（工商管理专业论文）陕西广电网络预算管理研究.pdf

题目：陕西广电网络预算管理研究 专业：工商管理 学员姓名：王谊 导师姓名：郭世辉 摘要 学员签名：影涵 导师签名：葫彤缘 当前不少企业内部管理失控，企业的战略目标不能有效地从管理层传递到作业层， 原因是多方面，但没有建立全面预算管理体系是其中一个非常重要的原因。本人在陕西 广电网络公司从事财务工作多年，对如何构建全面预算管理体系有一些体会，本人尝试 以陕西广电网络公司为例，构建基于广电网络行业的全面预算管理体系。 本文立足广电网络行业的特点，运用全面预算管理理论、组织行为学理论，探索预 葺理体系的建立，力求使预算管理能真正在企业的发展和管理中发挥作用。本文从分 析全面预算管理的理论基础一代理理论和内部控制理论着手，加深理解预算管理的实质 内涵。在此基础上，结合广电网络行业的特点以及陕西广电网络企业预算管理制度实施 现状，构建全面预算管理的体系框架，包括预算管理的内容、组织构架、管理流程、控 制和评价等。为了保证预算编制符合企业的实际，预算目标的设定能够真正引导企业的 发展，本人借鉴国际电信行业的管理经验，引进了科学的管理工具一预算模型，进一步 深化了预算管理的实际操作性。文章共分为五部分。导论部分，根据预算管理的国际国 内发展状况，介绍选题背景、目的及意义，并概括本文的研究思路。第二部分，主要阐 述全面预算管理理论和国际电信行业的预算模型。第三部分主要分析陕西广电网络预算 管理的现状及存在问题，并找出解决问题的途径。第四部分主要是运用全面预算管理理 论，参照国际电信行业的预算模型，对陕西广电网络的预算管理从组织构架、管理流程 到预算编制实施再造，并对新旧预算管理体制从预算管理流程、预算工具两个方面进行 比较，对比较结果进行效用分析。第五部分主要阐述如何建立预算的控制和评价体系。 本文采用实证研究方法，运用基本理论框架，对陕西广电网络的预算管理体系进行 再造，并建立起一套科学的预算模型，该预算体系的建立，具有一定的现实指导性和操 作性。 【关键词】广电网络预算管理预算模型 【研究类型】应用研究 t i t l e ：r e s e a r c ho nc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to f s h a a m db c t v s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：w a n g y i t u t o r ：g i i os h i h u i s i g n a t u r e ：炒旷红 s i g n a t u r e ：夤认。弓沁r a b s t r a c t a tp r e s e n t ，t h ei n t e r n a lm a n a g e m e n to fm a n ye n t e r p r i s e si si nam a s s t h e s t r a t e g yg o a lc a n n o tb et r a n s f e r r e df r o md e p a r t m e n to fm a n a g e m e n tt oo p e r a t i o n o n eo f t h em o s ti m p o r t a n tr e a s o n si sl a c ko f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m s i n c eih a v ew o r k e da saf i n a n c i a lo f f i c e ri ns b nf o rs e v e r a ly e a r sa n d h a v es o m ee x p e r i e n c e si nh o wt oe s t a b l i s ha c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a j 、a g e m e n t s y s t e m ia l t lt r y i n gt oi n t r o d u c ei tb a s e do ni n d u s t r yo fb r o a d c a s t i n gn e t w o r kt o t h er e a d e rw i t ha ne x a m p l eo fs b n o nt h es i t u a t i o no fb r o a d c a s t i n gn e t w o r ki n d u s t r y , t h er e p o r te x p l o r e st h e e s t a b l i s h m e n to fb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mb yu s i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tt h e o r ya n do r g a n i z a t i o nt h e o r y , t r i e st om a k ei te f f e c ti ne n t e r p r i s e m a n a g e m e n ta n dd e v e l o p m e n t t h i sp a p e ri n t e n d st og i v ead e