（工商管理专业论文）纳税筹划在建筑房地产企业的应用.pdf

摘要 由于市场竞争的日趋激烈，如何通过纳税筹划手段减轻企业负担问题成为企业越 来越关心的热点之一。作者就纳税筹划的概念、适用范围、与偷税、避税的区别，意 义及一些常用方法做了细致阐述，并站在纳税筹划的筹划人的角度，针对不同纳税人 的不同需求和具体的业务操作流程作了进一步分析，就自身所从事的建筑、房地产企 业为例，针对建筑房地产业财税核算的多样性、周期长，财务风险大等特征及纳税筹 划的特殊性，从其日常经营经常涉及的营业税、土地增值税、企业所得税等税种分别 展开论述，其中包括在其纳税过程中如何从合同的签订、商品房的销售过程、出租业 务、促销行为及物业管理费的纳税筹划等角度进行一些筹划技巧的筹划，分析了一些 能对该行业的纳税筹划做出有益贡献的实用操作，对建筑房地产业的纳税筹划做了进 一步探索。 关键词：纳税筹划节税合理避税建筑房地产 a b s t r a c t w i t ht h ei n c r e a s i n g l yf i e r c ec o m p e t i t i o no fe c o n o m i cm a r k e t , h o wt oa l l e v i a t et h e b u r d e no fe n t e r p r i s eb yt h em e a no ft a xp l a n n i n gi sm o r ea n dm o r eb e c o m i n go n eo ft h e c o n c e r n e di s s u e si nt h ec o m p a n y t h ea u t h o r o f t h i sa r t i c l eg i v e st h ed e t a i l e dd e s c r i p t i o no f t h ec o n c e p t , a p p l i c a t i o na r e a , d i f f e r e n c eb e t w e e nt a xd o d g i n ga n dt a xs h u n n i n g ，v a l u ea n d s o m ec o m m o nm e t h o d so ft h et a xp l a n n i n g a i m i n ga tt h ec h a r a c t e r so fd i v e r s i t y , l o n g c y c l e ，b i gf i n a n c i a lr i s ki nf i n a n c ea n dt a xc a l c u l a t i o na n dt h ep a r t i c u l a r i t yi nt a xp l a n n i n g o f c o n s t r u c t i o na n dr e a le s t a t ei n d u s t r y , t h ea u t h o ra l s ot a k e sh i se v e re n g a g e dc o n s t r u c t i o n a n dr e a le s t a t ei n d u s t r ya se x a m p l et oa n a l y z es o m eb e n e f i c i a la n dp r a c t i c a lo p e r a t i o n si n t h et a xs a v i n gw i t ht h er e g u l a r l yi n v o l v e ds a l e st a x ，l a n dv a l u e - a d d e dt a x ，i n c o m et a xo f e n t e r p r i s ee t c i nc o m p a n yi n c l u d i n gh o wt om a k es o m ep l a n n i n gs k i l l sf r o mt h es l 】e e t r b m o fc o n t r a c td r a f t ，f i n a n c i n g ，l i a b i l i t yr e g r o u p i n ga n df o r mo fs a l a r yp a y m e n td u r i n gt h e c o u r s eo ft a xp l a n n i n g , a n t i c i p a t i n gt og e tm o r ep r o b e si n t ot h et a xp l a n n i n go ft h e c o n s t r u c t i o na n dr e a le s t a t ei n d u s t r y k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g t a xs a v i n g r e a s o n a b l et a xs h u n n i n gc o n s t r u c t i o na n dr e a l e t a t e 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在本 学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人已经发表或 公布过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学历而使 用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均已在论文 中作了明确的说明。 