（工商管理专业论文）论国有商业银行的内部控制.pdf

中文摘要 经过2 0 多年的改革开放，国有商业银行已由计划经济体制下的 “大一统”格局逐步发展成为适应社会主义市场经济需要的金融机 构，在金融产品、金融技术和金融服务等方面都取得了长足的进步。 随着全球经济一体化的不断发展和金融体制改革的不断深入，如何加 强内部控制，切实防范金融风险，是国有商业银行所面临的个既紧 迫又现实的课题。特别是近一年来，国有商业银行频繁爆发大案，尤中 行“高山”案，建行“张恩照事件”最为引人注目，近期大案爆光的 频率之高，涉案金额之巨，在国内银行业是从来没有过的。这些大案 要案，涉及金额巨大，情节恶劣，不但给国家造成了重大经济损失， 也给金融业信誉带来了不良影响，2 0 0 5 年似乎成了国有商业银行的 多桀之年。按照招商银行行长马蔚华的说法，当前国内银行业已经进 入了一个风险集中爆发期。 这些案件的发生是旧体制的弊端、当前的社会矛盾以及传统的银 行文化等多种因素相互交织与作用的结果，但主要还是国有商业银行 自身管理不完善，基本制度执行不力，内部控制缺乏有效性、全面性、 及时性、独立性和审慎性等不健全因素所致。因此，如何借鉴国际经 验与教训，如何根据我国国有商业银行内控问题的现状，构建一套具 有中国特色的国有商业银行内部控制体系，便成为本文基本的写作动 机。 全文共分四章。 第一章商业银行内部控制理论概述。本章从内部控制的产生和发 展入手，介绍了内部控制经历的四个阶段，即内部牵制阶段、内部控 制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制整体框架阶段。在此基础 上引出最新的商业银行内部控制的涵义和要素，然后简述了加强国有 商业银行内部控制的意义和目标。 。 第二章西方商业银行内部控制制度的理论与实践。本章首先详细 阐述了巴塞尔体系中的内部控制理论，然后介绍了部分国外商业银行 内控建设的最新成果，包括美国、德国和英国，根据国外商业银行内 部控制的最新成果，指出其给我国商业银行内部控制问题带来的启 示，如其监管机构的权威性；严格的内部机构的设置和职责的划分； 有效的授权与审批制度；合理有序的内部检查与稽核制度；电子化风 险控制；健全的员工管理制度等。 第三章国有商业银行内部控制的现状及成因。本章主要根据国外 银行业内控建设取得的最新成果，从构成内部控制的五个方面分析我 国国有商业银行内部控制的现状，这五个方面包括：控制环境方面、 风险评估方面、控制活动方面、信息交流与反馈方面、监督评价与纠 正机制方面。在阐述了国有商业银行内部控制在上述各方面存在的问 题后，文章接着详细分析了引起这些内控问题的深层次原因，以便下 文对我国国有商业银行内部控制的完善提出对策建议。 第四章完善国有商业银行内部控制的对策。这是本文的重点和核 心，源自于选题和本文前三章的论述。该章从构成内部控制的五个方 面有针对性地详尽阐述了加强国有商业银行内部控制建设的具体思 路。第一是加强国有商业银行内控环境建设。指出有效的内部控制系 统以良好的控制环境为基础，控制环境必然会影响内部控制系统的正 常运作。针对国有商业银行在产权制度、治理结构、企业文化、决策 制度等控制环境中存在的不足提出了相应的对策。第二是完善国有商 业银行风险评估体系。提出国有商业银行在目前新的经济金融环境 下，应尽快建立适应市场环境变化的实时监控风险的动态风险评估系 统，健全风险管理的组织结构，培训风险管理人才，学习国外风险评 估的方法和技术，完善信贷业务的风险评估程序，建立市场风险评估 方法和基本模型，重视利率风险、操作风险等各种风险的评估，特别 是要重视新业务的风险评估。第三是改进国有商业银行内部控制活 动。即要强化认识，整章建制；完善结构，相互制衡；科学授权，完 善岗位责任制；积极创新，拓展中间业务分散银行风险。第四是健全 国有商业银行信息系统。针对国有商业银行管理信息系统建设滞后的 现状，提出强化国有商业银行会计核算的内部控制；建立和完善内部 管理报告体系，做到信息公开、透明；加强和改进国有商业银行信息 系统的建设和基础工作；完善信息系统的控制措施，确保信息系统的 安全性。第五是强化国有商业银行内部审计监督机制。提出我国国有 商业银行应按照独立性原则进行国有商业银行内部审计的组织设计， 加强与外部审计的协调，完善内部审计方法，重视内部审计人员的素 质，把一批业务素质和思想道德水平高的优秀人才充实到内部审计部 门工作。 本文选题基于作者在国有商业银行多年工作的实践和切身体会， 面对国有商业银行传统观念和现代管理的冲突，面对当前银行业层出 不穷的案件，面对各家国有商业银行纷纷建立健全内部控制体系的呼 声和行动，作者在参阅了大量的内控相关资料的基础上，从基本理论 着手，借鉴国外先进经验，提出了我国国有商业银行建立健全内部控 制体系建设的对策，以期在写作中学习并能从写作中得到帮助。 尽管作者竭尽所能，但限于个人理论水平有限，因此文中对我国 国有商业银行内部控制问题的研究仍然是初步的，文中存在的诸多不 足之处，恳请各位专家、读者批评指正，以使我在今后的工作和研究 中更加深入的学习和研究商业银行内部控制问题。 