（会计学专业论文）青啤地产全面预算管理体系的构建.pdf

青啤地产全面预算管理体系的构建 摘要 自改革开放以来，我国的经济建设产生了巨大成就，随着不断完善的 市场经济体制，越来越多的优秀企业诞生，大批的国内企业走向世界参与 到了国际市场竞争过程中。这就要求企业对自身管理能力的打造越来越重 视。如何在品牌建设和加强市场的同时，利用现代化企业管理，对核心管 理能力的打造，是当今企业关注重点之一 有些房企规模越来越大，很多企业成为跨区跨国公司。企业的分工越 来越细，层次越来越多，给企业协调管理带来一定的难度。企业资金运作 数额越来越大，很多企业的资金一运作动则就是几个亿、几十个亿，投资 数额越来越大。市场需求变化越来越快，费用越来越多，费用控制的项目 也越来越多，难度加大。随着国家实施的越来越严格的调控政策，竞争进 一步加剧，这就要求企业通过有效的管理手段来支撑。预算管理作为一种 管理手段已经发展了很长的时期，全面预算管理作为现代的管理手段已取 得较大的发展。2 0 0 0 年以来，全面预算管理作为企业的重要管理手段在许 多国内公司中开始实施，但还存在诸多问题，与国外公司相差甚远。特别 是房地产企业在经过一个的飞速发展黄金期之后，国家调控力度加大，企 业环境逐渐变的艰难，行业面临洗牌，如何度过这个难关是房地产企业面 临的最大问题。 在此环境下，房地产企业依靠传统的经营理念很难有发展壮大，反而 增加了企业被淘汰的风险，这势必引入更加先进的管理体系全面预算 管理。房地产企业为求发展必须建立自己的预算管理体系，以便控制成本 支出，使得产品更具竞争力或者是有更大的利润空问。 全面预算管理体系建立了以集团董事会及公司决策层为领导机构，以 常设机构预算管理办公室为管理核心的预算组织机构。预算管理程序 由自下而上式优化为采用上下结合式；在预算编制的方法上，采用固定预 算、零基预算；在实施过程中，根据实际业务情况各种预算数据需作出适 当调整时，可经总经理办公会议批准后追加预算。将预算指标按业务领域 进行优化分类为业务预算、资本支出预算、财务预算。业务预算，包括收 入预算、成本预算、管理费用预算等。主要涉及收入、成本、费用方面的 预算；资本支出预算，主要包括固定资产购置预算、资本投资预算等；财 务预算，是关于资金筹措和使用的预算，包括现金流预算、会计报表预算( 总 预算) 、资本化利息预算及筹融资预算。 为了将企业长期战略与全面预算管理相结合，企业的战略目标应当以 指标的形式进行量化，这样企业的长期战略目标才能与预算指标相联系， 主要指标有：顾客指标、内部流程指标、人力资源指标。 引入平衡计分卡，提出了新的考评指标。平衡计分卡是现行较为严谨 的绩效考评手段，其评价指标内容丰富，能够全面的反映考核对象业绩， 为各项预算指标的准确性提供考核依据。全面预算管理的业绩评价体系把 公司长期战略目标拆分为短期业务计划目标。通过对业务活动的预算编制 过程，量化为年度预算目标，从而形成业绩评价指标体系。这一细致的量 化过程有利于企业全面预算和业绩评价与战略紧密相连，引入滚动预算作 为目标体系和业绩评价指标的实时调整和更新。从而解决了预算数据不准 确、实施效果不理想，在观念上认识不到位的现象发生。 本文以青啤地产公司为例进行分析，通过理论阐述和实务分析，提出 了优化建议，完善了其全面预算管理体系，也希望为地产行业提供参考借 鉴。 关键词：、房地产、全面预算管理、长期战略、平衡计分卡 t s i n g t a ob r e w e r yr e a le s t a t eh o l d i n gc o ，l t d c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m a b s t r a c t s i n c er e f o r ma n do p e n i n g - u p ，c h i n a se c o n o m i cd e v e l o p m e n th a s p r o d u c e dag r e a ta c h i e v e m e n t ，a l o n gw i t ht h eu n c e a s i n gi m p r o v e m e n to fm a r k e t e c o n o m i cs y s t e m ，a n dm o r ea n dm o r ee x c e l l e n te n t e r p r i s ew a 3b o m ，al a r g e n u m b e ro fd o m e s t i ce n t e r p r i s e st op a r t i c i p a t ei nt h ew o r l dt ot h ei n t e r n a t i o n a l m a r k e tc o m p e t i t i o np r o c e s s t h i sr e q u i r e st h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n ta b i l i t yo f t l l e i ro w nt om a k ep a ym o r ea n dm o r ea t t e n t i o nt o h