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北京邮电大学硕士学位论文 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论 本人签名： 处，本人承担一切相关责任。 日期：迎：占：! 兰 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即： 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它 复制手段保存、征编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密沧文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论文注释： 本学位论文不属十 本人签名： 导师签名： 预算管理体系比较研究 日期 日期 a 占，弓 e 岁r ，j 第2 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 预算管理体系比较研究 中文摘要 预算管理已不再是个新颖的话题，时下有很多国际、国内的大公司都在实行 预算管理制度，预算管理早已成为现代企业尤其是企业集团的一种重要管理模 式。然而，很多企业对于预算管理的理解有失偏颇，预算执行的效果也不甚理想。 对于这一状况，我国企业界的管理层十分关注，许多专家学者也纷纷撰文分析。 本文在借鉴这些已有观点的基础上，也将对这一问题进行探讨。但本文并非 是对如何建立预算制度进行全面分析，本文作者只是从曾经供职的两家高科技公 司的预算实施状况入手，按照企业实旖预算管理的逻辑顺序和重要关注点，分别 对两家目标公司预算管理体系的沿革、步骤、流程、实施效果等方面进行独立的 分析； 在此基础上，本文作者进一步对影响企业预算执行效果的相关因素进行深入 挖掘，从管理层对预算管理体系的支持度与执行力度、内部管理制度的完善程度、 公司规模、公司文化等方面进行对比论述与分析。 最后，本文作者提出了预算管理体系层级的观点，即预算管理体系分为以经 营目标为核心的“财务计划”体系、以关键绩效指标为核心的“预算实旌”体系、 以公司发展战略为核心的“业绩考评”体系、以流程改进为核心的“质询”体系， 并分析了两家公司预算管理各自所处的层级，也为目前不同的高科技公司如何构 建有效的预算管理体系并取得较好的实际应用提供了重要参考与改进的途径。 关键词：预算体系实施状况影响因素预算管理层级 预算管理体系比较研究第3 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 r e l a t i v es t u d yi nb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m a b s t r a c t b u d g e tm a n a g e m e n ti sn o tan o v e lt o p i ca n ym o l e8 lp r e s e n tt i m e ，w h i c hh a sa l r e a d yb e e n a d o p t e db ym a n yl a r g ec o m p a n i e sh o m ea n da b m a d nh a sb e e na f i xm a n a g i n gm o d e lf o rm o d e r n e n t e r p r i s e s b u tm a n yc o m p a n i e sh a v em u c hm i s u n d e r s t a n d i n gt ob u d g e tm a n a g e m e n ta n d r e s u l t e di nu n e x p e c t e de f f e c t t os u c hc o m m o np r o b l e m , m a n ym a n a g e r sp u tq u i t ec o n c e r n i n ga n d m a n ys p e e i a l i s ta n dp r o f e s s i o n a lh a v ea n a l y z e di tw i t ht h e i rw r i t i n g s t h i sd i s s e r t a t i o ni sa l s od i s c u s s i n ga b o u tt h eb u d g e tm a n a g e m e n to nt h eb a s eo fl o t so f e x p e r t so p i n i o n s h o w e v e r , i ti sn o tp l a n n i n gt oa n a l y z eh o wt os e tu pab u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m ，b u tt oa n a l y z et h er e a lp r a c t i c eo f b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo f t w oh i g h - t e c hc o m p a n i e s w h i c hw a sp l a n n e da n di m p l e m e n t e db ya u t h o r i tw i l lm a i n l yf o c u so nt h es y s t e m se v o l u t i o n ， p r o c e s sa n de f f e c t f u r t h e r m o r e ，i ta l s ot r i e s t o d i go u t s e v e r a lf a c t o r si n f l u e n c i n gt h er e s u ro fb u d g e t m a n a g e m e n t i tr e a c h e so u tf r o mt h es u p p o r tm a de n f o r c e ss t r e n g t ho fa d m i n i s t r a t o r s ，i n s i d e m a n a g e m e n ts y s t e mt oc o m p a n y ss c a l ea n dc u l t u r e f i n a l l yi tc o n c l u d e sab u d g e tm a n a g e m e n th i e r a m h ys y s t e mt h e o r y , i e ab u d g e ts y s t e m c o n s i s to ff o u rs u b s y s t e m sw h i c ha r ea c c o u n t i n gp l a n n i n gs y s t e mf o c u s i n go nb u s i n e s so p e r a t i o n o b j e c t , b u d g e ti m p l e m e n t i n gs y s t e mf o c u s i n go nk e yp e r f o r m a n c ef a c t o r s ，a c h i e v e m e n ta p p r a i s i n g s y s t e mf o c u s i n go nc o m p a n y sd e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n di n t e r p e l l a t i o ns y s t e mf o c u s i n g o n p r o c e s so p t i m i z e m e a n w h i l ei ta l _ t a l y z e st h o s et w oc o m p a n y sb u d g e ts y s t e ma n dp o i n t so u tt h e i r h i e r a r c h yl e v e l ，w h i c hw i t lb eg o o ds a m p l e sa n dr e f e r e n c ef o ro t h e r st h a th o w t os e tu po ri m p r o v e t h e i rb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mt oa ne f f i c i e n ta n dp r a c t i c a lo n e k e yw o r d s ：b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi m p l e m e n t a t i o ns t a t u s e f f e c tf a c t o r b u d g e t m a n a g e m e n th i e r a r c h y 预算管理体系比较研究 第4 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 第一章绪论 第一节预算管理体系的基本内涵 。 预算是下一年概括性的企业计划，是企业管理计划的正式的，数量化的形式。 预算具有阱下优点： 其一、预算有助于管理者通过计划具体的行为来确定可行的目标，同时能使 管理者考虑各种可能的情形； 其二、预算能协调组织的活动，使得管理者全盘考虑整个价值链之间的相互 联系，预算是一个有效的沟通手段，能触及到企业的各个角落； 其三、预算管理能促进企业各项目标的实现，保证企业各项目标的不断提高 和优化； 其四、预算的过程会促进管理者及员工面向未来，有助于增强预见性，避免 盲目行为，激励员工完成企业的目标。 预算管理体系，包括以下主要内容：组织结构，预算管理原则，预算编制程 序，预算编制方法与依据，财务预算的报表，预算的监控，预算执行情况的考评 体系。预算管理体系可优化企业的资源配置；将企业内部的管理灵活运用于预算 管理的过程，是促使企业效益最大化的坚实基础。 第二节预算管理体系研究 一、课题背景 预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，国外大多数企业都在利 用预算进行管理，预算管理被视为企业实现管理与控制的有效方法。 