关键词：内部控制 信息系统 控制环境风险评估 内部审计 a b s t r a c t a f t e rm o r et h a nt w od e c a d e so fp r a c t i c eo fr e f o r ma n do p e np o l i c y ， t h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sh a v eg r a d u a l l ys h i f t e dt h e i rs i t u a t i o n f r o m “h u g ea n ds a m e ”t oaf l e s ho n ew h i c hw o r k e du pt om e e tt h en e e d s o fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y m e a n w h i l e ，i tm a d eg r e a tp r o g r e s s e si nal o t o fa s p e c t ss u c ha sf i n a n c i a lp r o d u c t s 、f i n a n c i a lt e c h n i q u e 、f i n a n c i a l s e r v i c ea n ds oo i l w i t ht h ed e v e l o p m e n to fi n t e g r a t i o no ft h eg l o b a l e c o n o m ya n dt h ep e r s i s t e n t l ye x h a u s t i v er e f o r mo ff i n a n c i a ls y s t e m ，h o w s h o u l dt h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n kr e i n f o r c et h ei n t e r n a lc o n t r 0 1 a n dt h e r e b yt og u a r da g a i n s tf i n a n c i a lx i s k si sap r e s s i n ga n dr e a l i s t i c p r o b l e mt h r o u g h o u tt h ep r o f e s s i o ne s p e c i a l l yd u r i n gt h er e c e n to n ey e a r s e r i o u sc a s e sa r ee x p o s e df r e q u e n t l ya m o n gw h i c ht h e “g a os h a n ”c a s e o fb a n ko fc h i n aa n d “z h a n ge n z h a o ”c a s eo fc o n s t r u c t i o nb a n ka r et h e m o s tn o t a b l e r e c e n t l y ，f r e q u e n te x p o s u r eo fs e r i o u s ，c a s e si nw h i c ha l a r g es u mw e r ei n v o l v e di nb a n k i n gi n d u s t r yc a u s e sh e a v yf i n a n c i a ll o s s a n dh a sa ne v i li n f l u e n c eo nf i n a n c i a li n d u s t r y a c c o r d i n gt om aw e i h u a ， t h ep r e s i d e n to fc h i n am e r c h a n t sb a n k ，t h ed o m e s t i cb a n k i n gi n d u s t r y h a ss t e p p e di n t oan e wp e r i o dd u r i n gw h i c hi te x p e r i e n c e sc o n c e n t r a t e d e x p o s u r eo fr i s k s a st h er e s u l to fs o c i a lc o n t r a d i c t i o n s 、t r a d i t i o n a lb a n k i n gc u l t u r ea n d s oo na r ec a u s e db yb a c k w a r do l ds y s t e m ，t h e s ec a s e sa r eb r o u g h tf o r t h m a i n l yb yi m p e r f e c t i o no fm a n a g e m e n ta n di n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft h e s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n ki t s e l f i t si n t e r n a lc o n t r o li sc h a r a c t e r i z e d b y b e i n gi n e f f e c t i v e 、i m p e r f e c t 、b e l a t e d 、d e p e n d e n ta n di n d i s c r e e t ， t h e r