e p e ru n d e r s t a n d t h ee s s e n t i a lo ft h eb u d g e tm a n a g e m e n tt h r o u g ht h ea n a l y s e so ft h et h e o r e t i c b a s i so fi t a g e n c yt h e o r ya n di n t e r n a l c o n t r o l l i n gt h e o r y o nt h i sb a s i s ， c o m b i n i n gw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h eb r o a d c a s t i n gn e t w o r ki n d u s t r ya n dt h e s i t u a t i o no fs b n ，i ts e t su pt h es t r u c t u r eo ft h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e t - l ：m a g e m e n ti n c l u d i n gt h ec o n t e n t ，o r g a n i z a t i o nf r a m e ，m a n a g e m e n p r o c e s s a n dc o n t r o la n dc o m m e n to ft h eb u d g e tm a n a g e m e n t i no r d e rt om a k et h e b u d g e tc o m p i l ea c c o r dw i t ht h ep r a c t i c ea n dt h es e t t i n gb u d g e tg o a ld i r e c tt h e e n t e r p r i s e ，ii n t r o d u c eas c i e n c em e t h o do fm a n a g e m e n t b u d g e tm o d e lw i t h t h eh e l po ft h em a n a g e m e n te x p e r i e n c e so fi n t e r n a t i o n a lt e l e c o mc o r p o r a t i o n ， w h i c hd e e pt h ep r a c t i c a lr e a l i t y t h e r ea r ef i v es e c t i o n si nt h i sp a p e r i nt h ef i r s t s e c t i o n ，b a s e do nt h es i t u a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ti nt h ed o m e s t i ca n d i n t e r n a t i o n a le n t e r p r i s e s ，t h eb a c k g r o u n da n dt h es i g n i f i c a n c eo fs e l e c t i o na r e i n t r o d u c e d i nt h es e c o n ds e c t i o n ，ie x p a t i a t et h et h e o r yo fc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ta n di n t r o d u c et h eb u d g e tm o d e li ni n t e r n a t i o n a lt e l e c o m c o r p o r a t i o n i nt h et h i r ds e c t i o n ，it r yt of i n dt h ew a yo fs e t t i n gu pb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mb ya n a l y z i n gt h es i t u a t i o no fs b n i nt h ef o u r t hs e c t i o n ，a n e ws t r u c t u r eo fb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e ns e tu pi ns b n ic o m p a r et h en e w s y s t e mo fb u d g e tm a n a g e m e n tw i t ht h eo l do n e i nt h el a s ts e c t i o n ，it r yt os e tu p s y s t e mo fc o n t r o la n de v a l u a t i o no fb u d g e t ia d o p tp r a c t i c a le v i d e n c em e t h o dt oa n a l y z et h ep r o b l e mi ns b n b yu s i n g