（工商管理专业论文）YB公司作业成本法应用研究.pdf

撼要 本文作者是在实践结台理论的层面上，通过y b 公司在工作中应用作北成本 法煞案铡分撰，搽索了这一裁搴诗舞方法在我莺中枣墅秘逑企选中鹣其俸铰溪流 稷以及它绘企业带来的饯势和表现出的甭足，进黼证实了中囤企业具有实施a b c 熬条体。 ，” 现代企业本质上是一个为了满足顾客需要而建立的系列有序的作业集合 。 蟀，这形戏了一个由此及镀、壹疼囱势瓣“ 蕈蹙镶”。默过程黪角度试谚；l 成本与 作业的关系，即把成本鞔为作业的成本，丽不仅仅是产品的成本。这梯，作业本 蹙裁是避行渡绩译徐筑对象，进嚣裁熏 乍溲成本掇樊懿信惑逑厅分撰，评份圣# 选 对企业的价值。作业成本法正是在这样的理论基础上，对以崮接人工作为费用分 黻标瞧黉“簿产瑟成本的传统方法造残鲍对产品实际戏本蛔拯楚终婚曩开了垒垂 的研究。 本文扶终啦戏本法熬壤念入芋，耀述了在当今理论嚣黠作业成本法懿礤变结 果。继雨从作业成本篇艘的发展掰程及制度存在意义出发，首先分析了这一翎度 发震的客观现状及演变趋势，提出了对于作业成奉涮度褒中蹦企监中是否适溜戆 疑问。这部分使我们对作业成本制度整体有了一个大概的了解；然后介绍了作业 成本法的适用条馋以及实施穰序铸方嚣具体的步骤，数使读者掌援了这一方法懿 应蕊过穆；然屠驭y b 铡管公司( 以下筒称豫公端) 匀身穗发，介绍了公司的概 掇、维织结构、分厂或分公司；产品生产的缎织方式和：【= 蕊过程；企业黪供应链 的结构筹，使我们对y b 公司整体有了大致的认识；接下来阐述了公司以往采用 的传统成本核算方法鲍 青况，在传统方法下成本计算产生的问题，以及y b 公司 逡合采霜作盐成本法瓣条件。在诊断之焉，针对孙公司虢价篷链鹃构成进行了 作业成本制度的答统设计。最后对按照作、业成本法计算出来的产晶成本与传统熊 ” 藏本进行了菱异分车厅，慈缩出了作遭成本法对在嗣前阶段使用给y b 公司带来的 ” 遴步。y b 公司运用这一方法不仪獯新确定了大部分产品的成本，还对企她的供 应镶衣徐瞧瓷进行了全薪的评话，夔企鼗发现了自己在市秘中掰箍瓣缝位，并确 立了本企业相对于竞争对手所掌操的竞争优势，保证了y b 公司在浆钢行业的持 续发震惫势。间时也证戮了中窝制造企煦存在应弼作她成本法的鏊础，青美俸韭 躐本法的基本理论同样适用于中翻的翻遗企监。 律鼗成享法在皆餮静发震靖阉习i 长，实际痊蠲的金豫受是少之又少。企篮对 这一方法的需求虽大，但认识和实践不够，所以本论文研究的难艘也较大。但作 街相信，凡事如熊不断恩考和探索，必将会有效果产生。 关键谰；y b 公司， 乍业成本法，作业管理，成本动因，援嫱成本管理 a b s t r a c t t h ea c t n i t y - b a s e dc o s t i n g 稿b b r a b c ，i s0 nt h eb a s i so fs u c ht h e o r i e s ，t or e s e a r c h t h er e a s o no fw r o n go r i g i n a lc o s tc a l c u l a t i n gb yt h ed i r e c tl a b o r , b a s e do nt h ec o m b i n a t i o n o ft h ep r a c t i c e sa n dt h e o r i e s ，t h i st h e s i ss t u d i e dt h ec a s eo fu s i n gt h ea b c i nt h ew o r ki n y bc o ，l t d ，r e s e a r c h e dt h ed e t a i lu s i n gp r o c e d u r eo ft h i sm e t h o di nt h em i d d l e s i z e d m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e si no u rc o u n t r y , a n dt h es t r e n g t ha n dw e a k n e s s i tb r o u g h tt ot h e c o m p a n y , p r o v i n gt h a tc h i n e s ep l a n t sh a v et h ec o n d i t i o n so fi m p l e m e n t am o d e r ne n t e r p r i s ei sa na s s e m b l yo fo r d e r l ya c t i v i t i e sf o rt h ec u s t o m e r s n e e di n e s s e n c e ，t h a tc o m e st oa a c t i v i t y c h a i n ”w es h o u l dl e a r nt h er e l a t i o no fc o s t sa n d a c t i v i t i e sw i t ht h ep r o c e s s i n g 。