（工商管理专业论文）东海县农村税费改革研究.pdf

摘要 题目：东海县农村税费改革研究 专业：工商管理( m b a ) 学员姓名：王文虎学员签名：垂丞纽 导师姓名：杨永辉副教授导师签名： 摘要 农村税费改革，是党中央、国务院在农业发展新阶段，为从根本上减 轻农民负担、规范农村税费制度而做出的重大决策，是我国继续实行土地 改革、家庭联产承包经营责任制之后农村的又一场重大改革。如果说土地 改革实现了“耕者有其| ：f 1 ”、家庭联产承包经营责任制实现了“耕者有其 权”的话，那么，这次农村税费改革旨在实现“耕者有其利”。由此可见， 农村税费改革是我国现阶段在市场经济条件下的一项重要改革。作为一名 财税工作者，应该关注农村税费改革。因此，笔者结合自己的工作实际， 选择了连云港市东海县农村税费改革案例作为研究课题。 本文主要通过定量分析，理论联系实际，用事实说话，发现问题、分 析问题并提出切实可行的解决方案和具体措施，力求在实际工作中可以直 接应用。通过研究，提出一套较为科学完整的农村税费改革实施方案，主 要包括以下几方面内容：第一部分：农村税费改革概述。主要对税、费的 概念、内涵、本质等进行了理论阐述，同时对农村税费改革的必要性、可 行性、改革目标等展开论述。第二部分：东海县农村税、费的现状、成因 及危害。主要介绍东海县农村税费的征收情况及农民负担的状况；重点分 析了农村收费及农民负担情况及成因，并对其给东海县造成的危害进行了 剖析。第三部分：东海县农村税费改革实施方案。重点为东海县设计了一 套农村税费改革实施方案，主要包括三方面：一是取消乡统筹、农村教育 等集资、屠宰税、农村义务工；二是调整农业税、农业特产税；三是改革 村提留的征收和使用办法。第四部分：农村税费改革后东海县农民负担变 化情况及可能产生的问题。一方面采用对比分析方法分析农民减负情况： 另一方面对改革后可能产生的问题进行了预测。第五部分：提出东海县农 村税费改革应兼顾的关系及配套措施建议，主要针对改革可能面临的问题 痹 、驻 扭 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 提出了相应的解决办法。第六部分：主要针对税费改革方案实施过程中应 注意的问题提出了具体的操作意见。 总之，农村税费改革是一项复杂而艰巨的系统工程，也是一项关系国 计民生的重大工程。通过改革，将农村的分配制度进一步纳入法制轨道， 是从根本上减轻农民负担的重大举措。这次改革的成功与否，直接影响到 农村经济的发展和农村社会的稳定，进而会影响到国家经济的发展和社会 的稳定：因此，我们应充分认识到农村税费改革的重要性，认真贯彻党和 国家的改革方针、政策，深入细致地做好农村税费改革。笔者结合该县的 实际情况设计出了东海县农村税费改革实施方案，希望能对该县进行农村 税费改革提供借鉴。 【关键词】：农村税费改革 研究 【论文类型】：应用研究 a b s t r a c t s u b j e c t ：t h er e s e a r c ho nt h ed o n g h a jc o u n 哆s c o u n t r y s i d e ，】啊x a t i o nf e er e f o r m a t i o n m a j o r ：m a s t e ro f b u s i n e s sa d m i n i s t r a t o r s t u d e n t ：w e n h u w a n gs i g n a t u r e v 幻坠丝 7 i h t o r ：y p o n g h u iy - a n gs i g n a t u r e ： a b s t r a c t t a ) 【a t i o nf e er e f b 衄a t i o ni nt h ec o u n f r y s i d ei sa 1 1i m p o n 肌td e c i s i o n m a k i n g a tt h en e wa 斟i c u l t u r a is t a g eb yt h ec e n t e ro fc o 姗u n i s tp a r t yo fc h i n aa n d t h es t a t ec o u n c i lf b rl e s s e n i n g 廿l ep e a s a n t s b u r d e na n ds t a n d a r d i z i n gt h e t a ) ( a t i o ns y s t e mo ft h ec o u n t r y s i d e i ti sa i li m p o r t a i l tr e f 0 h n a t i o nu n d e rt h e m a r k e te c o n o m yc o n d i t i o na tp r e s e n t a saf i s c a la n dt a x a t i o ne m p l o y e e ，i s h o u l dp a ya t t e n t i o nt ot h et a ) ( a t i o nf e er e f b m a t i o no ft h ec o u i l t