（工商管理专业论文）集团公司全面纳税筹划管理.pdf

中文摘要 随着市场经济的日益完善，市场主体的不断成熟，企业间的竞争愈来愈激烈 独立的企业通过组建集团公司，发挥其集团的经济规模优势，同时集团公司的一 体化管理有着经营管理、财务管理的独特优势。纳税筹划作为集团公司的财务管 理活动之一，它服务于集团公司的价值最大化的财务管理目标。对于资金存量大、 盘活调度灵活集团公司来说，如果把具有超前性、目标性和全局性的纳税筹划运 用得当，必然会给企业经营战略带来长期而深远的影响，这一点对企业集团更加 具有现实意义。 纳税筹划源于国外，在国内的发展方兴未艾，但集团公司纳税筹划属于一个 新的研究领域。本论文从纳税筹划理论的发展开始阐述，对国内外的纳税筹划概 念进行研究后，确立集团公司纳税筹划概念，然后本文结合集团公司现状和国内 税收环境分析了集团公司的纳税筹划影响因素；通过分析认为集团公司存在很大 的纳税筹划空间；最后提出了集团公司纳税筹划设计。 本论文通过第二章至第四章从纳税筹划的基本理论到纳税筹划方法的阐述 逐渐深入，再从第五章开始，结合制造业集团公司的实际情况，综合运用财务管 理、管理及税收方面的相关知识，设计了集团公司的全面纳税筹划。在设计方案 中，作者涉及税法和财务管理的大量信息，深入细致地阐述了集团公司全面纳税 筹划过程中需要注意的一些关键点。 本论文希望通过理论结合实际，把纳税筹划运用到集团公司的财务管理中， 使企业能够的获得更大的收益。 关键词：集团公司纳税筹划筹划体系设计 a bs t r a c t a l o n gw i t hd a i l yi m p r o v e m e n to fm a r k e te c o n o m ya n du n c e a s i n gg r o u t ho f m a r k e tm a i nb o d y ，c o m p e t i t i o na m o n ge n t e r p r i s e sb e c o m e sm o r ea n dm o r ei n t e n s e t h r o u g hc o m b i n i n gi n t og r o u pc o m p a n y , t h ei n d e p e n d e n te n t e r p r i s e sd i s p l a yi t s s u p e r i o r i t y o f l a r g e - s c a l ee o n o m y b e s i d e ，t h eg r o u pc o m p a n y si n t e g r a t e d m a n a g e m e n th a st h eu n i q u ea d v a n g e so fb u s i n e s sm a n a g e m e n ta n dt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n t t h e t a x p a y m e n tp l a n ，a s o n eo f g r o u pc o m p a n yf i n a n c i a l m a n a g e m e n t sa c t i v i t i e s ，a i m sa tt h eg o a lo fm a x i m i z i n gt h ev a l u eo fg r o u pc o m p a n y f o rt h eg r o u pc o m p a n yw h oh a sl a r g ec a p i t a ls t o r a g ea n df l e x i b l ed i s p a t c h i n ga b i l i t y , i tw i l l d e f i n i t e l yb r i n gl o n g - t e r ma n dt h ep r o f o u n di n f l u e n c et o i t sm a n a g e m e n t s t r a t e g yi ft h e t a x p a y m e n tp l a n f e a t u r e dw i t h f o r w a r d n e s s ，o r i e n t a t i o n a n d c o m p r e h e n s i v e n e s s i s p r o p e r l y u s e d i ti s e s p e c i a l l y r e a l i s t i cf o rb u s i n e s s c o n g l o m e r a t e t h et a xp a y m e n tp l a nw a sf i r s t l ys t a r t e da ta b o a r d ，a n di si nt h ea s c e n d a n ti no u r c o u n t r yn o w h o w e v e r ，t h et a xp a y m e n tp l a no fg r o u pc o m p a n yi san e wf i e l d t h i s p a p e rs t a r t sf r o mt h ed e v e l o p m e n to ft h et a xp a y m e n tp l a nt h e o r y , d i g g i n gi n t ot h e c o n c e p t so ft a xp a y m e n tp l a n ，s e t t i n gu pt h ed e f i n i t i