e f o r e ，t h i sa r t i c l ei sd e s i g n e dt oa n a l y z eh o wt oc o n d u c tt h er e s e a r c h i nt h ef i e l d so fi n t e r n a lc o n t r 0 1o ft h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n kb a s e d o nt h el e s s o nf r o mo t h e rc o u n t r i e sa n dt o d e v e l o p au n i q u ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mo ft h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n kw i t hc h i n e s e c h a r a c t e r t h e r ea r e4c h a p t e r si f lm yp a p e r c h a p t e ro n ei st h eg e n e r a ld e s c r i p t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yo f c o m m e r c i a lb a n k t h i s c h a p t e rb e g i n s w i t ht h e e m e r g e n c e a n d d e v e l o p m e n to fi n t e r n a lc o n t r o l ，a n d t h e ni ti sf o l l o w e db yt h el a t e s t m e a n i n ga n dk e ye l e m e n to fi n t e r n a lc o n t r o lo fb a n ka n de n d e db yt h e s i g n i f i c a n c ea n dt a r g e to fr e i n f o r c i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o lo fs t a t e o w n e d c o m m e r c i a lb a n k c h a p t e rt w of o c u s e so f f l a t e s tt h e o r ya n dp r a c t i c eo ft h ei n t e r n a l c o n t r o lo fs t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k i n i t i a l l yt h ei n t e r n a lc o n t r o l t h e o r yi sp r e s e n t e di n d e t a i la b o u ts y s t e mo fb a s e la n dt h e nt h el a t e s t a c h i e v e m e n t sa n de x p e r i e n c eo ff o r e i g nc o m m e r c i a lb a n ka r ei n t r o d u c e d w h i c hi sf o l l o w e db yt h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo fo t h e rc o u n t r i e sf o r r e f e r e n c ei f lt h ef i e l d so fi n t e r n a lc o n t r o lc o n s t r u c t i o n c h a p t e rt h r e ei sm a i n l ya b o u tt h es t a t u sa n do r i g i no fi n t e r n a lc o n t r o l o fs t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k b a s e do nt h el a t e s tp r o g r e s sm a d ei n i n t e r n a lc o n t r o lb yf o r e i g nb a n k i n gi n d u s t r y ，t h es t a t u so fs t a t e 。