c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y , a n ds e tu pt h en e ws t r u c t u r ea n d b u d g e tm o d e l ia ms u r ei tw i l lh a v ea na c t i v ep r o m o t i o nf u n c t i o nf o rs b n i k e yw o r d s 】 r e s e a r c ht y p e |r d a d c 啦n e t l d ( b l 姆m 锄姆删 b u d g e t m o d d 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学 ：位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并向国家有 、 关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。 学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时，本人保 证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文章一律注明作者单位为西北 大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：五! b 鲁教师签名： ，力 如声年6 月，。日 ( o 日一 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本 论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西北大 学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对 本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 艺疽 年月，d 日 绰汨 彤一年 尊引 1 导论 企业预算管理是在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执行、 控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率， 实现企业价值最大化的一种管理方法。 1 1 选题背景 预算管理作为企业内部控制的一种主要方法，它曾对现代工商企 业的成熟与发展起到过至关重要的作用。这一方法自2 0 世纪2 0 年代 在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生以后，很快就 成了大型现代工商企业的标准作业程序u 1 。从最初的计划、协调生产 发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战 略方针的经营机制，从而处于内部控制系统的核心位置，正如著名管 理学教授戴维奥利斯所说，预算管理是为数不多的几个能把组织的 所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一n 1 。据调查， 美国、日本、荷兰和英国的企业中实行预算管理的企业所占的比例分 别为9 1 ， 9 3 ， 1 0 0 $ 1 11 0 0 。”。 预算管理最早起源于美国。2 0 世纪3 0 年代以后，企业预算管理 趋于成熟，已成为西方现代企业的一种重要管理方法。在美国、日本、 西欧等市场经济发达的西方国家几乎所有的企业都利用预算进行管 理，预算管理被视为实现管理控制和评价分部经营业绩的有效方法。 在我国，2 0 世纪8 0 年代以前，企业的生产、销售等全部纳入财 政预算，没有形成自己独立的、完善的预算管理体系。直至2 0 世纪 8 0 年代初，随着西方管理会计理论和实践的引入，预算管理才以全面 预算或总体预算的形式作为管理会计的一个分支在部分企业被采用， 雨后得到一定的发展，并在企业管理中发挥了一些独特的作用，形成 ，一些具有中国特色的预算管理模式。随着我国计划经济向市场经济 的转换，越来越多的企业在不断摸索中，逐渐认识到预算管理是行之 有效的企业管理模式，因而借鉴西方企业的做法，建立起预算控制制 度，较早实施预算管理的企业，例如宝钢集团，在宝山钢铁( 集团) 公司投建三期工程之初，其第一期工程也进入大规模更新改造阶段， 而此时正值国家连年实行货币紧缩政策，国内资金环境相对缩小，国 际钢材市场持续低迷。宝钢实行以现金流量预算为龙头，集中一贯的 资金管理模式，制定了资金管理办法及1 5 个管理细则，从各方面规 范公司的资金行为，确保资金安全及有效利用，取得了较好的经济效 益。1 9 9 6 年宝钢的银行日平均存款减少3 亿元，节约利息支出达3 0 0 0 多万元h 1 。中国新兴铸管股份有限公司从1 9 9 4 年开始推行预算管理， 以销售为龙头，以成本费用控制为重点，以资金平衡为准绳，并建立 配套的制度管理体系，收到了可喜的效果：在全国5 7 家地方钢铁骨 干企业中，虽然其规模居第2 9 位，利润总和和人均利润却分别由1 9 9 4 年的第五位和第二位，上升到1 9 9 5 年的第四位和第一位，至1 9 9 8 年， 人均利润仍居第一位。另外江苏省电力公司、谏壁发电厂、杭钢集团、 巨化集团等企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索，都积累了 一定的经验。