研究生签名：h 蚌6 月 - 目 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅或 上网公布本学位论文的全部葳部分内容，可以向有关部门或机构送交并 授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对于保密 论文，按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名： 车卜刁- t 一 沙辞钿? 。日 南京理工大学坝仁学位论文纳税筹划在建筑房地产企业的府田 1 绪论 1 1 纳税筹划的研究背景 随着我国市场经济体制的日趋完善及行业竞争的加剧，企业面临的竞争压力越来 越大，企业如何在这样的环境中生存，在同等的竞争条件下，就必须拥有自己独特的 竞争优势，而进行纳税筹划，降低企业的成本问题越来越成为企业在市场竞争中的一 个有效策略。由于不同地区和不同行业之日j 存在很大的税收政策差异性，在经济发展 上存有不同的政策倾向性，以及我国在税收制度的不完善性，这些都为纳税筹划提供 了广阔的空日j 和条件。一方面，企业作为法人实体，应当执行国家的税收政策，按章 纳税；另一方面，作为经济人的企业单位又要进行纳税筹划，能在国家法律所允许范 围内合理合法的筹划企业的各种税金，降低其自身成本，使企业的利益最大化，这样 就产生了如何纳税，何时纳税对企业有利的问题；即纳税筹划问题。 纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象，在国际企业中也得到广泛地应用，而在 我国，纳税筹划还是个新事物，虽然已有很多学者专家写了很多这方面的文章、专著 等，但大多是从企业外部的角度出发，如纳税地点的选择、税收优惠条件的利用等方 面来研究，我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，受其影响 最为明显。纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠 等，笔者将主要来谈纳税筹划在建筑、房地产企业中的运用，通过建筑房地产企业在 生产经营中几个有代表性的从外部角度与内部会计处理相结合的方法选择来讨论企 业如何筹划纳税，以期取得”节税”的效益。 1 2 纳税筹划的意义 ( 1 ) 有利于纳税人利益最大化 从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大 化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或 者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。如某企业在年终核 算一年的应纳税所得额时，发现年应纳所得税额为1 0 1 0 0 0 元。为了节税，企业在年终 向希望工程捐款1 0 0 0 元从理论上分析，1 0 0 0 元的捐款为企业带来了5 0 0 0 多元的税 后利润。因为不捐赠，企业应纳税所得额为1 0 1 0 0 0 ，适用3 3 的税率，税后利润为6 7 6 7 0 元：捐款1 0 0 0 元后，应纳税所得额为1 0 0 0 0 0 元，适用2 7 的税率，税后利润为7 3 0 0 0 元， 通过捐款产生的税收利益为5 3 3 0 元。因此纳税筹划可以避免纳税人缴纳“冤枉税”。 在现代社会，税法越来越复杂，而很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知，这 样就既有可能漏税，也有可能多缴税。纳税筹划通过税法的深入研究，至少可以不缴 “冤枉税”。 商京理t 大学硕卜学位论文纳税等旬j 在建筑房地产企业的晦田 ( 2 ) 有利于更好地掌握和实施税收法规 纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家 税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人 的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税企 业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到更快、更好地贯彻税 收法规的作用。也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用 税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在 立法和征税管理中应权衡利弊，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起 到了促进作用。 ( 3 ) 有利于资源优化配置 在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的 纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了 税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润留成最大化。在市 场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企 业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的 流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社 会资源的最优配置。 ( 4 ) 有利于保证国家长远利益的实现 由于法律和道德在本质上是不同的，因此人们在实际经济活动中不应该用行政命 令、道德意志来调整和弥补法律的不足，更不应将某一个市场主体的利益要求以及道 德标准视为法律。