o w n e d c o m m e r c i a lb a n ki sa n a l y z e dt h r o u g hf i v ep a r t so ft h ei n t e r n a lc o n t r o li n o r d e rt op r o b et h ef u n d a m e n t a lr e a s o n so fi n t e r n a lc o n t r o la n dt op u t f o r w a r ds u g g e s t i o n so ni n t e r n a lc o n t r o lo f s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k c h a p t e rf o u ri st h ec o u n t e r m e a s u r e so fp e r f e c t i n gi n t e r n a lc o n t r o lo f t h es t a t e o w n e db a n k s a st h em o s ti m p o r t a n ta n dc o r ep a r to ft h ep a p e r ， i tb a s e do nt h ed e s c r i p t i o no ft h ef i r s tt h r e ec h a p t e r sa n dt h et i t l eo ft h e p a p e r i nt h i sc h a p t e rie x p l a i nt h ec o u n t e r m e a s u r e so fp e r f e c t i n gi n t e r n a l c o n t r o lo ft h es t a t e o w n e db a n k sf r o m5a s p e c t s t h e f i r s to n ei s s t r e n g t h e nt h ee n v i r o n m e n to ft h ei n t e m a lc o n t r o l o ft h es t a t e o w n e d b a n k s t h ee f f e c t i v ei n s i d ec o n t r o ls y s t e mi s b a s e do ng o o dc o n t r o l e n v i r o n m e n t ，c o n t r o lt h en o r m a lo p e r a t i o nt h a tt h ee n v i r o n m e n tw i l l i n f l u e n c et h ei n s i d ec o n t r o ls y s t e m t h es e c o n do n ei st op e r f e c tt h er i s k e v a l u a t i o ns y s t e mo ft h es t a t e o w n e db a n ko fo u rc o u n t r y t h ee v a l u a t i o n o fr i s ki st h ef o u n d a t i o no fc a r r y i n go ni n t e r n a lc o n t r o l ，o n l yd i s c e r n st h e r i s ka n da p p r a i s e st h er i s kd e g r e e ，c a nw ec o n t r o lt h er i s ke f f e c t i v e l y ? t h e t h i r da s p e c ti st oi m p r o v et h ei n t e r n a lc o n t r o l 半c t i v i t yo ft h es t a t e o w n e d b a n k i tp o i n t so u tt h ea c t i v i t yo fc o n t r o li sac o r eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m t op e r f e c tt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，i tn e e d ss e tu pt h eu n i f i e d a n dn o r m a lo p e r a t i o np r o c e d u r eo ft h ew h o l eb a n ks o o n 。t h ef o u r t hi st o p e r f e c tt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mo ft h es t a t e o w n e db a n ko fo u rc o u n t r y a c c o r d i n gt ot h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，w es h o u l dp u tf o r w a r dt h ei n f o r m a t i o n s y s t e m i ti sn e c e s s a r yt ou s et h ec o m p u t e ra n di n t e r n e t sc o m m u n i c a t i o n t e c h n o l o g y t o i m p r o v e t h e s p e e d a n da c c u r a c yo ft h ei n f o r m a t i o n t r a n s m i s s i o n t h ef i f