从这些企业对预算管理进行的探索来看，虽然一些企业 应用的立足点是管理会计的角度，但企业的运行质量明显提高，都步 入了良性循环轨道，创造出了较高的经济效益。 虽然随着西方管理会计理论的引进，预算管理在我国得到了一定 的应用与发展，但是在企业中实施预算管理的只是少数，而且多是从 管理会计的角度进行运作，只限于编制财务计划或年度资金收支计 划；绝大数对预算管理不甚了解，不知道如何编制预算和实施预算管 理；在已经实施预算管理的少数企业中，因为预算管理流于形式，未 取得应有效果，对继续实施预算管理失去信心；企业普遍不注重预算 的实际应用，企业预算管理还没有引起企业管理理论界与实务界的重 视，运作上仍缺乏一个坚实的理论基础作为基石；企业预算管理组织 机构不健全、管理制度不完善。 1 2 研究目的与意义 企业要以经济效益为中心，企业管理要以财务管理为中心，财务 管理要以资金管理为中心，而实行预算管理是资金管理的具体体现。 预算管理是企业按照“目标倒逼，责任到位，闭环控制，偏差管理” 的思路，对生产经营过程中各种资源消耗和费用开支按照预定的目标 进行控制，并对脱离目标的不利差异及时采取纠正措施，使企业整个 生产经营处于受控状态，确保预定目标的实现。具体地包括成本费用 的预测、计划、控制、核算，以及成本费用的分析和考核等一系列工 作，这些环节内容贯穿于企业生产经营的全过程，构成了一个完整的 控制成本的管理体系。在事业单位向企业单位转型的过程中，在行业 垄断向自由竞争市场过渡现实压力下，实施财务预算管理显得尤为重 要，必须倒逼成本，统一预算，统一计划，统筹安排资金使用，使有 限的资金办更多的事情，发挥更好的效益。故笔者认为：强化预算管 理是控制成本的有效途径。 由于受计划经济的影响，陕西广电网络公司从运营理念、组织机 构到管理流程都留有很深的计划体制的痕迹。尽管在这几年国内市场 。誊争环境中逐步向市场经济的运作形式转变，但变革的速度十分缓 慢，特别是公司的预算管理仍完全沿用计划体制下的管理模式。主要 原因是公司还处于自然垄断状态下。自然垄断是规模经济造成的一种 状况，它使得某一行业只有在一个企业生产的时候才是最有效率的。 高固定成本，低边际成本带来高额垄断利润是它的主要特征。广电网 络是一个自然垄断的行业，尽管其所辖的许多业务己向其他运营商逐 步开放，部分竞争市场已经形成，但由于高固定成本等因素使得进入 门槛较高，限制了竞争对手的发展，陕西广电网络公司的生存环境还 比较好，但也带来了管理效率的低下。随着通讯技术的进步，替代产 品的出现，广电网络高固定成本的市场进入门坎在逐步降低，竞争趋 于全球化，自然垄断将被打破。因此建立以市场为运营中心，以财务 管理为中心的企业运营机制十分迫切。全面预算管理是现代财务管理 的标志，它对全面提升公司的运营水平有着重要的意义。我将运用全 面预算管理理论，参照国际电信行业的预算模型，以陕西广电网络公 司为例，构建基于广电网络行业的全面预算管理体系。 在中国，理论界对预算管理的研究还没有形成一个完整的理论体 系，将预算管理作为专题研究的寥寥无几，更很少有人根据中国企业 发展的特殊性，针对某类企业( 例如从事业单位行政整合而成的股份 制公司) 的预算管理制度进行专题研究。在当今具有中国特色的社会 主义经济体制下，为现代化企业根据其产生背景及发展环境，建立起 一套行之有效的预算管理模式，无论在理论上还是在实践上对我国管 理理论的发展和管理实践的不断完善都具有重大意义。另外，此课题 的研究和应用可以促进企业战略管理，重视企业中长期战略目标的预 算，减少企业短期行为，降低企业的经营风险和财务风险，司以改善 企业只有预算而不能形成控制的局面，建立起强有力的预算管理执行 机制。 1 3 解决问题 本文研究的课题，就是要通过对企业现行预算管理模式的分析， 找出现存的问题和缺陷，提出改善的对策和途径，从而提升企业的综 合实力。研究并解决摆在陕西广电网络公司面前所急需解决的问题： ( 1 ) 预算的编制脱离市场，使公司无法把握市场的脉搏，确立自身 在市场中的地位。( 2 ) 预算的编制相对独立，没有形成一个有机的 罄体，各职能部门无法围绕公司的总体目标运行。( 3 ) 预算编制的 工具及手段落后，不能满足公司对预算准确性及真实性的要求。 1 4 研究方法 本文采用实证方法进行研究，运用全面预算理论和组织行为学理 论对陕西广电网络公司预算管理进行再造，并结合其他方法，分别就 不同方面进行预算体系的研究，如：( 1 ) 横向比较法，与国际电信行 业先进的预算管理方法相比，分析陕西广电网络实行预算管理的现状 以及存在的不足；( 2 ) 比较分析法，对新旧预算管理体制从预算管理 流程、预算工具两个方面进行比较，并对比较结果进行效用分析；( 3 ) 。鬯论和实际相结合，从分析全面预算管理的理论基础一代理理论和内 部控制理论着手，加深理解预算管理的实质内涵。在此基础上，结合 广电网络行业的特点以及陕西广电网络企业预算管理制度实施现状， 构建全面预算管理的体系框架，包括预算管理的内容、组织构架、管 理流程、控制和评价等；( 4 ) 文字说明与图表相结合的方法，主要是 用文字和图表相阐述预算模型的建立。 1 5 基本思路和论文框架 本文的研究范围是陕西广电网络公司1 个总公司、1 1 个分公司、 9 3 个支公司三级贯通单位的预算管理模式，针对广电行业的特点及本 企业的成长背景，运用全面预算管理理论，分析现行预算管理存在的 问题及运用效果，对比其他企业的做法及国际先进的预算管理经验， 提出解决方案，对预算管理组织体制的设计、预算的编制内容及方法、 预算管理流程、预算的执行与控制、预算评价问题将进行较为详细的 阐述。 