r y s i d e t h e r e f o r e ，t h ep 印e rc h o o s e sd o n 曲a ic o u n 哆sc o u n 仃y s i d et a x a t i o nf e e r e f o m l a t i o na si t sr e s e a r c h e ds u b j e c t ，b a s e do nc o m b i n i n gt h e o r i e si n t o p r a c t i c e ， t h ep 印e rf l n d sa n da n a l y z e sp r o b l e m s ，a n dp u t sf o n v a r dt h e p r a c t i c a l s e t t l e m e n t sa n dc o u n t e r m e a s u r e s ，m r o u g hq u a m i t a t i v ea n a l y s i sa n dc o m b i n i n g t h e o r i e si n t op r a c t i c e as e to fs c i e n t i f i c 缸ur e f o m a t i o np r o g r a m si sp m p o s e d ， w h i c hc o v e rm a i na s p e c t s ：f i r s t l y ，a 1 1o v e r v i e wo fc o u l l t r y s i d et a x a t i o nf e e r e f o m a t i o n c o n c e p t ss u c ha sf e e sa 1 1 dt a ) 【a t i o n ，t h e i ri n n a t ec h a r a c t e ra n d o t h e ri s s u e sa r e 慢1 e o r e t i c a l l yd i s c u s s e d ；s e c o n d l y ，t h ec u r r e ms i t u a t i o no ft h e c o u n t r y s i d e st a ) ( a t i o na n df e e s ，t h e i rc a u s ea n dh a h n ；t l l i r d l y ，m er e f b n i l a t i o n p r o g m mo fd o n g h a ic o u n t y sc o u n t r y s i d e7 a x a t i o n f e es y s t e m as e t p r o g r a n l sa r ed e s i g n e d ，w h i c hm a i n l yc o v e rt 1 r e ea s p e c t s ：c a l l i n go f r t h er a i s e d f u n do ft h eh i 曲1 yc e n t r a l i z e dp l a n ，b u t c h e r i n gt a xa n df r e ee m p l o y e e s ； a 删u s t i n ga g i c u l l u r a lt a xa n ds p e c i a 】t a x ，r e f o n n i n gc o u n t r y sl e v y i n ga n d u s i n gm e t h o d s ；f b u r t h l y ，t h ec h a n g et of 细e r s b u r d e na n dp r o b l e m sc a u s e d o no n eh a n d ，l e s s e n i n gb u r d e ni si l l u s t r a i e db yc o n t m s t i v ea n a l y s i sa n do nt h e 4 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 o t h e rh a i l d ，p o s s i b l ep r o b l e m s 疗o mr e f o r m a t i o na r e f o r e c a s 把d ；f i 矗h ly ， c o r 0 i l a r yc o u n t e n n e a s u r e sf o rt h er e f o 姗a t i o na tl e v e l so fv i 儿a g e ，c o m m u n e a n dc o 删i y ；i s s u e st ob ew o n ha l e r t i n g ；s i x t h l y ，0 p e r a t i o n a lo p i n i o n so n p r o b l e m t h a ts h o u i db en o t j c e d d 删n gj m p 】e m e