t hi st os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i ta n ds u p e r v i s i o n m e c h a n i s mo ft h es t a t e o w n e db a n ko fo u rc o u n t r y i tp r o p o s e st h a tt h e s t a t e o w n e dc o m m e r c i a l b a n ko fo u rc o u n t r ys h o u l dd om a n yt h i n g ss u c h a sa u d i t ，s u p e r v i s i o ne t c o v e r v i e wt h i sp a p e r ，t h et i t l eh a ss t r o n gr e a l i s t i cm e a n i n g i nf a c eo f t h ep r e s e n tc a s e s ，e v e r ys t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n kb e g i n st oe s t a b l i s h t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m p e r h a p st h er e s e a r c ho ft h i sp a p e rc a nh e l p t h e s eb a n k s b e s i d e sm yp a p e rc o n s u l t sal a r g en u m b e ro fr e l e v a n t m a t e r i a l s i ts e t so u tf r o mb a s i ct h e o r i e s ，t h e nu s ef o r e i g na d v a n c e d e x p e r i e n c ef o rr e f e r e n c e ，a tl a s tp u tf o r w a r dm a n yc o u n t e r m e a s u r e so ft h e s t a t e o w n e db a n ko fo u rc o u n t r y t h o u g hih a v et r i e dm yb e s t ，d u et om yl i m i t e dk n o w l e d g e ，t h e d e f i c i e n c yo fp r a c t i c a le x p e r i e n c e ，t h i sp a p e rs t i l lh a sag r e a td e a lo fw e a k p o i n t s ，1 w i l lc o n t i n u ep r o b i n gi nt h ef i e l do fi n t e r n a lc o n t r o lo f s t a t e o w n e db a n ka n dt r ym yb e s tt or e s e a r c hi td e e p e ra n dd e e p e r k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ，e n v i r o n m e n to fc o n t r o l ， r i s ka s s e s s m e n t ，i n f o r m a t i o ns y s t e m ，i n t e r n a la u d i t 西南财经大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行调查和研究工作取得的成果。学位论文中除正文对于直接引用 的文字、数据或事实资料已经加以注释外，本学位论文不包含他人已 发表或撰写过的研究成果，也不包含他人为获得西南财经大学或其他 教育机构等的学位证书而使用过的材料。对本学位做出重要贡献的单 位、团体、企业和个人，均已在文中以明确方式表明。因本学位论文 引起的知识产权纠纷概由本人负责，并承担由此引起的法律后果。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此申明 学位论文作者签名：李建国 2 0 0 5 年5 月2 6 日 引言 金融是现代经济的核心，是经济运行的神经中枢，在经济全球化 迅速推进的新条件下，有力的防范金融风险是一国确保金融安全及经 济安全的重要举措。商业银行内部控制是防范金融风险的一个重要方 面，在科学技术迅速发展的今天，加强商业银行内部控制更显重要。 商业银行内部控制起源于西方国家。2 0 世纪八九十年代以来， 各国金融在自由化、国际化、市场一体化的进程中，风险问题目渐突 出，金融业变得越来越不稳定，世界范围内的金融业危机特别是银行 业危机频繁发生。频繁爆发的金融危机，使国际上对商业银行内部控 制的认识更多更深，发达国家商业银行内控建设也因此日益成熟，并 形成了一套较为先进的内控理论体系。 然而，我国商业银行内部控制与发达国家相比较，还有很大的差 距，受传统计划经济影响很深的四大国有商业银行的内部控制，更存 在诸多问题，“开平事件”“高山案”“张恩照事件”等充分反映了国 有商业银行内部控制中凸现的问题。 