（工商管理专业论文）上海企业税务筹划问题研究.pdf

0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌上海企业税务筹划问题研究 摘要 税务筹划中的纳税筹划在境外经济发达地区相当流行。其原因是因为，一方面“追 求最大经济利益”已成为市场经济各参与方的共识，另一方面由于社会法制意识的强 化和执法手段的完善，经济竞争必须在法规的约束下才能有序进行。因此，纳税人选 择适用的低税负纳税方案，一般均通过专业税务筹划来实现。而在我国，由于经济和 观念上的差距，“税务筹划”尚未被真正认识和开启。 上海作为中国经济最发达的长三角地区的龙头城市，其经济规模、法制环境和管 理水平正逐渐靠近国际先进城市，与之相配套的现代服务业也随之积极跟进。特别是 在今年“国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和 国际航运中心的意见”( 国发k 2 0 0 9 1 9 号文) 发布后，上海的现代服务业迎来了新一轮 发展高潮。作为其组成内容的涉税代理服务业，尤其是其中的高端业务“纳税筹划” 项目，更是遇到了历史性的发展机遇。 这是一个怎样的机遇? 应该怎样去抓好这个机遇? 这是本文要回答的两个实质性问题。 首先，笔者研究了与此相关的背景情况，包括本市的经济、法制、管理和服务的 现状。从主客观规律和正负面效应具体分析了在本市开展税务筹划的意义、条件、难 点和趋势。得出了“条件基本具备，困难尚有不少，开展势在必行，发展前景良好” 的基本结论。 其次，笔者研究了税务筹划的概念和基础理论。对税务筹划的分类、原则、特征、 方式以及成果评价诸方面作了阐述。特别是从目前税务筹划的特殊地位出发，结合具 体案例，提出了税务筹划的警戒概念和风险防范，突出了税务筹划在概念上的特殊性 和完整性。 再次，笔者结合自身的实务工作经验，提出了在本市开展税务筹划的措施、建议 和应该注意的问题。其内容包括政策、组织、培训、管理、重点内容和应把握好的五 大关系，突出了税务筹划在实务中的政策性和操作性。 最后，笔者以自身单位为试点，提供了“本公司拓展企业税务筹划业务的三年期 设想”，使研究论文与实验基地相配套，化纸上谈兵为实地练兵，以示理论联系实际和 学以致用，以实际行动回馈校方的辛勤培养。 关键词：纳税筹划发展机遇措施建议 0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌上海企业税务筹划问题研究 a b s t r a c t t h e ”t a xp a y m e n tp l a n n i n g ”o f ”t a xp l a n n i n g ”i sv e r yp o p u l a ri no v e r s e a s e c o n o m i c a l l yd e v e l o p e da r e a s t h er e a s o ni s ，o no n es i d e ，t h ev i e w p o i n to f ”s e e k i n gf o r g r e a t e s te c o n o m i cb e n e f i t s ”h a sa l r e a d yb e c o m et h ec o m m o nv i e wo fa l lm a r k e te c o n o m y p a r t i c i p a n t s o nt h eo t h e rs i d e ，b e c a u s eo f t h ei m p r o v e m e n t so fs o c i a ll e g a la w a r e n e s sa n d l a we n f o r c e m e n tm e t h o d s ，e c o n o m yc o m p e t i t i o nc o u l db ec a r r i e do u ti na no r d e r l yw a y o n l yu n d e rt h er e s t r i c t i o no fl a w sa n dr e g u l a t i o n s t h e r e f o r e ，t a x p a y e r sc h o o s el o wt a x b u r d e nr a t et op a yt a x e s u s u a l l yt h e yr e a l i z et h ep r o p o s a lb yp r o f e s s i o n a lt a xp l a n n i n g h o w e v e r , i no u rc o u n t r y , t h ei d e ao f ”t a xp l a n n i n g h a sn o tb e e nr e a l l yu n d e r s t o o da n d o p e nb e c a u s eo ft h eg a pi ne c o n o m ya n dp e o p l e sc o n c e p t i o n s h a n g h a ii st h eh e a dc 蚵i nt h