o no ft a xp a y m e n tp l a ni ng r o u p c o m p a n y i nt h en e x tp a r t ，t h ea u t h o ra n a l y z e st h ei n f l u e n c i n gf a c t o ro ft a xp a y m e n t p l a ni ng r o u pc o m p a n y , t a k i n gi n t ot h ec o n s i d e r a t i o no fc u r r e n ts i t u a t i o no fg r o u p c o m p a n ya n dn a t i o n a lt a xp a y m e n te n v i r o n m e n t a no p i n i o nt h a tt h e r ei sl a r g es p a c e f o rc a r r y i n go u tt a xp a y m e n tp l a ni ng r o u pc o m p a n yi sg i v e ni nt h ee n do ft h i sp a r t f i n a l l y , ad e s i g no fg r o u pc o m p a n y t a xp a y m e n ti sp r o p o s e d i nt h ep a p e r , c h a p t e r 2 ，3a n d4c o v e r f o r mt h eb a s i ct h e o r yt od e t a i l e de x p l a n a t i o n o ft a xp a y m e n tp l a n s t a r t i n gf o r mc h a p t e r5 ，t h ea u t h o rc o m b i n e ss u c hk n o w l e d g ea s a c t u a ls i t u a t i o no f m a n u f a c t u r i n gg r o u pc o m p a n y , f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ， m a n a g e m e n tm e n t h o da n dt a xl a wt od e s i g nap r o j e c tt h eo v e r - a l lt a xp a y m e n tp l a n f o rg r o u pc o m p a n y t h ep u r p o s eo ft h i sp a p e ri st op u tt h e o r yi n t op r a c t i c ea n dp r o m o t ep l a ni ng r o u p c o m p a n y sf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n df i n a l l yb r i n gm o r eb e n e f i tt ot h ec o m p a n y k e y w o r d s ：g r o u pc o m p a n y ，t a xp a y m e n tp l a n s y s t e md e s i g n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得苤鲞苤堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：黼 签字日期凋多年伽矽日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨鲞盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权鑫鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： 霭辫 导师签名： 髫磐， 签字日期：劲力多年，月7 口日 签字日期：弘胗6 年，月矽日 第一章导论 1 1 问题的提出 第一章导论 随着市场经济的不断深入发展，企业间的竞争日益激烈，为使企业在竞争立 于不败之地，企业之间的横向联合越来越普遍。通过横向联合，组建企业集团， 一方面企业之间可以实现资源共享，保持其在市场竞争中的优势地位，这也正是 企业集团相对于单独的企业所具有的规模经济效应；另一方面，组建企业集团也 具有税收收益，即从集团的全局出发，通过对集团整体的经营战略进行系统的筹 划安排，减轻集团总体税收负担，增加集团税后利润。对于企业集团来讲，由于 其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，在战略选择、兼并重组、经营结构调整 等方面优于独立企业，因而在纳税筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。 集团在发展过程中，都知道怎样对公司的业务进行管理，如：采购管理、生 产管理、营销管理等，但纳税筹划管理停滞在一种简单的核算、申报和与税务人 员沟通协调的状况，纳税人如何通过合理合法的手段，实现自己降低纳税成本的 愿望；如何加强集团内部的税务管理，体现集团管理的纳税筹划优势是每个集团 公司管理的需求。但国内集团公司税收筹划是尚未有完整的论述，因此，希望对 集团税收筹划有一个完整的论述。 1 2 本文研究的意义和目的 中国加入w t o ，企业竞争国际化的趋势使得纳税筹划变得更为重大。