o wi nt h eb r a n d c o n s t r u c t i o na n dt os t r e n g t h e nt h em a r k e ta tt h es r n l et i m e ，u s i n gm o d e m i z e d e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，t h ec o r em a n a g e m e n ta b i l i t yo fb u i l d i n g ，i st h e e n t e r p r i s eo n e o f t h ek e ye o n e e m s s o m er o o ms i z ee n t e r p r i s e sm o r ea n dm o r eb i g ，m a n ye n t e r p r i s e sb e c o m e t h ei n t e r - d i s t r i c tm u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e s e n t e r p r i s ed i v i s i o nm o r ea n dm o r e f i n e ，l e v e li sm o l ea n dm o r e ，t ot h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n tc o o r d i n a t i o nb r i n g s c e r t a i nd i f f i c u l t y e n t e r p r i s ec a p i t a lo p e r a t i o na m o u n ti sm o r ea n dm o r eb i g ，t h e m a n ye n t e r p r i s et h ef u n di sad y n a m i co p e r a t i o ni saf e w ，d o z e n so f , i n v e s t m e n t a m o u n ti sm o r ea n dm o r eb i g n em a r k e td e m a n dc h a n g em o r ea n dm o r e q u i c k l y ，c o s tm o r ea n dm o r e ，e x p e n s ec o n t r o lp r o j e c tm o r ea n dm o r e ，i n c r e a s e d d i m c u l t i e s a sc o u n t r i e si m p l e m e n tm o r ea n dm o r es t r i c tc o n t r o lp o l i c y ， i n t e n s i f i e dc o m p e t i t i o n , w h i c hr e q u i r e st h ee n t e r p r i s et h r o u g he f f e c t i v e m a n a g e m e n t m e , a k st os u p p o r t b u d g e tm a n a g e m e n ta sam a n a g e m e n tm e a n s h a sd e v e l o p e dv e r yl o n gp e r i o d ，t h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t 嬲am o d e m m a n a g e m e n th a sm a d ead r a m a t i cd e v e l o p m e n t s i n c e2 0 0 0 ，t h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n t a st h ee n t e r p r i s e si m p o r t a n tm a n a g e m e n tm e t h o di nm a n y d o m e s t i cc o m p a n i e sb e g i nt oc a r r yo u t ，b u tt h e r es t i l le x i s tm a n yp r o b l e m s ，a n d f o r e i g nc o m p a n yf a r e s p e c i a l l yi na r e a le s t a t ee n t e r p r i s eb yt h er a p i d d e v e l o p m e n to ft h eg o l dp e r i o da f t e r ，n a t i o n a lr e g u l a t o r si n t e n s i f i e d , t h e e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tg