2 0 世纪8 0 年代初期随着西方管理会计理论进入中国，预算管理在我国也得 预算管理体系比较研究 第8 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 到了一定的应用与发展。目前，我国虽然有很多大企业在实施预算管理，但是多 是从管理会计的角度来进行运作，或者是在形式上建立了相对完善的预算管理体 系，虽说也取得了一定效果，但预算管理的真正职能没有得到充分发挥。 国内外的学者和参与企业实际运作的专家，在预算的理论研究和实务运作面 都积累了丰富的经验，这些经验为我们探讨在我国的既定条件下，如何有效的实 施预算管理提供了有益的借鉴。 二、课题研究意义 必要性：随着现代企业制度的推行，财务管理中心地位的确立，企业财务管 理的作用越来越重要。在企业管理方式的选择中，预算管理以其在企业经营中的 独到功能和作用，越来越引起人们的重视。现在，我国已经“入世”，对国内企 业而言，已置身于国际市场竞争的大环境中，如何提高管理水平以更好地应对日 益激烈的市场竞争，是个值得思考的问题，预算管理作为一种有效的管理手段， 值得我们学习和合理应用，因此我们有必要对该问题进行深入的研究。 紧迫性：从目前我国企业管理现状来看，大多数企业的预算管理基础十分薄 弱。在很多企业，大都是依靠经营目标、任期目标来笼统地进行企业规划，实际 上是一种粗放式的经营管理，由此也造成了很多的弊端和失误，收益和成本不能 进行有机的配比，花钱大手大脚，导致资产流失和经营资源的浪费，随着预算管 理的推行，情况虽然有所改观，但是，如何真正有效的构建预算管理体系并取得 良好效果，还是我们的管理者所面对的一道亟待解决的难题。 重要性：本课题从我国两家高科技公司预算管理体系对比研究入手，给出如 何构建有效预算管理体系的思路，对其他公司构建预算管理体系具有重要的借鉴 意义。 三、课题研究方法 本文的研究采取了理论与实践相结合的方法，即运用财务管理的理论知识 结合实践工作经验对预算管理体系进行系统分析。 研究过程中本文运用对比分析的方法， 预算管理体系进行比较研究。 预算管理体系比较研究 即对清华同方和大唐移动两家公司 第9 页共4 0 页 北京邮电大学硕上学位论文 第二章清华同方预算管理体系与实施分析 第一节清华同方预算管理体系形成过程 一、公司基本情况 清华同方股份有限公司( 简称：清华同方) 成立于1 9 9 7 年，经过7 年多的 发展历程，伴随着所在行业的发展以超常规的速度不断膨胀。近年来，公司成功 地实施了外部扩张型战略，成为资产总额超过8 5 亿元的上市公司。 二、清华同方预算管理体系的形成过程 清华同方预算管理体系的形成是一个从无到有的过程，主要经历了以下几个 阶段： ( 一) “成本管理与控制”阶段 清华同方从成立初期至公司规模不断发展壮大阶段，由于行业有限的利润空 间与激烈的市场竞争对公司降低成本提出了迫切要求。清华同方就此加大了相关 管理力度，在财务管理过程中尝试了一些解决措施，其中最重要的一项就是成本 管理与控制措施。 但是，相关的成本管理与控制措施并未很好的解决问题。例如：由于信息不 对称，库存管理不健全，存在一方面积压存货，另一方面又大量采购的现象。针 对这种情况，公司加强了库存管理，改善了管理流程，以杜绝该现象的发生。这 些举措无疑都为公司节约了成本，但是，通过在规模庞大的公司中盲目找问题的 方式来解决问题，其效果甚微。 ( 二) “资金使用计划”阶段 接下来，清华同方的财务部又通过推行“资金使用计划”来控制和使用资金， 要求各本部将按月统计资金使用计划的完成进度上报至总部的财务部，总部财务 部负责编制其它部门的资金用款计划，并汇总协调各部门计划，在计划年度内以 预算管理体系比较研究第1 0 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 资金用款计划为依据按月控制各部门费用支出，以实现控制成本的目的。 但是，该计划实施了一段时间，结果由于公司业务规模的不断扩大，致使业 务量增加成为超计划使用资金的正常理由，年度资金使用计划不能随着市场的迅 速变化而适应公司的经营状况，无法真正成为付款审批的依据，也不可能作为绩 效考核的指标。“资金使用计划”也无法从根本上作为资金使用及控制的主要手 段来解决存在的问题。 ( 三) “建立财务预算制度”阶段 清华同方的管理者经过深入的思考，最后归集出公司在以下方面存在问题： 1 ) 公司业务人员对用款计划不理解，认为其对业务发展只有限制，没有帮 助，是财务人员的事；而财务人员又不熟悉公司业务，在这种情况下编 制的计划，自然会背离经营需要； 2 ) 为了完成管理层下达的经营目标，现有的计划编制工作是由财务部门在 业务部门上报的用款计划基础上强行进行压缩完成的，但无论是财务人 员还是业务人员均不能准确说出各自编制计划的合理性，也就是说计划 编制缺乏依据； 3 ) 各项资金计划的编制主要是在历史数据的基础上结合今年市场变化对用 款的影响进行粗略估算，一般是将各项费用在去年的基础上按业务规模 扩大增加相应的百分比； 4 ) 与生产紧密相关的一些费用，其资金使用计划形同虚设，因为计划不能 随着市场的变化或是企业自身资源的变化而变化，故业务量的扩大便成 为该类项目超支的正常理由。该类费用、成本占总成本比重大，计划对 这类费用的无效性导致计划本身失去意义； 5 ) 特批现象泛滥，成本控制主要集中于事后控制，丽又缺乏相应的考核机 制，因此事后控制也成为虚设。 