em o s td e v e l o p e da r e ai nc l l i n a y a 咀g z t er i v e r d e l t a t h ee i t y se c o n o m i e so fs c a l e ，l e g a le n v i r o n m e n ta n dl e v e lo fm a n a g e m e n ti s g r a d u a l l yg e t t i n gc l o s et oi n t e r n a t i o n a lm o d e l c i t i e s t h em o d e ms e r v i c e ，w h i c hm a t c h e si t ， i sa l s oa c t i v e l yf o l l o w i n gu p e s p e c i a l l ya f t e rt h i sy e a r sp o l i c y t h eo p i n i o na b o u to ft h e s t a t ec o u n c i ld r i v i n gs h a n g h a if o r w a r dt os p e e du pd e v e l o p i n gm o d e ms e r v i c ea n d a d v a n c e dm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r ya sw e l l 鹤t oc o n s t r u c ti n t e r n a t i o n a lf m a n c i a lc e n t e ra n d i n t e r n a t i o n a ls h i p p i n gc e n t e r ”( 2 0 0 9 19 ma r t i c l eo ft h es t a t ed e v e l o p m e n tc o m m i s s i o n ) ， t h em o d e ms e r v i c ei ns h a n g h a ih a sm e tan e wr o u n do fd e v e l o p m e n tc l i m a x t h el a x r e l a t e da g e n c ys e r v i c e ，e s p e c i a l l yt h eh i g he n ds e r v i c e _ t 1 1 e ”t a xp a y m e n tp l a n n i n g ” p r o j e c t , m e e t si t sd e v e l o p m e n to p p o r t u n i t yo fh i s t o r i cs i g n i f i c a n c e w h a tk i n do fo p p o r t u n i t yi tw i l lb e ? h o wc a nw es e i z et h eo p p o r t u n i t y ? t h e s ea r e t h et w os u b s t a n t i a lq u e s t i o n st h a tt h i st h e s i sw i l la n s w e r a tf i r s t ，t h ea u t h o rr e s e a r c ht h eb a c k g r o u n ds i t u a t i o n sr e l a t e dt ot h i s , i n c l u d i n gt h e p r e s e n ts i t u a t i o no fo u rc i t y se c o n o m y , l e g a ls y s t e m ，m a n a g e m e n ta n ds e r v i c e t h ea u t h o r c o n c r e t e l ya n a l y s e st h es i g n i f i c a n c e ，c o n d i t i o n ，d i f f i c u l t l ya n dt e n d e n c yo fc o n d u c t i n gt a x p l a n n i n gi no u rc i t ya c c o r d i n gt os u b j e c t i v ea n do b j e c t i v er u l e sa sw e l la sp o s i t i v ea n d n e g a t i v es i d e t h e nt h ea u t h o rc o m et ot h ec o n c l u s i o nt h a t ”b a s i c a l l yh a st h ec o n d i t i o n ； s t i l lt h e r ea r en o taf e wd i f f i c u l t i e s ；t h ed e v e l o p m e n ti