n t i n gt h ep r o 鲫sa n d c o r o l l a r yc o u n t e r n l e a s u r e sa r cp r o p o s e d i n g e n e r a lt e 珊，t h ec o u r t s i d e st a xa t i o nf e er e f b n n a t i o ni sa nh a r da 工1 d c o m p l e xs y s t e m ，a nc r u c i a lp r o j e c tt oh a v eac l o s eb e a r i n go nt h en a t i o n a l e c o n o m ya n dt h ep e o p l e s1 i v e l i h o o d a f e rr c f o r m a t i o n ，t 1 1 ea 1 1 0 c a t i o ns y s t e m i nt h ec o u n t r y s i d ew i l lb ep u ti n t ot h ei e g a lr a i i ，w h i c hi sab a s i ca c t i o nt o i e s s e nf a h n e r s b u r d e n w h e t h e rt h er e f b h n a t i o ni ss u c c e s s f u lw i l ib ed i r e c i l v a s s o c i a t e d 、v i 也t h er u r a le c o n o m ya n dt h ec o u n t r y s i d e ss t a b i l i t y ，f u n h e rw i h t h en a t i o n a l e c o n o m ya n ds o c i a ls t a b i l i t yh e n c e ， i ti s n e c e s s a r ya n d i m p e r a t i v ef o ru st or e c o g n i z et h ei m p o r c a n c eo ft h er e f 0 肿a t i o n t h ep 0 1 i c i e s o fr e f o r r n a t i o nm u s tb e p u te f 诧c ta n dt h ec o u n t r v s i d e st a x a t i o nf e e r e f o n n a t i o nm u s tb ec o n d u c t e d 0 nb a s i so fc o n s i d e r i n gt h ec o u n t n r sc o n c r e t e s i t u a t i o n ，t h ep a p e rd e s i g n st h ep r o g r a ma b o u ft h i sr e f o m l a t i o na n de x p e c t si t c a np r o v i d eh e l pt od o n g h a ic o u n t y sc o u n t r y s i d et a x a t i o nf e er e f o h i l a t i o n 【k c yw o r d s 】：c o u 目t r y s j d e t a 船t j o j 】f e er e f o 瑚a “o 盯 r e s c a r 吐 【t y p eo ft h e s i s 】：a p p l i c a “o nr e s e a r c b 导言 1 导言 1 1 论文选题背景 实行家庭联产承包经营责任制以前，农民的生产资料和劳动所得为集 体所有，生产队按年收益不超过3 的比例向上级上缴“管理费”，农民不 直接承担社会负担。8 0 年代初，实行家庭联产承包责任制后，开始几年， 农民除按所承包土地上缴订购粮外，基本没有其他社会负担。随着农村经 济的发展，乡村道路建设、农田水利建设、教育等公共事业的发展逐步扩 大，但由于农业生产落后，农民收入水平低，加之财政资金紧张，这些公 益事业缺乏资金。于是，一些地方和部门开始向农民收费。到了8 0 年代中 期，乱收费、乱摊派在我国农村普遍蔓延，农民负担问题开始成为农村的 热点和难点问题。 为了刹住乱收费、乱摊派之风，1 9 8 5 年1 0 月，中共中央、国务院下 发了关于制止向农民乱摊派、乱收费的通知，要求各地切实减轻农民负 担，严加控制“集资”、“赞助”、“捐献”活动，更不准摊派指标。1 9 9 1 年 1 2 月，国务院发出农民负担费用和劳务管理条例明确规定了农民承担 费用和劳务的限额比例，村提留、乡统筹不得超过上年人均收入的5 。这 是“大包干”后第一次以法规形式确立农户与乡村集体经济组织的利益关 系。 整个9 0 年代，党中央、国务院几乎每年都就减轻农民负担问题提出要 求，各种监管措施也越来越严格，但农民负担问题仍屡禁不止，成为影响 农村经济健康运行和农村稳定的一个顽症。一些地方还因此出现农民上访， 甚至酿成恶性事件。