t h a ti sr e g a l i n gt h ec o s t sa st h ee o s 挺o fa c t i v i t i e s ，r a t h e r t h a nt h ep r o d u c t i o n sc o s t s t h e n ，t h ea c t i v i t i e sa r et h ef a c t o r so fe v a l u a t i n gt h ep r o f i t ，a n d w ea r i a l y z et h ei n f o r m a t i o no fa c t i v i t i e sc o s t s e s t i m a t et h ev a l u eo ft h ea c t i v i t i e sb e n e 蠹t i n g f 。rt h ee n t e r p r i s e t h i st h e s i si sb e g i n n i n gw i t ht h ec o n c e p t i o no fa b c ，e x p o u n d st h er e s u l to ft h ea b c r e s e a r c h i n gi nm o d e r nt h e o r yf i e l d s h a v i n gi n t r o d u c e dt h ed e v e l o p i n gh i s t o r yo fa b c ， a n a l y z e st h er e a ls i t u a t i o no ft h es y s t e md e v e l o p m e n ta n dg r o w i n gt r e n d ，p u t su pa q u e s t i o no fw h e t h e ri tc o u l db e i n gu s e di nc h i n e s ep l a n t s t h i ss e c t i o nm a k e su st o t a l l y k n o wa b o u ta b c ；t h e ni n t r o d u c e st h ea p p l i c a b l ec o n d i t i o n so fa b ca n dt h ed e t a i l so ft h e i m p l e m e n tp r o c e d u r e s 。a n dm a k e st h er e a d e r sg r a s pt h ep r o c e s s ；t h e n t h et h e s i s i n t r o d u c e sy 8c o m p a n yi nd e t a i l f o l l o w i n gw i t ht h ee x p o u n d i n gt h es i t u a t i o na n dt h e p r o b l e m sw i t hu s i n gt h eo r i g i n a lc o s tc a l c u l a t i n g ，a n dt h ea b i l i t i e so fa p p l y i n ga b ci ny b c o m p a n y a f t e rt h es u r v e y i n g ，t h et h e s i sh a sas y s t e md e s i g no fa b ca b o u tt h e a l u e - c h a i ni ny bc o m p a n y ha tl a s t i th a sam a r g i na n a i y s i sa c c o r d i n g 协t h ep r o d u c t s c o s t sc a l c u l a t i n gb ya b ca n dt h eo r i g i n a lc o s t s ，c o n c l u d e st ot h a ta b cc o u l db r i n gt h e i m p r o v e m e n tt oy bc o m p a n ya tr e c e n tp e r i o d u s i n gt h i sm e t h o d y bc o m p a n yn o to n l y c o u l dr e f i n ea l m o s ta l lp r o d e c c sc o s t ，b u ta l s oh a dat o t a l l ye v a l u a t i n go ft h es u p p l y - c h a i n a n dv a t u e * c h a i n ，f o u n do u ti t so w ns i t u a t i o n nt h em a r k e t ，s e tu pt h ec o m p e t i t i v e a d v a n t a g ea m o n gt h ec o m p e t i t o r s ，e n s u r e dy bc o m p a n y sc o n t i n u e da d v a n c eo f s i t u a l i o ni nt h ep l a s t i cs t e e ff i e 鹾a tt h es a m et i m e t h et h e s i sa t s op r o v e st h a tc h f n e s e m a n u f a c t u r i n gp l a n t sh a v et h eb a s i so fa p p l y i n gt h ea b c ，t h eb a s i ca b ct h e o r yc o u l db e p r a c t i c e di nc h i n e s ee n t e r p r i s e s 。 