6 ) 对于计划与实际值之间的差异，没有相应的分析。 管理者面对存在的这些问题，对于如何测算出公司现有规模的合理收入、成 本、费用等经营指标，最后提出建立财务预算制度。 于是，公司总部出台了以各本部、分、予公司为编制单位的预算管理制度， 并由财务部组织相关人员，成立专门的预算管理小组，负责公司的预算管理工作。 预算管理体系比较研究第1 1 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 第二节清华同方预算管理体系结构及相关内容 清华同方为加强各本部、分公司、控股子公司的预算管理能力，规划好各子 公司的生产经营方向与领域，实施业务整合和规模建设，提高公司的核心竞争力， 更好地实现公司的经营目标，建立了相应的预算管理体系。 一、清华同方预算管理体系结构 清华同方的预算管理体系结构可以用下图表示： 该预算体系结构是以公司的长期销售预测作为起点，来确定公司的销售预算 和资本预算；销售预算是公司进一步编制生产预算和销售费用预算、管理费用预 算、财务费用预算等期间费用预算的基础；生产预算会分解成直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算并在此基础上产生销售成本预算。根据销售预算、销 预算管理体系比较研究 第1 2 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 售成本预算和期间费用预算形成预计的损益表；结合上述内容以及资本预算汇总 形成现金预算并进一步形成预计资产负债表和预计现金流量表。 清华同方通过该预算体系将公司的经营目标转化成了具有可操作性的预算 目标，其目的是通过预算体系的实施来实现公司的经营目标。 清华同方预算编制的依据 清华同方的预算编制依据包括以下方面： 其一、依据清华同方总部及本部、分公司、控股子公司三至五年的发展规划 来确定公司当年的经营方针与年度经营目标； 其二、总部、各本部、分公司、控股子公司依据确立的经营方针与年度经营 目标，进一步明确年度经营计划、研发计划、人力资源计划和投资计划等； 其三、结合上一年生产经营情况及当年市场预测、经营能力、外部环境的分 析作为预算编制的依据。 三、清华同方预算编制原则 清华同方在预算管理制度中明确规范了预算编制的原则，以保证集团内不同 编制主体预算编制的一致性： 其一、要求各本部、分公司及控股子公司按照规定的表格进行预算编报， 以便总部预算工作小组的汇总、审核和分析； 其二、对于预计的损益表，要求遵循我国现行法规和企业会计制度 的有关规定，所依据的会计政策在重要方面均应与各子公司实际采用的 会计政策一致； 其三、对于年度预算中涉及的重大业务整合、对外投资、并购等事项在 预算编制说明书中作详细说明。 四、清华同方预算编制的基本假设 清华同方在预算管理制度中也明确了各本部、分公司及控股子公司在预算编 预算管理体系比较研究第1 3 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 制过程中所应采用的基本假设： 1 ) 遵循的国家现行的法律、法规、政策无重大改变 2 ) 现行利率、汇率等无重大改变； 3 ) 公司所在地区的社会经济环境无重大改变； 4 ) 公司目前执行的税赋、税率政策无重大改变； 上述基本假设对预算编制的前提条件做了明确的设定，预算编制主体均要在 这些基本假设的情况下开展预算编制工作。 五、清华同方预算编制说明 预算编制说明部分详细给出了不同指标的概念界定、包含范围等事项，目的 是统一口径，消除不同预算编制主体在理解上的歧义。 第三节清华同方预算管理体系分析 一、体系构建 清华同方的预算体系可分为经营预算和财务预算两部分。 经营预算 经营预算是预算编制的前提和基础，主要是由业务部门根据公司未来的发展 战略、经营规模再结合历史情况进行编制，这样就解决了业务人员对于用款计划 总是不理解，而编制计划的财务人员对业务又不了解的难题。通过这种方式制定 出来的年度经营预算更贴近市场，可控性和可操作性更强。 财务预算 财务预算是经营预算的具体落实和体现，经营计划的目标最终会以销售收 入、生产成本、制造费用、管理费用等这些财务指标体现出来。这就使得财务指 标的控制与经营活动密切相关。 财务预算和经营预算的共同指向目标是公司的发展战略。 预算管理体系比较研究第1 4 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 二、保证措施 ( 一) 建立经营例会制度 清华同方制定了经营例会制度，经营例会于每月月初5 日定期召开，会议的 内容主要是由各业务单元的负责人就上一月的预算执行情况向公司经营管理层 汇报，就存在的问题、相关原因进行分析，并提出具体改进建议或措施，同时就 下一阶段的工作目标与工作重点予以阐释。由于预算目标为每个人提供了一把衡 量绩效的尺子，而且这把尺子的大小是年初根据你自己提出来的目标制定出来 的，这就使得经营例会的内容更加有的放矢，无论实际执行情况超出预算还是出 现节约均有据可寻，也为管理层及时掌握公司的经营状况提供重要的依据和支 持。 ( 二) 预算保持适度弹性 另外，预算需具有相当刚性的同时也必须保持一定的弹性，这是清华同方的 经营管理层在实践中体会最多的一点。清华同方的预算管理体系每年均会根据管 理需求进行调整，以适应层出不穷的新的管理问题。