本篇文章将通过四个章节来完成研究内容。第一章主要阐述全面 预算管理理论和国际电信行业的预算模型；第二章主要分析陕西广电 网络公司预算管理的现状及存在问题，并找出解决问题的途径。第三 章主要是运用全面预算管理理论，参照国际电信公司的预算模型，对 陕西广电网络公司的预算管理从组织构架、管理流程到预算编制实施 再造，并对新旧预算管理体制从预算管理流程、预算工具两个方面进 行比较，对比较结果进行效用分析。第四章主要阐述如何建立预算的 控制和评价体系。 2 全面预算管理理论综述 2 1 预算管理概念及含义 简单地说，预算管理就是以价值为主要形式，对企业整个经营活 动进行预测、决策和目标控制的管理方式。预算管理包括预算的编制、 执行、控制、分析、考核等环节。在现代的理论界，对预算管理的概 念还存在着多种表达方式，下面列举几种较能全面体现预算管理特点 的定义： ( 1 ) j e r o dlz i m j n e r m a n 认为：预算体系是公司会计系统的一部 分，也是公司计划的一个组成部分，预算是对某一组织在未来一段时 间内有关经营活动的正式管理性定量标准，预算要对所有可能发生的 交易进行总体的预测。预算同时还是公司组织结构的一部分，它能够 对决策权进行划分并进行相关的行为控制拍1 ： ( 2 ) 安达信公司“全球最佳实务数据库”中的定义：“预算是一种 系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业 既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有 助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润”“1 ； ( 3 ) 汤谷良认为：“预算是公司治理结构下的游戏规则，它是一种 与企业发展战略相配的战略保障体系，是与整个公司业务流、资金流、 信息流以及人力资源流的要求相一致的经营指标体系；预算是与日常 经营管理过程相渗透的行为规范与标准体系；预算是与期终总结相关 能业绩评价与奖惩体系”1 。 从以上三种定义可以看出，预算管理本身并不是一个独立的系 统，它更多的是充当企业战略与公司日常经营活动之间的联系工具， 合理分配企业内部资源，协调部门间关系，监控企业经营绩效，确保 最终实现公司的战略目标。 2 2 预算管理的发展 在苏寿堂所著以目标利润为导向的企业预算管理h 1 中，将预 算管理理论应用于国外企业的发展大致分为产生期、发展期和成熟期 = 三个阶段。 ( 1 ) 产生期( 1 9 世纪末至2 0 世纪2 0 年代) 预算的编制产生于政府和非营利性组织，以后被企业所接受且应 用。预算控制始于1 9 世纪美国小城镇所实施的公共预算制度，这种 制度对美国国家预算的确立、起了很大的作用。1 9 1 1 年间，费雷德里 克泰勒( f w t a y l o r ) 创立了科学管理( s c l e n t i f i cm a n a g e m e n t ) 蔓沦。他的意图在于将生产作业完全标准化，从而提高生产工作效率。 泰勒的这一思想为以后许多学科的发展奠定了基础。特别是标准成本 ( s t a n d a r dc o s t i n g ) 、差异分析等方法的出现为在企业内推行预算 管理打下了扎实的基础。1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算和会计 法，此法对政府机构而言是一部法令，而对民间而言其影响是预算 控制思想的传播与应用。1 9 2 2 年麦肯西写了第一本关于预算的专著 预算控制，指出预算的职能是调节企业各部门的活动，使它们全 部纳入一个正常的程序d 1 。他的贡献在于把过去部门或非正式实施的 预算，发展为具有科学性、系统性的经营管理工具，即预算管理。企 业预算一开始主要用于支出和经费的控制，以后又在销售、企业扩张 和设备购置等方面采用预算控制。在这期间，美国的经济正处在大发 展期间，预算制度在企业得到了迅速地普及。 ( 2 ) 发展期( 2 0 世纪3 0 7 0 年代) 2 0 世纪4 0 年代末期，企业的经营管理者们逐渐认识到强化管理 对企业的重要性，西方各种新的管理思想应运而生，各种新的管理学 派和新的学科不断出现。为了使企业在激烈的竞争中处于有利的地 位，西方会计学中建立起了许多量化的财务管理模式，以帮助管理当 局进行预测、决策、组织和控制生产，提高企业的竞争能力，如盈亏 平衡点分析、弹性预算法、变动成本计算法等。这些方法的产生促进 了预算管理的发展与完善，特别是盈亏平衡点分析理论的形成，使企 业更加关注成本、营业量、利润指标等的事前预测，对影响企业利润 的各因素进行分析，根据分析结果制定出预算，通过检查达到对企业 经济活动进行协调、控制的目的，使会计对经济活动的事后反映和分 析逐渐转化为事前预测和决策。另外，还有些新的管理思想和学科对 预算管理理论产生了积极的影响，其中影响最大的是组织行为学。预 算管理在其发展过程中吸收了组织行为理论，一些实行预算管理的企 业开始提倡和实行分权式的民主参与管理，也就是使预算的编制自上 而下、自下而上地反复循环，使企业各个层次的管理者和关键岗位的 员工都参与预算的编制，形成了参与型的预算管理，从而使编制的预 算更加接近实际，提高了预算执行者对预算的认识，增强了其行动和 决策与企业目标的和谐性。2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家 兴起，它的产生使预算管理在理论和方法上都有了新的发展。