，动用组织结构中不同部门的不同活动的组合，使 系统中的人流、物流、信息流、资金流正常流通，并最终实现企业的经营目标。组织结 构犹如人体的骨架，在企业管理中起到支撑性的作用，而管理过程犹如人体的运动过程 及各种状态。全面预算管理方法与传统的层级组织结构就有着这样的密切关系。 预算组织是预算机制运行的基础环境，它以企业自身的组织结构为基础。预算目标 的实现必须建立在完善的预算组织的基础上。预算组织应由预算管理组织和预算执行组 织两个层面组成。全面预算管理组织是指负责预算的编制、审定、协调、调整和反馈的 组织机构和人员；预算执行组织是指预算执行过程中的责任单位构架，即各层责任预算 的执行主体。然而，全面预算管理组织层和预算执行组织层并不是相互脱离的两个层面， 而是一种相互协调和配合的关系。全面预算管理组织机构和人员也必须承担相应的责 任，因此它们又是预算执行组织中的一员。对企业大多数机构而言，它们都具有企业预 算管理组织和预算执行组织双重身份，如此纵横交织的预算组织网，才能在充分发掘人 力资源的同时，更有效地保证预算机制的良性运作。当然，不同层面的预算组织的设置 原则及其具体形式是有差异的。 强化企业预算的约束和控制作用 控制职能是企业预算管理所具有的基本职能，预算的控制作用贯穿于企业管理的整 个过程中。建立现代企业制度是一项艰巨的、实践性很强的系统工程，从目前的实践情 况来看，最重要是对这一系统进行可定量化、可程序化、可动态化、可操作性的科学协 调动作，重视公司预算控制，才能收到更加显著的效果。 预算控制因具备运作系统的各个基本要素而成为独特的控制系统，在可持续发展的 理论、实践领域里，对科学建立与有效运行现代企业制度能够起着可定量化、可程序化、 可动态化、可操作化的协调运作的积极作用。具体表现为： 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 ( 1 ) 在资产运作中，预算控制能对产权进行时间可分段的价值可量化的明确界定： ( 2 ) 产权的委托方与受托方，在可分辨的资产管理过程阶段，通过预算控制使双方 相互衔接好内容可细化、资源可量化的权力与责任： ( 3 ) 企业的所有者与管理层，通过公司预算控制，能够在管理结合面可具体化的情 况下分清角色，进行投资管理与经营管理； ( 4 ) 企业的所有者与管理层，能够遵循市场客观规律，建立和依靠有效的预算控制 体系，安排合理的预算控制程序，运用综合知识，进而对投资与经营进行高效协调的科 学管理。 因而预算控制则是科学建立和有效运行现代企业制度的必由之路。 预算管理体系要与企业变革的其它措施相配套 企业内外环境的变化促使企业管理的变革成为必然，并且这种变革不是一蹴而就 的，而是一个动态的、不断向前发展的过程。具体说来主要包括以下几方面的内容： ( 1 ) 观念变革：随着我国市场经济的建立和完善，对我国企业而言最重要的一项变 革就是观念的变革，企业要树立市场的观念，一切经营目标和过程都要围绕市场需要而 展开。表现在企业预算管理体系上，就是需要建立以目标销售量( 销售额) 、目标利润 为导向的预算管理体系，而不再是以目标产量( 产值) 为导向的预算管理体系： ( 2 ) 组织变革：实践证明，很多企业成功的关键甚至生存的关键是看它是否拥有具 有活力的、生机盎然的组织制度。所以，企业要想发展壮大，就必须不断调整、变革其 内部组织制度。前面提到，预算组织是预算机制运行的基础环境，它以企业自身的组织 结构为基础的，既然企业组织本身是随着经营环境的变化而不断变化和调整的，预算管 理组织也应该随着企业组织的变化而不断变化和调整，才能适应新的企业发展的目标； ( 3 ) 管理手段变革：由于信息技术的发展，尤其是计算机处理能力的不断提高和互 联网的兴起，一方面使经济运行中的一些传统理念受到了一定程度的冲击，另一方面所 带来的社会经济的变化必然会引发企业管理的变革，企业管理变革所产生的结果是经济 增长方式变革以及在新经济环境中竞争能力的提高，给企业带来的影响是长远的、持久 的和深刻的，信息技术和管理科学的结合将是未来企业经营管理过程中的一个必然趋 势。预算管理体系设计要充分考虑信息技术发展对企业管理体系的影响，并利用技术的 发展加强预算编制的准确性，预算控制的时效性和预算考评的公正性。 ( 4 ) 文化变革：管理变革的深层意义是文化变革，在工业经济向知识经济的过渡中， 企业文化变革在企业管理变革中的作用越来越大，预算体系的建立也要充分考虑文化变 革对企业的影响，变集权式的预算管理体系为参与式的预算管理体系并在实践中不断发 展和完善。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 预算目标的制定要与企业经营的总体目标相一致。企业经营的总体目标具有导向作 用、激励作用、凝聚作用和考核作用。