i ti sn o tav e r yl o n gt i m es i n c et h ea b cd e v e l o p m e n ti nc h i n a a n dt h en u m b e ro ft h e p l a n t su s i n gi ti sl e s s a l t h o u g ht h en e e do fi t i n e n t e r p r i s e si sv e r yg r e a t 。b u tt h e r e a l i z a t i o na n dp r a c t i c ea r en o te n o u g h ，s oi ti sv e r yh a r d 韬r e s e a r c hi ti nt h i st h e s i sb u t w eb e l i e v et h a ti fw ec o n t i n u e dt h i n k i n ga n dd i s c o v e r i n g i tw o u l db ei ng r e a te f f e c t s r e nc h i h o n g ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db ys uy u k e y w o r d s ：y bc o m p a n y , a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，a c t i v i t ym a n a g e m e n t ，c o s t i n g f a c t o is t r a t e g yc o s t i n gm a n a g e m e n t 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他 机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本碘究的启发和赝做 的贡献均艺在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 论文使用授权声明 日期：丝翌! ：三、垄 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。保密的论文在解密螽遵守找规定。 作者签名：丝碰盖互导师签名：邀、日期：趁翌：墨型 引言 2 1 世纪的社会是高新技术迅速发展，由工业社会向知识经济社会迅速转化的社 会。其中以计算机技术、通讯技术和网络技术为代表的信息革命是其核心，它将给人 类社会的各个方面带来巨大的影响，当然也包括对管理理论、管理观念、管理方法和 管理技术的巨大影响。作业成本计算( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 和作业 管理( a c t i v i t y b a s e dm a n a g e m e n t ，简称a b m ) ，就是在这种背景下产生，是自2 0 世纪9 0 年代以来在西方先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方 法。 作业成本计算的意义并非简单意义上的会计计算。a b c 以“作业”为中心的管理 思想，现在己从成本的确认、计量方面转移到企业管理的诸多方面。作业管理是把管 理重心深入到作业层次的一种新的管理观念。西方国家在运用a b c 时，考虑的重点之 一是如何通过作业成本计算实施作业管理。我国企业目前管理方法、管理手段较为落 后，理论界对如何应用作业成本计算提高决策的科学性谈的较多，而对如何由作业成 本计算进入到作业管理，提高企业整体管理水平提的不够。本人通过在一家比较典型 的制造企业y b 公司的应用研究，得出了这家企业的作业成本计算、分析与设计的结 果，说明了作业成本法可以提高企业决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到 提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。同时也说明，中国制造企 业存在应用作业成本法的基础，有关作业成本法的基本理论同样适用中国的制造企 业。 作业成本法是一种成本计算方法，是企业计划、决策和控制的有用工具，是一个 以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到 物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。从企 业生产经营全过程看，作业成本法重在动态的作业分析和作业管理，以最大限度消除 卜，。