中国 入世后，中外企业将在一个更为开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能 否降低企业成本支出，增加盈利。集团企业可以通过营销手段，扩大市场份额， 同时需要加强集团的财务成本控制，由于纳税作为成本开支的重要组成部分，短 期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本 支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻 到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无 论从长期还是从短期来看，研究集团公司纳税筹划都是很有意义的。 本论文希望通过对纳税筹划理论的研究，进一步分析影响纳税筹划的因素， 从而提出集团公司纳税筹划的基础管理设计和战略管理设计。 第一章导论 读完论文，相信集团公司的管理者会从本文中找到可以借鉴的纳税筹划方法 和实例，集团公司同行找到可供学习的资料。 1 3 本文研究的基本思路和主要内容 本论文总体研究思路是先对纳税筹划理论的发展进行了总结，对中国纳税 筹划和外国纳税筹划进行了细致的研究，通过对纳税筹划的概念、方法和特点的 研究，找出影响纳税筹划的内外部因素，在此基础上，借鉴单体企业的纳税筹划 理论，结合集团公司的实际情况，提出集团公司的纳税筹划设计。 本论文共分六章。第一章“导论帮助读者对本论文有个概括性的了解； 第二章“纳税筹划理论的发展”作为铺垫，通过分析国内外纳税筹划理论的发展 和应用，说明集团公司进行纳税筹划的必要性；第三章“集团纳税筹划的概念” 通过分析纳税筹划概念建立集团公司纳税筹划概念；第四章“集团公司纳税筹划 理论简述 对纳税筹划的目标、特点、方法进行了详细的研究；第五章“集团 公司纳税影响因素分析”从集团公司的内部因素、外部因素两个方面进行了具体 分析，阐述了本人对纳税筹划的基本观点；第六章“集团公司纳税筹划设计 根 据第2 - 5 章对纳税筹划的分析，从集团多层次纳税筹划体系的建立，纳税筹划基 础管理和战略管理方面进行了设计。 本论文以定性分析为主，从定性、定量两个方面，综合运用管理学、税收学、 会计学等学科知识，对纳税筹划的理论和实践进行了有益的探讨，具有一定的理 论意义和应用价值。 本文研究的基本思路和主要内容如图i - i 所示。图中箭头表示两章之间存在 逻辑上或时间上的先后关系。 第一章导论 7 l 国外纳税筹划的发展和应用 ：纳税筹划理论的的发展_ 国内纳税筹划的发展和应用 集团公司纳税筹划的必要性 | 7 ，1 国外纳税筹划的概念 建立集团公司纳税筹划的概念 国内纳税筹划的概念 集团公司纳税筹划概念 、 f ，1 纳税筹划目标 集团公司纳税筹划理论简述h j 集团纳税筹划的特点 l 集团纳税筹划的基本方法 v 集团内部因素分析 集团公司纳税筹划影响因素分析 外部因素分析 ：集团公司全面纳税筹划管理设计 i 图l l 本文研究的基本框架和思路 - 3 - 第二章 纳税筹划理论的发展 第二章纳税筹划理论的发展 2 1 国外纳税筹划理论发展和应用 1 “税负最小化”理论 最早的纳税筹划理论基本属于“纳税人通过安排他( 她) 的经营活动使纳税最 小化的能力”，也就是通常所说的“税负最小化”。该理论虽然简单明确，但是它 没有考虑税务筹划的成本，尤其是隐性税负以及非税成本，只以纳税最小化为目 标，这是该传统理论的最大缺陷。 2 “有效税务筹划理论 随着财务管理理论的发展，税务筹划理论有了进一步的发展，可称之为“有 效税务筹划理论”( 注：详情见税收与企业战略筹划方法，作者；迈伦斯 科尔斯等) 。诺贝尔经济学奖获得者迈伦斯科尔斯在与其伙伴合作的税收与企 业战略筹划方法中明确提出了“有效税收筹划理论”，它是在西方经济学的理 论上来讨论税务筹划的目标、方法等税务筹划相关问题，提出了以“纳税人税后 收益最大化”为目标的税务筹划理论，这是一种研究在市场各种约束条件下制定 对纳税人最为有利的税收筹划方案的理论。有效税收筹划理论的一个重要内容， 就是运用现代契约理论( c o n t r a c t i n gt h e o r i e s ) 的基本观点和方法展开分析，研究在 信息不对称的现实市场上，各种类型税收筹划产生和发展的过程。 契约理论将企业视为由投资人所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契 约组成的集合体，契约各方均是追求自身效用的最大化。如果将税收因素考虑在 内的话，那么政府作为税法的代表毫无疑问应被引入订立契约的程序。不过相 对于其它契约方而言，政府无法及时调整它的策略，因为它要通过变动税法来实 现，而税法调整通常是滞后的。政府与其它契约方的另一个显著差别在于它所追 求的目标具有多样性，社会的公平也是其追求的目标之一，公平目标的实现往往 要借助累进的税率。这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率。而政府 对市场经济活动中出现的外部性问题的纠正，也使得不同类投资的税收待遇大不 相同，这进一步加大了纳税人边际税率的差别同时也为纳税人从事税收筹划提 供了空间。税收体系的多重目标性不仅使纳税人处于不同的税收地位，同时它也 改变了投资的税前回报。 根据契约理论，面对不同边际税率的纳税人可以通过相互订立契约共同受 第二章 纳税筹划理论的发展 益。在完全市场条件下，当事人通过签定契约而开展的纳税筹划将实现纳税最小 化。而在非完全市场约束下，即存在不确定性和交易费用的情况下，各种因素权 衡的结果却常常会使有效纳税筹划与纳税最小化偏离。因为不确定性的存在导致 了一系列非税收成本的增加，而非税收成本的出现使纳税筹划策略的选择更加复 杂。 国外税务筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中， 税务筹划先行的习惯性做法。