r a d u a l l yb e c o m ed i 伍c u l t ，i n d u s t r yw i nf a c es h u f f l e ， h o wt os p e n dt h ed i f f i c u l t yi st h eb i g g e s tp r o b l e m sf a c i n gt h er e a le s t a t e e n t e r p r i s e i nt h ec i r c u m s t a n c e s ，r e a le s t a t ee n t e r p r i s er e l y i n go nt r a d i t i o n a lb u s i n e s s p h i l o s o p h yi sv e r yd i f f i c u l tt og r o w ，b u ti n c r e a s e st h er i s ko f t h ee n t e r p r i s ew a s e l i m i n a t e d ，i n e v i t a b l yi n t r o d u c e dam o r ea d v a n c e dm a n a g e m e n ts y s t e m ，a c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t r e a le s t a t ee n t e r p r i s ef o rm e s a k eo f d e v e l o p m e n tm u s te s t a b l i s ht h e i ro w nb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，i no r d e r t o c o n t r o lc o s t s ，m a k ep r o d u c t sm o r ec o m p e t i t i v eo rag r e a t e rp r o f i ts p a c e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e me s t a b l i s h e db y t h eb o a r do f d i r e c t o r sa n dt h ec o m p a n yf o rd e c i s i o n - m a k i n gg r o u pl e a d e r s h i pt os t a n d i n g b o d y b u d g e tm a n a g e m e n t o f f i c ef o rt h eb u d g e tm a n a g e m e n tc o r eo r g a n i z a t i o n b u d g e tm a n a g e m e n tp r o c e d u r eb yb o t t o m - u pt y p eo p t i m i z a t i o nf o ru pa n dd o w n 3 t h ec o m b i n e dt y p e ；i nt h eb u d g e t i n ga n dt h em e t h o do fu s i n gaf i x e db u d g e t ，t h e z e r o - b a s eb u d g e t ；i nt h ep r o c e s so fi m p l e m e n t i n g ，a c c o r d i n gt ot h ea c t u a l s i t u a t i o no fb u s i n e s sa l lk i n d so fb u d g e td a t an e e d st om a k ea p p r o p r i a t e a d j u s t m e n t s ，b yg e n e r a lm a n a g e ro f f i c ec o n f e r e n c ea p p r o v e db u d g e t w i l lt h e b u d g e to nt h eb u s i n e s sf i e l di n d e xo p f i m i z a t i o nc l a s s i f i c a t i o nf o rb u s i n e s s b u d g e t ，t h ec a p i t a le x p e n d i t u r e sb u d g e t ，f i n a n c i a lb u d g e t b u s i n e s sb u d g e t ， i n c l u d i n gi n c o m eb u d g e t ，c o s tb u d g e t ，m a n a g e m e n tc o s tb u d g e t ，e t c m a i n l y i n v