“不增值作业”，缩短“作业链”，优化生产作业流程，提高作业效率，合理降低作业 对资源的消耗，以达到降低产品成本的目的；从企业经营决策角度看，作业的本质是 交易它贯穿于动态经营过程的始终，作业成本法可以通过定量分析产生大量有用的财 务信息和非财务信息，这些信息有助于企业决策者制定科学的产品组合、定价等经营 i战略。促使最大限度的节约，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提 l 高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。作业成本法纠正了传统成本 l法计算成本的错误，为企业提供了真实、准确的成本信息，从而使企业的定价决策建 i 立在科学成本计算的基础之上，为企业正确的战略管理提供了坚实的基础。 t 作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分 析，进行作业管理，满足经营控制的需要。正是在这样的观念下，作业成本法已从单 纯的成本会计系统发展为应用更广泛的成本管理系统。 第一节作业成本法理论概述 第一章概述 一作业成本法基本概念 作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，缩写a b c ) ，即基于作业成本的成本计算 法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到 作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分 配方法“3 。a b c 为作业、经营过程、产品服务、客户等提供了一个更精确的分配间接 成本和辅助资源的分配方法。a b c 的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业( 包括 辅助作业) 所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产 品。 作业成本系统有两个重要的概念在此必须阐明： 1 作业链与价值链。现代企业本质上是一个为了满足顾客需要而建立的有序作业 集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的“作业链”3 。价值链的概念是1 9 8 5 年哈佛商学院的迈克尔波特教授在其所著的竞争优势一书中首次提出的。作业 的推移同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的 总价值，这个总价值即是产品的成本。因此“作业链”同时也表现为“价值链”。只 有对价值链的各个环节( 业务流程) 实施有效管理的企业，才有可能真正获得市场上 的竞争优势。 2 成本动因。1 9 8 7 年哈佛大学的学者罗宾库珀和罗伯特卡普兰提出了“成本动 因”的概念。所谓成本动因就是决定成本产生的那些活动或事项，是成本由作业向产 出分配的标准。根据资源流动中所处的位置通常可将其分为资源动因和作业动因两 类。 成本动因的重新确定是作业成本法的巨大贡献，是对成本的核算溯本求源，拓展 了成本性态与本量利分析。 二传统成本分摊方法的问题 中国现行的工厂支持成本，是用两种方法列销的：对于车问、水、电、生产控制、 改施运转、工装模具、作业之间的调整准备、质量控制、搬运等环节发生的制造赞刚， 由于它们一般难以追溯到具体产品上，因此采用按产品耗用工时或机时进行分配进入 产钎一成本。对于销售、产品设计、出厂试验等费用，习惯上是作为期问费用直接从当 期损益列销。 大多数公司采用两步程序分配制造费用。首先将归集起来的辅助生产部门( 如动 力车间、维修车间等) 费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门总费用分配到 各产品上去。许多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生产部门的费用追踪到单 个产品上去却做得很简单，多数公司是用直接人工工时作为分配基础依次分配到位。 由于工时、机时、原材料消耗量这类分配基础与产品数量密切相关，因此可以把传统 方法称为“以数量为基础”的成本分摊方法。典型的制造费用分配如图卜1 所示： 图卜1 传统数量基础成本分摊方法。3 随着科学技术的快速发展，全球性竞争的加剧，公司及其生产经营环境发生了巨 大的变化，这些变化使传统成本分摊方法遇到了两大问题： 问题之一是固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率很 大，很容易造成产品成本失真。显然这种成本不是产品的真实消耗，是由于成本分摊 方法本身所造成的虚假表象。问题之二是随着与工时无关费用的快速增加，用不具因 果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。目前以工时为基准的 成本计算体系是建立在基本劳动时间基础上的，即以基本劳动时间作为分配基准。基 本劳动时间是按基本加工生产时间统计的，它不包括原材料采购、工模具加工、搬运、 以及转换产品花在i 剐壁准备上的时问等，甚至不包括质量检验、设备启动时间在内， 这样产品耗用： 时的统汁值大大小于其实际值，从而更加大了成本的扭曲。 失真的产品成本信息对公司经营决策、成本控制和财务报告等，将带来刁i 利影响。 