而纳税筹划的前提是尊重税法的严肃性，这有利于在全社会逐步树 立法律的权威，这是法律社会的基石。研究纳税筹划、实施纳税筹划的人越多，反映 出法律在人们意识中的地位越重，当然也就有利于社会的进步。纳税筹划在法律上是 具有合法性的，尽管在某些领域会与政府政策有一定程度上的不一致，但是这种不一 致在法律社会是正常的，也在法律承受范围之内，人们对它的指责至少在法律上是不 成立的。同样，公众舆论也都支持或赞同税务筹划行为，都将纳税筹划视为完善税法 的重要途径。由此可见，我们应当承认纳税筹划是合法的，是受法律保护的行为，应 该潜心地进行研究并在纳税筹划实践中大胆地运用。 1 3 本文的主要内容及结构安排 本文主要就自身所从事的建筑、房地产企业为例，结合江苏三淮建筑公司的具体 案例，从其日常经营经常涉及的营业税、土地增值税、所得税等税种分别展开论述， 就财务管理及会计的具体方法的选择角度来谈其在建筑房地产企业纳税筹划中的运 用，以期取得”节税”的效益。本文共包括以下几个部分： 南京理t 大学硕卜学位论文 、 纳税等划仃建筑房地产企业的戍用 第一章：论文对纳税筹划的研究背景及意义和结构安排作了介绍； 第二章：叙述了纳税筹划的含义、基本原理、特点及与偷避税的区别以及具体的 纳税筹划主体及其操作的业务步骤流程： 第三章：作者对建筑房地产企业的行业特点、所涉及的税收以及如何进行纳税筹 划做了阐述； 第四章：对江苏三淮建筑公司的具体筹划进行了实际分析； 结论。 南京理t 大学硕十学位论文纳 1 2 筹划d 建筑穿地产企业的晦f l 】 2 纳税筹划的基本理论 2 1 什么是纳税筹划 纳税筹划概念起源于西方经济学，自上世纪九十年代传入我国，又称税务筹划、 税收筹划，英文为t a xp l a n n i n g 或t a xs a v i n g 。目前国际上对纳税筹划的概念还没有统 一的定义，有关“纳税筹划”的概念，国内外的学者有相应的论述： 国际财政文献局( i n t e r n a t i o n a lb u r e a u o f f i s c a ld o c u m e n t a t i o n ，m f d ) 在其国 际税收词典( 1 b f d ：i n t e r n a t i o n a lt a xg l o s s a r y ，a m s t e r d a m1 9 8 8 ) 中对纳税筹划是 这样表述的：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活 动”。 美国南加州w b 梅格斯博士在与别人合著的会计学中讲道：“人们合理而又 合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳 税筹划少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还讲：“在纳税发 生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税， 这个过程就是纳税筹划。” 张中秀在其主编的公司避税节税转嫁筹划一书中从“纳税筹划”所包含的方 法上给出定义。他指出；“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税 方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为”。可以用框图表示：纳税筹划= 避税筹划+ 节税筹划+ 转嫁筹划 而我国目前大致把“纳税筹划”定义为在不违反法律的前提下，纳税人通过筹资、 投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，以税收负担最小 为目的、从而尽可能地取得一定的税收利益的经济活动。 2 2 纳税筹划的的基本原理 经过多年的实践，目前理论界认为纳税筹划最重要的原理就是节税原理，节税理 论是税务筹划人员确定纳税筹划目标和方法的理论基础。 2 2 1 绝对节税原理和相对节税原理 绝对节税是指在各种可供选择的方案中选择缴纳税收最少的方案，直接或间接地 使纳税绝对总额减少；相对节税原理是指一定时期的纳税总额没有减少，但因为各个 纳税期纳税额的变化，利用资金的时间价值而增加了收益，抵消了部分或全部的税收 负担，从而相对节减税收。两者都适用于没有风险或不考虑风险的纳税筹划决策。在 实际工作中绝对节税理论比相对节税理论的应用要广泛。 4 南京理t 大学硕卜学付论文 纳税等訇j 存建筑旁地产企廿的府f 目 2 2 2 组合节税原理 组合节税是指在一定时期和一定环境条件下，通过多种节税技术组合使节税总额 最大化、节税风险最小化。多种节税技术组合的原则是：组合节税期望值越大越好， 组合节税标准离差越小越好。 2 2 3 风险节税原理 风险节税是相对而言于无风险节税理论而产生的，按照制定和选择节税方案过程 中所估计风险的方法的不同，将其分为确定性风险节税原理和不确定性风险节税原 理。确定性风险节税原理足将纳税筹划决策中的风险运用概率估计的方法加以量化， 通过比较不同方案的节税期望值来进行决策；不确定性风险节税原理是通过主观判断 来估计风险程度，在此基础上确定不同节税方案的期望值及其风险。 2 3 纳税筹划的法律分析 目前理论界对纳税筹划主要有三种观点： 。 第一种观点是狭义的纳税筹划，纳税筹划仅指节税筹划，这种观点顺应了现行税法 的立法意图，符合了税收政策及制度的规定，目前广为税收机关所承认。 第二种观点是广义的纳税筹划，即纳税筹划包括节税筹划、避税筹划、税负转嫁 等到一切不违反现行税收法律法规的措施，但可以减轻企业税收负担的行为。目前持 这种观点的人在企业界相对较多，它赋予了企业更多的策划空日j 。 第三种观点是认为纳税筹划包括节税，避税、偷税等一系列手段、措施、行为。 其目的只要是将税负降低为最小化即是纳税筹划。这种观点的人员随着各种税收制度 及法律政策的实施及完善，己逐步的在减少。 