基于此，作者根据内部控制的基本理论，借鉴国外商业银行内部 控制的先进经验，针对目前我国国有商业银行内部控制存在的问题及 成因，提出了建立我国国有商业银行的内部控制的政策建议，在写作 中学习，在学习中总结，以期能对我国国有商业银行内部控制问题有 所认识并有所帮助。 第一章商业银行内部控制理论概述 第一节内部控制的产生和发展 内部控制是社会经济发展到一定历史阶段的产物。随着社会经济 的日益发展，企业生产规模越来越大，业务经营越来越复杂，传统的 以账目为基础的控制方法已经不能适应快速变化的经济环境。为满足 企业对内强化管理，对外适应社会发展的需要，内部控制这个概念逐 渐提出并逐步发展完善。从历史上来看，对内部控制的理论研究大致 可分为四个阶段： 一、第一阶段：内部牵制阶段 2 0 世纪4 0 年代以前的内部牵制阶段是内部控制的最初形式。可 以说，人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制。内部控制 的思想产生于十八世纪产业革命以后，它是企业规模化和资车大众化 的结果。到2 0 世纪初，随着股份公司规模日益扩大，所有权与经营 权进步分离，实践中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产 经营活动的方法，为了纠错查弊，有些企业建立了简单的内部控制制 度。内部牵制这个概念最早于1 9 0 5 年由l - r d i c k s e e 提出，他认为， 内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录和人员轮换。当时的 内部牵制是基于以下两个基本设想：首先，两个或以上的人或部门无 意识地犯同样错误的机会是很小的；其次，两个或以上的人或部门有 意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 其核心思想就是一项经济业务通过分工由不同的人共同完成从而形 成相互制约和牵制，并通过账目核对确保经济业务得到正确记录，会 计信息真实司靠。实践证明，这些设想是合理的，内部牵制机制确实 有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代最新内部控制理论中，内 部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的 蜕代商业铋 t 内部“、制系统论卢鸿中网食鼬：i ：版强2 0 0 1 年版p 5 2 2 基础。 二、第二阶段：内部控制制度阶段 内部控制制度阶段始于2 0 世纪4 0 年代，结束于2 0 世纪7 0 年代。 进入2 0 世纪后，生产的社会化程度空前提高，股份公司也相应迅速 发展起来，并逐渐成为西方各国主要的企业组织形式，尤其是二战后， 经济和科技的飞速发展对企业管理提出了更高的要求。一方面，管理 者要实行分权管理以调动员工积极性，另一方面又要求采取更完善的 控制措施，以达到有效经营的目的。因此，以账目核对和职务分工为 主要内容的内部牵制已不能完全胜任这个要求。2 0 世纪4 0 年代逐步 演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准 和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。1 9 4 9 年，美国 注册会计师协会的审计程序委员会在内部控制：系统协调的要素及 其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首 次作了权威性定义：“所谓内部控制是指企业为了保证财产的安全完 整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进 企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划 相适应的一切方法和措施。”1 9 5 8 年l o 月该委员会发布的审计程 序公告第2 9 号对内部控制定义重新进行表述，把内部控制划分为 两个部分：内部会计控制和内部管理控制，即内部控制“制度二分法”。 前者涉及与财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法 和程序，其作用是确保会计信：息真实可靠，企业资产安全完整；后者 从企业经营的角度出发确保企业的方针政策得到贯彻实施，提高企业 的经营效率，实现企业整体经营目标。 三、第三阶段：内部控制结构阶段 2 0 世纪8 0 年代后，人们对内部控制的研究重点逐步从一般含义 向具体内容深化，不再区分会计控制和管理控制y - 其标志是1 9 8 8 年 美国注册会计师协会在审计准则公告第5 5 号提出的“内部控制 结构”概念，即企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的 实现而建立的各种政策和程序，并由控制环境、会计制度及控制程序 三个要素构成。控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策与程序 的效率有重大影响的各种因素，如管理者的思想和经营作风等。会计 制度，是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资 产与负债的经营而规定的各类方法。