许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业 税务筹划中发挥着显著作用。自2 0 世纪5 0 年代以来，税务筹划专业化趋势十分 明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融 顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会 计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和代理业务。随 着经济全球化程度加深，国外较重视对经济类人才的税务筹划知识教育和培训。 如在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的知识是学习怎样才能减少缴 纳的税金，即纳税筹划。 ， 2 2 国内纳税筹划理论发展和应用 纳税筹划在中国的发展可以归纳为三个阶段：一是纳税筹划与偷税分离阶 段，二是纳税筹划与避税相分离阶段，三是税收筹划系统化发展阶段。 近年来，国家财税法规不断调整，企业的法律意识不断增强，纳税人对如何 保护自身权益、正确纳税，合法节税，表现出了极大的热情和兴趣。恰巧，中国 税务报在千年之际设立了“筹划周刊”，许多财税信息方面的专业性网站也纷纷效 仿，设置税收筹划专栏；以会计师事务所、税务师事务所、律师事务所、咨询公 司等为代表的诸多中介机构，也将税收筹划作为主打项目。 在未来，税收筹划会发展成为一个特殊的领域，有着巨大的运筹空间，像战 略、财务、营销等领域一样，极大地影响着社会经济和企业行为，有关税收筹划 的咨询业务也会蓬勃发展，呈现出与战略咨询、财务咨询、营销咨询齐头并进的 发展态势。 第二章纳税筹划理论的发展 2 3 集团纳税筹划的必要性 2 3 1 企业集团的构建过程需要的税收筹划管理战略 企业集团构建不是一蹴而就的，企业集团的战略扩张需要进行联合、兼并、 分离、置换、出售、股份制改造等形式的改制重组，必然会引起企业主体改变、 产权的转移、所有制性质改变、隶属关系变更等一系列变化，均涉及到大量的税 收问题需集团公司仔细确认和统一协调，从而引起相应的税务问题。企业在改制 重组时，如果纳税筹划到位，可能使企业享受税收政策上的种种好处，减轻企业 税务负担，相反，如果漠视其中的税务问题则可能带来日后的麻烦，甚至走进税 收“陷阱”，这不能不引起决策者的重视。因此，企业集团的构建过程需要税收筹 划参与到企业改组改制的过程，参与集团公司改制方案的可行性研究，选择集团 筹建的最佳方式。 2 3 2 企业集团管理特点要求有统一税收筹划管理 企业集团是以一个势力雄厚的大型企业为核心，以产权联结和产品、技术、 经济、成套契约等为纽带，把多个企业、单位联结在一起，具有多层次结构的以 母子公司为主体的多法人经济联合体。它是经济上统一控制、法律上各自独立的 一体化联合体。由于作为企业集团的母公司、子公司均具有独立的法人资格，为 法人企业，并依法享有民事权利和承担民事责任，企业集团不是法律主体，不承 担民事责任。因而从税收理论上讲，企业集团的母公司、子公司是互相独立的纳 税主体，享受纳税权利并行使其纳税义务。但作为企业集团内部的成员企业有着 它不同于一般的纳税人的特性： 1 经营管理统一性。企业集团有统一的规划和战略，既要求子公司和成员 公司为实现企业集团整体战略目标和经营效益不能各行其是，又要充分发挥其各 自独立经营的积极性。我国一些企业集团的核心企业实行了对紧密层企业实行新 的“六统一”管理。即“统一计划、统一承包、统一对外、统贷统还、统一负责国 有资产保值增值、统一任免领导干部”。 2 经济交易关联性。由于企业集团成员单位之间存在着产品、技术、经济、 契约等多种纽带，有的甚至是同一产业链条中的上下工序，母公司与子公司之间、 子公司与子公司之间存在大量甚至是绝对的经济业务往来，内部关联交易价格的 确定机制直接关系到税款的征收。 3 企业集团纳税筹划空间广阔。目前，在我国国民经济中，企业集团所创 造的经济效益仍占重要组成部分，企业集团对家财政收入的影响起着重要的作 第二章纳税筹划理论的发展 用，同时国家根据产业结构调整、转换政府和企业职能等需要制定了一系列优惠 的税收政策，其中相当一部分是针对大型企业集团的，如国产设备投资抵免企业 所得税、技术开发费的加计扣除、合并( 汇总) 纳税等。因此为企业集团的纳税 筹划提供的广阔的空间。 2 3 3 纳税筹划与偷税，避税，节税的区别 对于“偷税不言而喻，是违反法律规定的，属于非法行为；而避税是一种 合法行为，它是钻税法的空子，以达到最大税收利益。它虽然有悖于道德上的要 求，但国家却不能以法律手段来加以制裁。而对于避税与税收筹划的区别，世界 各国众说纷纭，看法不一。严格来讲，避税有正当避税与不正当避税之区别。正 当避税是符合国家税收政策导向的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的，它又称 为税收筹划，也称为节税。而不正当避税则是有与国家税收政策导向。 下面举两个例子来说明：国家对限制高能耗产品出口取消出口退税政策，有 的企业通过改进生产工艺加工成高附加值的产品出口，以达到少纳税的目的，这 种行为符合国家税收政策导向，因此它是一种正当避税，也即税收筹划或节税。 又如，有的国家对遗产征收较高的税收，有的人则在生前尽可能的把财产分割出 去，这种行为不符合国家政策导向，因此是一种不正当避税。 第三章集团公司纳税筹划的概念 第三章集团公司纳税筹划的概念 国内外对税收筹划的概念可谓众说纷纭，目前尚未有明确的定论，通过本章 的研究，确立集团公司纳税筹划概念。 