o l v e st h ei n c o m e ，c o s ta n dc o s tb u d g e t ；n ec a p i t a le x p e n d i t u r e sb u d g e t ， m a i n l yi n c l u d i n gf i x e da s s e t sp u r c h a s eb u d g e t ，c a p i t a li n v e s t m e n tb u d g e t ； f i n a n c i a lb u d g e 4i sa b o u tf i n a n c i n ga n du s eo ft h eb u d g e t ，i n c l u d i n gc a s hf l o w b u d g e t ，a c c o u n t i n gs t a t e m e n t sb u d g e t ( t h eg e n e r a lb u d g e t ) ，c a p i t a l i z a t i o n i n t e r e s tb u d g e ta n dc o m p r e h e n s i v e l ye x p o u n d e dt h eb u d g e t i no r d e rt ol o n g - t e r ms t r a t e g ya n de n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，c o m b i n i n ge n t e r p r i s es t r a t e g i cg o a l ss h o u l db ei nt h ef o r mo f i n d e xe v a l u a t i o n ，a n di nt h i sw a y ，t h el o n g - t e r ms t r a t e g i ct a r g e t st oa n db u d g e t i n d i c a t o r si nr e l a t i o n ，m a i n l yi n d i c a t o r sa r e ：t h ec u s t o m e ri n d e x ，i n t e r n a lf l o w i n d e x ，h u m a nr e s o u r c e si n d e x i n t r o d u c i n gt h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ，p u tf o r w a r dan e w e v a l u a t i o ni n d e x 1 1 1 eb a l a n c e ds c o r e c a r di sm o r er i g o r o u sc u r r e n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm e t h o d i t se v a l u a t i o ni n d e xi sa b u n d a n ti nc o n t e n t ，c a nr e f l e c tt h ec o m p r e h e n s i v e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no b j e c t s ，t h eb u d g e tf o r t h ea c c u r a c yo fa s s e s s m e n ti n d e x p r o v i d e st h eb a s i s 。n l et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n to ft h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e mo f t h ec o m p a n yl o n g - t e r ms t r a t e g i cg o a lf o rs h o r t - t e r mb u s i n e s sp l a n s p l i tg o a l t h r o u g ht ot h eb u s i n e s sa c t i v i t i e so ft h eb u d g e t i n gp r o c e s s ， q u a n t i f i c a t i o nt a r g e tf o rt h ea n n u a lb u d g e t ，s oa st of o r mt h ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m 1 1 1 ed e t a i l e dp r o c e s so fq u a n t i t a t i v eb e n e f i tt ot h e e n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v