si m p e r a t i v e ；t h ef u t u r ed e v e l o p m e n t i sf i n e ” s e c o n d l y , t h ea u t h o rr e s e a r c ht h ec o n c e p t i o na n db a s i ct h e o r yo f t a xp l a n n i n g ”， e x p o u n d i n g i nt h e a s p e c t s o fc l a s s i f i c a t i o n , p r i n c i p l e ，c h a r a c t e r i s t i c ，m e t h o da n d a c h i e v e m e n t e s p e c i a l l yp r o c e e df r o mt h ec u r r e n ts p e c i a lp o s i t i o no ft a xp l a n n i n g ，t h e a u t h o rc o m b i n et h ep a r t i c u l a rc a s e s ，a n dt h e nb r i n gf o r w a r dt h ew a r n i n gc o n c e p t i o no ft a x 2 0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌 上海企业税务筹划问题研究 p l a n n i n ga n dr i s kp r e v e n t i o n ，g i v ep r o m i n e n c et ot h es p e c i a l i z a t i o na n di n t e g r a t i o no ft a x p l a n n i n gc o n c e p t i o n a tl a s t ，t h ea u t h o rt a k eh i se n t e r p r i s ei l l se x p e r i m e n t ，p r o v i d et h ei d e ao f t h e3y e a r s p e r i o do fe x p a n d i n gt h i sc o m p a n y se n t e r p r i s et a xp l a n n i n g ”i nt h i sw a y , t h ea u t h o rm a k e s t h et h e s i sm a t ht h ee x p e r i m e n t a lb a s e ，l i n k i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c e ，l e a r n i n gi no r d e rt o p r a c t i c e ，s o 私t op a yb a c kt ot h es c h o o l sc u l t i v a t i o n k e yw o r d s ：t a xp a y m e n tp l a n n i n gd e v e l o p m e n to p p o r t u n i t ym e t h o da n da c h i e v e m e n t 3 0 7 3 0 2 5 5 4 3孙斌 上海企业税务筹划问题研究 1 绪论 国际上，“税务筹划 在经济发达地区是现代服务业中提供较多的高端产品。这 是因为：一方面，在市场经济条件下，经济越发达，竞争越激烈，锱铢必争的结果， 税收负担成为一个敏感的成本争夺空间；另一方面，经济越发达，法制越齐全，市场 经济发育初期常见的违法竞争己无容身之地，切经济竞争都必须在法律的框架内依 法实施。因此，由专业人员提供的既合法又低负的纳税筹划服务便顺理成章地受到了 经济市场的青睐。 在我国，新中国已走过六十年整整一个甲子，改革开放也历经了三十年的风雨兼 程。既然税务筹划需要比较发达的经济基础、比较发育的法制环境和比较发展的服务 能量作为其存在和拓展的合适土壤。那么，在上海，作为我国多年来改革开放的前沿 地区和经济最发达的长江三角洲经济区的龙头城市，其经济、法律和服务状态是否已 具备了税务筹划“呼之欲出的基本条件? 这是关系到落实国务院加快发展上海现代 服务业的要求是否已能包含税务筹划这一高端内涵的决策依据，其意义不可小觑。因 此，本文将首先对此作重点研究，以从外因方面回答“上海是否已具备开展企业税务 筹划的基本条件”的问题。 同时，本文还将理所当然地从内因方面来回答上述问题，也就是从税务筹划本身 固有的特性来作相关的理论剖析。力求从税务筹划这一事物的本质上揭示其与当前上 海的外部条件的匹配程度和发展趋势。这是本文立题的初始动机。 本文立题的进一步动机，是研究如何才能开展好上海企业税务筹划。这就必须立 足上海的实情，特别是深入分析上海的征税机关、纳税人和涉税中介( 代理) 服务的 现状和三者关系。探索当前在上海开展企业税务筹划所面临的各种类型的疑点和难 点，并以此量体裁衣，提出切实可行的政策建议、业务建议和工作方法，以抓住机遇， 顺利开展上海企业税务筹划服务项目。