扭i | l l | r n 产品成本信息可能导致经营决策失误。具体表现为：大量销售低赢利甚至亏损 的产品，而放弃了赢利水平高的产牖市场；错误地汁算了与各个客户相关的成本，从 而导致拥有一批不获利的顾客：错误地进行半成。晶，1 - 购、自制决策，做出错误的资本 支出决策等等。 扭曲的产品成本信息可能导致成本失控和降低财务报告的可靠性。 三作业成本法的产生和发展及在中国的适用性 2 0 世纪8 0 年代以后，伴随着竞争的加剧、技术的尖端化和“准时制”( j i t ) 的 应用，传统成本会计系统与“决策有用性目标”的差距越来越大。这个时期，以直接 人工作为费用分配标准计算产品成本的传统方法对产品实际成本的扭曲作用日益受 到人们的重视。首先对a b c 给予明确解释的是罗宾库珀和罗伯特卡普兰。自8 0 年 代末提出a b c 以后，会计理论界对a b c 研究的兴趣持续高涨到9 0 年代前期。随着a b c 在越来越多的公司、行业应用，特别是a b c 应用软件的开发应用，近年来a b c 又进入 了一个新的发展期。 因为a b c 的产生和应用是与先进制造技术紧密联系在一起的，而先进制造技术又 是中国2 0 1 0 年中长期发展规划中国家科技发展的重点领域之一。当然这并不否定a b c 未来在商业、金融、交通运输、公用事业等行业的推广应用。a b c 和a b n i 应用的前提 条件必须有一个高科技制造环境，考虑到我国不少企业仍然属于劳动密集型，我国企 业在目前应用a b c 和a b m 条件是否还不太成熟? 中国会计教授会1 9 9 8 年年会观点综 述指出：a b c 方法能否在中国企业应用值得进一步研究。 四作业成本法实施程序 如果一个企业考虑采用作业成本制度，可以采用以下几个步骤推行“1 ： 1 分析及确认产品所涉及的作业( 定义作业) 。以制造业为例，必须先了解产品生 产的流程，以便知道生产一个产品需要哪些步骤。 2 归集作业消耗的资源费用。a b c 设计者需要解决的问题是，判别组织的哪些资源 会随着公司生产线增加、生产技术改变、营销渠道不同、以及供应商的差异而增 加。 3 建立作业中心、作业成本库，性质相同的作业可以归并为一个作业中心。作业成 本库应有一定规模，可以参考成本、资源、价值与总资源价值之比来确定。 4 确定成本动因、计算成本动因率。在建立了作业中心，归集同质作业成本为作业 成本库后，需要从作业成本库多个作业动因中选择出恰当的作业动因作为该成本 库的代表成本动因，并计算成本动因分配率。 5分配作业成本库成本到成本标的，计算单位成本。 产品线 刮薹羹算 图1 2作业成本法对产品成本计算单位成本” 第二节作业成本法应用研究 一作业成本法实施的条件 实施作业成本法需要代价，即实施成本。实施作业成本法还需要综合考虑公司内 外睹多的因素。因此一个公司是否实施作业成本法需要运用科学的方法综合做出抉 择。 一般地讲，企业若计划考虑采用作业成本法，应该充分考虑是否具备以下条件”1 ： 1 企业所处的产业竞争较为激烈。这种企业特别需要采用作业成本制度，以提高企 业各方面决策的准确程度； 2 常有订单流失的企业。这种情况可能表示企业的成本分析出现了盲点，使产品失 去了市场竞争力。此时，需要采用作业成本制度来确定更符合实际情况的成本信 息： 3 若企业本身具有很完整的会计报表制度，使得实施作业成本法所需的成本不高 时，则采用此制度有利； 4 企业的产品成本在企业管理体制决策中占有重要的地位时，企业应考虑采用作业 成本制度； 5 间接制造费用很高的企业或属于高科技产业的企业，应考虑采用作业成本制度来 核算产品成本： 二对实施作业成本制度产生的信息进行分析 利用实施作业成本制度产生的信息可以进行产品的价值链分析。即根据实际情况 减少i ；f t j j n 值少的作业，以提高企业的经营业绩：另外，企业在有了稳定的作业成本信 息后，可以结合各种情况，制定产品的作业标准成本，然后利用标准成本的理论和方 法为企业的经营服务；企业还可以进行客户获利能力的分析，通过此种分析，可以更 好地掌握市场，形成更好、更强的战略同盟，为企业的战略决策和管理服务。 = 1 2 3 4 5 有效实施作业成本法必备的基础条件“1 建立和实施作业成本制度，必须得到企业最高管理层的支持： 作业成本法必须与竞争性策略，特别是与品质管理和准时制( j i t ) 结合使用 作业成本制度必须与业绩考核和奖励制度相结合； 必须先对有关人员进行培训，包括会计部门的员工和其他有关部门的员工 必须事先确定一致且清楚的实施该制度所应达到的目标。 四实施作业成本法的不足 实施作业成本法的不足主要是：建立和实施制度所花的成本、人力过大；成本动 因不容易确定，作业有时必须进行结合和切割，若在实施中缺乏灵活性，反而会造成 不好的后果：建立和实施该制度要分析大量的资料，故需要有较强的电脑化来配合。 第三节论文思路框架 本人作为一家制造型企业财务工作从业者，亲身感受到中国社会经济的飞速发展 带给企业的巨大发展潜力和发展空间，但同时也意识到现代企业的内部管理中存在着 大量亟待解决的问题和发展困境。尤其是作为制造型企业中的成本管理更是没有得到 企业管理当局以及业界的充分重视。绝大多数企业仍然延用着传统的成本计算方法， 而没有认识到这样的成本制度已经远远不能够适应科学技术以及企业的突飞猛进的 发展，使企业在激烈的市场竞争中处在了不利的地位。作者认为这是忽略了成本管理 的重要性而导致的结果。