现代企业预算管理目标的制定应当具备以下特点： ( 1 ) 目标具有相对稳定性：在一定期间应当相对稳定，否则就失去了控制的标准和 刚性、严肃性，不能达到有效控制的目的； ( 2 ) 目标具有可操作性：以三个指标来衡量其可操作性可以计量、可以追溯、 可以控制； ( 3 ) 目标具有层次性：预算管理目标是企业预算管理这个系统顺利运行的前提条 件，同时它本身也是一个系统；各种各样的预算目标构成了一个网络，这个网络反映着 各个目标之间的内在联系。预算管理目标之所以有层次性，是由企业财务管理内容和方 法的多样性以及它们相互关系上的层次性决定的。 2 3 从企业组织理论理解全面预算管理的内涵 预算是组织的预算从不同的角度看组织就会有不同的预算本质和职能企业组织理 论起源于二十世纪初经过近一个世纪的发展形成了多种理论包括古典理论行为科学理 论系统理论群体生态理论契约理论交易理论和资源依赖理论等本文主要依据后三种有 助于理解企业内部管理重要性的理论来诠释全面预算管理的内涵 2 3 1 契约理论 契约经济学将企业看作是“有意识的协调两个或多个人的行动和力量的系统”认为 “组织代表了诸多生产要素之间的一组协议它们都被私利的考虑所推动”“企业是运用 标准的规则和融合多方的冲突的利益的联合体”企业内部存在利益分歧企业是在这些利 益主体之间的一组契约的显在化各个利益主体参与到契约中来以实现自己的目标契约 要求每个主体向组织贡献资源资本技能或信息并且作为回报允许每个主体从组织中得 到资源如表2 1 所示。 每个主体付出和得到资源的形式、数量和时机是主体之间讨价还价的内容，通过讨 价还价，企业最终通过一组显性或隐性的关系或契约，将股东、经理、职工等多个主体 连接在特定的期望或行为体系之中。企业的契约模型有别于新古典义模型，后者将企业 界定为一个角色，由有着高度概括性目标、利润最大化的经理经营。从这个角度看，所 有的其它经济主体都是局外人。而在契约模型中，企业本身并不是一个经济角色，它被 看成是一个舞台，自发的经济主体在这个舞台中按照相互的协议或隐含的规则去表演， 以实现各自的目标。 营口集装箱码头公司全面预算管理体系研究 公司治理是现代企业制度中最重要的架构。然而如何才能把它落到实处，则必须首 先弄清其要义。经济合作发展组织( 0 e c d ) 1 9 9 9 年制定的公司治理原则中把公司治 理定义为：“公司治理是一种据以对工商业进行管理和控制的体系。公司治理明确规定 公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其它利益相关者，并 且清楚地说明决策公司事务时应遵循的规则和程序。同时它还提供一种结构，使之用以 设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”可见，公司治理本质上是 一种制度装置，是处理各方相互关系和权力制衡的契约，其核心就是协调各利益相关者 的权责利关系。从企业的立场，看这种权责利关系应涵盖两个方面：一是企业与股东的 权责利关系，包括权力机构、决策机构、执行机构和监督机构的界定和权责的明确；二 是企业内部各管理层之间的权责利关系，包括企业内部各部门及相关成员的权责界定和 明晰。这两者之间存在互动关系。 预算管理则是提升公司治理能力，强化契约关系的公司管理【1 2 1 。企业通过全面预算 管理规划各个主体对企业具体的约定投入，约定效果及相应的约定利益，并通过预算过 程的监控真实计量各个利益主体的实际投入及对企业的影响，然后根据结果考评契约的 履行情况并进行相应的激励和惩罚，增强产权契约所决定的公司治理的有效性。企业的 契约可大致分为三个层次，主要包括：公司法、公司章程和公司预算。公 司法属于法规性契约，概括性地描述了公司的各主要利益主体对公司的义务、权力和 应得到的利益。公司章程概括性地描述了公司组织与经营的基本方针、政策、目标， 是公司经营运作的基本规范。由于不确定性，人的有限理性等约束因素的存在，使得契 约总是不完全的，公司法、公司章程这种概括性契约需要实施和推行机制，将 其原则性、抽象性的描述结合企业和市场的具体环境进行具体化、制度化、可度量化。 企业预算正是这样一种机制，它以公司法、公司章程为依据，按照己签订的各 种契约的原则，在既定的公司治理结构内进行致力于提高治理效率的公司管理。预算是 大连理工大学专业学位硕士学位论文 企业推行契约机制的几个必要部分之一，其它的部分包括各种法规和它们的执行和审判 系统，以及社会文化规则。但预算目标的确定、程序的选择、考评的方式等具体问题又 取决于各利益主体之间的讨价还价，因此，预算本身又是它所帮助动作的契约组合的一 部分。 2 3 2 交易理论 根据科斯的企业理论，认为企业和市场是两种不同的可以互相替代的经济制度或经 济组织，企业替代市场并不主要依赖于技术性因素，企业在市场失灵时应具有超越市场 的潜在协调能力，即“与市场相关的企业特有的激励和控制的性质”，以此降低交易费 用。在企业内部执行某些特定交易时，使用资源的市场价就不复存在了。由于人类知识 的局限阻及生产和传递知识的成本存在，意味着与决策相关的知识有可能仅仅属于一个 或一组专家，因此，如果用特定的有价值知识来决策，就必须有体制作保证，以便将决 策权赋予拥有