eb u d g e ta n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n ds t r a t e g ya r e c l o s e l yl i n k e d ，i n t r o d u c i n gt h eb u d g e ta sat a r g e ts y s t e ma n dr o l lp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ni n d e xo ft h er e a l - t i m ea d j u s t m e n ta n du p d a t e d t h u ss o l v e dt h e b u d g e ti n c o r r e c td a t a , i m p l e m e n tt h ee f f e c ti sn o ti d e a l ，i nt e r m so f u n d e r s t a n d i n gi n a d e q u a c yo ft h ep h e n o m e n o n b a s e do nt h er e a lt s i n g t a ob r e w e r yr e a le s t a t eh o l d i n gc o ，l t d a sa n e x a m p l e ，t h r o u g ht h et h e o r ya n dp r a c t i c eo f t h i sa r ea n a l y z e d ，a n dt h e o p t i m i z a t i o np r o p o s a l s ，i m p r o v et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ， a n da l s oh o p ef o rt h er e a le s t a t ei n d u s t r yt op r o v i d ear e f e r e n c ef o r k e yw o r d ：r e a le s t a t e ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t , l o n gt e r ms t r a t e g y , b a l a n e e s c o r e c a r d 4 1 导论 1 1 选题的背景及意义 自改革开放以来，我国的经济建设产生了巨大成就，随着不断完善的 市场经济体制，越来越多的优秀企业诞生，大批的国内企业走向世界参与 到了国际市场竞争过程中。这就要求企业对自身管理能力的打造越来越重 视。如何在品牌建设和加强市场的同时，利用现代化企业管理，对核心管 理能力的打造，是当今企业关注重点之一。 房地产业是现今国民经济中的支柱行业，由于房地产行业投资额大， 投资收益相对较高，加之市场需求较大，使行业追求效益忽视对管理水平 的提高导致管理模式较粗放。这种管理模式在行业发展初期，还可以与企 业发展的步伐相协调，但自2 0 0 8 年，国家对房地产的宏观调控进一步加强， 行业面临重新洗牌，市场逐渐被有实力的大公司所控制。同时，近几年来 房地产热带来的热钱效应也使得各地中小型房企面临不小的冲击。因此， 在房地产行业中，企业的综合管理能力也成为重要的竞争之一。 随着国家实施的越来越严格的调控政策，竞争进一步加剧，有些房企 规模越来越大，很多企业成为跨区跨国公司。企业的分工越来越细，层次 越来越多，给企业协调管理带来一定的难度。企业资金运作数额越来越大， 很多企业的资金一运作动则就是几个亿、几十个亿，投资数额越来越大。 市场需求变化越来越快，费用越来越多，费用控制的项目也越来越多，难 度加大。企业为求发展必须建立自己的预算管理体系，以便控制成本支出， 使得产品更具竞争力或者是有更大的利润空间。 在如此的大背景下，全面预算管理作为整合企业资源的管理手段，被 企业越来越多的运用于系统整合和资源配置。可是，对于许多房企来说实 行预算管理的时间并不长，加之企业本身不可控因素较多，如何有效地实 施应用全面预算管理，目前很多企业都还处于摸索阶段甚至尚未实施。因 此，全面预算管理研究在房地产领域具有极为重要的现实意义。 1 2 国内外研究和实践现状 1 2 1 国外研究和实践现状 “预算”( b u d g e t ) 来源于法文b o u g e t t e ，原意是用皮革制成的公文包 或袋子。1 9 世纪中期，英国的财政大臣大都喜欢在提出下年度财政要求时， 从公文包里面拿出所需的数字资料。因而，财政议员的公文包在某种程度 上代表着下一个年度的预算。在1 8 7 0 年左右，b u d g e t 正式出现在公文包的 文件上，这是预算制度的雏形。 近代预算从英国开始但在美国得到了发展。最初的预算是在政府机构 中执行的，后来才被应用到企业的管理中。准确的说，国外企业的预算管 理的发展是在1 9 世纪末期，其大致包含三个阶段：产生期、发展期和成熟 期。1 9 1 1 年，费雷德里克泰勒( ( f w t a y l o r ) 创建了“科学管理 学说， 这一学说中对科学管理的研究促使企业预算管理理论的发展。