零基预 。j 最早出现于美国，1 9 7 0 年，美国得克萨斯仪器公司的彼得派尔 ( p e t e ra p h a r r ) 首先成功地将零基预算法应用于公司费用预算的编 制，随后该公司的所有部门预算都采用了零基预算编制法。当零基预 算的编制方法得到了实践的肯定后，其他国家的一些企业也先后开始 实施零基预算，以至现在零基预算法仍被西方工业发达国家公认为是 管理与控制间接费用的一种有效的方法而继续被使用。 ( 3 ) 成熟期( 2 0 世纪8 0 年代以后) 进入2 0 世纪8 0 年代以后的时期，企业预算管理趋于成熟，伴随 着科技的进步，世界步入信息化的时代，通讯的发达和计算机技术、 网络信息的发展，使人们对信息的获取、分析处理更加准确可靠，从 而为预算管理的实施者提供了速度更快、质量更高的预测、决策信息 资料，使其对企业未来的经营预测、预算目标的制定特别是中长期预 算目标的制定提供了更为可靠、科学的资料依据，增强了企业在多变 的市场中预见性和应变能力，降低了企业的经营风险。随后，企业管 理领域又出现了企业资源计划( e r p ) 系统，把企业内部划分为几个互 相协作、互相支持的子系统，使企业将生产制造、质量控制、售后服 务等环节全部纳入资源计划系统进行管理，从而形成了一种面向企业 供应链的预算管理。 我国长期实行计划经济，企业计划可谓由来己久，但这种计划不 是以市场为导向，没有建立在预测与决策的基础上，因而不属于全面 预算管理的范畴。随着改革开放的逐渐深入和市场经济体制的逐步建 立，企业管理控制的目标从完成生产的品种、产量计划，逐渐转移到 追求企业经济效益、实现企业价值最大化上来。全面预算管理由此不 断引起重视，并在实现企业经营目标上起着强劲的助推作用，甚至被 放到企业经营机制和战略管理的高度来加以认识，从而在实践中被一 些企业大力推行。在史习民所著全面预算管理中，系统的将预算 体系的搭建分为：预算管理组织体系设计、预算目标选定、预算编制 方法设计、预算保障制度、预算调整程序及预算执行与评价等六个方 面，全面系统的介绍了现代企业管理模式下科学的预算管理框架。另 外，由于预算的财务特性突出，预算管理常引发讨价还价问题及预算 宽余、业绩操纵等问题，很多人在预算管理中引入了“委托一代理” 分析范式，分析了预算契约的签订原则及基于契约的激励约束问题， 试图在代理理论的框架下，寻求降低在预算管理方面的代理成本、促 进私人信息披露的途径1 ”。 2 3 全面预算管理理论基础 公司的管理层制定的战略如何得到实施，全面预算管理是一个有 效的管理工具，可以将公司的战略目标从管理层有效地传递到作业 层，全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，通过运用预 算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行协调、控 制、反映和考评，以实现公司的战略目标。全面预算管理作为企业内 部控制的一种主要方法，其主要理论基础是代理理论和内部控制理 论。 2 3 1 代理理论 严格的代理概念，最早是从法律的角度来考虑的，而后引入到经 济学领域并得到迅速发展，构成激励理论中的主体部分，形成“代理 理论”这一独立分枝。 在实际经济生活中，代理关系是一种普遍存在的，影响广泛的经 济现象。经济学家普拉特和茨考塞曾对代理关系的定义作过如下论 述：“只要当一个人对另一个人的行为有所依赖时，代理关系就产生 了，采取行动的人称为代理人，受影响的就是委托人。通常来说，医 生是代理人，病人是委托人；咨询员是代理人，顾客是委托人；公司 经理是委托人，他的下属是代理人；反过来，公司经理又是股东的代 理人；一般合伙人与有限合伙人之间也是委托代理关系”。在这 里普拉特和茨考塞给出了代理关系的最一般性定义。而对于代理费用 问题普拉特和茨考塞进一步指出：“已知信息非对称( 虽然委托人更 多地知道他们所要完成的任务是什么，但是代理人对他们的任务比他 们的委托人所知道的却特别地多) ，我们不能期望任何工商企业或经 济组织的运作与在所有信息都可免费分享或委托人与代理人之间的 激励可无成本地实施时的运作一样有效。这种缺陷有时就称作代理损 失或代理成本，在构造代理关系时的挑战就在于代理成本最小化。用 经济学的语言来说就是，既然最优结果只能在无成本信息流的非现实 世界中才能取得，那么，我们所能尽力而为的目标就必然是争取我们 有时所说的次优解的东西。” 现代公司的主要形式就是股份公司，股份公司制的重要特征就是 出资者所有权与企业经营控制权的分离。在现代公司制度中，控制权 主体必然代理所有权主体对公司进行全面的经营管理，由此股东成了 委托人，而公司经营者成了代理人，从而形成委托代理关系，在这个 委托代理关系中，由于委托人与代理人具有各自不同的利益，在代理 行为中，当代理人追求自身利益时，就有可能造成对委托人利益的损 害，这就是所谓的代理问题的产生。正因为如此就有必要建立起一种 约束机制( 或激励机制) 用以约束或激励代理人的行为，使之有利于 委托人的利益。 要能约束代理人，使其行为有利于委托人，就必须了解代理人的 f 言息与控制代理人的行为。由于委托人之利益的影响变量，并不全在 其控制之下，还依赖于代理人所采取的行动及所拥有的信息。为了维 护委托人的利益，而试图诱导代理人信息或改变代理人行为的机制， 就是激励机制。 通过建立影响代理人行为的激励机制，从而使得委托人能够获得 最大可能的利益，要做到这点就必须使激励或报酬足以使代理人不至 于偷工减量。对这种代理关系模式，隐含了这样两个假设：( 1 ) 委托 人处在设计监督或激励机制的地位；( 2 ) 由于管理水平提高带来的所 有利益都归属于委托人。 