在此基础上，本文还将对上海税务筹划服务发 展的后劲作进一步的思考和实践规划，以推动和引导上海企业税务筹划服务在新形势 下，向纵深健康发展。 4 0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌上海企业税务筹划问题研究 2 研究背景 本节主要以上海的经济、管理、税收执法和涉税中介服务为背景，剖析纳税筹划 产品在本市的发展前景。 2 1 上海企业的涉税背景。 2 1 1 上海经济发展的现状 在新一轮国际金融风暴的巨大冲击下，全球经济普遍陷入低谷。上海经济虽然在 国际经济大环境的氛围中不可避免地受到了影响，但其抗跌能力却得到了世界经济界 的首肯。根据上海市统计局今年7 月2 2 日公布的2 0 0 9 年上半年上海国民经济发展的一 系列数据表明：上海今年上半年国民经济呈现国际上少见的企稳回升态势，经济形势 发展的趋向明显超过预期，好于全球经济的综合均线，因此成为国际投资界的关注热 点。 2 0 0 9 年上半年，上海全市实现国民经济生产总值6 6 2 亿元，同比增长5 6 ，增速 比第一季度加快2 5 个百分比。从产业结构来看，其中，第一产业增加值3 4 3 4 亿元， 下降0 5 ；第二产业增加值2 7 6 0 8 4 亿元，下降3 6 ，降幅比第一季度减少4 5 个百分 比；可喜的是，第三产业增加值3 8 1 6 8 2 亿元，增幅达到1 4 2 ，比第一季度加快了1 1 个百分比。 从工业经济发展形势来看，上海的工业生产正在稳步恢复发展。上半年实现规模 以上工业总产值1 0 5 5 4 7 亿元，已实现五个月连续增长，其中六月份产值同比增长2 4 ，增速已扭负为正；实现工业增加值2 5 3 1 2 亿元，虽然比去年同期下降5 1 ，但降 幅已比第一季度减少4 6 个百分比。遏止住了经济增长下滑的态势，推动经济呈现企 稳向好的势头，全市规模以上工业企业实现利润总额5 1 2 9 2 亿元，工业效益继续改善。 就我们特别关注的服务业状况来看，上海服务业增速加快，比重提高已成为当前 上海经济实现企稳回升的主要支撑。从上述公布的数据可以看出，今年上半年上海第 三产业的增速明显加快，相比较快于第二产业1 7 8 个百分比。同时，上海的投资增长 继续加快，上半年完成全社会国民资产投资总额2 1 6 0 9 亿元，同比增长9 6 ，其中城 市基础设施投资8 1 8 2 6 亿元，比去年同期增长2 2 9 。而消费则保持平稳增长，上半 年实现社会消费品零售额2 5 0 6 1 3 亿元，比去年同期增长1 3 8 ，其中6 月份同比增长 1 4 1 ，剔除价格因素实际增幅同比提高4 个百分比。 上半年居民消费价格较去年同期下降0 5 ，其中居住类价格降幅最高达5 3 。 上海的股市房产成交活跃，上半年上海证券交易所股票成交额达到1 4 6 万亿元， 同比增长2 8 2 。 上海的就业形势也正逐步缓和，上半年全市新增就业岗位3 2 3 万个，城镇登记失 5 0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌 上海企业税务筹划问题研究 业人数六月末为2 7 0 4 万人，比今年最高点减少3 7 0 0 人。 再就上海财政形势来看，随着经济运行的企稳向好，上海财政收支情况良好，2 0 0 8 年度全市地方财政收入2 3 8 2 3 亿元，同比增长1 3 3 ，其中本市财政收入1 2 2 0 6 亿元， 同比增长1 2 7 ，全市地方财政支出2 6 1 7 7 亿元，同比增长18 9 。其中市本级财政 支出9 8 4 1 亿元，同比增长2 7 8 。而2 0 0 9 年上半年度全市地方财政收入完成1 2 6 8 4 3 亿元，已连续两个月实现增长。全市地方财政支出1 0 3 7 5 亿元。可以看出，财政收入 回升向好，财政支出收放适当。这里，我们不妨将美国的财政情况略作对照。美国2 0 0 9 财政年度( 自2 0 0 8 年1 0 月1 日至2 0 0 9 年9 月3 0 日) 预计联邦财政收入为2 0 7 4 万亿美元， 联邦财政支出为3 6 5 3 万亿美元，其年度财政赤字高达1 5 8 万亿美元，赤字额为2 0 0 8 财政年度的3 倍多，占国内生产总值的比例高达1 1 2 ，正可谓是“经济决定财政， 财政影响经济 的又一真实反映。 由于上海在全球金融危机中的不俗表现，2 0 0 9 年第二季度的企业景气指数回升到 1 1 0 5 点，企业家信心指数回升n 1 0 1 6 点，消费者信心指数回升至u 1 0 7 8 点。同时，上 半年上海吸收外商直接投资实际到位金额5 1 5 9 亿美元，比去年同期增长2 5 。说明 国际资金对上海的投资热情不减反增，其中一个重要的原因是上海确立了加快现代服 务业发展的规划和信心。 2 0 0 9 年4 月，国务院以国发( 2 0 0 9 ) 1 9 号文件形式向全国下达了国务院关 于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的 意见( 以下简称“国务院意见 ) 。5 月，上海市紧接着出台了上海市人民政府 贯彻国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国 际航运中心意见的实施意见( 沪府发( 2 0 0 9 ) 2 5 号，以下简称“上海实施意见 ) 。 