在治理过程中，各方面逐渐认识到，农民负担问题实 际上是农村各种深层次矛盾的集中反映，根治这一问题必须从制度创新上 着手，实施农村税费改革就是这种尝试。 2 0 0 0 年3 月，中共中央、国务院下发了关于进行农村税费改革试点 工作的通知，拉开了农村税费改革的序幕。从2 0 0 1 年开始，国家在安徽 省全省和其他省份选择的部分县( 市) 进行了试点，试点取得了初步成效。 农村税费改革也是今年“两会”上的一大热门话题。这次农村税费改革是 对国家、集体、农民三者利益关系的一次重大调整，实行这项改革是党中 央、国务院为加强农业基础地位、保护和调动农民积极性而做出的一项重 大决策。其根本目的是减轻农民负担，规范农村税费制度“1 。 东海县是江苏省连云港市的一个县，地处江苏省北部，与山东省接壤， 位于徐州市与连云港市的中间，以粮食种植业为主，是江苏省的个农业 大县。东海县面积2 2 4 8 平方公里，人口1 1 2 万多，其中农业人口1 0 0 万人。 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 据东海县统计年鉴显示，2 0 0 1 年该县农业总产值2 3 亿元，农民人均纯收 入2 9 3 l 元，人均财政收入1 6 7 元。1 9 7 8 年改革开放以来，东海县发展较 快，但与苏南地区比较还有较大差距，人均收入不高，经济不够发达，特 别是近年来农业经济增长趋缓，主要经济指标波动较大，详细情况参见表 l 一1 ： 表1 1东海县1 9 9 争一2 0 0 1 年主要经济指标对比表 涎 第一产业 农民人均总农民人均纯财政收入财政收入占 增加值 ( 亿元) 收入( 元)收入( 元)( 万元) g d p ( ) 1 9 9 9 年 2 2 4 53 9 4 23 1 2 l2 2 3 7 9 4 0 6 2 0 0 0 年2 1 5 93 5 5 1 2 7 3 01 8 6 5 0 3 2 5 2 0 0 1 年 2 2 6 53 7 2 82 9 3 】2 0 3 6 1 32 6 2 0 0 0 年比 1 9 9 9 年增长 3 8 3 - 9 9 2 一1 2 5 3 1 6 6 6 1 9 ，9 5 2 0 0 1 年比 2 0 0 0 年增长 4 9 l 4 9 8 7 3 6 9 1 7 o 3 注：数据来源于1 9 9 9 2 0 0 1 年东海县统计年鉴 以上数据表明东海县经济不容乐观，2 0 0 0 年比1 9 9 9 年各项经济指标 均有下降，2 0 0 1 年比2 0 0 0 年虽然有所增长但增幅较低。究其原因是多方 面的，但作为农业大县，东海县的主要税费收入来自农民，农村税费管理 混乱，乱收费、乱摊派，加重农民的经济负担是一个主要原因，其存在严 重影响农民的生产积极性。因而必须从农村税费改革入手，切实减轻农民 负担，清理整顿乱收费，规范国家、集体与农民三者之间的分配关系，调 动农民的生产积极性，才能保障东海县经济的持续、稳定发展。作为一名 财税工作者，从事财税工作多年，更应该关注农村税费改革。因此，笔者 结合自己的工作实际，选择了东海县农村税费改革作为研究课题，力求在 对东海县农村税费征管中存在问题分析研究的基础上，根据国家和江苏省 的有头原则要求，提出一套切实可行的税费改革实施方案，为东海县的税 费改革提供借鉴和指导。 1 2 本文研究思路及内容 本论文通过对东海县农村税费现状进行充分调查研究，以和国家有关 农村税费的法规、政策为依据，结合自己在西安理工大学学习m b a 的相 关专业知识和十几年财税工作经验，针对东海县农村税费改革问题展开研 导言 究。通过研究，提出一套较为科学完整的农村税费改革实施方案。 在研究过程中，笔者从东海县的实际出发，实事求是，查阅大量统计 数据资料并深入到一些乡镇、村组、甚至农户进行走访调研。在充分掌握 事实、占有大量数据的情况下，主要通过定量分析，理论联系实际，用事 实说话，发现问题、分析问题并提出切实可行的解决方案和具体措施，力 求在实际工作中可以直接应用。 本论文主要从以下几方面进行研究： 第一部分：农村税费改革概述。主要运用经济学、税收学等理论，对 税、费的概念、内涵、本质等进行了阐述；进而，重点对农村税费改革的 必要性、可行性、改革目标、指导思想、思路、原则等详细展开论述。 第二部分：东海县农村税、费的现状、成因及危害。主要介绍调研中 掌握的近几年东海县农村税、费的征收情况及农民负担的状况；重点分析 了农村县、乡、村三级政府“三乱”( 乱收费、乱集资、乱罚款) 和滥收税 的成因，并对乱收税、费对东海县造成的危害进行了剖析总结。 第三部分：东海县农村税费改革实施方案。针对调查研究的情况，借 鉴其他省区试点的经验，遵循国家有关法规、政策、条例，为东海县设计 了一套农村税费改革实施方案。主要包括三方面：一是取消乡统筹、农村 教育等集资、屠宰税、农村义务工；二是调整农业税、农业特产税；三是 改革村提留的征收和使用办法。 第四部分：农村税费改革后东海县农民负担变化情况及可能产生的问 题。一方面采用对比分析方法说明农民减负情况；另一方面对改革后可能 产生的问题进行了预测。 第五部分；东海县农村税费改革应兼顾的关系及配套措施。主要针对 改革后出现的收支缺口、乡村不良债务、税费征收行为等可能面临的问题 提出了相应的解决办法。 