在委托人代理关系中，委托人是处于主导地位的，正是根据委托 人的需要才产生代理关系的，委托人处在设计监督与激励机制的地 位。此外，代理成本的节约在于有效激励机制的建立，要使代理成本 最小化，就必须建立起行之有效的激励机制，实现委托人与代理人的 激励相容性，而激励机制的确立也就是对各经济主体的权责利关系的 明确。 陕西广电网络公司与下属企业是总分公司管理体制，在总分公司 体制下，总公司管理层与分公司管理层之间也是一种代理关系，如何 处理好这种代理关系，激励分公司围绕公司战略目标全力以赴从事生 产经营活动，如何对分公司绩效进行考核和评价，全面预算管理是沟 通公司管理层与作业层的一个桥梁，可以将公司管理层的战略意图有 效地传递到作业层，公司的预算目标也提供了一个绩效考核评价的依 据，为公司激励机制的建立奠定了坚实的基础。 2 3 2 内部控制理论 根据美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会于1 9 4 9 年 发表的题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计 师的重要性的专题报告中定义，内部控制是企业所制定的旨在保护 资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门 所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法 及措施。它的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安 全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理 层实现经营方针和目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止 资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整 f ：生。1 9 9 2 年美国的c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t r e a d w a yc o m m i s s i o n ( 简称c o s o 委员会) 提出的报告i n t e r n a l c o n t r o l i n t e g r a t e df r a m e w o r k ( 也称c o s o 报告) 中指出，内部控 制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监 督五项要素构成。预算管理做为内部控制中的主要部分，其整体架构 的设制也应包含这五个要素。 控制环境，指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要 反映企业管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括： 管理者思想和经营作风、组织结构、管理者的职能和责任分配与授权。 在现代预算管理中，管理者的思想和经营作风体现为适应新经济发展 的经营理念：组织结构应是企业提供预算编制、执行、控制和监督职 能的整体框架；责任分配与授权应指预算组织内部及关键岗位人员职 责与权限。 风险评估，就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。包括 目标、风险和环境变化后的管理。其在预算管理中表现为企业运营目 标的确定、运营环境的内外部变化和变化后应采取的措施。 控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。其在 预算管理中表现为编制、审核、批准、执行、调整的管理流程活动。 信息与沟通，信息包括企业内部信息和外部信息。即由企业的销 售交易、采购、内部营业活动和生产过程及市场、顾客的消费、竞争 者、利益相关者等资料构成。其在预算管理中表现为公司的经营、投 资、成本开支、市场变动、竞争者成长等资料。沟通是企业提供有效 信息给适当的人员的过程。在预算管理中表现为企业经营相关职能部 门之间、上下级组织之间、企业与企业利益相关者之间的信息传递。 监督，是由适当的人员在适当及时的基础下，评估控制的设计和 运作情况的过程。其在预算管理中表现为预算执行的控制和评价体 系。 内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予 以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。因此， 现代预算管理在设计时应遵循相互牵制原则、协调配合原则、程式定 位原则和整体结构原则。相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活 动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位分别完 成。因此预算管理的设计中，其预算的编制、控制及评价活动，应由 各相关编制责任单位分别完成，但又相互检查、验证：预算的控制和 评价活动也应由多个职能部门参与。也就是说，在横向关系上各专业 预算管理要分别工作又相互制约；在纵向关系上要使下级预算接受上 级预算的监督，上级预算受下级预算的牵制。 