国务院意见指出，“要站在全局和战略的高度，充分认识加快上海国际金融 中心和国际航运中心建设的重要性一，“要继续发挥上海在全国的带动和示范作用 ， 上海要“率先实现经济发展方式的转变。国务院意见还指出：“现代服务业和先 进制造业发展水平，是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，是一个国家综合 实力、国际竞争力和抗风险能力的集中体现，要求上海“通过创新和探索，加快与 国际惯例接轨，为全国性的制度规范奠定实践基础，发挥示范作用。国务院意见 为此提出了总体目标：“上海至u 2 0 2 0 年，基本建成与我国经济实力以及人民币国际地 位相适应的国际金融中心和基本建成航运资源高度集聚、航运服务功能健全、航运市 场环境优良、现代物流服务高效，具有全球航运资源配置能力的国际航运中心 。以 “使上海更好地发挥综合优势，更好地发挥带动示范作用，更好地服务长三角地区、 服务长江流域、服务全国”。 上海实施意见对国务院意见提出的各项要求作了具体的细化设计，其中 提到“加快发展资产评估、会计审计和法律服务机构。进一步简化和规范资产评估、 会计审计服务机构设立的行政审批工作 ：“在研究借鉴全球主要国际金融中心税收、 6 0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌上海企业税务筹划问题研究 法律制度的基础上，积极配合国家有关部门研究制定既切合我国实际又符合国际惯例 的上海国际金融中心税收、法律制度 。在国际航运方面，“实施洋山保税港区营业税 优惠政策，“继续实施中资外籍船舶特案减免税政策等一系列税收优惠政策，同时， “制定完善相关配套政策，形成有利于现代服务业和先进制造业发展的政策体系。 “加快构建适应服务经济发展的管理模式和制度框架。加大国资国企改革力度，推进 国有企业开放性、市场化联合重组、不断提高企业核心竞争力、推动国资管控模式优 化、着力完善进退有序、流转顺畅的国资运营体系。加大支持力度，不断优化非公有 制经济发展环境。 从上述数据资料和文件摘要可以看出，上海具有相当的经济实力和抗风险能力， 它不仅是我国经济最发达的长三角经济区的龙头城市，并在全国发挥着带动和示范作 用。而且在中央政府的直接领导下，正通过创新和探索，加快与国际惯例接轨，加快 两个国际中心的建设，稳步向世界一流的国际大都市迈进。 2 1 2 上海现代服务业的发展现状 上海是亚洲最早创立服务业并使之迅速发展的大城市，从其一度成为全球“冒险 家的乐园 和“东方不夜城 的历史，就可见其在1 0 0 年前服务业的发展程度和在国 际上的地位。改革开放三十年来，中央和上海市政府始终努力推进产业结构的调整和 升级，提高城市综合国际竞争能力，使上海第三产业的生产值比例不断上升并超过第 二产业，成为上海经济的最重要支柱。据统计，2 0 0 8 年上海服务业增加值达到3 5 6 5 3 4 亿元，占全市生产总值的比重近5 0 。中心城区服务业增加值占全市城区生产总值的 比重约7 5 ，服务业地方税收占全市地方税收总额的6 0 以上。服务业从业人员4 2 2 2 1 万人，吸纳就业人员比重达5 1 9 。金融等六大服务行业占全市服务业增加值的比重 已超过7 0 ，中介服务业成为上海服务业中极具增长潜力的新兴行业。即使在当今国 际经济环境严峻复杂、结构转型压力加大的情况下，今年上半年上海第三产业增加值 达到3 8 1 6 8 2 亿元，增长1 4 2 ，占全市同期国民经济生产总值的比例达到5 7 7 3o a 。 根据上海现代服务业各大行业上报的明年工作计划，明年( 2 0 1 0 年) 上海现代服 务业将借召开世博会的特大东风，牢牢抓住这一契机，将上海现代服务业的规模和质 量推上一个新的台阶。2 0 1 0 年上海服务业增加值将达n 7 5 0 0 亿元以上，年均增长速度 保持1 0 以上。其中：信息服务、航运服务、会展旅游和中介服务四大新兴行业增加 值将保持年2 0 以上的增长速度，实现增加值达n 2 3 0 0 亿元以上。 2 0 1 0 年，根据服务世博会的需要，上海现代服务业还将集中突破和大力发展六大 重点领域。 金融业 2 0 1 0 年，基本形成具有国际影响力的金融市场体系，多元化的金融机构体系以及 规范有序的交易制度和法律体系等金融发展环境。金融业增加值达到15 0 0 亿元，占全 7 0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌 上海企业税务筹划问题研究 市生产总值的比重保持在1 0 以上。 文化服务业 加快文化娱乐、教育培训、体育健身、医疗保健等领域的产业发展，使上海成为 最适宜于国内外人士生活、工作和创业的城市之一。 现代物流和航运服务业 成为全球重要的国际集装箱枢纽港和亚太航空枢纽港，到2 0 l o 年，上海港集装 箱吞吐量达至u 2 5 0 0 万标箱，航空货邮量达至u 3 2 0 万吨。物流产业增加值占全市生产总 值比重达到1 0 以上。 会展旅游业 到2 0 l o 年，每年国际展5 0 0 个，国际性会议1 0 0 0 个，接待入境过夜旅游者达n 5 5 0 万人次；引进国际品牌酒店和知名旅行社达到6 0 家，建成亚太地区的国际会展旅游大 都市。 