作者结合自己所在塑钢厂实践的同时，查阅了大量的文献， 包括书籍、期刊、网上文章和作者工作记录，了解了适合本企业以及中小型制造企业 的科学的作业成本核算制度，分析了这一制度发展的现状、问题，思考了其在本企业 中应用的条件以及实施的方法等等。并在企业高层领导的大力配合下，跟随作业成本 设计小组深入企业内部，收集总结了大量企业的数据，通过分析和进一步的改进，初 步制定出了一套适应本企业的作业成本核算体系。经过半年多的摸索和试用，得出了 比较令人满意的结果，并对企业在定价以及市场决策方面提供了非常重要的信息，使 企业重新找到了自己在本行业中的核心竞争力。 通过在y b 公司开展a b c 应用研究的实践，结果显示，中国企业具有实施a b c 的 条件，中国企业可以结合自己的情况把a b c 用于经营决策、成本控制等方面。同时， 作者认为，改革开放以来，我国电子技术革命加速发展，进而产生了越来越多高度自 动化的先进制造企业，提供了日益先进的生产技术，也带来了管理观念和管理技术的 巨大变革，a b c 这种成本管理的新思维、新理念在我国先进制造型企业中是可以率先 推行、逐步推广的。 第二章y b 公司成本管理方法现状介绍 第一节y b 公司概况介绍 一y b 公司背景介绍 y b 集团有限公司成立于1 9 9 2 年，是以管道专业制造为主，兼营家具生产、建筑 装修、建筑材料销售等产业的民营中型企业。目前拥有资产4 6 亿元，员工8 0 0 余人， 已成为“省1 0 0 个拳头产品骨干企业”，是辽宁省较人的管材科研生产基地之一。y b 集团配备有多套国内领先的自动化生产线，目前已形成年产各类防腐管道4 0 万吨生 产能力。主导产品“y b 牌”新型稳态p p r 管、p p b ( c ) 管及p e 管、钢塑复合管等， 己形成科技含量高、品种规格齐、综合性能好、应用范围广的格局。 为提高企业竞争能力y b 集团坚持走可持续发展道路，凭借十年来在管道行业 积累的雄厚实力，联合科研单位和高等院校，在引进消化国际国内高新技术的基础上， 成功开发引进了新一代绿色产品一钢塑复合管、p p r 管、p e 管以及铝塑复合管等。 这些产品具有清洁、无毒、耐腐蚀、抗老化、强度高、寿命长等特点，是冷热自来水、 酸碱盐各种化工流体以及燃气、氧气、压缩空气等输送的理想管材，广泛应用于市政、 建筑、石油、化工、海洋、医药、食品饮料、化学等工、领域。 y b 公司的产品质量管理贯彻i s o9 0 0 2 标准，产品按国际标准i s o d i s1 5 8 7 4 严 格检测，经国家化学建筑材料测试中心检测合格。卫生性能经中国预防医学科学院环 境卫生监测所按( g b t 1 7 2 1 9 1 9 9 8 ) 的要求检测合格。质检中心齐全配备了计量、力 学、理化、测量、材料等方面的先进检测仪器，对生产过程实施全方位监控，有效地 保证了产品的制造质量和使用性能，“y b ”商标和产品荣获了“辽宁省著名商标”和“辽 宁省名牌产品”称号。 二y b 公司组织结构及生产制造系统结构 y b 公司的组织架构主要由供应部、物流部、生产部、技术部、工程部、销售部、 财务部、行政部等。供应部主要负责原、辅材料的采购；物流部是近几年新划分出 来的部门，负责材料以及产品的进出运输和仓库管理：生产部的任务就是完成生产计 划，下向分成五个生产车间，即聚丙烯( p p ) 管材车问、聚乙烯( p e ) 管材车间、钢 塑复合管材车间、装配车间、辅助生产车问( 包括动力处和机修处两个部门) 等：技 术部主要掌管新型材料、产品技术的研发、产品生产前的试验以及产成品的质量检验 等：工程部的工作内容是辅助客户进行管材的安装、调试以及后期技术维护等；销售 部主要负责打开产品市场、客户订单的接收、与生产及技术、工程部门的衔接，以及 与一些客户的沟通、后期服务等工作：财务部的职责即是资金调动、企业日常财务工 作处理、成本计算、编制各种财务报表等：行政部管理企业各项规章制度的制定和颁 布并监督制度执行情况，负责企业的后勤事务等。 图2 1y b 公司组织结构图 y b 公司的生产制造系统结构主要是由供应部、物流部、生产部、技术部、工程部 等组成。这样区分的出发点是理清生产制造过程的结点，以便掌握生产步骤发生的部 门所在。 图22y b 公司生产制造系统结构图 第二节y b 公司实施a b c 的可行性分析 一y b 公司以往采用的成本分配方法及有关问题 按照财政部1 9 9 2 年颁布的企业会计准则和工业企业会计制度的规定， y b 公司将生产经营过程中的耗费划分为“生产制造成本”和“期间费用”两大部分。 制造成本项目分为直接费用和伟4 造费用。直接费用包括直接材料( 包括原材料、燃料 和动力两个项目) 、直接工资、其他直接支出( 指职工福利费) ，这四项直接费用由各 基本生产车间直接转入产品( 以特定的工作号表示) ；制造费用以每个车间月总人工 工时为基准分摊计入成本。辅助生产车间下设两个部门，动力处提供水、电、蒸汽、 压缩空气四项动力和修理劳务，机修处负责机器设备的安装和维护以及检修等劳务。 辅助生产车间和基本生产车间之间的内部转移价格采取实际成本法，即辅助生产车间 发生的全部实际费用按动力和修理的用量先分配到各基本生产车间，再二次分配到产 品。期间费用包括管理费用、财务费用和经营费用直接计入当期损益。 y b 公司主业分明，是“一元化”经营的典型企业。以销定产，成本计算采用分 批法，以顾客订单或产品工作号为成本核算对象，按月归集生产费用，完工后再计算 完工产品总成本和单位成本。