从法律角度分析，税收作为一种国家取得财政收入和调节市场经济的重要工具和 手段，已经不是一种单纯的经济行为，而足一种法律行为。税收是国家凭借其政治权 力强制征收的，是以法律的形式加以规范实现的国家行为。税款的征收必须严格依照 税法的条文规定进行，主体性和程序性是税款征收的根本原则和i ； 提，任何企图绕过 税法而进行税款征收的行为都是违法的。中华人民共和国税收征收管理法第三条 明确规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行； 法律授权国务院规定的，依照国务院规定的行政法规执行。任何机关、单位和个人不 得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补 税的决定。”这实际上是对税收法定原则的承认与采用。对于企业，由于税收是纳税 人生产经营过程中的一种必要的的成本费用支出，因而如何通过纳税筹划来减少纳税 支出，降低税负也就成了他们的必然要求。纳税人根据国家税收法律、法规的具体内 南京理t 大学硕十学位论文 纳税等旬j 在建筑房地产企业的膨q 容，通过对其融资、投资、生产经营过程中的事先安排和对多种方案的优化选择，从 而实现税后利润最大化，获得企业的正当的收益则无可厚非，而这种行为完全是根据 国家的现行的法律政策和制度进行的理性行为，因而是完全不违法的行为，它的开展 与运用就应受到法律的认可，这也是其不同于偷税、漏税等违法行为的根本所在。因 而，我们应该提倡企业在依法纳税的同时，要进行合法合理的纳税筹划。 一般地说，在经济发达的国家和地区，由于税收法制的相对健全，对于偷税漏税 行为的查处力度比较大，处罚也很严，公民的纳税意识较强，对纳税筹划的理解，一 般包括利用政府税收政策上的优惠进行筹划行为，而像我们这样的发展中国家和地 区，由于税收法制的不健全，税务人员的业务素质和水平不高，加之税收法律惩罚力 度相对较轻，权大于法等现象的普遍存在，公民因种种原因对偷漏税行为抱有情感上 的认同。因此，通过对违法行为与相应的收益对比，往往一些单位和个人会铤而走险， 甘愿去做一些知法犯法的事情。而当某种行为或现象相当普遍，已经对政府的税收收 入和政策的实施造成一定的阻碍或影响时，政府会迫不利己的通过立法手段，颁布实 施一些新的法律法规来禁止或限制这种行为的蔓延。如果某个国家或地区的有关法律 规錾制度的解释权被赋予相关的行政机构，那么当对某些概念存在理解分歧时，有关 的行政机关就会在其行政权力范围内做出有利于自身的解释，以实现其管理目的。在 这样的环境下，纳税人可以策划的纳税空闯只是在政府税收优惠政策的引导下在可能 的条件下利用一些空间对经济运行过程中进行相应的规划安排。 2 4 纳税筹划产生的原因 纳税筹划并不是自古便有，它是一定历史时期的特定产物，其产生具有主观和客 观两方面的原因。 2 4 1 纳税筹划产生的主观原因 任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求 自身经济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查 表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望 和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。我们知道，利润等于收入减去成本 ( 不包括税收) 再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收 支出，可以获取更大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该 越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。 南京理1 = 夫学硕t 学位论文纳税等划在建筑房地产企业的一7 用 2 4 2 国内纳税筹划的客观原因 任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从 纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。而其客观因素，就国内纳 税筹划而占，主要有以下几个方面： ( 1 ) 纳税人定义上的可变通性 任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定理论上包括的对象 和实际上包括的对象差别很大，这种差别的原因在于纳税人定义的可变通性，正是这 种可变通性诱发纳税人的纳税筹划行为。特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳税 人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该 种税。这曼一般有三种情况：一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税的纳税 人，现在成为了另一种税的纳税人；二是内容与形式脱离，纳税人通过某种非法手段 使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此；三是该纳税人通过合法手 段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳该种税。 ( 2 ) 课税对象金额的可调整性 税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额；二是适用税率。纳税人在 既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就 愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。