信息服务业 至u 2 0 1 0 年，成为全国信息服务中心、国际性信息服务集团的主要聚集地和亚太地 区最重要的电信枢纽之一。实现增加值10 0 0 亿元。 专业服务业 到2 0 1 0 年，中介服务行业将达到6 0 个，从业人员达到6 0 万人以上，形成一批国内 领先、具有知名度和影响力的品牌企业，建成面向国内外的中介服务重要基地。 由此可见，上海服务业发展的历史源远流长，在中央和地方政府的不断努力下， 上海现代服务业至今已夯实了雄厚的基础，并将假借2 0 1 0 年上海世博会的巨大推力， 长足迈进，构筑一个接近世界先进水平的现代服务业平台。 2 1 3 上海中介服务业发展的现状 中介服务业是现代服务业中的知识密集型行业，其一方面为经济发展主体提供智 力支持，一方面为市场经济环境规范运行秩序。因此，上海市政府历来十分重视本市 中介服务业的发展，使其逐步成为本市现代服务业中的潜力行业和发展重点。在上海 经济发展中发挥的作用越来越突出，对经济贡献逐年递增。据统计，截至2 0 0 7 年底， 上海共注册登记中介服务机构3 5 0 0 0 多家，拥有从业人员约5 0 万名，全年创造的增加 值超过7 7 0 亿元。同时，行业服务范围逐年拓展，目前已涵盖了鉴证、评估、经济、 咨询、公证和仲裁等领域，分布于3 8 个自然行业、涉及2 3 个政府委办局的管辖范围。 现在由上海市社会服务局牵头，各登记管理、业务管理部门和各行业协会共同管理。 可见，上海中介服务业无论在规模、类型和管理上都已踏上正道并有序发展。 随着经济全球化的不断深化和国际经济形势快速变化，大量国际跨国公司开始了 新一轮的全球产业布局调整。在国际服务业向中国转移的过程中，国外服务型跨国企 业将带着资本和新的管理理念冲击国内市场。当前，西方国家又面临经济陷入衰退的 8 0 7 3 0 2 5 5 4 3孙斌 上海企业税务筹划问题研究 危险。为了尽快摆脱困境，寻找更多的商机，大量的跨国专业服务机构将涌入中国市 场，特别是上海这样的经济相对充盈的大都市来争夺市场份额。面对这样的机遇和挑 战，上海中介行业客观地分析了自身由于处于发展初期，在素质、环境和管理上存在 的差距。 首先，上海中介服务行业的自我约束机制还不够完善，无序竞争现象比较普遍； 有影响力、权威的品牌机构还较缺乏；国际竞争能力还较弱。上海市场中介服务业缺 乏骨干龙头企业，缺乏一流的、有影响的、有权威品牌的市场中介服务机构，这一定 程度上弱化了市场中介服务机构整体协调发展的能级与能量。若与国外机构或其驻沪 机构相比，上海市场中介服务机构绝大多数存在着规模小、能级低、竞争力不强等突 出问题。 其次，上海中介服务的发展环境有待优化。近年来，上海虽然率先在构建公平、 公开、规范的市场发展环境方面作出探索，但有些问题还比较突出。一是市场分割问 题。目前，少数掌握行政审批权的政府部门对相关中介业务进行垄断或不合理干预的 情况，依然存在。二是法律法规滞后问题。专门的市场中介服务业法律还比较少，部 分法律法规落后于形势发展，部分法律文本等级比较低，有些亟需的法律法规迟迟没 有出台。 再次，对上海中介服务管理的效能有待提升。上海市场中介服务业是在我国体制 转轨和社会加速转型的背景下崛起的，它呈现出类型多样、领域分散等特征。目前， 虽然在管理模式上进行了积极探索，但总体来说，还存在行业自律管理较弱、管理职 能不够明晰、管理错位越位和缺位现象时有发生、管理手段比较落后等问题，这些造 成了管理成本高、管理效能还不尽如人意的现状。 为了应对同样巨大的需求和压力，上海中介服务行业快速作出了反应。根据最近 召开的市场中介协调管理联席会议的材料，上海中介服务行业正借鉴国际中介服务业 的先进经验，着手在本市中介服务行业构建“四个体系”，即“统筹协调管理体系”、“诚 信体系”、“统计体系“、“综合评价体系”，以体系建设带动行业建设。 一是构建市场中介服务业统筹协调管理体系。 应该说，分布于3 8 个自然行业、涉及2 3 个委办局的市场中介行业，都有相应的政 府主管部门。但是，面对加快发展市场中介服务业的要求，面对目前管理中存在的一 些不足和薄弱环节，中介服务行业要形成集聚发展、跨越式发展的优势，仍然迫切需 要建立和完善全市性统筹协调管理体系，以促进上海市场中介服务业健康快速发展。 因此，应大力加强上海市场中介的综合协调管理力度，将主管部门业务管理、工 商部门登记管理、行业协会自律管理整合起来，逐步建立上海市场中介服务业的统筹 协调管理模式，以整合管理资源，集聚管理力量，形成统一管理的格局，规范和解决 上海市场中介服务业发展过程中出现的多种问题。 二是构建市场中介服务业诚信体系。 9 0 7 3 0 2 5 5 4 3孙斌上海企业税务筹划问题研究 从国家的政策法规、政府统筹协调管理体系上为中介服务业发展创造条件，还应 从市场中介服务业自律机制的建设入手，构建上海市场中介服务业的诚信体系。 目前，除在加强中介行业信用文化、信用管理制度、征信平台等制度化建设的同 时，重点要在法律、法规的框架下，制定企业、个人信用信息数据标准，以便于信息 采集、加工和信息产品流动；建立个人和企业信用征信系统，并纳入社会联合征信服 务系统；建立一套独立的信用考核、监督、评级制度，信息披露制度和“守信得益、 失信受限”的利益机制。 三是构建上海市场中介服务业统计体系。 