第六部分：东海县农村税费改革应注意的问题。主要针对改革方案和 配套措旌的实施提出了具体的操作意见。 本论文的重点是二、三、四、五部分，本论文的创新之处在于提出了 切实可行的农村税费改革实施方案和配套措施。 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 4 图1 i 东海县农村税费改革研究框架图 农村税费改革概述 2 农村税费改革概述 2 1 税费改革的内涵 2 1 1 税、费的概念 税收是与国家紧密相联的一个经济范畴。税收的概念有多种表述，通 常是指国家为了实现其职能，凭借其权利，按照法律规定的标准，强制性、 无偿地参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。其含义包括：税收 是由政府或国家征收的；国家征税凭借的是政治权力而不是经济权力；征 税的目的是满足国家职能的需要；税收是国家参与社会产品分配的一种主 要形式；税收具有强制性、无偿性和固定性三个特性”1 。 “费”的涵义则较复杂。严格意义上，收费应是指因提供劳务服务而 收取的一定报酬。扩展到国家财政意义上，收费应是指政府及其有关部门 向社会提供特定的服务而收取的报酬。必须明确，这种特定服务必须是政 府职能以外的服务，职能以内的服务已由税收转入财政支出予以补偿，不 应再收任何费用。1 。 收费一般包括规费和使用费两种，其中：规费是国家行政、司法、民 政和工商行政管理部门在特定范围内，对居民、企业、团体或其它单位提 供某些特定劳务服务或履行政府职能而收取的工本费、手续费、商标注册 费、企业登记费、公证费等，其目的是为了“经费促管”，便于对某些特定 事项进行管理并提高管理水平，同时也是对国家机关提供劳务或服务的一 种补偿；使用费是在特定范围内收取的费用，如使用高速公路的收费、桥 梁通过费等。由此可见，收费在交费与受益之间基本上具有直接的对等补 偿性质，因此，上述两种收费的标准都应约束在成本费用限度内，不能作 为财政收入，应专款专用，用于特定支出，满足缴费人特定的需求，收费 的范围、标准、时间，也是较灵活的，可因地区、部门而有所不同“1 。 2 1 2 收费与税收的区别 收费与税收的区别在于：主体不同，收费的主体是各级政府部门； 而税收是国家征收的，虽然征税行为在地方政府的税务机关，但它是代表 国家征税。性质不同，税收具有强制性、无偿性；而收费则具有自愿性 和有偿性。范围不同，税收涵盖经济生活的各领域，从理论上讲，只要 有经济活动，便应承担纳税义务；而收费只是针对特定部门、特定活动收 取的，只有获得特定的服务才有缴费的义务。 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 税与费虽同属政府参与国民收入分配的一种形式，但两者却有截然不 同的特性和功能“1 。基于税收的三个特性及其可渗透到社会再生产过程的 各个方面、各个环节的功能和税收无需偿还给原纳税人、可由国家统筹安 排使用的特性，使税收成为国家财政收入的基本来源和实现国家职能、贯 彻国家政策、调控经济和社会的主要手段。 2 2 税费改革的实质 税费改革是国家为理顺纳税人与征税人、收费人与缴费人、纳税人和 缴费人、以及国家与集体( 企业) 、个人等方面关系而进行的改革。其目的 是：规范税收；取消不合理收费；减轻纳税人和缴费人的负担，促进经济 发展。具体做法是：符合税收条件的收费进行“费改税”、对于既不符合税 收条件但属于合理收费的实施规范管理、不符合税收条件也不合理收费的 坚决取缔：条件成熟的税种规范管理、条件不成熟的税种停止征收。 2 2 1 税费改革的特定含义 税费改革的特定含义是将过去以不规范的收费形式收取改成以规范的 税收形式征收。这说明，可进行改“收费”形式为“税收”形式至少要具 有两个基本前提条件：一是这种收费必须是政府性质的收费。换言之收费 收入是财政性质的收入，这些收入将来必然转化为政府支出。如在农村“提 留统筹”的收费项目中，五项统筹收费所体现的都是政府和农民之间的分 配关系，这些费用的使用方向都是政府应承担的财政支出行为。二是这种 收费具有无偿性质。税费改革可将同时符合这两个条件的收费改成税收形 式征收，而不是将各种有偿收费也改按税收形式征收。如工商执照费、结 婚登记费等各种规费，农机、农资部门为农户提供产品和服务而发生的商 业性收费，家庭水电费等直接体现负担者和受益者的费用，就不能改成 “税”，而只能以“费”的形式存在。 2 2 2 税费改革的实质 税费改革的实质就是规范政府收入分配格局，坚决清理乱收费。具体 体现在： 1 ) 还政府收费的本来面目 作为一种政府收入形式，收费的取得，要以交换或直接提供服务为基 础。税收的征收，则是以政治权力为基础。故而，在政府的收入体系中税 收是主角，是基本财源；收费是配角，是起补充和辅助作用。r 不管怎样， 农村税费改革概述 配角也是必要的。但是，以政府收费的内涵和外延为标准，对照我国现行 的收费，就会发现，有大量的收费项目，不在本来意义的政府收费之列。 其表现为：( 1 ) 现存的政府收费，既有单纯凭借政府的政治权力征收，并未 在征收的同时伴之以服务，因而属于名为费、实为税的项目；也是既不必 要亦不合理，没有任何征收依据的纯属乱收费的项目。