如企业按销售收入交 纳营业税时，纳税人尽可能地使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地， 从而使某些纳税人在销售收入内尽量多增加可扣除项目。 ( 3 ) 税率上的差别性 税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛 存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。 ( 4 ) 全额累进临界点的突变性 全额累进税率和超额累进税率相比，累进税率变化幅度比较大，特别是在累进级 距的临界点左右，其变化之大，令纳税人心动。这种突变性诱使纳税人采用各种手段 使课税金额停在i 临界点低税率一方。 ( 5 ) 起征点的诱惑力 起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征，而当超过时，全额征 收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。 ( 6 ) 各种减免税是纳税筹划的温床 税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。然而，正是这些规定 诱使众多纳税人争相取得这种优惠，千方百计使自己也符合减免条件，如新产品可以 7 南宣理t 欠学颂十学懂论文纳税筹龆j 仃建筑劈地产企业的啦用 享受税收减免，不是新产品也可以出具证明或使产品具有某种新产品特点来享受这种 优惠。 2 5 纳税筹划的特征 ( 1 ) 合法性 合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于偷税行为的摹本特征。纳 税筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律和不违反国家税收法规的前提下进行的。 在合法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可利用对税法专业知识 的精熟掌握和实践技术，选择低税负方案，从而降低纳税额。 ( 2 ) 筹划性 筹划性是指事先对该项目进行计划、设计、安排。纳税人在进行筹资、投资、利 润分配等经营活动之前往往会把税款作为影响财务成果的一个重要因素来考虑，即必 须要进行筹划。如果一项经济活动已经发生，应纳税额已经确定，再去偷漏税，都不 能认定为纳税筹划。纳税行为是在纳税人应税经营业务发生后才产生的，如企业交 易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务，这就在客观上为纳税人提供了 纳税前做出事先筹划的可能性。 ( 3 ) 效益性 效益性是纳税筹划的根本目的，效益性分为两种表现形式：其一为目前利益，即 获得较大的净现金流量；其二为长远利益，即股东财富的最大化。目前利益是长远利 益的表现，计算目前利益时，不仅要考虑各种方案在经营过程中的显性收入和显性成 本，而且还要考虑机会成本和筹划成本。而长远利益则为税务筹划取得利益应着眼于 纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种的高低，甚至也不能仅 仅着眼于纳税人总体税负的轻重。这是因为，在纳税人的经营计划或财务计划中，纳 税只是其中一个因素。进行投资和经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其 他多种因素，权衡轻重、趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。 ( 4 ) 专业性 专业性不仅指纳税筹划是- i l 专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合 性学科，而且指从事纳税筹划业务的人员应是具有专业技能的专业人才。具体到从事 这项业务的机构，主要有会计师事务所、律师事务所、专门的税务师事务所等，其从 业人员还须具备法定的资格。 南京理t 大学硕七学位论文纳税等划在建筑房地产企业的廊f i 2 6 纳税筹划与偷税、避税 2 。6 1 纳税筹划与偷税 偷税实质上是纳税人有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒的手段，不缴或减 缴纳税款的违法行为。纳税筹划与偷税有着本质的不同： 从法律角度看，偷税是违法的。它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴 纳税款，而是通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。 虽然其间也包括纳税人因为疏忽和过失即非故意而造成的情况，这种情况被称为漏 税，即纳税人可能并非故意不缴税，但只要后果产生就是法律不允许的或非法的。而 纳税筹划所涉及的内容则是法律所允许的甚至鼓励的，它有明确的法律条文为依据， 纳税筹划行为不但谋求自己利润最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护 国家的税收利益。 行为性质上，偷税是公然违反税法与税法对抗的一种行为。偷税的主要手段表现 为纳税人通过有意识地谎报和隐匿有关纳税情况和事实，达到少缴或不缴税款的目 的，其行为具有明显的欺诈性质。而纳税筹划则是尊重税法的，它在遵守税法的前提 下，利用法律规定，结合纳税人的具体经营状况来选择最有利的纳税方案，当然它也 包括利用税法的缺陷或漏洞进行的减轻税负的活动。纳税筹划行为的性质是合法的， 至少它不违反法律的禁止性条款。 从行为目标上看，偷税的目标是少缴纳或不缴纳税收，而纳税筹划是以应纳税义 务人的整体经济利益最大化为目标，依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税 收利益。