例如，公司为解决不断变化 的外部市场环境引起的特批泛滥这一问题，特在后期出台了预算调整制度，即于 每年的年中，各考核单元可以根据上半年的实际完成情况和下半年的预测，将原 有的预算目标进行调整，从而使预算指标更具有实际意义，也增强了预算执行人 员的信心。 ( 三) 有针对性的指标设计 有针对性的预算指标设计是管理关注点的集中体现。例如，2 0 0 4 年清华同方 将利润作为重点的核心考核指标。那么，各业务单元在日常工作中就会更加从公 司管理的角度出发，从提高本业务单元的利润出发做出相应的决策。举个例子： 影响利润的指标除了生产成本、各项费用之外还有税金这一项。当业务部门注意 到这一点后，他们在控制成本费用的同时也会关注如何节约税金以提高利润水 平。由此，业务部门主动提请公司为他们进行专题培训，告诉大家如何在合理合 法的情况下为公司节省税金，这个观念在公司未实行预算管理之前很少会在销售 人员的头脑中出现，他们会觉得税金对利润的影响不大，只要把东西卖到市场上 就万事大吉了。因此，有针对性的预算指标就象一剂良药，能够在潜移默化中将 预算管理体系比较研究第1 5 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 大家的目光转移到你要控制的事项上去，从而取得较好的效果。 三、取得成果 清华同方通过预算管理体系的实施将公司的整个经营活动有效连接起来，并 且采取上述一系列适合本公司预算管理状况的保证措施，使得公司在经营管理方 面取得了明显的成效： ( 一) 提高了管理水平 预算管理体系的实施使公司管理层对经营目标的实现程度进行实时的掌控， 并及时根据公司的经营状况调整经营策略；另外，预算管理体系使高层管理者全 盘考虑公司整个价值链之间的相互关系，明确各部门的责任，促成公司经营目标 的实现，公司的管理水平也全面提升。 ( 二) 取得了经济效益 由于实施了预算管理，严格控制了成本和提高经营收益，清华同方取得了销 售增长、成本费用下降、利润增加等良好的经济效益。另外，公司的资产质量不 断提高，债务和权益也得到优化。 四、存在问题 上述一系列举措为公司经营管理能力的提升带来了很多帮助。但是，清华同 方的预算管理体系也存在很多问题： ( 一) 缺少专门的预算管理机构引发的问题 “预算实际上是一种资源需求模型”，这些资源是为了实现一定的目标或使 战略发挥作用，因此要求公司整体考虑与配置有限的资源。而预算管理机构的主 要职责就是组织有关人员对目标进行预测，审查、研究、协调各种企业资源。它 一般由企业的董事长或总经理任主任委员，吸纳企业内各相关部门的主管等人员 参加。对预算管理来说，预算管理委员会是最高管理机构。清华同方缺少这样一 种预算管理机构，即缺少预算实施的中心枢纽，仅由预算管理小组来进行相关操 预算管理体系比较研究第1 6 页共4 0 页 北京邮电大学碳士学位论文 作，不能体现预算管理的权威性。 ( - - ) 两种核算原则引发的问题 “权责发生制”这种财务核算原则是按照公允的会计核算准则来处理的，并 不能为企业的管理者提供他们所关心的经营信息。清华同方预算管理体系的建立 使得公司的财务部门和经营部门的工作量大大增加。财务部的员工平时除需要维 护以“权责发生制”为原则的会计核算体系之外，还要分出很多的精力来维护以 “收付实现制”为原则的预算管理体系。这两个体系完全独立，清华同方对于与 预算管理的信息数据均是在账务核算系统之外进行归集和整理，提高了预算管理 成本，对信息的及时性和准确性也提出挑战。 ( 三) 对绩效公开质询引发的问题 对绩效进行公开质询是一把双刃剑，在鼓励被考核单元努力去实现预算目标 的同时也给绩效相对差一些的单元造成很大的心理压力甚至打击。清华同方不同 业务单元的设置相对独立，关联性小大，可比性也一i 强，通过预算执行指标反映 出来的数据有时候不能完全代表其真正创造的价值。例如：有些项目虽然业绩情 况不理想，但是出于战略性的考虑还是要做；或有些基础行业虽然利润较薄，但 足作为公司发展的基石或后盾也一定要做。那么，当这些项目或行业与那些发展 势头迅猛、利润很厚的项目或行业同时接受管理层质询时，就会出现一种很微妙 的情形，如果双方不能很好的平衡和处理，也会存在给公司带来不必要损失的风 险。 ( 四) 绩效考核欠缺引发的问题 清华同方的预算管理体系缺少了个重要的环节，即没有明确预算执行情况 的最终奖惩办法。虽然每次经营例会上，管理层都要强调这个问题，指山如果完 不成全年预算目标将会怎样，完成的好会怎样，但是执行者还是无法获得明确的 概念，只知道一点：“如果我做的太差，可能就得走人”而从年终实际的 奖惩措施来看，清华同方对于绩教的评判也带有很人的主观性和随意性，最后阶 段就是几个高层碰在一起敲定奖金如何发放。这种做法在某种程度上伤害了预算 执行者的积极性，也降低了预算管理的激励作用。 通过上面的分析笔者认为：清华同方作为一家管理相对成熟的高科技公司 预算管理体系比较研究 铭1 7 页共4 0 顶 北京邮电人学硕士学位论文 采取了预算管理制度这种方式来规范公司的经营管理，虽然在实施过程中还存在 一些问题，但目前的预算管理体系确实为该公司经营管理提供了有力的支持。 五、存在问题的解决措施 决： 针对上述实旎过程中存在的几个问题，笔者认为可以通过以下措施进行解 ( 一) 建立专门的预算管理机构 专门的预算管理机构即可以组织与推动公司的预算管理工作，成为预算实施 的中心枢纽，提高权威性；也可以搭建一个公共的管理平台，使管理层在进行质 询时以较高的视野来充分考虑不同考核单元的不同业务模式，这样就能更加公正 的考量不同业务部门的业绩。 ( 二) 增大信息共享程度 对以“权责发生制”为原则的财务信息数据的类型进行分析，采用技术手段 消除两种核算原则的差异，增大信息的共享程度，让财务核算数据最大限度的服 务于预算管理的需要；或者通过系统软件来帮助实现目前的需求，这样信息化建 设就成了一个比较迫切的要求。 ( 三) 建立预算考核机制 预算考核机制能够确保预算目标的实现，使管理者能够将预算目标与执行者 的实际业绩水平进行比较，公正、合理、客观的评价执行者的业绩，这样也使预 算考核的结果更具有说服力。 总之，预算管理体系的建立是一个循序渐进的过程，公司在实行过程中需要 根据实际情况不断对预算管理体系进行改进，以达到预期的效果。 预算管理体系比较研究第1 8 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 第三章大唐移动预算管理体系与实施分析 第一节大唐移动预算管理体系状况 一、公司基本情况 大唐移动通信设备有限公司( 简称：大唐移动) 于2 0 0 2 年成立，公司的注册 地及总部设立在北京，并在上海和西安分设子公司和分公司。大唐移动目前正致 力于全力推进t d s c d m a 产业化工作，以实现产品商用化和大规模销售及中间技 术成果的有偿转让和知识产权的授权许可。大唐移动自成立至今，其业务以研发 投入为主。 二、大唐移动预算管理体系状况 ( 一) 预算管理宗旨 大唐移动预算管理体系的宗旨是贯彻公司发展战略，落实经营计划，优化公 司资源配置，加强公司预算管理的规范性、有效性和可控性，保证公司资金的正 常运转，控制各项资金支出，最大限度地提高公司资金利用效果。 ( 二) 预算组织机构 大唐移动成立了预算管理委员会，将其作为预算管理的权力机构，预算管理 委员会对董事会负责。 预算委员会委托财务部负责预算编制的日常组织工作，预算审核、预算平衡、 预算监控及预算执行情况分析工作：各分、子公司财务部负责汇总编制本单位财 务预算，在本单位范围内组织预算编制、预算审核、预算平衡、预算监控及分析， 并根据总部审核意见进行预算方案修改，配合总部开展公司整体预算执行情况分 析，提交预算调整方案和调整建议。 另外，大唐移动还设立了预算协助管理机构，由综合计划部和人力资源部构 成，其主要职责是：综合计划部负责分管组织编制和审核研发项目预算：人力资 预算管理体系比较研究 第1 9 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 源部负责编制工资福利预算及公司的预算考核及奖惩。 ( 三) 预算管理体系结构 大唐移动目前推行的预算管理体系包括以下五个方面 ( 1 ) 分子公司预算部分 大唐移动分、子公司的预算关注点在以下方面： a ) 收入、成本、毛利预算： b ) 工资及相关计提费用预算； c ) 制造费用、营业费用、管理费用预算； d ) 研发支出及费用预算： e ) 财务费用预算； f ) 固定资产及低值易耗品购置预算、在建工程及技改计划预算、计提折 旧及摊销费用预算； g ) 全年资金计划； h ) 应收账款及存货预算； 在以上预算基础上形成分、子公司的预计损益表、资产负债表、现金流量 表。 ( 2 ) 总部市场部等$ 1 1 n 中心预算部分 大唐移动总部市场部等利润中一b 预算包括以下方面： a ) 任务预算：根据每年公司对市场的考核要求确定，包括有效合同额、 合同执行率、回款额等指标。 b ) 费用预算：包括各项人工费用、差旅费、业务招待费用、客户费用、 广告宣传展览费用、折旧摊销费用、房租水电维修费用等。 c ) 资产购置预算：对需要新购买的资产做出详细的预算，列示资产用 途、估计金额、需要月份等。 d ) 将集成产品销售任务作为模拟利润中，b 进行预算，同时编制模拟损 益表，反映收入、成本、税金、费用、资金成本和利润情况。 预算管理体系比较研究 第2 0 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 ( 3 ) 研发音l h - i 预算部分 大唐移动的研发部门预算包括公共支出预算和项目专项预算。公共支出预算 按年度编制；项目专项预算按照项目进度预算，由综合计划部和研发部门( 含分、 子公司) 完成。综合计划负责组织编制和审核研发项目专项预算。 ( 4 ) 总部其他职能部门预算部分 算。 总部其他职能部门预算包括部门日常费用预算、专项经费预算和设备购置预 ( 5 ) 特殊费用预算部分 a ) 公司统一安排的会议费、物业费、礼品费、用车费、通信费、办公 用品费等费用预算及行政管理部归口管理的办公类设备购置费预算 由行政管理部统一编制。 b ) 工资及相关福利费用预算、公司总体培训费用、招聘费用预算由人 力资源部负责编制。 c ) 财务费用、无形资产、固定资产及其他长期资产摊销预算、折旧预 算由财务部负责完成。 d ) 公司的董事会费和用于不可预见事项的总裁基金预算由办公室负责 编制。 ( 四) 预算管理程序 大唐移动的预算管理程序明确了预算的编制、执行、修订和考核等内容 ( 1 ) 预算的编制 大唐移动于每年的九月份开始，总部与各分、子公司的有关部门按照公司规 定的格式根据经营计划编制各部门未来一年的部门预算，并交由各分子公司财务 部汇总编制各分予公司的利润预算、现金流量预算与资产负债表预算及其他专项 预算。