为完善上海市场中介服务业的发展环境，培育具有国际竞争力的市场中介服务机 构，确立并准确评价市场中介服务业在上海经济发展中的地位与作用，必须建构上海 市场中介服务统计体系。 构建“统计体系”，是一项既具有科学合理性，又具有专业性、准确性要求的工作。 由于市场中介服务业面广、分散、变化性强和难以统计等特点，构建“统计体系”有不 少困难。因此，应该发挥政府信息密集权威的优势，逐步建立市场中介服务业数据统 计制度，依法准确、规范、快捷地统计重要数据信息，从而加强和完善市场中介服务 业统计工作，逐步建立起政府统计、部门统计和行业统计互为补充的市场中介服务业 统计调查体系，健全服务业发展的信息发布制度。 四是构建市场中介服务业综合评价体系。 市场中介服务业综合评价体系，不仅要评价市场中介服务机构的经营业绩，而且 应评价其管理、诚信、社会责任等。因此，政府运用“综合评价指标体系”，实现对市 场中介服务机构社会化管理，是使管理走向规范化、制度化和有效性的重要举措之一。 对市场中介服务行业进行综合评价的过程，实际上也是市场中介服务行业实现目 标管理的过程。通过目标导向、绩效评估等，引导社会多元化力量参与对市场中介服 务行业的管理，既有利于提高管理的有效性，也有利于管理对象自身素质的全面提高。 根据综合评价结果，撰写市场中介公信力报告、发布市场中介公信力报告，将成为政 府管理市场中介的有效手段。 有理由相信，随着上海中介服务行业构建统筹协调管理体系、诚信体系、统计体 系、评价体系工作的不断深化，中介服务机构逐步做强做大，与国际中介服务规则的 接轨越来越密切，上海中介服务业的国际竞争力将随之大大增强。 2 2 上海税务行政执法的现状 2 2 1 上海税收征、管、查体制的设置及实施 上海税收征、管、查体制相对全国其他地区具有一定的特殊性。在一九九四年全 国分税制制度推行前。上海市与全国绝大多数地区一样，实行财政与税收合一的体制， 1 0 0 7 3 0 2 5 5 4 3孙斌 上海企业税务筹划问题研究 机构设置为财政税务局。自一九九四年实行全国性的税制大改革，推行了以分税制为 代表的财政体制和以增值税为代表的新税制后，全国各省、市、县均实行了财、税分 设，不仅财政与税务在机构和职责上彻底脱钩，税务也由于中央税和地方税的分别征 收而划分为国家税务局和地方税务局。国家实行征管与稽查两种职能的分离，各级成 立了专司检查的税务稽查局。而上海市则采用了特殊的“实质与形式分离的做法， 即市、区、县各级均挂出了财政局、国家税务局和地方税务局的牌子。但市与区、县 两种做法：市财政局、市国家税务局和市地方税务局在同一幢楼里合署办公，形式上 三块牌子、三套班子、三种编制，实质上统一领导、统一办公、统一人员；区、县的 财政局独立办公、独立班子、独立人员，国家税务局与地方税务局则合署办公，不分 你我，中央税种、地方税种和共享税种统一征收，征、管、查三种职责一肩挑。同时， 市财政税务( 国、地) 局保留了七个直属分局，直接负责各行业大中型企事业的税收 征管查职责和财政监管职责，并专设一个直属财政监督和税务稽查分局，负责重大的 财政监管和税务稽查案件。 上海的此种做法在全国可谓独树一帜，据说社会反映比较认可。其好处是一员进 户，诸事统管，避免多头联系，提高办事税率。但也有认为一人管事管户太多，影响 办事精细化程度，且裁量权过于集中，随意性难以避免。 2 0 0 5 年市政府推行管理体制改革，要求除大型企业外一律实行“落地管理 ，全 市绝大部分大中型企业纷纷归注册地区、县实行财税管理。原市财政、税务( 国、地) 局八个直属分局改为两个特大企事业财税征管分局和五个直属财政监督和税务稽查 分局( 简称检查分局) ，各区、县征管分局仍不设稽查分局，但单独组建二至三个税 务稽查所( 简称查账所) ，负责本区、县企业日常检查任务，而专项稽查和重要案件 则交直属检查分局办理。同时区、县征管分局还单设了“纳税评估税务所刀，负责纳 税户税负评估分析：设立“征收大厅打负责受理申报、缴纳工作。 至此，上海市税务行政执法体系基本上实行了征、管、查职责“三分离”。 2 0 0 9 年8 月，根据上级指示，上海市财政局与上海市税务( 国、地) 局终于分设 到位，各自独立办公。原五个直属财政监督和税务稽查分局划分为一个。财政局直属 监督分局和四个税务( 国、地) 局直属稽查分局。市国家税务局与市地方税务局以及 各区、县税务征管分局仍合署办公，不分你我。但除市中心九个区外，各区、县税务 征管分局下设税务稽查分局，负责本地区税务稽查任务。市中心九区及两个大企业管 理分局的税收稽查任务仍由市直属税务稽查分局负责。由于目前市财政局与市税务局 分设的后续工作仍在进行中，原大企业管理分局中的财政监管职能如何移交尚不明 确。 从上述上海税务行政执法沿变的情况可以看出，上海至今仍由一个部门集中征收 中央税、地方税和共享税种。税收征、管、查执法形式也同时存在几种模式。这与本 文着重研究的开展税务中介服务特别是税务筹划业务有着密切的联系，必须要了解其 0 7 3 0 2 5 5 4 3 孙斌 上海企业税务筹划问题研究 不断变动的情况。 2 2 2 上海税企征纳关系的现状 从征税机关的情况来看，上海市税务执法系统共有干部万余名( 不包括不在编的 协税人员) ，管辖着全市2 0 个区、县( 其中二个大企业税收管理分局) 的国、地税执 法事务。