成本计算期与生产周期保持一致。 虽然1 9 9 8 2 0 0 1 年y b 公司的各项生产经营指标和财务指标均呈上升趋势，但认 真分析可以发现该厂面临的危机与挑战。管材产量2 0 0 1 年与2 0 0 0 年、1 9 9 9 年、1 9 9 8 年相比有微小地增加，销售收入反而降低。究其原因：由于合资企业、国内中小钢 管厂的加入，使得有限的国内市场竞争更加激烈，多大客户包括公用事业用管材都被 竞争对手抢走生意：近年逐步形成的买方市场，迫使企业为接到订单而降低产品价 格。该公司面临的问题是产品价格下降而成本居高不下，产品竞争力下降。 二y b 公司具备的应用a b o 方法的条件 面对越来越激烈的全球化市场竞争，y b 公司需要降低成本，提高竞争力，增加利 润。达到上述目标，首先需要获取真实的产品成本信息。较高的制造费用( 据1 9 9 8 2 0 0 1 年完工产品计算卡上数据测算，产品制造费用与直接人工成本的比例为 1 8 5 ) 和单件小批生产方式使传统的成本计算方法难以获取真实的产品成本信息，而 成本管理制度的问题更加大了产品成本的失真。例如试验费用是产品直接消耗的费 用，虽然该公司将试验划分到生产车间，但与试验相关的所有费用却被计入了管理费 用，从而低估了产品成本；备品备件不单独计价，价格计入其服务的订单产品中，但 备品备件的成本又单独核算，这样订单产品销售收入包含备品备件收入，但成本中未 包含备品备件费用，不符合收入与费用相配比的原则，造成低估配有备品备件的产品 的成本的结果：动力处动力计量装置的不完善，造成其按经验数据分配动力费到各基 本生产车间，使动力使用量与结转成本不相配比的问题等等。从上述情况看，陔公司 应用h b c 应有充分的空间。 从a b c 产生的根据、背景和应用条件的分析中，人们很自然地觉得：a b c 应用的 前提条件必须有一个高科技的制造环境。y b 公司作为一家在二十世纪九十年代创立 的公司来讲，在创业的初期就积极引进了当时在国内外同行业内处于领先地位的自动 化生产设备、流水线，借助先进的生产技术，公司在管理观念和管理技术上也产生了 巨大的变革。因此，a b c 这种成本管理的新思维、新理念在y b 公司是具有推行的土 壤的。具体表现为： 1 从生产的组织管理上讲，虽然目前j i t 、零存货制度、零缺陷制度等在中国以及 y b 公司里还很难完全做到，但是，由于电子信息技术等自动化设备的推广，y b 公司 完全有能力通过努力降低存货量、缩短生产周期、提高产品质量、改善经营设备、提 高员工综合素质等途径来努力接近j i t 的标准。与3 i t 和零库存相关的单元式生产、 全面质量管理等崭新的管理观念也已深入人心。 2 y b 公司所在的城市地处中国东北地区的交通咽喉要道，地理优势明显，加之政 府多年来大力改善交通状况，缩短了原材料和产品的运送周期，也进一步使a b c 在 y b 公司的实施具有了可行性。 3 从市场需求上讲，由于九十年代末房地产事业的蓬勃发展及政府对城市基础设 施建设的大量投入，客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越来越多，对于企 业来说不能再仅仅采用以往的季度化大批量生产的方针，而被要求快速地、高质量地 生产出多品种、小批量的产品。相应地，y b 企业传统的原材料采购与产品制造过程 将发生深刻的变化，原来为采购、制造和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控 制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革，使a b c 这样灵活多变而 又科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了存在的基础。 4 从成本结构上讲，y b 公司在先进的制造环境下，许多人工已被机器取代，因此 直接人工成本大大下降，机器、设备等固定成本比例大大上升。产品成本结构的重大 变化，使得传统的制造成本法不能正确反映产品成本信息，从而不能正确核算企业自 动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，甚至导致企业总体获 利水平下降。这种形式既为a b c 在y b 公司应用提供了必要性，也进一步为a b c 提供 了在此生存的土壤。 5 作为当地自动化程度比较高的先进制造企业，y b 公司网罗了大量当地的及高薪 聘请了外地的素质较高的技术、管理以及青年会计人才，为a b c 的应用提供了人才基 础。 6 随着市场经济和法制化管理意识的增强，自动化程度较高的y b 公司逐渐建立了 完善的内部控制制度，为作业中心和作业链的有效控制提供了条件。 | = | = i 此可见，在y b 公司这样一个自动化程度较高的先进制造企业，a b c 基本具螽 了词。行一肚。 第三章y b 公司实施的作业成本计算的基础工作 第一节y b 公司的a b c 核算体系框架 一总体实旌可能性方案 设计高效、适用的a b c 核算体系，有利于有组织、有秩序地核算产品成本，保证 成本信息的准确性，从而有效地提高经济效益。 设计y b 公司的a b c 核算体系，采用了以下几个步骤 ( 一) 准备阶段 在设计的准备阶段，首先确定了y b 公司a b c 核算体系设计的范围，分为了全面 设计和局部设计。