1 9 2 1 年，美 国颁布了预算与会计法案，使得人们了解预算管理的职能，并更加一 步的扩大预算控制思想的影响。1 9 2 2 年，麦金西的预算控制一书出版， 是企业预算管理理论形成的标志，该书详细的从控制的角度介绍了预算管 理方法及理论。在管理领域里，预算如同其他许多研究，西方预算管理早 期的发展经历了科学管理阶段，对实践经验技术方法进行总结；二战以后 受到行为科学理论和权变理论的影响；上个世纪7 0 - 8 0 年代受到经济学代 理理论的影响；9 0 年代以来又受战略管理和社会心理学等理论和方法的影 响，因此呈现不断发展，与时俱进的繁荣景象。 发展期阶段的预算管理特点可概括为：“控制预算观+ 严格预算强调。 这种模式对于2 0 世纪初到5 0 年代稳定的市场和相对简单的企业生产比较 适合，适应当时内外环境的需要，表现为组织生产技术的提高，有利于促 进生产力的发展。在预算管理的产生期，预算管理方法受到人们的重视， 用以协调、控制企业内部各职能部门经济活动，企业对预算制度的关心度 也开始提高。 2 0 世纪7 0 年代，预算管理在理论和方法有了新进展一零基预算产生 。 1 9 5 2 年美国人维恩刘易斯在其发表的预算编制理论新解文章中，指 出预算的编制要采用新的方法，文章中即使没有明确的提出零基预算的概 念，但其本质就是零基预算。随后一些企业开始将零基预算应用于企业的 管理。1 9 7 0 年，美国的彼得皮尔在德克萨斯仪器公司预算编制中，将零 基预算融入。第二年，该公司所有的部门均采用此种方法进行编制，并取 得了显著效果。零基预算是指：以零为基础的一种预算编制方法，这种编 制方法使得预算有了长期、整体的概念同时又具有了预算的计划性。 2 0 世纪8 0 年代以后，预算管理逐渐成为西方现代企业必须的一种管理 方法，日趋成熟，西方的发达国家逐渐步入社会信息时代，信息和通讯技 术的发达，获得信息的渠道更加完善，对其处理和分析的结果也更加准确。 进而为预算管理的准确性提供保障。随着会计电算化的发展，决策者将各 种预算所需数据输入到计算机中，然后很快的得到各种不同的方案，通过 。张朝必、桌毅、胡春香，西方预算管理综述，载 外国经济与管理2 0 0 3 年第1 2 期 。胡正衡， 零基预算方法，北京经济科学出版社，2 0 0 6 对比，得出适合的方案，以便制定出适合自己企业的预算。2 0 世纪8 0 年代 中后期，企业资源计划系统( e r p 系统) 出现在西方企业中，把企业的各部门 分为若干个互相支持互相协作的模块，使得企业质量控制、销售服务、生 产制造等各个流程均进入到资源预算系统中管理，以便构成了以供应链为 主导的预算体系。总之，主要管理手段在西方国家企业中已经离不开预算 管理了。 欧洲学者在9 0 年代，提出了目的在于否定现行预算理论和方法的“超 越预算”的概念，“超越预算”一经提出即在实务界和学术界都引起很大 的反响。欧洲学者认为，现行的预算理论、实务均存在很多的弊端。例如： 预算数据往往固定化，缺少发展改进的观念；企业在执行一系列的控制数 据时过分依赖于历史数据，提供的信息对管理者用处不大；激化内部各责 任中心的矛盾；助长官僚主义，浪费时间等。因此，提出者主张不以预算 作为绩效考核的工具。超越预算具有一定的合理性，但是，预算最重要的 优点就是系统性，如果没有预算，就无法在实务方面体现客观公正地计量、 反馈、确定和评价那些没有直接勾稽关系的非财务业绩指标和非预算指标， 因此，超越预算不能够被广泛的接受。 进入2 0 0 0 年，全球化的经济活动和信息技术的发展，形成了更大范围 的买方市场以及的竞争的更加激烈。在管理学方面开始意识到企业发展战 略和核心竞争力的重要性，因此影响到预算管理方面的研究。在“预算管 理导致短期行为，阻碍战略性发展”的指责下，越来越多的预算管理向“长 期发展”和“战略”等方面进行研究。许多的研究侧重到面对瞬息变化的 环境预算管理能否和如何发挥作用，于是有人提出了以战略导向为基础的 预算管理理论，使发展战略与预算的结合。 2 0 0 0 年后，w i m a v a n d e r s t e d e 通过问卷资料调查了1 0 0 多家企业的管 理者，以测试环境变化对企业所使用的预算管控类别及其激励措施的影响， 而得出相对宽松的预算管理与与企业竞争性战略相结合的特点。因为竞争 性的企业产品种类更为宽广，企业发展更加注重新产品的研发，由此带来 经营上的不确定性使得预算控制更具灵活性，过分严格的指标控制显得不 适合，难以作出对环境变化有效的反应，于是，“预算松弛”相关的理论 研究开始了。 r a l a n w e b b2 0 0 2 年声誉和差异调查对预算松弛的影响中考察了货 币与非货币对行为的影响，并且引入“声誉 的概念，扩充了非货币激励 代理理论的内容。研究结果表明，预算松弛程度会受到声誉的影响，影响 的程度主要取决于预算在企业中的重要性，预算的正确性又反过来影响管 理者的声誉。 f i s h e 2 0 0 4 年指出，根据以往研究，真实导向型契约虽然不能消除预算 松弛但可以降低预算松弛，而基础型的传统预算契约会让下级产生预算松 弛。实际上，很少有公司会使用真实导向的报酬契约。公司激励下级获取 资源使用以传统预算为基础的激励方案，这样可以抑制下级的预算松弛倾 向。