3 1 国外纳税筹划的概念 荷兰国际财政文献局( l b f d ) 国际税收词汇下的定义是：“税收筹划是 指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税 务专家e a 史林瓦斯在其编著公司税收筹划手册中说道：“税收筹划是经营 管理整体中的一个组成部分。税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是 机遇，也是威胁。”美国南加州大学w b 梅格斯博士在会计学中，则作了如 下阐述：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。 他们使用的方法可称之为税收筹划。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目 标所在。”他还认为“美国联邦所得税已变得如此之复杂，这使为企业提供详尽 的税收筹划，成为谋生的职业。、“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投 资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如 选择企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是购入的方式，以及交易的时 间。 3 2 国内纳税筹划的概念 到目前为止，纳税筹划还没有一个统的概念，有的称为税收筹划，有的成 为纳税筹划，可谓是智者见智，仁者见仁，对纳税筹划概念的认识及表述，存在 着很大的差异。但有一点共识，即纳税筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税 人税负的一种经济行为。国内税务专家唐腾翔则认为，“税收筹划是指在法律规 定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节 税的税收利益”：天津财经学院的盖地教授认为，“税收筹划就是在不违反国家有 关法律( 主要是税法) 和国际公认准则( 惯例) 的前提下，为实现企业财务目标 而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排”：中国税务报经济社 会部主任赵连志先生认为，“税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通 第三章集团公司纳税筹划的概念 过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税 收收益”；税收筹划实务专家高金平认为，“税收筹划是指纳税人为了实现利益 最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行 的各种巧妙安排”；著名的纳税筹划专家张中秀认为“纳税筹划使纳税人通过非 违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少税收负担 的行为 。 我认为纳税筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前，为实现税后利益最大 化而对纳税方式及内容进行选择的行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对 经营、投资、重组等事项的事先分析、筹划和安排，以充分利用税法所提供的优 惠政策及可选择性政策，从而获得最大的税后利益的一种财务谋划管理行为。更 深一层讲，纳税筹划是一项重要的财务管理内容，是一种未来财务管理的导向， 企业筹划为企业带来新的增长点，通过筹划企业才能真正走向市场，只有具有筹 划导向的企业才能真正领悟经济规则，更好的遵循经济规则1 3 3 集团公司纳税筹划的概念 所谓企业集团纳税筹划，就是在法律许可的范围内，从企业集团的全局性战 略出发，为实现税后利益最大化，减轻集团整体性税负，增加集团净收益，通过 对整个企业集团的经营、投资、筹资等经济活动事先分析、筹划和安排，以充分 利用税法所提供的优惠政策及可选择性政策，从而获得最大的税后利益的一种财 务谋划管理活动。对于企业集团而言，由于其资金雄厚，现金流量大，资金调度 效果明显，组织结构复杂，业务交叉较多，因此在战略调整、兼并重组、经营调 整等方面优于单个性企业，在纳税筹划方面具有单个企业所无可比拟的优势 第四章集团公司纳税筹划理论简述 第四章集团公司纳税筹划理论简述 企业集团税收筹划的理论与单个企业基本相同，都是在法律允许的空间内， 通过精心选择纳税筹划目标，利用纳税筹划的特点，使用纳税筹划技术，达到减 少纳税成本的目标。但对集团企业来说，所不同的是企业集团有更好的条件、更 多的资源和更大的空间来实施纳税筹划，降低集团税负水平。 4 1 纳税筹划的目标 纳税筹划的目标是在法律许可的范围内实现税后利益最大化。这种定位，既 克服了节税目标的狭隘性和不确切性，又排除了偷税与避税问题。实现税后利 益最大化这一目标，从范围上讲包含节税，但又不限于节税；同时，节税必须以 税后利益最大化为前提，离开税后利益最大化的节税不能作为税收筹划的目标。 这里需要将税收筹划的目标划分为最终目标和具体目标两个层次。最终目标是税 收筹划的根本目标或最终目的，具体目标是实现最终目标的直接路径目标；具体 目标必须以最终目标为前提，最终目标只有通过对各种具体目标的选择才能得以 实现。在税后利益最大化前提下的具体目标有多种多样，但概括起来有以下几方 面： 1 选择低税负点 低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容， 在法律许可的范围内选择低税负点，可以减少税款支付，增加税后利益。但是， 对这种低税负点的选择必须以税后利益最大化的最终目标为前提，否则低税负点 就不能成为税收筹划的具体目标。