控制程序，是指企业为保证目标 的实现而建立的政策和程序，如指派不同的人员从事不同岗位以实现 相互制约等。 在这三个构成要素中，会计制度是内部控制结构的关键要素，控 制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。与前一阶段相比，这一 概念跳出了制度二分法的圈子，特别突出强调了管理者对内控的态 度、认识和行为等控制环境的重要作用，这时人们已经认识到内部控 制并不是孤立存在而是置身于特定的环境中并且深受环境的影响，要 求审计师在评估控制风险时还应对企业面临的内外环境进行评估。自 此，内部控制制度及内部控制“二分法”都被“内部控制结构”所取 代。这一概念的提出，适应了经济发展和企业经营管理的需要，得到 了会计审计界的认可。2 0 世纪8 0 年代末兴起的风险基础审计法便是 在此概念基础上产生和发展起来的。 四、第四阶段：内部控制整体框架阶段 2 0 世纪9 0 年代初以来，世界经济一体化进程加快，跨国公司蓬 勃发展，企业管理日益复杂，经营风险日益提高，内部控制已成为企 业管理科学化的标志。鉴于此，1 9 9 2 年，美国注册会计师协会、美 国会计学会、财务经理协会、国际内部会计师协会及管理会计师协会 共同组织成立了一个专门研究内控的委员会，即c o s o ( t h ec o m m i t t e e o fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ) 。1 9 9 4 年，c o s o 提出报告内部控 制的整体框架，这被国际上认为是有关内部控制的里程碑文件。它 提出了“内部控制系统”的概念，以此来代替了“内部控制结构”。 文中指出：内部控制是由企业董事会、管理人员和其他职员实施的一 个过程，其目的是为了提高经营活动的效果和效率、确保财务报告的 可靠性、促使与可适用的法律相符合提供一种合理的保证。正式提出 内部控制系统由五部分组成，即：控制环境、风险评估、控制活动、 信息与交流、内部监督。与前面几个阶段相比，内部控制构成要素得 到充实，进步突出了风险评估、信息与交流以及监督活动三个方面； 并且在控制环境中强调了董事会、管理者素质、管理者经营理念和管 理哲学、企业文化、机构设置和权责分配、信息系统以及人力资源政 策等方面。客观的说这几方面均反映了企业生存的外部环境和内部坏 境的变化，是对影响内部控制在新时期发挥作用所有因素的综合概 括。内部控制整体框架是内部控制理论研究的最新成果，代表了内部 控制发展的最高水平，是迄今为止最为完善的内部控制体系。 第二节商业银行内部控制的基本内涵 一、商业银行内部控制的涵义 商业银行内部控制理论是在企业内部控制理论的基础上发展起 来的。1 9 9 4 年，c o s 0 委员会在修改后的内部控制的整体框架中 对内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和企业其他 员工实施的为保证财务报告的真实可靠性、营运的效率效果以及相关 法令的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。 2 0 0 2 年9 月中国人民银行公布了商业银行内部控制指引，在 该指引中，将内部控制定义为：内部控制是商业银行为实现经营目标， 通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事 中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制2 。 二、商业银行内部控制要素 根据中国人民银行2 0 0 2 年9 月1 6 日颁布的商业银行内部控制 指引，商业银行的内部控制要素包括3 ： 1 、内部控制环境 内部控制环境是指对商业银行内部控制制度的实施效果具有较 布布 颁颁 8 8 门门 9 9年年舱啦 0 o 2 2 5 丁 锹铋 民r 人人 丹田p i条祭=n第翦 措指 南水扦拌部部内内 行什钮* n 业业 茼商 大影响的环境因素的总称，反映了董事会及管理部门对内部控制的重 视程度。环境要素是一种氛围，它影响银行员工的控制意识和自觉性， 决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制中其他要素作用的基 础，对内部控制提出了基本要求及框架。控制环境直接影响到内部控 制的贯彻和执行，以及银行经营目标及整体战略目标的实现。控制环 境的要素包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会 和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、 人力资源政策及实务。 2 、风险识别与评估 商业银行是高风险行业，是靠吸收风险来获得报酬的。银行管理 层必须对银行风险进行连续性评估，并对不断变化的环境及条件做出 反应，包括可能要对内控制度加以修改，以便适当涵盖任何新的或以 前未予以控制的风险。因为辨识和分析风险的过程是一种持续及反复 的过程，管理层必须充分考虑银行面临的各种风险，应能发现和评估 可能对银行造成不利影响的内部及外部因素。内部因素如内部机构的 变化和管理层的变动、信息系统处理的中断等。外部因素如经济周期 的波动、行业的变化和技术进步等。 3 、内部控制活动 控制活动就是指确保管理方针能够得以实施的一系列制度、程序 和措施，它在银行内的各个阶层和职能之间都会出现，是商业银行内 部控制的核心和关键点。