此外，还发现，如果上级的资源配置不以预算为基础的情况下，下级 部门会降低预算松弛。 最后，不同国家的企业普遍采用的预算编制程序也有所不同。美式企 业的预算先是由高层提出，自上而下的程序，一般以销售预算为中心，然 后辐射到各个部门预算。此类预算模式可以比较快得应对市场变化，能否 明确责任，缺点是基层管理人员缺乏对预算的积极性；在亚洲例如日本等 国家的预算大致是先由集体做出，先以公司的整体利益为基础，来设计编 制预算的方针政策，然后根据制定出来的方针编制预算，可以说是自下而 上反复沟通协商而设计。因此，许多学者认为日本公司的预算设置比较周 全，能够调动全体员工的积极性，因而实施较为容易，集中体现了全体管 理者的智慧，能够产生比较好的效果。 1 2 2 国内研究现状 预算管理是现代企业管理的重要组成部分，也是管理会计重要的手段 和方法。近几年来，我国越来越多的企业开始重视有关企业预算编制与管 理的理论方法与成功经验。 与此同时，也有一些大型企业、企业集团已经开始实行预算管理。国 有企业要建立健全全面预算管理体系是于2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布国 有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) 中提出， 在生产经营的各个环节过程中实行预算的制定与执行、考核与分析，对于 无预算的资金支出做到严格限制，并且控制重点为现金流，降低减少资金 的占用，确保银行贷款的到期偿还。资金在预算内的支出要实行负责人审 批限额制，支出的资金超过限额时实行集体审议会签制度。从此，全面预 算管理从概念上己被越来越多的企业所接受。2 0 0 1 年在财政部企业国有 资本与财务管理暂行办法中，提出企业应当实行财务预算管理制度；紧 接着一年后，财政部又颁布了关于企业实行财务预算管理的指导意见， 要求在企业中进行全面预算管理。这表明全面预算管理在我国己经进入了 规范和实施阶段。目前，已有企业通过全面预算管理达到了开源节支的目 的。例如通过全面预算管理以现金流量为核心在宝钢集团中实施，仅仅第 一年日均银行存款额降低3 亿元，节省了利息支出3 0 0 0 多万元 。 财政部企业司，企业全面预算管理的理论与案例，北京：经济科学出版社，2 0 0 4 ，2 3 2 9 4 1 9 9 9 年，王斌在预算管理中说明，预算管理是市场经济条件下的管理 计划，依据企业产品的生命周期，提出了以资本预算为基础，以销售预算 为基础、以成本预算为基础、以成本控制为基础和以现金流量为基础的预 算管理的观点。 。李苹莉、王斌研究了单一法人及多层次法人情况下预算 的制定及分解情况，并认为预算目标的制定应该是一个讨价还价的过程 。 于增彪、梁文涛论证了现代企业企业所有者与管理层相分离应以利润或者 是每股收益为基础来编制预算，提出了什么条件可以界定以销售为基础和 以生产为基础的传统编制预算方法 。竺素娥、王斌通过对西方资本预算的 研究，提出了资本预算是一个管理体系，不能只由财务层次上来总结，而 是由资本预算目标、战略、核心和实施条件组成。 2 0 0 4 年，于增彪教授在关于集团公司预算管理系统的框架研究一 书中提出一种新型预算管理构架，该框架是把预算同财务、非财务指标、 战略、平衡计分卡( b s c ) 以及考核奖惩等部分统一起来构成整体，是卡普兰 ( k a p l a n ) 预算模式在我国企业中的的拓展与改进。该文章研究了国内外全 面预算管理理论和实务，根据中国企业的特点构建了全面预算管理体系框 架，为我国研究全面预算管理理论和实务的人员提供理论参照的体系。文 章基于卡普兰模型结合当前最新的理论基础，给使用者全新的认知，同时 又指出了不足之处：1 、由战略到平衡计分卡，再从平衡计分卡继续往下， 应不只是预算指标而是财务、顾客、内部的程序以及人力资源这四个指标， 并且，最终只能是业绩指标( k p i ) ；2 、预算的执行应包括各项业绩考核标 准。 此外，于增彪领导的“管理会计发展应用研究典型案例课题组”，以 中石油公司的全面预算管理案例为课题，提出了横向的四个层面即全面预 算管理系统的技术、执行、组织、环境；还提出了纵向八个模块全面 预算管理制定、执行、分析、计量、奖惩、报告、内审、电算化支持。通 过以上的模块与层面形成崭新的全面预算管理架构以便用来连接企业的各 个部门各位职员，使其以公司的总体目标运作而运作。 陆纪联( 2 0 0 6 ) 认为由于企业存在着考核和奖惩制度不到位或者是无法 确实的落实使得在预算执行的过程中缺少优先的考核及激励措施，因而无 法完成企业制定的预算指标。在预算管理的考核过程中，考核方往往夹杂 太多的个人感情而不是以绩效制度去配套奖惩，而被考核方总是强调客观 王斌，企业预算管理及其模式，会计研究1 9 9 9 ( ii ) 2 1 2 4 。于增彪、粱文涛， 现代公司预算编制起点问题的探讨一兼论公司财务报告的改进会计研究， 2 0 0 2 ( 3 ) 1 8 - 2 3 。侯立新、曹东海，现代企业全面预算管理实务与案例北京：企业管理出版社，2 0 0 7 4 0 6 4 1 0 。刘永中、金才兵、曾建斌， 预算管理一点通：广东经济出版社，2 0 0 4 原因造成预算执行不力，而不是主观原因，考核奖惩无法落实，只是流于 形式而缺少激励因素。