经分子公司总经理与财务经理审批签字后，报公司总部财务部。 在对各分子公司报送的利润预算、现金流量预算与资产负债表预算及其他专 预算管理体系比较研究第2 l 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 项预算进行详细的分析与复核之后，公司总部财务部汇总编制合并利润预算、现 金流量预算与资产负债表预算及其他专项预算，报公司财务总监和总裁办公会审 核。 根据公司总裁办公会的审核意见进行修改后，报董事会审批；将董事会批准 后的预算下达给分子公司及相关部门。 ( 2 ) 预算的执行 经董事会审核批准的各分子公司和部门预算一经下达，即成为各分子公司和 部门未来一年经营成果与现金流量的指标，各分子公司及有关部门有责任确保达 到各项指标。 各分子公司财务部负责及时提供准确的实际运营数据，并监督实际运营结果 与各项预算指标的差异，以便各部门及时就所发生的差异采取相应的跟进措施。 ( 3 ) 预算的修订 在各分子公司的实际运营过程中，当原定方案不能按预算执行或发生不在原 先预算范畴内的新情况而导致该公司的实际运营结果与之前已经董事会审核批 准的年度财务预算相比将会出现重大差异时，该公司要将有关事项及时报告公司 财务部，由公司财务部审核后报告董事会，并由董事会决定是否要对以前的年度 财务预算进行相应的修订。 ( 4 ) 预算的考核 财务预算按季度进行考核 每季度结账后，各分子公司财务部按照规定的格式将该季度的实际运营结果 与该季度的各项预算指标进行比较，并将比较的结果提供给相关部门；对那些有 明显差异的项目，由相关部门做出详细的解释以及拟采取的跟进措施。 在对各分子公司报送的季度预算考核结果进行详细的分析与复核之后，财务 部汇总编制合并季度预算考核结果，报公司财务总监和总裁办公会审核。 总裁办公会根据合并季度预算考核结果与各分子公司的季度预算考核结果 预算管理体系比较研究第2 2 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 对各有关公司的实际运营结果进行考核。 第二节大唐移动预算管理体系实施状况分析 一、体系构建 体系构建理论上较为全面的预算体系尚存在欠缺 大唐移动的预算管理从体系构建上来看比较全面，含盖了从管理原则到预算 的组织机构、预算编制、预算执行与调整、预算考核等方面的内容，是一个相对 来说较为完整的体系架构。但是，作为一个处于研发投入期的企业，生产制造与 资本支出这个公司重点关注的环节，却没有利用预算管理这个杠杆来预测、平衡 和使用有限的资金资源，这无疑是大唐移动在预算管理体系构建上存在的一个不 容忽视的欠缺。 二、实施状况与存在问题 大唐移动预算管理制度的实际执行状况在不同方面出现了全然不同的情形， 现对预算管理体系的五个构成部分逐一进行论述： ( 一) 分、子公司预算 分子公司预算实施情况总体来讲是“草率应付，尚需完善”。该部分内容的 实际操作情况与预算管理制度相比存在一定的偏差：分、子公司虽然会按照相关 格式报送总部一套管理报表，总部汇总后再反馈给集团，整个过程仅是应付了事， 预算管理的作用并未真正体现。 ( 二) 利润中心预算 利润中心预算的实施情况总体来讲是“萌芽状态，有待成长”。大唐移动由 于一直处于研发投入期，3 g 市场暂未启动，没有形成市场规模，所以以利润为 中心的预算也一直未执行。近一时期，由于3 g 发牌渐进，市场也逐渐明朗，公 司建立了矩阵式的管理结构，并且出台了“产品线管理报表报送规范”，即以产 品线作为利润中心，计量各产品线的投入和产出，为产品线经营管理与决策、未 预算管理体系比较研究 第2 3 页共4 0 页 北京邮电大学硕上学位论文 来的绩效评价提供数据支持与准备。但是，该规范刚刚出台，还未开始运行，而 且也未与预算体系结合起来，相关的管理措施正伴随矩阵式的结构从无到有逐步 建立。 ( 三) 研发部门预算 如前所述，研发部门的预算是由公共支出预算和项目专项预算两部分构成， 在实际执行中出现两种截然不同情形，即“公共支出预算有章可循；项目专项预 算问题多多”。 ( 1 ) 第一种情形，项目专项预算部分 对于研发项目的投入，公司管理层非常重视，并且专门出台了研发项目预 算管理控制程序，以保证这部分内容的实施。但是，该程序在实际执行中出现 了一系列棘手的问题： 首先，部门职能界限模糊 综合计划部对于研发项目预算管理的重点主要应放在“项目执行进度”的监 控上；财务部的侧重点则在于对研发项目“可用额度”的审核。但是，在实际操 作中，这种职能的划分却未得到有效的实现。例如，当需求方将研发用资产或耗 材的“采购申请单”提交到综合计划部时，综合计划部重点审核物料的规格型号、 名称、需求数量，甚至细致到对金额也进行了审核，却忽视了对项目执行进度与 采购需求是否匹配这一核心环节的管理与监控。 其次，预算的核销不准确 由于采购部门图方便，往往一份“采购申请单”是为多个研发项目的物料领 用而做，并且不做任何区分，这就造成下游预算管理者对于一个项目到底采购了 多少物料，从预算中花掉了多少钱不能做出准确的判断，即：对于超出预算金额 的部分，财务人员无法正确判断出是由于实际情况确实超出预算了还是由于“一 对多”这种不规范的做法造成超预算的。这也使得研发项目失去了准确核销的原 则，也使得这部分的预算管理失去了实际的意义。 ( 2 ) 第二种情形，公共支出预算部分 公共支出预算部分由于按照月度来执行和操作，纳入到了公司总部其他职能 部门预算相关报送规范中，所以实际执行和控制的效果比较好，具体状况如下： 预算管理体系比较研究 第2 4 页共4 0 页 北京邮电大学钡十学位论文 ( 四) 总部其他职能部门预算 大唐移动总部其他职能部门预算的实施情况总体来讲是“可圈可点，值得借 鉴”： ( 1 ) 规范流程 针对这部分内容，公司制定了月度执行预算规范。该规范对于预算的报送 时间、内容、调整原则、申报与审批程序做了明确规定，这样操作人员就有章可 循； ( 2 ) 建立执行预警制度 公司还就这部分内容建立了预算执行预警制度，即于每月2 0e t 前，当月度 预算执行总额度超过8 0 时，会由财务人员向预算管理者和预算管理责任人发 出预警，对于预算的控制非常有效； ( 3 ) 差异分析与考核 公司于每月月终进行预算执行差异的分析与考核。考核的内容涉及预算报送 方面和预算执行方面，根据考核排名结果设立了预算奖惩政策，提高了部门的重 视程度，也增强了大家控制费用的意识； ( 4 ) 调整措施 所谓“上有政策，下有对策”，大唐移动的费用支出预算在执行中也出现了 一些问题。例如，各部门为了获得当期满意的考核结果，就会将发票滞留在手中， 留待以后进行销账。这种做法无疑会对全年的预算额度控制造成不利影响：表面 看上去虽然每月费用预算均控制的很好，但由于票据积压，等到年度终了时问题 就会集中暴露出来，从而出现突破预算总额的结果，使年度预算指标失去实际计 划与控制意义。 因此，公司就此出台了调整措施，将平时的考核结果与年终考核结果设置了 权重，1 2 个月预算考核平均分权重占6 0 ，年度预算执行分权重占4 0 ，以保 证各部门在继续严格管理月度执行预算的同时，也会注意不能突破年度预算总 额。 预算管理体系比较研究 第2 5 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 三、取得成果 由于职能部门预算措施的可操作性较强，并且适合大唐移动目前的管理模式 与管理状况，因此，公司的费用支出预算在实际执行中收到了较好的效果，各考 核部门对于费用预算工作非常重视，预算也确实起到了计划和控制的作用。 四、存在问题的解决措施 通过上述分析，笔者发现：大唐移动的预算管理体系虽然从理沦上来讲比较 完善，但其实施过程中也存在一些问题，针对这些问题，笔者现做以相关分析： 大唐移动的“分、子公司”以及“以利润为中心”的预算部分从目前来看尚 未完全开展，但笔者认为，这种状况与大唐移动目前的发展现状是相吻合的。 ( 一) 分子公司预算：加强集权 由于历史原因，大唐移动的分、子公司均是在总公司成立之前就已经存在了， 从管理的角度讲，分、子公司人员在预算管理的归属上存在心理落差，这样就使 得他们在预算实施过程中的配合度较差。因此，笔者认为总部可以通过管理人员 内部调动这一有效措施加强对分、子公司的管理力度，加强集权予以解决。 ( 二) 以利润为中心的预算：逐步完善 大唐移动以“以利润为中心”的预算实施情况，应该伴随着未来3 g 市场的 形成与发展以及由此带来的销售利润而逐步加强完善。 ( 三) 项目专项预算：明确职责权限、规范内部流程 其一、明晰综合计划部与财务部的职责权限。可由综合计划部负责人、财务 部的负责人及主管领导重新核定双方的职权范围，以明确各自的工作重点。 其二、规范内部管理流程，细化采购人员的工作内容，要求采购人员按照物 料类型进行归类的同时要将物料所对应的项目进行区分列式，以使这部分的预算 管理真正有效实行。 预算管理体系比较研究第2 6 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 上面是笔者对清华同方和大唐移动这两家公司预算管理体系实施状况进行 的独立分析，下面笔者再从预算管理体系建立起点和预算影响因素等方面做迸一 步的比较，来探究不同高科技公司如何构建适合自己的有效预算管理体系并取得 较好的实际应用效果。 预算管理体系比较研究第2 7 页共4 0 负 北京邮电大学顾十学位论文 第四章预算管理体系比较 第一节预算管理体系的建立起点比较 预算管理一头指向市场，一头指向企业内部，不同的市场环境和不同的企业 规模与组织，其预算管理体系的建立起点是不同的。正确确定预算管理体系的起 点是公司预算管理的重要基础。下面分别就两家目标公司预算管理体系的建立起 点进行比较论证； 一、清华同方预算管理体系的建立起点 清华同方的预算管理体系以销售为起点 清华同方近几年正处于高速扩张发展阶段，其战略管理的重点是扩大市场占 有率，并在此基础上不断理顺内部组织的管理关系。所以，以销售为起点的预算 管理体系，应该而且能够为公司的营销战略实施、并持续提高其竞争力提供全方 位的管理支持。该预算体系的核心特点是： 以市场为依托，基于销售预测而编制销售预算； 以各职能预算为基础，编制财务预算。 那么，从清华同方的预算管理体系中我们不难看出，为实现多元化战略，覆 盖更多的航线，清华同方在编制预算过程中是以经营计划为出发点的，其预算体 系结构图也是以销售预算作为起点，采用的正是这种形式。 二、大唐移动预算管理体系的建立起点 大唐移动的预算管理体系以资本预算为起点 对于处在初创期的企业，其预算管理体系应选择以资本预算为起点的设计形 式，其原因为： 初创期的企业一般会面临以下两个风险 预算管理体系比较研究 第2 8 页共4 0 页 北京邮电大学硕士学位论文 大量资本支出与现金支出使得企业净现金流量为绝对负数； 新产品开发的成败及未来现金流量的大小具有