这些事务主要包括：受理和审核每月( 季) 纳税申报资料，查验税款缴纳情 况并催缴欠税，办理部分税种( 如企业所得税、土地增值税) 的预征和汇算清缴，确 定扣缴义务人的税种和完税资料，办理税务登记( 包括开业登记、变更登记、注销登 记和年检换证) 业务，进行发票“印、用、验、查分别管理，办理出口“免、抵、 退 手续，登记纳税户资料并评定信用等级，评估纳税户税负并作分析调查，解答纳 税户提出的税收政策问题，开展例行性常规纳税检查和专项税收整治，稽查和处理税 务案件，检查支持征管发展的税收优惠政策落实情况，开展社会税法宣传，包括办好 “上海财税 杂志和市局、各分局网站等。同时，税务机关还需依法办理听证、复议 等法定活动。 从纳税单位的情况来看，上海市共有正常纳税单位约4 0 万户，其中被评为a 类纳 税信用等级的约占2 。据2 0 0 8 年度数据显示，上海地方级税收收入2 2 2 3 4 3 亿元，增 长1 2 6 ，其中增值税收入3 3 4 8 9 亿元，增长6 9 ，营业税收入7 6 3 3 8 亿元，增长6 8 ，个人所得税收入2 0 4 8 9 亿元，增长2 0 9 ，企业所得税收入5 4 8 3 7 亿元，增长2 8 7 ( 未考虑2 0 0 8 年度起企业所得税税率由3 3 下降为2 5 的下调因素) 。涉及纳税人 应缴纳的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税( 由海关代征) 、企业所得税、 个人所得税、土地增值税、城镇土地使用税、耕田占用税( 财政局征收) 、资源税、 房产税、城市维护建设税、印花税、契税( 财政局征收) 、车船使用税、车辆购置税 等。另外由税务机关征收教育费附加、文化事业建设费、堤防维护费等地方政府附加 费。上述各项税费中，一般纳税户涉及的税负主要集中在增值税( 或营业税) 和企业 所得税两项，平均税负未见任何统计数据，根据笔者所接触到的纳税户资料估算，一 般税务负担占总成本的比例不足1 0 ( 此比例为个人估算，无代表性) 。 从税企联系的情况来看，目前渠道较为单一，一是通过税务征收大厅，主要是去 “受理窗口一，申报纳税资料或递交涉税报告。二是通过税务专管员，但由于一名专 管员常要联系几十户纳税户，所以联系尚比较困难，沟通不够顺畅。当然有涉税疑惑 问题也可拨打1 2 3 6 6 税务咨询台询问，但往往不能解决个性问题。况且目前税务系统 正在推行取消专管员制度，今后的征纳关系越来越趋向“你缴税，我查帐 的国际通 用形式。由此可见，上海税务中介服务的需求将日益增加。 2 2 3 上海税务中介( 代理) 服务的现状 首先回顾一下全国注册税务师行业的基本情况。 1 2 0 7 3 0 2 5 5 4 3孙斌 上海企业税务筹划问题研究 从全国税务师事务所的情况看，截至2 0 0 8 年底，全国已有税务师事务所3 5 4 5 家， 比上年新增2 3 6 家。其中，有限( 公司) 所2 9 7 2 个，占8 4 ；合伙( 人) 所5 7 3 个，占 1 6 。税务师事务所主要集中在经济较为发达的地区。其中，税务师事务所数量超过 1 0 0 个的地区共1 1 个，依次为广东3 1 2 个，北京2 8 9 个，山东2 7 4 个，江苏2 0 6 个，河南 1 8 8 个，浙江1 8 5 个，湖= l 1 6 9 个，河北1 5 7 个，四川1 3 7 个，深圳1 1 3 个，福建1 1 0 个。 上述地区税务师事务所2 14 0 个，占全国总数的6 0 。4 。 从从业人员情况看，2 0 0 8 年年底全国共有税务师事务所从业人员7 万多人，其中 执业注册税务n i 2 5 2 2 6 人，占人员总数的3 6 1 ，比2 0 0 7 年增力h 1 6 3 6 人。从业人员中， 以具有大专学历的人员为最多，达至u 3 4 3 1 2 人，占人员总数的4 9 1 ；具有本科以上学 历的2 3 8 2 9 人，占人员总数的3 4 1 ；中专及以下学历的1 1 7 4 5 人，占人员总数的1 6 8 。 从业人员以3 5 岁以下人员为主，达至u 3 2 5 5 9 人，占人员总数的4 6 6 ；3 6 岁5 0 岁的 2 7 1 8 4 人，占人员总数的3 8 9 ；5 0 岁以上的1 0 1 4 3 人，占人员总数的1 4 5 。 从行业经营情况看，2 0 0 8 年注税行业经营收入为4 9 9 亿元，比2 0 0 7 年增长6 5 亿元。 其中，年经营收入超过1 0 0 0 万元的事务所有6 6 家，比2 0 0 7 年增加1 3 家；经营收入超过 l 亿元的地区共有1 4 个，依次为北京市、江苏省、浙江省、广东省、上海市、山东省、 宁波市、四川省、深圳市、湖南省、河南省、河北省、青岛市、福建省，比2 0 0 7 年增 加了3 个。上述地区税务师事务所的经营总收入占全国总收入的7 8 4 。 从近期发展目标看，税务中介( 代理) 服务行业严格按照国家税务局“十一五” 时期中国注册税务师行业发展的指导意见稳步推进，n 2 0 l o 年，税务中介( 代理) 服务要达n 5 0 0 0 家，执业注册税务师要达到9 万人一lo 万人，从业人员要到达13 万人 一1 5 万人，行业经营收入每年递增1 0 亿元以上，n 2 0 1 2 年达8 0 亿元1 0 0 亿元，争取 2 0 11 年实现e l 2 0 0 7