选择低税负点能否实现税后利益最大化，要受 纳税义务既定条件的约束。在既定纳税义务的条件下，除非有零税负点可供选择 以外，选择低税负点可以直接增加税后利益，实现税后利益最大化的最终目标。 2 选择零税负点 零税负点又包括纳税义务的免除和避免成为纳税人，合法选择零税负点，避 免纳税，可以增加税后利益。 3 选择递延纳税 递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面，在法律许可的范围内，递 延纳税可以取得资金的时间价值，增加税后利益。递延纳税也应当以税后利益最 第四章集团公司纳税筹划理论简述 大化为最终目标，它只不过没有纳税义务既定性约束条件，但存在机会成本的选 择问题。例如，在减免税期间，因递延纳税而减少了应当享受的减免税的利益， 并且减少的减免税利益大于递延纳税的利益，就应当放弃递延纳税的具体目标， 选择减免税目标。 4 选择次优税负点 当选择以上低税负点、零税负点以及递延纳税的节税目标，不能实现税后利 益最大化的最终目标时，应当选择次优税负点作为税收筹划的具体目标，包括纳 税多或者纳税非最少、但税后利益最多的纳税方案。 5 避免因违法而受到损失 根据税收筹划最终目标的要求，在筹划时不仅不能选择偷税，而且只有随时 注意避免税收违法行为的发生，减少不必要的损失，才能实现税后利益最大化的 最终目标。 4 2 集团公司纳税筹划的特点 纳税筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税 负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，纳税筹划的有其主要特点。对于集团公 司而言，纳税筹划除符合纳税筹划的特点外，拥有自身独特的特点。 4 2 1 纳税筹划的一般特点 1 纳税筹划必须坚持成本效益原则。 在企业的税务活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义 务通常具有滞后性。而纳税筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是 在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全 方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营 效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前筹划的 特点。 企业进行纳税筹划，最终目标是为了实现合法节税增收提高经济效益的目 的。但企业在进行纳税筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而 企业在进行纳税筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大 于其成本时，筹划方案才可4 , - j 诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行纳税 筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负 的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同纳税筹划方法进行选择和组合，以实 第四章集团公司纳税筹划理论简述 现节税与增收的综合效果。 2 纳税筹划活动必须符合法律要求合法性。 税收体现了国家与纳税人之间的经济利益分配关系，税法则体现了国家与纳 税人之间的权利义务关系。税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的 企业要依法缴税。纳税筹划是在遵守税法，完全符合税法、不违反税法的前提下 进行的，税法本身赋予了纳税人实施纳税筹划的权利。 纳税筹划是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出 缴纳低税负的决策。国家税收部门如果认为企业当期留利过多，应该通过修订税 法来达到财政增收的目的。纳税筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法， 适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为、与偷税、逃税有本质 区别。因而，企业在进行纳税筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。 纳税筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法 都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，纳税筹划的结果就可能大打 折扣或无效。 3 筹划过程的多维性。 从时间上看，纳税筹划贯穿于企业生产经营活动的全过程，任何一个可能产 生税金的环节，均应进行纳税筹划。不仅企业生产经营规模的确定、会计方法的 选择、购销活动的安排需要进行纳税筹划，而且在企业设立之前、生产经营活动 产生之前、新产品开发设计阶段，都应当进行纳税筹划，选择具有节税效应的注 册地点、组织类型、产品类型。 从空间上看，纳税筹划活动不仅限于本企业，还应同其他企业联合，共同寻 求节税的途径。比如：兼并亏损企业可抵减应税利润：集团内公司间的资产重组， 即可实现资源的最优配置，又可使利润与亏损相抵；与税务机关配合，加强联系 与业务咨询，避免不必要的税务处罚和办税成本，以实现相对节税目的。可见， 纳税筹划是多维统筹纳税人的总体利益，兼顾局部利益与整体利益、短期利益与 长期利益。 4 专业性。 纳税筹划作为一种综合的管理活动，所采用的方法是多种多样的。