税收利益只是其考虑的一个因素而已。 法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，因而一旦被有关征收机关 查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。各个国家的税法对隐瞒 纳税事实的偷逃税行为都有处罚规定。而纳税筹划则是通过某种合法的形式来承担尽 可能少的税收负担，其经济行为对于法律规定的要求，无论在形式上还是事实上都是 吻合的，政府对此一般默认和保护的。如果纳税筹划比较严重地影响到政府的财政收 入，对其所采取的措施，只能是修改与完善有关税法规定，堵塞可能被纳税人利用的 漏洞。 对税法的影响上，偷税是公然违反税法以及利用虚假的申报减少纳税，因此，偷 逃税是纳税人一种藐视税法的行为。偷税成功与否和税法的科学性关系不大。要防止 偷税，就要加强征管，严格执法。而纳税筹划的成功则需要纳税者对税法条文的熟悉 和税法精神的充分理解，同时又要掌握必要的筹划技术，才能达到节税的目的。如累 纳税筹划的成功在一定程度上利用了税法规定的缺陷，则它会从另一个方面促进税法 的不断完善。 9 南京理t 大学硕卜学位论文 纳税筹訇j 在建筑房地产企业的戍用 从时间和手段上讲，偷税通常是在纳税义务发生后进行的，纳税人通过缩小税基、 降低税率适用档次等欺骗隐瞒方法来减轻应纳税税额。纳税筹划则是在纳税义务尚未 发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。 2 6 2 纳税筹划与避税 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心 安排，以期达到纳税负担最小的经济行为，因此它是立足于税法的漏洞，打“擦边球”， 钻税法的空子，通过对其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益。比如，我 国的一些企业为了享受外商投资企业的“两免三减半”的税收优惠，从国外请来客商， 不要其投资，只借其名义，成立所谓的中外合资经营企业，这就违背了税收的立法意 图，不符合政有的税收导向。它虽然不受。反避税”以外的法律条款的约束，但也得 不到法律的保护。避税一般是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为 主要动机的交易进行人为安排实现的，目的是减轻或解除税收负担。而纳税筹划则是 遵守国家税法的规定和遵循政府的税收和税收立法意图，在纳税义务确立之前为了节 税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。纳税筹划从形式到内容完全合法，反 映了国家税收政策的立法意图，是税收法律予以保护和鼓励的。 由于避税是纳税人在不违法的情况下，利用税法的漏洞和缺陷来减少税收，所以 我国对避税并没有规定法律责任，但也还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求 纳税人补缴税款的反避税措施。比如，在我国的增殖税暂行条例、营业税暂行条 例、企业所得税暂行条例中部规定了商品或劳务价格明显低于市场价，税务机关 干部有权进行调整，以调整后的价款计征税款的规定。这些规定部是被税务专业界称 为反避税的内容。由于人是“经济人”，出发点是利己的，而不能强求纳税人动机的 “利他性”。作为不同利益的代表者，税收征收机关和会计师及企业税收顾问的观点 在不少涉税问题上往往都存在分歧。税务机关认为是避税的行为，会计师和企业税务 顾问却可以找出合法的依据。 综上所述，偷税、避税和纳税筹划的关系可归纳为以下两条： 一是三者要求的共同点都是税收负担最小化的形式，其行为的目的都是规避和减 轻税负。偷税是通过非法手段将应税行为变为非应纳行为，从而直接逃避纳税人自身 的应税责任；避税则是纳税义务人将已经发生和将要发生的“模糊行为”，即介于应 纳行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列 人为的安排，使之被确认为非应税行为；纳税筹划是使纳税人在纳税行为发生前，通 过选择适当的会计核算方法，选择适当的机构设置形式，利用优惠政策等方法来尽可 能少的缴纳税收。 二是从法律处理上来看，对于逃税这种违法行为，法律除了追缴和加大处罚金外， l o 南京理丁大学l i 甄卜学位论文 纳税筹訇j d 建筑房地产企业的府用 严重的还要追究刑事责任，包括判处有期徒刑并处罚金；而对于避税，由于其不违法， 则一般只是进行强制调整，要求纳税人被缴税款，政府要做的是完善税法，堵塞漏洞。 纳税筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。 2 7 纳税筹划主体及其业务步骤 2 7 1 纳税筹划人 纳税筹划是通过合法手段实施的减少纳税的经济活动。这一经济活动的参加者有 两类：一类是通过纳税筹划达到节税的纳税人，包括自然人也包括经济组织，称之为 纳税筹划受益人；另一类是从事纳税筹划工作或业务的自然人、部门和企业，称之为 纳税筹划人。纳税筹划人可以是纳税企业的一个部门或部门有关人员，也可以是纳税 人委托的社会中介机构或自然人。纳税人企业内部的纳税筹划人孜称为内部纳税筹划 人；纳税人委托的外部纳税筹划企业或纳税筹划人员被称为外部纳税筹划人。委托外 部纳税筹划机构专业人员来进行纳税筹划，其优点是企业无须支付内部号业人员的各 种费用，纳税筹划的成本降低；外部纳税筹划专业人员经验往往更丰富，能满足纳税 人的各种要求，制定出较为满意的整体纳税筹划计划并指导实施。其缺点是一般只能 解决纳税人纳税的整体方案的策划，解决比较复杂和重要的问题，而不能及时处理企 业纳税方面随时出现的日常问题，而这类问题则往往是大型企业，特别是大型跨国企 业承包在经营中经常会遇到的。