其次确定了设计人员，当时由企业内部的会计人员、管理人员和 a b c 专家等组成。最后安排好实际工作进度，编制了工作日程表。 ( 二) 调查阶段 根据y b 公司a b c 核算体系设计的范围确定调查对象，主要调查与设计有关的业 务活动。调查了以下内容：基本情况：企业所属的行业；企业经营或兼营的范围和 方式；企业的组织结构：企业的分厂或分公司；产品生产的组织方式和工艺过程；产 品的销售方式及市场状况；材料的供应来源和采购方式。现行成本核算制度及其实 施情况调查：成本核算的组织及分工；成本账户的设置和核算形式：成本有关的凭证、 账簿和报表体系：现行成本核算与未来企业发展；成本核算技术手段的应用，如计算 机的运用情况等。与成本核算有关的现行会计业务处理程序的调查：固定资产业务 处理：验收、安装使用、维修、折旧、报废等；存货业务的处理：发料、计价、盘存、 账实核对、记账等；采购业务的处理：定购、验收、入库、货款结算等；销售业务的 处理：开单、发货、运输、结算等：产品成本业务的处理：成本项目、成本汇总分配、 成本计算方法、成本控制等。 ( 三) 设计阶段 根据参与调查人员所得到的结果，分析规划了设计方案，对准备设计的范围、内 容、形式作出了初步界定。设计方案提请了有关领导和部门一起参加论证，取得了共 识，也有助于设计：亡作的再顺利进行。设计方案确定后，按设计分工落实了i 殳计人员 和时问。 ( 四) 试行阶段 对于制定出来的y b 公司a b c 核算体系要经过一段时间的运行，要在实践，l 检验 其可行性和有效性，并将在试行中不断完善。 ( 五) 定稿颁布阶段 y b 公司的a b c 核算体系经过一段时间的试运行后，表明其已达到预定的要求， 可以正式定稿，荠以文件的形式向公司内部管理层颁布。 二y b 公司的 b o 核算体系基础工作的设计 为了保证核算工作过程顺利进行，必须设计有效、科学的内部控制要点。 a b c 核算体系必须能正确、及时反映作业消耗资源情况，产品消耗作业情况，揭 示产品所消耗作业的种类及数量，提供降低成本的途径，必须能及时相对准确地核算 产品成本，为企业经营决策提供有用信息：必须能及时揭露生产消费，反映半成品的 增减变动及库存情况，保护企业财产安全与完整“。 为了实现上述a b c 核算体系在y b 公司实施时能够发挥的功用，在设计业务处理 程序时当时考虑了以下的内控要点： 1 实施产品预算管理。企业应当在国家宏观经济政策指导下，努力做好产品市场预 测。避免盲目生产，导致生产浪费； 2 实施定额管理。各种定额的制定应随着生产工艺的改进、管理水平的提高及时进 行修订，作为考核各作业中心业绩的依据； 3 实施全面质量管理。各作业中心在生产经营过：程中的每一个环节都应加强质量计 划、质量分析、质量检测，同时各种资源应按比例、卧调地投入，保证各项作业 的持续均衡进行； 4 正确计量企业各种资源的价值。企业内任何一项资源的取得必须付出一定的代 价，各种资源价值的正确计量是真实核算产品成本的基础； 5设计各作业中心各类凭证的记录制度。凭证的记录是获取生产信息的第一步，是 a b c 计算方法的基础和起点。 三业务处理程序 ( 一) 凭证传递程序 凭证的传递程序是指凭证从填制审核起到归档止，在企业内部有关作业中心之问 及作业中心的不同人员之间的流转顺序及时间。为有效利用凭证，及时反映各项经济 信息，必须正确地传递凭证。 垄 作业中心 图3 一la b c 凭证传递路线图 ( 二) y b 公司的成本流程 所谓成本流程是指产品成本的来源和途径，根据a b c 计算原理，产品成本来源于 产品所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。作业消耗资源，资源成本 转移到作业中去形成作业成本：产品消耗作业，则作业成本转移到产品中去从而形成 产品成本。 产品成本流程如图： 图3 2 y b 公司产品成本流程图 ( 三) y b 公司的a b c 核算程序 根据作业基础成本计算原理，y b 公司的a b c 核算程序分为作业消耗资源的核算、 产品消耗作业的核算两个步骤。 如下图所示： 图3 - 3y b 公司a b c 核算程序 第二节y b 公司应用 b c 制度的系统设计 一a b c 在y b 公司的实施范围、期间及成本标的确定 y b 公司的生产属于全自动生产线式单件大批生产模式。原材料投入生产后，在 车间按照设计程序生产加工出各种主件，同时根据产品的不同需要生产或从备品库中 调用各种备件，再在包装车间将产品打包、装箱。待运至施工单位现场后由公司的工 程部辅助客户单位安装。任何一个部门只核算本部门发生的费用，财务处在产品完工 后即核算产成品的成本。为了完整计算产品作业成本，并将a b c 计算结果与先行成 本计算法下的结果相对比，本案例选择钢塑复合管材的生产线车间、动力处、包装等 辅助车间和销售、供应、技术、工程等部门，在全厂范围内实施a b c 。另外，根据a b c 原理对传统成本核算方法也进行了一些调整。 一般来说某一会计期间内的期初、期末在产品的品种、数量和加工程度是不一样 的。但是，由于塑钢管材生产的连续性和财务工作的不问断性，在足够长的会计期间 里，这种差异的影响可以忽略，或者说，可以假设该期间的期初、期末在产品相同。 在这种假设下，同时考虑研究结果精确度的要求和数据采集的便利性，我们选择2 0 0 1 年7 月1e t 至2 0 0 1 年1 2 月3 1 日的半年时间为研