从环节上 看，包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看，包括统计学方法、数 学方法、运筹学方法以及会计学方法等，因此，纳税筹划在方法上的综合性特点 使筹划活动是一项高智力的活动，需要周密的规划、广博的知识。纳税筹划的专 业性有两层含义，一是指企业的纳税筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的 专业人员进行：二是现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳 税人自身进行纳税筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生， 第四章集团公司纳税筹划理论简述 纳税筹划呈日益明显的专业化特点。 5 目的性。 纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税务筹 划的目标不应是单一的而应是一组目标：直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最 初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标。 6 时效性。 国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在 进行税务筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重 税收政策的时效性，切不可“以不变应万变”。 4 2 2 集团公司纳税筹划的特点 1 纳税筹划的一体化 集团公司是由多个法人构成的企业联合体。母公司做为集团公司的管理总 部，可以代表集团整体的名义对外行使外交权，对内行使管理权；能最大限度地 发挥集团的资源一体化优势与管理协同效应。母公司和子公司必须保持高度的集 中一体化，以保证实现公司的战略目标的实现，实现集团公司纳税利益最大化。 2 纳税筹划的多层次性 集团公司的资产规模大，资本链长，管理跨度宽，地域分布广的特点，决定 了集团公司管理分为多个层次，即集团总公司、所属子公司及其子公司的下属成 员单位。集团税收筹划必定是以子公司的下属成员单位为基础的多层次纳税筹 划。 4 3 集团纳税筹划的基本方法 对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在 战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，集团公司纳税筹划方法主 要有以下几种： 1 税收优惠筹划：国家为了促进某些行业的发展，给予在这些行业进行生 产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。由于这些税收优惠政策是国家 从宏观上调控经济，引导资源流向的工具，符合国家总体的经济目标，属于阳光 下的政策，因而纳税可以光明正大地加以利用，为自己企业的生产经营括动服务。 研究各税种的优惠政策的减免税规定和对税后利益的影响，通过合理的安排，可 以取得明显的税收利益。 没有一个国家的税制中没有税收优惠政策。因而，利用税收优惠进行纳税筹 第四章集团公司纳税筹划理论简述 划就有着广阔的空间。无论税收制度如何更替，税收法律如何健全，税收作为国 家宏观调控的重要工具，在调节经济的过程中，就不可避免地会利用税收优惠政 策，因而优惠平台对纳税人而言依旧宽阔，任纳税人表演自己。但是，就我国而 言，由于目前的税收优惠体系极其混乱，管理也不甚严密，给许多纳税人提供了 非法操作的舞台。比如，某些纳税人利用在税务系统的关系，开假证明，以使自 己挂靠某些优惠行业，从而享受税收优惠。也有人利用科协关于新产品认定的职 权，将本不属于新产品的产品认定为新产品，从而获取税收上的好处。相信，随 着法律制度的不断完善， 以及税收征管水平的逐步提高，这方面的漏洞将会越 来越少，纳税人走这条路将会越走越窄。因而采用正当途径进行纳税筹划是纳税 人的正确选择。 2 税基筹划：税基是决定纳税人税负高低的主要因素。集团公司可以通过 对集团税基的筹划，实现税基递延实现、税基均衡和缩小税基，达到获取最大的 税后收益。资金金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。 一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延 缓纳税的理财效益更为明显。 3 税负转嫁筹划：即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转 给消费者或转给供应商的筹划。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现， 而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转稼到集团之外创造了条 件。 设立核心控股公司和财务中心筹划：集团控股公司是集团进行股权参与和控 制而形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存 有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等。这样核心控股公司可 以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。 第五章集团纳税筹划影响因素分析 第五章集团纳税筹划影响因素分析 作为维护企业自身权益的合法手段，纳税筹划在国内持续升温，对于追求经 济利益最大化的集团公司来说，选择最优的纳税方案是理所当然。