由企业内部人员进行纳税筹划，其优点是筹划人熟悉 企业内部业务开展情况和财务运行状况，可以随时随地对企业纳税筹划方案进行修正 并可对纳税筹划的运行实施进行控制和调整。但其最大缺点是在企业内部设立专业人 员，筹划成本较高，所以一般只有大型企业才会考虑由企业内部的纳税筹划人员进行 企业纳税筹划。 ( 1 ) 纳税筹划专业人员 纳税筹划顾问：纳税人往往可以委托外部纳税筹划专业人员来为其进行纳税筹 划，纳税筹划顾问就是这样一种专业人员。纳税筹划顾问是号以纳税筹划为其职业的 外部专业纳税筹划人员，他们或是帮助企业进行纳税筹划，或是帮助个人进行纳税等 划，或是向纳税人提供纳税筹划咨询服务。 注册会计师：企业或个人的纳税筹划也可以由外部的注册会计师来承担。注册会 计师一般都需要精通会计核算，熟悉有关法律特别是税收法律。我国的注册会计师考 试没有专门的纳税筹划内容，但不少注册会计师在从事会计，审计和涉税业务中部包 括了纳税筹划。 税务律师：企业或个人纳税筹划有时还可由外部的税务师来承担。一般来说，税 务律师的业务主要是税务诉讼和与税务诉讼或税法有关的咨询，但由于税务律师精通 南京理t 大学硕卜学位论文 钠税等划在建筑虏地产企业的席用 有关税法规定，而这种知识是纳税筹划必不可少的，因此也有税务律师从法律角度为企 业进行纳税筹划的。我国特别是经济法律律师在其所从事的业务中存在大量税收业 务。 企业内部专业人员：企业的纳税筹划也可由内部号业人员来进行。这些专业人员 可以是企业内部的纳税筹划师，也可以是企业内部的会计师、律师等。企业可以任命 任何合适的人员专职或兼职开展纳税筹划工作。一些企业，特别是一些大型企业往往 部设有内部专职或兼职的税收专业人员，让其负责企业的纳税核算、纳税筹划、纳税 申报等涉税和具体的纳税事宜。 ( 2 ) 企业纳税筹划部门 实行内部纳税筹划的企业，其纳税筹划的实施往往通过一个具体部门牵头组织、 控制。企业中与纳税筹划有关的部门主要有： 税务部：企业特别是一些大型企业，往往在财务部之外还设立单独的税务部，通 过税务部来及时处理企业的纳税筹划、税务管理和具体的纳税事宜等事项。因为纳税 筹划工作与其他工作关系紧密，税务部往往需要其他业务部门、特别是财务部的协作 才能成功地进行运作。 财务部：没有设立单独税务部的企业的纳税筹划，一般都由企业的财会部门负责。 财务部负责经营数据的整理，汇总、分析工作。纳税业务是企业资金运作的重要组成 部分，纳税的依据来源于直接的会计数据或通过会计数据调整而来，因此多数企业的 税务工作包括纳税筹划都是财务部的工作职责部分，由财务部来操作实施。 法律部：在有些成熟的企业罩，由法律人员组成的法律部往往也是企业必不可少 的部门，在这样的企业中，纳税筹划由财会部门、法律部门共同负责、组织和管理， 由财务部提出方案，与法律部共同商定可行性。 2 7 2 纳税筹划工作步骤 ( 1 ) 熟练把握有关法律规定、法律执行的操作 理解法律规定的精神 理解法律精神，掌握政策尺度，是一项重要的纳税筹划前期工作。不论是作为税 务筹划中介的外部纳税筹划人，还是作为纳税人的内部纳税筹划人，在着手进行纳税 筹划之前，首先都应学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的帮助与合作，尤其是 对实施跨国纳税筹划业务的筹划来说，熟悉有关国家的纳税的法律环境更显得重要。 对于承接业务的每一个具体的筹划委托，纳税筹划人都应有针对地了解所涉及的法律 规定的细节。 了解法律和国家机关对纳税活动“合法和合理”的界定 全面了解财税机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践，是一个重要的 南京理t 大学硕卜学位论丈 纳税筹划存建筑寅地产企廿的府开i 纳税筹划前期工作。纳税筹划是要合法和合理地节税，任何国家都从法律上保护合法 和合理的事项和行为。要了解税务机关对合法尺度解释的具体执法实践，一股可以 从以下三个方面着手： 从宪法和现行法律了解“合理和合法”的尺度。税务机关的征税和司法机关对税 务案例的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，关于什么是 税法的“合法和合理”尺度，首先要从宪法和法律上去了解。 从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度。行政机关依法行政， 负责执行法律及法律规定的权力，而且它们还往往得到立法机关的授权来制定执行法 律的实施细则和实施办法，这些行政法规更具体地体现了国家政策精神；司法机关依 法审判税务案件，负责维护、保证和监督税收法律的实施，它们的判决使国家政策精 神体现得更加明确、清晰。 纳税筹划人可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决纠纷中来理解税法的尺 度。征收机关日常从事繁杂具体的征税事务并裁决某些通过征税机关的税务纠纷，纳 税筹划人应从生动的税法执行中若干有代表的案例中来把握执法界限，并将其用于纳 税筹划的实施过程中。 ( 2 ) 了解纳税人的财务状况和要求 了解法律的规定及税法的执法实践是纳税筹划具有的一般性的特征，纳税筹划真 正开始的第一步，是了解纳税人的情况和纳税人的要求。纳税人有企业纳税人与个人 纳税人之分；企业和个人的情况及要求有所不同，不同企业和不同个人的情况及要求 也有所不同。 了解纳税人情况 以企业纳税人为纳税筹划受益人进行纳税筹划需要了解如下情况： 企业组织形式：不同企业组织形式的纳税税种、纳税金额、申报纳税方法往往有 所不同，故了解企业的组织形式可以对不同组织形式的企业制定有针对性的纳税筹划 方案。我国的企业形式有个人独资企业、合伙企业、公司制企业，此外还有视同企业 管理的个体户。企业的组织形式不同对纳税影响相当大。 企业财务情况：企业纳税筹划是要合法和合理地节减税收，因此了解企业的财 务状况是基础。