( 2 ) 现存的政府收 费项目的相当部分，未经过人民代表大会的审议，甚至未经过上一级政府 的批准。而是由各部门、各地区自立规章，自行发文，在各自职权所能覆 盖的领域巧立名目，按需而收。在某种意义上说，这些收费项目既不合法， 也不规范。( 3 ) 现存的政府收费收入，基本不纳入预算，而是作为自收自支 的财源，或归入预算外收入。预算外资金由于不受预算法和人大监督，所 以容易形成“小金库”，导致腐败的产生。 由此可见，现存的政府收费与本来意义的政府收费截然不同，不能混 为一谈。应当将两者区别开来。 2 ) 规范政府收入机制 深入一步看，现存的政府收费与本来意义的政府收费不相符，只是问 题的表面现象而非它的实质。具体表现在：有些收费名为费，实际具有税 收的性质：有些收费只收钱，不提供服务或少提供服务，属乱收费。造成 这些问题的根源在于政府收入机制的不规范。人们所反感、所厌恶、所极 力加以抵制的，并不在于收费本身，而是通过收费所表现出来的政府收入 机制的不规范”1 。 政府收费浪潮的兴起，最初尽管是由于政府规范性的收入渠道不畅以 至收不抵支，但其能在全范围内迅速蔓延开，根本原因是收费所实行的自 收自支，不列入预算的管理体制。既然收费能自收自支，收费项目的多少 和收费规模的大小，同各部门、各地区的利益挂上了钩，特别是同有关人 的个人利益搭上了桥，这样收费便具有了内在的利益驱动。既然不列入预 算管理，来自收费收入的支出去向也可以脱离各级人民代表大会和财政监 督，那些不便于公开的资金开支，也就有了来源，各种腐败行为也就有了 赖以生存的土壤。 农村的“三提五统”( 即村级三项提留：公积金、公益金、管理费；乡 镇五项统筹：办学经费、计划生育费、优抚和五保户供养费、民兵训练费、 乡村道路建设费) ”1 。它的基本特点是，一事一费，花钱者向受益者收钱。 这样一种公共分配制度本身就存在着增加农民负担的基因。既然干一件事 收一种费，收入与支出直接挂钩，那么，随着农村公共事业范围扩大，新 的收费项目将不断地派生出来，农民负担的收费项目和额度将会越来越大。 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 2 3 农村税费改革的必要性 农业、农村和农民问题是关系我国改革开放和社会主义现代化建设全 局的重大问题。我们党历来十分重视正确处理国家、集体和农民的关系， 注意保障农民利益，在农村实行休养生息的政策。特别是改革开放后，通 过实行以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制，调整农产品价 格和购销政策，改善农村分配关系，采取一系列减轻农民负担的政策措施， 调动了农民的生产积极性，促进了农业经济的发展。但是，现行的农村税 费制度和征收办法还不尽合理，农民负担重、收取税费不规范的问题仍然 存在。有些地方和部门不顾国家三令五申，随意向农民伸手，面向农民的 各种收费、集资、罚款和摊派项目多，数额大；有些地方虚报农民收入， 超标准提取村提留和乡统筹费，强迫农民以资代劳；有些地方违反国家规 定，按田亩或人头平摊征收农业特产税和屠宰税；有些部门要求基层进行 的各种名目的达标升级活动屡禁不止，所需资金最后摊派到农民身上：有 些地方基层干部采取非法手段强行向农民收钱收物，酿成恶性案件和群体 性事件。这些问题，严重侵窖了农民的物质利益和民主权利，挫伤了农民 的生产积极性，伤害了农民对党和政府的感情，影响了农村社会稳定。 改革开放以来，农村经济发展较快。农产品供给出现了阶段性、结构 性和地区性过剩，农产品卖难，价格下跌，对农民收入影响很大。由于整 个国民经济正处在结构调整时期，乡镇企业的发展速度放慢，效益下降， 农村劳动力外出务工的难度增大，农民从二、三产业得到的收入也受到影 响。在这种情况下，增加农民收入，关键是要适应农业发展新阶段的要求， 对农业和农村经济结构进行战略性调整，开辟农民增收的新途径和新领域， 但这需要一个较长的过程。1 。因此，为了保护农村生产力，实现农村经济 持续发展和社会稳定，必须注意对农民多给予、少索取，整个国民收入分 配要在较长的时间内向农民倾斜，并且要突出地抓好减轻农民负担工作， 让农民得到更多的实惠。只有减轻农民负担，刁有利于农民增收，使农民 有能力和积极性进一步增加投入、发展生产，才能真正提高农村购买力， 扩大农村需求，促进国民经济持续快速健康发展。 推进农村税费改革，事关农民的切身利益，是规范农村分配制度，遏 制面向农民的乱收费、乱集资、乱罚款和各种摊派，从根本上解决农民负 担问题的一项重大措蓝。积极稳妥她搞好这项改革，用规范的分配方式控 制农民负担，体现农民应尽的义务，既可以把基层干部从收粮收款中解脱 出来，改善党群、干群关系，又可以促使农村基层政府转变职能，精简机 构，促进农村经济发展。 农村税费改革概述 2 4 农村税费改革的目标及指导思想 农村税费改革的目标是：对现行农村税费征收管理制度进行全面调整， 理顺和规范国家、集体和农民之间的分配关系，建立起与社会主义市场经 济体制相适应的农村分配制度。 农村税费改革的指导思想是：贯彻党的十五大和十五届三中全会精神， 根据社会主义市场经济发展和推进农村民主法制建设的要求，规范农村税 费制度，从根本上治理对农民的各种乱收费，切实减轻农民负担，进一步 巩固农村基层政权，促进农村经济健康发展和农村社会长期稳定“1 。 