这些活动包括审批、授权、核实、会计控制、 资产保全及责任分工等。控制活动通常包括三个因素：制定方针政策 和规章制度、执行这些规章制度的程序、对规章制度的贯彻落实情况 进行监督检查，发现问题及时向管理层反馈，并督促其采取纠正措施。 4 、信息交流与反馈 信息交流与反馈是保证商业银行实施内部控制的媒体或中介，是 商业银行内部控制必不可少的部分。银行内部信息系统包括反映经营 管理状况、遵循法规或规章制度的情况、财务报告资料等内容的各种 报告，也包括反映外部环境、提供决策支持的各科，信息报告等。会计 信息是银行信息系统最为重要的组成部分。这些信息应及时可靠并具 有连续性。此外，有效的交流对内部控制体系的运作同样也是必不可 少的。银行管理层必须建立有效的交流渠道，及时掌握经营管理动态， 并确保员工通过报告关系清楚自己的角色，了解相关的信息，以恪守 职责。 5 、监督评价与纠正 银行业是一个不断变化迅速发展的行业。银行必须根据内部和外 部环境的变化对内控制度进行连续监督评价与纠正，它由持续监督、 个别评估所组成，可确保企业内部控制能持续有效的运作。监督内控 制度的有效性应作为银行日常运作的一部分。同时，对内控的制度建 设、执行情况定期也应进行回顾与检讨，并根据国家法律规定、银行 组织结构、经营状况、市场环境的变化进行修订和完善。 第三节加强国有商业银行内部控制的意义和目标 一、加强国有商业银行内部控制的意义 商业银行是特殊的企业，其特殊的经营对象货币资金和特殊 的经营方式信用中介，决定了商业银行经营活动高负债、高风险 的基本特征及其在国民经济体系中的特殊地位。建立并不断完善内部 控制，既是商业银行在追求自身经济利益过程中安全稳健运行的可靠 保证，更关系到保障存款人利益，保障市场体系正常有效地运行和国 民经济持续协调健康发展。国有商业银行作为我国金融体系中一个最 重要的组成部分，其内控制度建设是否完善，直接关系到自身的生存 和发展，关系到当前金融体系改革的成败，关系到我国社会主义现代 化建设能否持续健康发展。 1 、加强内部控制是国有商业银行防范风险的需要 金融风险和内部控制是一个永恒的话题，内部控制是防范金融风 险的第一道防线。银行业是高风险行业，国有商业银行在资金筹集、 运用和经营管理过程中，必然面临和承受许多的风险，主要包括：信 用风险、市场风硷、流动性风险、操作风险和法律风险等等。9 0 年 代，世界金融危机频频发生，危机呈现出频率高、面积大、时间长、 危害重及扩散性强的特点，国有商业银行需要内部控制来防范这样的 风险。 2 、加强内部控制是当前金融体制改革的需要 金融机构整体上的内部控制理念和内部控制状况与本国金融体 系的稳定性有密切关系，内控不力会影响金融体系的稳定性，我国正 处于银行改革的关键时刻，尤其是加入w t o 后，国有商业银行面临了 国际金融界的巨大冲击。为了确保金融体制改革的健康、快速、有序 发展，就必须切实加强内部控制制度建设，健全和完善国有商业银行 的内部控制。 3 、加强内部控制是国有商业银行面对激烈竞争，审慎经营的需 要 。 由于竞争加剧，国有商业银行为扩大市场份额和利润，不断地吸 收存款，发放贷款，开发新业务、新产品、新工具，尤其是衍生金融 产品，这必然导致风险的扩大。如何在激烈竞争中既占领市场又无后 顾之忧，内部控制起着至关重要的作用。 4 、加强内部控制是我国金融监管当局的需要 内部控制是金融监管的基础。只有金融机构形成怠好、严格的内 控机制，外部监管才能有效，如果将外部监管变成商业银行内控不足 的补充，风险的悲剧就会不断重演。也就是说，风险的防范和控制是 商业银行份内的事，监管是无法代替银行在日常经营中的自我约束。 放松监管应建立在商业银行内部控制完善的基础之上，否则将给我国 还很脆弱的金融体系带来极其不利影响。 二、国有商业银行内部控制的目标 内部控制的目标，是指内部控制对象应达到的目标或欲达到的效 果。早期的内控目标多局限于资金财产的保护，防止欺诈和舞弊行为。 现代意义的内控目标更广泛，包括经营的效率效果、财务报告的可靠 性、法规的遵循性等。从商业银行内部控制指引可以看出，国有 商业银行内部控制的目标为： l 、确保国家法律法规和商业银行内部规章制度的贯彻执行 贯彻国家的方针政策和法律法规是各单位的法定义务。健全、有 效的内部控制制度所形成的相互协调与相互制约机制，能够及时地反 映国家的法律法规和银行内部规章制度在单位内部的贯彻执行情况， 并能检查、揭示和纠正经营管理中的违法违规行为，从而有效地保证 国家的方针政策、法律法规和银行内部规章制度得到贯彻执行。 2 、确保商业银行发展战略和经营目标的实施和实现 内部控制是由一系列控制方法、制度、措施和程序所组成，其目 的首先是为了实现管理层的经营方针和目标。内部控制渗透于单位经 营管理活动的各个方面，完善的内部控制将保证各级管理层授予下属 各级的职责得到正确的履行。否则，一旦失去控制，其经营方针、目 标就会大打折扣，甚至向相反方向转化。 3 、确保风险管理体系的有效性 商业银行作为一种特殊的企业，其本身的经营活动就包含许多风 险。在日益激烈的市场竞争中，争夺市场份额，开发衍生金融工具更 促成这些风险的加剧。如何在经营管理过程中化险为夷，如何对风险 进行评估和控制，以提高经营效率就成为经营者十分关注的问题，这 也是内部控制的重要目标。 4 、确保财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整 及时准确获取信息是经营管理层做出正确判断和决策的依据，也 是国家宏观经济部门制定宏观经济政策及决策的依据，还是广大投资 者进行投资决策的重要