协调配合原则，是指各项经营管理活动中，各部门或人员必须相 互配合，各环节应协调同步，各项业务程序和办理手续要紧密衔接， 以保证经营管理活动的连续性和有效性。因此，预算管理的设计中， 各职能单位的信息必须充分沟通，工作中相互配合，协调同步，各管 理流程问要紧密衔接，避免只管理牵制错弊而不顾办事效率的机械做 法，从而在保证质量提高效率的前提下完成预算管理工作。 程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要 求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程，明确纪律规则， 5 奠使职、责、权、利相结合。因此，在预算管理的设计中，要明确各 职能部门及相关人员的职责、权力、操作规程及检查标准等，使预算 工作程式化，以增强预算管理职能单位和人员的事业心和责任感。 整体结构原则，是指将内部控制系统中的控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督五项要素组成有机整体架构，要求各子 系统的具体控制目标必须对应整体控制系统的一般目标。因此，在预 算管理设计时，要有整体架构，从预算管理的组织及预算目标、编制、 控制、评价等控制活动流程作为一个有机的整体，形成有效的管理闭 环。同时，要将专业预算目标与总预算目标中的一般目标相对应，以 使公司的总预算目标有强有力的支撑。 企业的内部控制是企业运营的重要组成部分，企业内部控制是否 科学也是衡量现代企业管理的重要标志。按照中国人的古i j i f ：“得控 则强、失控则弱、无控则乱。”预算管理作为企业内部控制的重要组 成部分，在企业运营中的作用十分重要，在下面的章节我将运用内部 控制理论中的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五 要素理论及内部控制应遵循的相互牵制、协调配合、程式定位、整体 结构四原则对陕西广电网络公司的预算管理体制实施再造。 因供求关系的转变，世界经济已由2 0 世纪3 0 代的以生产为中心 工业经济时代( 也称旧经济时代) 逐步过渡到了以客户为中心的新经 济时代，当今世界以生产为中心的企业产值在g n p 中不足2 5 ，而以 客户为中心的企业的产值在g n p 中超过了5 0 。两者的主要差异在 于，一个是以生产为核心，一个是以客户为核心。因供不应求，旧经 济时代企业的生产流程是设计一生产一销售，其因库存需要而生产， 它的管理主要是计划和控制。而新经济时代，因供大于求，它的生产 过程是销售一设计一调整，其为订单而生产，管理注重资源的有效配 置。陕西广电网络公司因自然垄断中抑制需求现象，使其处于产品的 供不应求状态，因此在管理上也就一直沿用生产为核心的管理方式。 随着广电网络行业的逐步开放，其竞争不断加剧，这种管理方式己严 重阻碍了企业的发展。因此，在陕西广电网络公司现代预算管理设计 中，应摈弃旧经济的管理理念，以注重市场、资源配置为设计指导思 想，将现代企业管理意识渗入至预算管理的方方面面。 2 4 全面预算管理实践基础一国际电信行业的预算模型 预算的编制是否符合企业的实际，预算目标的设定能否引导企业 的发展，需要一个先进、科学的管理工具。比起广电网络行业这个新 生产业，电信行业的预算管理工作开展时间较长，其预算编制模型己 比较完善成熟，之所以成为借鉴的理由，更重要的是这两个行业有着 很多相似之处：在中国目前的市场经济环境中，同处于自然垄断的地 位；同为社会公共事业，关系到国计民生；传播媒介相同，企业的资 产构成中，传输设备、光缆占主要比例；收入项目和成本支出内容相 似等。因此，我将参考国际电信行业已有的预算模型，结合陕西广电 网络公司的经营、生产的实际情况，建立陕西广电网络的预算模型。 国际电信公司预算模型的主要特点： ( 1 ) 在预算模型中包括了各种财务及运营数据，将经营预算、资 本性支出预算和财务预算有机地连接在一起，形成了公司的整体预 算，将市场经营、工程建设、财务等部门放在同一个平台上进行预算 管理。 ( 2 ) 预算模型考虑到各种变数单独变动和互相影响的因素。考虑 并列出所有重要假设，包括市场大体的假设以及公司本身情况和能力 的假设。决定模型主要的驱动因素( d r i v e r s ) 基本假设与财务报告之 阆有一整套支持预测的明细表将整个模型连成一体。 ( 3 ) 预算模型能让使用者随意修正各种假设以评估不同情况下的 结果。模型的各部分由公式互相关联，任一阶段的任一假设变动均会 导致整个模型中利润、现金流等项目的调整。 ( 4 ) 预算模型的标准结构( 如图2 一1 ) ： 预算模型假设 - 管理层对市场的看法：如普及率 _ 管理层对公司竞争地位的看法：如公司的市场份额 一管理层对各项业务运营数据的预测：女n m o u _ 管理层的经营管理财务政策：如应收帐帐期 其他 预算模型计算结果 - 公司各项运营指标 公司各项财务指标及预测 损益表 预测 现金流量表 预测 图2 一l 预算模型 ( m o u 为电信行业名词，指平均每个用户每月的通话时长，单位为分钟) ( 5 ) 预算模型中的主要驱动因素假设为：市场驱动因素如：各主 要产品及客户群的市场规模、预测普及率及公司市场份额预测；营收 驱动因素如：用户数通话量、价格：费用驱动因素如：互联安排，员 工数、每位员工平均薪酬及维护修理费用：资本支出驱动因素如：接 入、传输、交换业务规模及现有的传输网络规模。 3 陕西广电网络公司预算管理现状、存在问题及其分析 3 1 我国广电网络发展、管理现状 我国广电网络的前身是中国有线电视事业，中国有线电视的发 展，走的是一条由局部到整体的