农村税费改革的指导思想，归纳起来是六个字：减轻、规范、稳定“”。 减轻，就是要合理确定农民的税赋水平，从根本上治理对农民的各种乱收 税，切实减轻农民负担；这是农村税费改革的第一目标。规范，就是从制 度上规范国家、集体、农民之间的分配关系、分配方式，这是将农村分配 关系纳入法制化轨道，从根本上遏制向农民乱收费的制度保障。稳定，就 是在减轻和规范的基础上，使农民的税赋水平在一个较长的时期内保持不 变，让农民休养生息。要达到稳定。不仅要求税赋制度要长期稳定，不能 朝令夕改，而且要求农民负担总水平也保持长期稳定，不能随意增加。 2 5 农村税费改革的原则 农村税费改革是一项复杂的系统工程，它关系到千百万农民的切身利 益和农村经济的可持续发展，必须遵循以下基本原则： 第一、从轻确定农民负担水平，并保持长期稳定。坚决取消对农民的 各种乱收费，保护农民的合法权益。根据农民的承受能力，从轻确定负担 水平，给农民以更多实惠。新的农民负担水平一经正式确定，要保持长期 稳定。 第二、保证乡镇政府和村级组织的正常运转。在保证农民负担有明显 减轻的前提下，注意兼顾其他方面的承受能力，采取切实措施，处理好税 费改革与各方面承受力的关系，使地方政府特别是乡镇政府和基层组织能 够正常运转。 第三、实行科学规范的分配制度和简便易行的征收方式。采取以农业 税收为主的方式，把农民负担纳入规范化、法制化的管理轨道。实行符合 农民意愿、能够为农民所接受的税收征收办法，便于基层操作和群众监督。 第四、统筹安排，实施综合配套改革。农村税费改革工作要与精简乡 镇机构、完善县乡财政体制和健全农民负担监督机制结合进行。农村税费 改革的同时要转变政府职能，精简机构，压缩人员，量入为出，调整支出 结构，减少政府开支。 东海县农村税费的现状、成因及危害 3 东海县农村税费的现状、成因及危害 东海县有4 8 1 个行政村，3 5 6 0 个村民小组，2 5 万农户，1 0 0 3 4 万农 业人口。农业生产用土地2 4 4 万亩，其中耕地1 6 2 4 万亩。农业用地中农 民二轮承包土地面积1 3 2 6 4 万卣，以粮食种植业为主，根据我国现行税收 政策，东海县面向农民征收的税收主要有：农业税、农业特产税、屠宰税 等。2 0 0 0 年，全县实际征收农业税8 3 6 万元，农业特产税8 9 8 万元，屠宰 税8 6 l 万元“”。农民除按规定上缴税收外，主要负担的费用有：村级三 项提留( 公积金、公益金、管理费) 及其他集资等；乡镇五项统筹( 办 学经费、计划生育费、优抚和五保户供养费、民兵训练费、乡村道路建设 费) ；农民承担的劳务；面向农民的教育集资和其他集资、摊派等。其 中，前两项为合同内负担，后两项为合同外负担。 3 1 近三年东海县农民税费负担情况 1 9 9 8 2 0 0 0 年的三年间，东海县的农民税费负担总额分别为1 6 9 4 6 4 5 万元、1 8 6 5 6 5 1 万元、1 8 8 6 6 4 5 万元，年均增长5 5 ，而同期的全县农民 总收入却由1 9 9 8 年的3 8 6 6 亿元下降至3 5 j 1 亿元，年均下降4 1 4 。其 中：农民合同内负担和税收负担保持相对稳定，农民合同外负担增长较快， 特别是农民社会负担增长较快。2 0 0 0 年全县农民的社会负担比1 9 9 8 年增 长5 7 8 1 ( 5 0 9 9 3 2 3 1 ) 3 2 3 l $ 1 0 0 ，主要是其他集资摊派增长过快造成的： 2 0 0 0 年的其他集资摊派比1 9 9 8 年增长了硒 ( 2 9 8 5 一1 6 9 6 ) 1 6 9 6 l o o 。 由此可见，该县收费项目繁多，且增长过快，农民负担过重。详见表3 一l 。 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 表3 一l1 9 9 8 年至2 0 0 0 年东海县农民负担情况 项目序号 1 9 9 8 年1 9 9 9 年2 0 0 0 年 一、农民合同负担预算总额( 万元) 11 0 0 9 7 4 2 l o 1 6 4 2 0 1 0 0 7 6 6 4 二、农民合同内负担决算总额( 力兀) 21 0 0 5 0 7 1l o 0 4 2 9 510 0 7 8 0 0 ( 一) 村提留费( 万元)36 2 9 2 o 】6 2 6 4 1 36 1 0 2 9 0 1 公积金( j 兀) 4 3 0 3 3 5 03 0 0 1 6 72 9 3 6 8 4 2 公益金( 万元) 51 2 9 3 0 41 3 0 2 7 91 2 2 4 3 6 其中：五保尸供养( 刀兀) 62 5 9 6 92 7 6 1 22 6 6 1 3 3 3 管理费( 力兀) 71 - 9 6 5 4 71 9 5 9 6 71 9 4 1 7 0 再中：村干部撒酬【力兀) 81 0 5 1 1 01 0 5 2 0 81 0 8 5 4 4 报刊订嘣赞( 力兀) 92 4 0 8 32 4 4 4 12 1 8 9 4 组干鄱报酬( 力兀) 1 03 6 7 0 43 6 8 3 4 3 9 3 6 5 ( 二) 乡镇统筹费( 力兀) 1 1 3 7 5 8 7 03 7 7 8 8 2 3 9 