但好的筹划方 案并不是都能达到预期效果，纳税筹划成功与否受到集团内部和外部多个因素的 共同影响和制约。主要因素下图： 5 1 内部因素分析 5 1 1 集团公司结构复杂 图5 1 集团纳税筹划影响因素图 1 分子公司较多，纳税主体复杂。 集团公司的组建必然会带来结构复杂，主体较多的结果。尤其是国有企业为 了搞活经济，扶持多种经营，成立很多子公司，将业务分拆到多个子公司，有的 甚至多个子公司从事的是相同的业务。由于纳税主体增加，相应也会增加各项流 转税和企业所得税，特别是当各子公司盈亏不能互抵时，而增加的企业所得税支 出对企业影响较大。从表面上看企业规模扩大了，但实际上子公司相互之间提供 第五章集团纳税筹划影响因素分析 劳务以及子公司各有盈亏而增加的各项税负，给母公司带来的压力也更大了。 2 资源整合不利，增加纳税行为。 集团企业的子公司同业经营十分普遍，既会导致同业竞争产生许多内耗，还 会因为资源没有得到有效整合而增加许多纳税行为。比如：子公司之间互相租用 设备、房屋、土地以及资质等，一方产生成本，一方实现收入，同时产生纳税义 务，导致流出企业税金增加。假如母公司对同业子公司的资产及资源进行有效整 合，充分发挥资源优势，尽量少发生企业间的内部交易，可以为企业节约税收支。 5 1 2 人员素质因素 对从事财务工作的人员来讲，对税法知识的了解局限，往往仅对相关业务进 行习惯性操作，很少考虑其真正的合规性和合法性。遇到检查稽查出现问题为时 已晚。主管财务领导对税法知识及其工作了解甚少，没有从实质意义上重视税务 管理工作。因此，在财务决策之前财务人员难以参与前期的筹划，就失去了前期 筹划地时机，只能事中补救，效果较差，不能真正为企业财务管理发挥决策筹划 作用。 5 1 3 经营管理问题 1 购销业务环节增加，纳税增加。 集团公司由于管理的需要或客户对资质的需要，人为增加购销环节，增加 纳税环节。尤其是国有企业在经营决策和业务调整过程中，出于管理需要将辅助 生产部门或后勤服务部门的业务独立出来，这样做也许便于企业进行成本分析和 绩效考核，但无形之中增加了纳税环节。比如：母公司在业务调整中，为实现采 购的集中管理，要求下属子公司将原材料采购业务交由母公司完成，则母公司因 在材料供应过程中有增值需要缴纳增值税及其附税，有利润要缴纳企业所得税。 这在原本的纯消费行为之前增加了一层购销行为，对母公司来说，真正的效益不 但没有增加，反而人为地增加了资金的压力，也增加了税收负担。 2 企业发生混合销售行为，适用高税率，承担较高税负。 集团公司内部有的予公司存在混合销售行为，即子公司的同一销售行为同 时涉及货物销售的增值税业务和非增值税应税劳务，按照增值税暂行条例需要统 一缴纳增值税。由于现实中此类非增值税劳务可抵扣进项税很少，客观上造成该 项业务承担了较高税负。假如子公司能根据涉税的不同而分别核算分别计算税 金，减少混合销售行为，合法地为各项业务选择最有利的税率，同样可以达到筹 划的目的。 3 经营理念因素。 第五章集团纳税筹划影响因素分析 长时期的计划经济使我国企业领导习惯于在对外关系上听命于人，对税务 活动也是如此。由于其对财务、税收知识欠缺了解，加上社会上偷逃税款成风， 因此涉及到企业税务时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，动用 一切可以利用的人情关系网，大事化小，小事化了，根本就不具备自身进行税务 筹划的意识。 5 1 4 财务管理因素 在企业纳税筹划的运行中需要一些基本的财务处理技术，包括合理安排收入 的确认时间以延期纳税、选择合理的成本计价方式以减低税负水平、费用扣除最 大化的费用分类的策划、筹资方案评估的成本收益比较等等。而这些技术都是靠 企业的财务处理水平成就的。如，在企业的所得税税前扣除范围里，可扣除的费 用中有业务招待费、业务宣传费、会议费、佣金等四项，其中业务招待费在企业 收入不超过15 0 0 万元是按5 o 计提，超过部分按3 计提，会议费则只需要合 理的证明就能全额在税前扣除，佣金和业务宣传费在税前扣除也有具体比例标 准。在年终汇算清缴时，超过税法允许计提的比例部分的费用支出企业应调整应 纳税所得额。如果财务人员在日常核算时对费用进行合理合法的分类，令费用满 足条件分别记在不同明细科目，避免费用全部计入“业务招待费”这一明细科目， 做到应扣尽扣，使税前费用扣除最大化从而减少应纳税所得额。 企业利用这一因素进行纳税筹划时，企业的财务会计人员及其它经营人员应 具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识，还要具备统筹谋划的 能力，否则，即使有迫切的筹划愿望也难有具体的行动方案。为此，企业管理人 员应加强业务学习，积极主动了解各项经济法规和经济运行规则，提升自身素质， 提高企业管理水平。同时，企业在进行纳税筹划时应寻找税务专家的意见，加强 与中介专业机构的合作，提高技术含量，使筹划方案更加合理和规范，以降低纳 税筹划的风险。 5 1 5 企业筹划目标因素 纳税筹划是纳税人根据企业的经营发展预期作出的事前税收安排，不同企业 的纳税筹划目标可能有所差异。企业纳税筹划目标是判断纳税筹划成功与否的一 个重要指标。我国实行的是复合税制，税种之间存在紧密的联系。在进行纳税筹 划时应以整体税负下降和企业经济效益增长为目标，如果以单一税种或以某环节 的节税或以绝对税收支出额的节约为目标，容易顾此失彼，使整个纳税筹划策划 失败。如：某企业应纳税所得额为1 2 万元，纳税筹划前应纳税额为：1 2 3 3 = 3 9 6 万元。现在企业决定利用增加广告宣传进行降低适用税率的企业所得税纳税筹 第五章集团纳税筹划影响因素分析 划，筹划方案是在国家规定的广告费开支的范围内增加广告费2 万元。由于广告 费可以全额在税前扣除，企业应纳税所得额为：1 1 - 2 = 1 0 万元，适用税率2 7