田青( 2 0 0 6 ) 通过分析研究集团式企业的预算管理 现状，发现不少企业在执行推广预算管理的过程中存在执行不到位的情况 发生，从而提出绩效考核与预算管理相结合的办法。 孙志勤( 2 0 0 8 ) 提出战略导向将是大中型企业发展的必由之路，使企 业走向可持续发展的道路。但是其重点和难点是将其战略融入进企业的全 面预算管理之中。通过研究他提出通过固化的、电子化的模板实现业务计 划和业务预算的衔接。 胡如月( 2 0 0 9 ) 提出了企业传略管理与全面预算管理之间的联系，从战 略的过程、层次、目标方面阐述了系统的理论，以战略目标为基础，建立 了基于战略导向的企业全面预算管理系统，其中建立非财务指标体系，发 挥企业内在潜力，促使企业远期目标得到发展。 宋洁、朱朝晖( 2 0 0 9 ) 探讨了全面预算管理中平衡计分卡的作用，并以 此为基础探讨了平衡计分卡在基于战略导向的全面预算中的应用。 此外，进入道信息化时代中，有些国内学者认为利用先进的网络信息 系统以实现全面预算管理的信息化，使信息可以准确、及时、全面的流通。 此外，还有许多的学者对预算管理在企业中的运行保障机制进行了研究。 在我国全面预算管理研究来看，我国的全面预算管理理论、实践及制 度，是在逐步吸收西方先进的企业管理方法的基础上发展而来的。虽说在 理论上，我国的全面预算管理理论也是日益完善，但在企业应用实践上与 西方社会相比还有很大的差距。一项企业研究课题表明，在对我国5 8 家国 有大中型企业进行了内部管理状况调查显示，约三分之二的企业未将预算 管理纳入在生产经营管理之中 ，并且执行预算管理的企业中其内容多集中 在利润预算、生产成本预算和管理费用预算，可见，真正实施全面预算的 企业比例恐怕要小于三分之一。这一比例远远低于西方全面预算管理在企 业的实践应用比例。但随着人们对预算管理的认识不断深入，推行预算管 理的企业越来越多，全面预算管理在我国企业实施的深度和广度也将不断 加大。 1 3 本文结构 本文分为： 第一章：导论。简单介绍本文的选题背景和国内外预算管理研究历程 和现状 汤谷凫，如何把握和运筹全面预算竹理提升企业控制力，时代则会，2 0 0 2 9 第二章：全面预算管理理论。详细介绍全面预算管理，构建本文的主 要理论基础。 第三章：房地产开发企业全面预算管理体系的构建。本章是全文的重 点内容，通过分析房地产行业的发展和其自身的特点，以全面预算理论为 基础，构建房地产开发企业预算管理体系。 第四章：青啤地产全面预算管理案例分析。依据第三章对房地产行业 预算管理体系的构建，详细介绍青啤地产推行的以资金管理为核心的全面 预算管理包括的内容和推行的过程。探究其问题存在的原因，并提出改进 措施。 第五章：结论。对全文进行总结，指出其中的不足。 7 2 全面预算管理理论 2 1 全面预算管理的基本概念和特征 2 1 1 全面预算管理的基本概念 预算是一种重要的管理工具，是行为计划的量化，对管理者协调、贯 彻起到积极作业。预算优点如下： ( 1 ) 制定工作计划，预算能使管理者对经营上得各种情形考虑周全， 帮助管理者制定可行性目标； ( 2 ) 预算是一种沟通手段，促进合作与交流，总预算能协调组织的活 动，使得管理者全盘考虑整个价值链之间的相互联系，能广泛的涉及到企 业的各个角落； ( 3 ) 预算能够保证企业各目标不断的优化提高，通过各项目指标的制 定及实施，促进目标的实现，对企业的业绩评价有促进作用，是体现企业 经营效益的不可缺少的管理方法。 ( 4 ) 促进员工的积极性。实行预算能够充分跳动员工的积极性，激励 全体员工完成既定目标，着眼未来，避免的盲目行为。 通过以上的优点，使得预算能够在各大企业中广泛的应用，并取得理 想的效果。在企业的战略目标的引导下，企业预算管理通过预算编制、执 行、控制、考评与激励等一系列管理活动，全面提高企业管理水平和经营 效率，从而实现企业价值最大化 。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间( 一般以一个经营周期或是 一个自然年度为单位) 的所有生产、经营业务活动的预计计划，它的目的 是以实现企业的目标利润( 企业在一定时期内所期望获得的利润额度是就 是企业的利润目标，并且根据该利润目标所指定的销售、生产、采购、投 融资等) ，以利润额为基础，对销售进行预测，进一步预测生产、成本及 现金进行预估，最终编制资产负债表、损益表、预计现金流量表，从而反 映未来期间企业的经营状况和财务成果 。 将全面预算融入到企业管理中，在特定期间内的企业各项经济活动的 总预算和即将开展的活动的预算都以货币的形式反映，企业可以对其进行 有序管理。全面预算管理是考核的依据、计量的标准、协调的手段，是实 行企业内部规范化和标准化管理的基础，是建立良好企业内部治理机制的 重要途径，也是促进企业各级经营管理人员自我培养能力、自我发展和约 束、的有效环节。全面预算管理具有全面控制和约束力，是全方位、全过 李箐，建立房地产开发企业预算竹理系统，开放潮，2 0 0 6 ，1 1 - 1 2 期合刊 苏寿堂，以日标利润为导向的企业预算竹理，经济科学出版社，2 0 0 1 程和全员的一种整合性管理系统。全面预算管理的核心是“全面”，预算 流程的全程化，预算过程的全员性，预算数量的全部和完整。 2 1 2 全面预算管理的特征