5 7 1 0 1 乡村办学( 万元) 1 22 4 9 3 2 72 5 0 7 0 82 4 3 5 - 8 4 2 乡村道路建设( 万元) 1 36 4 8 0 76 6 0 1 16 8 8 1 2 3 民兵训练( 万元) 1 45 0 2 75 5 | 3 15 8 5 2 4 计划生育( 万元) 1 5 4 6 7o 7 8 5 民政优抚( 万元) 1 6 5 4 3 1 6 5 3 9 0 37 7 8 5 0 6 其他支出( 万元) 1 7】9 2 71 7 2 91 3 3 3 三、农民负担的各项税金( 万元) 1 82 7 2 2 ，0 3 3 2 0 5 7 4 02 7 0 3 4 7 ( 一) 农业税应征额( 万元) 1 91 0 4 5 1 61 0 4 4 0 71 0 6 2 9 5 农业税实征额( 万元) 2 08 5 4 5 68 4 2 7 5 8 3 5 5 8 ( 二) 农业税附加买，仳张( 门兀) 2 11 1 4 2 31 1 3 0 3 1 0 8 6 3 ( 三) 农业特产税应征额( 万元) 2 25 6 4 8 16 8 8 6 49 3 3 5 8 农业特产税实征额( 万元) 2 35 6 8 0 9 6 8 8 6 48 9 8 2 0 ( 四) 农民负担的屠宰税 2 41 18 5 ，1 5 1 5 6 1 3 18 6 1 0 6 四、农民承担的劳务( 工日) 2 59 6 0 6 2 5 2 9 ，5 7 9 ，1 5 4 9 ，7 1 1 ，1 4 7 其中：以资代劳工日( 工日) 2 68 6 9 6 5 41 ，1 0 9 ，6 0 6l ，0 3 0 ，7 8 9 以资代劳金额( 万元) 2 7 9 4 2 8 31 1 2 3 0 19 8 5 9 】 五、社会负担总额( 万元) 2 83 2 3 0 8 84 2 8 4 8 1 5 0 9 9 0 8 ( 一) 教育集资( 万元) 2 91 5 3 4 5 0 2 0 7 s 9 52 1 1 3 6 9 ( 二) 其他集资、摊派( 万元) 3 01 6 9 6 3 8 2 2 0 8 8 6 2 9 8 5 3 9 其中：道路集资( 万元) 3 】1 6 7 5 11 3 4 5 3 6 3 5 5 水利集资( 万元) 3 22 1 6 4 l 4 1 8 1 6 其他( 万元) 3 31 0 8 3 6 1 1 4 7 0 0 72 4 0 4 5 6 六、农民负担总额( 万元) 3 41 6 9 4 6 ，4 5 1 8 6 5 6 5 l1 8 8 6 6 4 5 东海县农村税费的现状、成因及危害 3 2 现行农业税制存在的主要问题 我国现行的中华人民共和国农业税条例是1 9 5 8 年6 月3 臼第一届 全国人民代表大会常务委员会第九十六次会议通过，并在同| ：；= | 中华人民共 和国主席令公布的，至今已有4 4 年了。这期间我国农村经历了农业合作化、 人民公社、家庭联产承包责任制3 个历史时期。随着我国社会主义市场经 济体制的建立和农村改革的不断深化，农村经济、农业生产关系和农业生 产能力都发生了巨大的变化。但农业税制度未作调整，4 4 年一贯制的农业 税制已经不适应新形势的需要，存在许多问题和弊端，主要反映在以下4 个方面： ( 一) 立法时限过长 当时开征农业税的立法初衷，是为了保证国家社会主义建设，巩固农 村农业合作化制度，促进农业生产发展。农业税制的设计也是同建国初期 农村农业合作化经济相适应的，并且在以计划经济为主的经济管理体制下 发挥了巨大的作用。改革开放以后，我国逐步建立了社会主义市场经济体 制，农村实行了以家庭联产承包责任制为基础的经济制度。现行的农业税 制在立法的意义上也就远离了历史和现实的要求，更不适应社会主义市场 经济体制的要求。 ( 二) 计税依据失衡 现行的农业税制，采用以亩计征、稳定负担、增产不增税的政策，鼓 励农民增产增收。其计税依据是农业收入，即以粮食常年产量为计算标准。 而常年产量都是在5 0 年代或是6 0 年代测算评定的，与目前实际的常年产 量没有可比性。以东海县为例，计税常年产量为每亩1 0 5 斤，而现在实际 的产量每亩都在千斤以上，计税的常年产量远远低于实际产量。计税依据 明显偏低，使得税率失去了原有的意义。 ( 三) 计税土地面积失准 计税土地面积是农业税计征的重要依据之一。但是长期以来新开垦的 耕地在减免期后没有及时纳入计税土地面积；同时，各种形式的占用耕地 使农业税计税土地面积大量减少，也没有及时核减计税土地面积，造成有 地无税和有税无地的现象较为普遍。 ( 四) 税种交叉重叠 我国以往的农业税制改革，重点是农业特产税，原农林特产农业税、 原产品税和原工商统一税中的农林牧水产品税目合并，改为农业特产税。 新的农业特产税出台后，其课税范围与农业税有交叉重叠现象。农业税条 例征收范围包括从事农业特产品生产取得的收入。而农业特产税征收办法 实施以后，以特产品收入实际上又是按照一独立的税种进行课征，造成税 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 种交叉、重复课征现象，有违税收的公平原则。 3 3 当前农村收费中存在的主要问题 从上述资料可以看出，东海县农民负担较重。根据我们