通过对会计报告和会计报表形式反映出来的企业财务状况的了解，和 对企业资金的运营和现金流方面的审查，来展现企业的全貌，而纳税本身则是资金从 企业的流出，只有全面和详细地了解企业的真实财务情况，才能制定出适合状况的企 业纳税筹划。 企业投资意向：企业投资有时可以享受税收优惠，而不同规模的投资额和不同产 业的投资有不同的税收优惠；投资额与企业( 包括注册资本、销售收入，利润等) 往 往有很大的关系，不同规模企业的税收待遇政策有时是不同的。我国现行税法体系对 1 3 南京理t 大学硕十学位论文纳税筹划在建筑房地产企业的前用 不同产业的投资具有税收引导性，比如，高科技的投资方向、第三产业的投资育向等 往往享受税收政策的优惠待遇。了解纳税人企业的投资可从产业税收优惠方面对其提 出纳税建议。 了解纳税人要求 纳税人对纳税筹划的共同要求肯定是尽可能节税。目的说到底是增加纳税人的财 务利益，在这一点上，不同纳税人的要求可能是有所不同的，这也是纳税筹划必须注意 的一点： 要求增加财务利益的方式大致有三种：第一种要求最大程度地节约每年税收成本， 增加每年的纳税人可支配的税后利润；第二种要求若干年后因为采用了较优的纳税方 案，而达到未来所有者权益的最大增值：第三种是既要求增加短期税后利润，也要求长 期资本增值，鱼和熊掌兼得。当然，对不同要求所进行的纳税筹划是有所不同的。纳 税筹划未必能完全达到纳税人的要求，但了解纳税人在财务收益的打算仍是必须的。 投资项目要求有些纳税人只有一个投资意向并且要求获得更大财务收益时，纳税 筹划人可以根据纳税人的具体情况进行纳税筹划，提出各种建议。但有时纳税人对投 资已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等，这时纳税筹划人就 必须了解纳税人的要求，根据纳税人的要求来进行纳税筹划，提出投资建议或提出修 改纳税人的建议。 根据纳税人的要求取得资料，无论是外部纳税筹划人还是内部纳税筹划人，其专 业知识往往都还不足以应付纳税人的各种不同的具体要求，但在纳税人明确了其要求 后，他们就可以通过各种渠道取得有关资料，纳税筹划人有时可以无偿取得，有时候 需要有偿取得这些有关的税法和政策等资抖。 ( 3 ) 工作步骤和委托合同内容 由于各类纳税人的行业、业务和委托进行纳税筹划的内容不同，因此在进行 纳税筹划时也没有统一的程序，但总体来看其工作步骤，内、外部纳税筹划人大致可 分为以下几个步骤： 提出要求一组织力量一初步调查一提出建议书一开始工作一中间报告一最终报 告 纳税筹划咨询合同的内容 纳税筹划人经过洽谈正式受理客户的委托进行纳税筹划。一般应签订书面合同，明 确双方的权利和义务。受托纳税筹划的合同没有固定格式，但它一般包括以下九项内 容： ( a ) 列明委托人和纳税筹划人的姓名、地址、电话等。 ( b ) 总则。明确注明合同双方当事人的地址；并须表明委托人对合同中的纳税筹 划人，认为是具备足以承担这项任务的技术和经验的，并能恰当地完成该项目所规定 1 4 南京理丁大学顾 学旺论文纳蜕等划在建筑窿地产企业的声明 的筹划任务，因而，委托人愿意委托纳税筹划企业或某纳税筹划人员承担该项目业务。 ( c ) 委托事项。纳税筹划人对委托人所约定承担的义务。 ( d ) 业务内容。应明确委托人向纳税筹划人所委托的具体业务内容，包括需要协 商的事项、有关调查研究内容、有关获取旁证的需要等。 ( e ) 酬金标准及计算方法。应明确规定经双方同意的酬金数额、支付日期、支付 方法。 ( 0 纳税筹划成果的形式和归属。 ( g ) 保护委托人权益以及纳税筹划人权益的规定。双方作为合同的当事人，同样 都有权受到合同的保护，在合同中需订明权益规定的主要内容。 0 1 ) 签名盖章。合同须经双方当事入签字盖章后才能生效。 ( i ) 合同签订的日期和地点。 南京理t 大学硕卜学位论文 纳税筹划在建筑窍地产企业的脚用 3 建筑、房地产企业的纳税策略 建筑、房地产企业作为国民经济中的一个重要生产部门，是主要从事建筑工程、 安装工程、公路、桥梁等土木工程及开发土地、房屋等不动产为主的生产经营性企业。 作为一个经济实体，建筑、房地产企业通过承包各种工程、提供建筑产品、安装劳务、 销售商品房来取得收入，实现利润。近些年来，我国的建筑及房地产得到了突飞猛进 的发展，企业数量同益增多，企业规模不断扩大，建筑、房地产业在我国国民经济中 占着举足轻重的地位。与此同时，建筑、房地产业向国家缴纳的各种税收也呈逐年递 增的趋势，因此，该行业的纳税筹划工作对企业的运营起着十分重要的作用。 3 1 建筑、房地产业财税核算的特殊性 建筑房地产企业执行的是旋工、房地产企业行业会计制度。由于生产经营的特 殊性，其财、税特征呈现出独有的特殊性，主要财税特征归纳如下： ( 1 ) 企业核算的单件( 分批) 性要求 由于各项建筑施工项目功能和结构的独自性，所以每个项目都需要单独设计图 纸，选用适应环境要求的材料。因此，建筑施工工程只能按照建设要求和单个图纸 组织单件生产，不能像工业企业那样成批生产。这一生产特性决定了工程成本的核 算应实行单件或分批法进行，税金、利润也采用单件或分批法核算。 ( 2 ) 核算周期长，财务风险大，核算方法可以选择 建筑、房地产企业承包、开发的工程多是体积庞大、造价高、耗费大的项目， 因此施工周期长，财务风险大，资金的时间价值不容忽视。在跨年度施工过程中， 在成本核算和收益确认方面可以采用完工百分比法或完成合同法，许多跨年度费用 需要采用待摊或预提的方法摊提计入各个期间。 ( 3 ) 结算方式的多样性 由于建筑旌工周期长。资金占用大，工程价款的结算可以采用多种方式：竣工后一 次结算；按照工程进度，划分不同的阶段结算；按期对已完成分项工程进行结算等。 此外。建筑、房地产企业还可以根据工程承包合同、销售合同，向发包单位、购房户 预收工程备料款，以解决工程储备材料所需资金。 3 2 建筑、房地产业的纳税地点 ( 1 ) 纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 ( 2 ) 纳