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湘潭电机股份何限公t d 事业部绩效评价体系研究 摘要 随着现代企业制度的逐步建立，企业绩效评价越来越受到重视。湘潭电机股 份有限公司j f 处于由区域内传统电工行业向多元化国际市场迈进的战略调整期。 实施事业部制改革后，公司的内部组织结构、经营管理模式、财务核算方法等都 发生了根本性变化，绩效评价体系亦应随之调整并成为推动实现变革目标的有效 手段。 论文归纳了绩效评价系统的基础理论，描述了国际国内企业绩效评价历史的 演变路径和未来发展，对建立绩效评价体系的原则、内容和方法做了阐述。运用 系统论观点，对湘潭电机股份有限公司现行事业部绩效评价体系进行了分析，指 出其存在的局限性和不足。 论文着重探讨了建立湘潭电机股份有限公司新型事业部绩效评价体系的方 法，结合企业实际情况制订了体系构架、指标系统、实施流程方案，按功能、分 层次明确了定量、定性指标的涵义及计算、评议方法。针对月度、季度、年度绩 效评价的不同目的，分别制订了不同的评价组合，力求简便实用。论文还从3 个 不同层次，对绩效评价结果的运用进行了说明。 企业绩效评价工作是一个动态过程，随着企业经营管理的持续进步，绩效评 价的发展将更加日新月异。 关键词：事业部；绩效：评价体系；经营管理 i i i ：商管理硕t j 学位沦文 a b s t r a c t w i t ht h ec o m i n gp e r f e c t i o no fm o d e me n t e r p r i s es y s t e m ，m o r ea n dm o r ea t t e n t i o n i sb e i n gp a i dt oc o r p o r a t i o np e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n x i a n g t a ne l e c t r i cm a n u f a c t u r i n g c o ，l t d i sf a c i n gt h es t r a t e g i ca d j u s t m e n tf r o mt r a d i t i o n a le l e c t r i ci n d u s t r yi nar e g i o n t ot h a ti nam u l t i p l ei n t e r n a t i o n a lm a r k e t r a d i c a lc h a n g e sh a v eb e i n gt a k e np l a c ei n i n t e r n a lo r g a n i z i n gs t r u c t u r e ，m a n a g e m e n tm o d ea sw e l la sf i n a n c i n gc h e c k i n ga n d c a l c u l a t i o nm e t h o da f t e rt h er e f o r mi m p l e m e n t e di nb u s i n e s sd e p a r t m e n t i no r d e rt o a d a p tt ot h e s et r a n s f o r m a t i o n s ，i t sn e c e s s a r yt om o d i f yp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m a n dm a k ei taf a v o r a b l ef o r c et or e a l i z et h et r a n s f o r m t h et h e s i ss u m m a r i z e dt h eb a s i ct h e o r yo fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e m ， d e s c r i b e dt h ep a s te v o l v e m e n ta n df u t u r ed e v e l o p m e n to fc h i n e s ea n di n t e r n a t i o n a l p e r f o r m a n c ee v a l u m i o nh i s t o r y , i l l u s t r a t e dt h ep r i n c i p l e s ，c o n t e n ta n dm e t h o d so f c r e a t i n gp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m i te m p l o y e dt h eo p i n i o n so fs y s t e mt h e o r yt o a n a l y z et h ee x i s t i n gp e r f o r m a n c ee v a l u m i o ns y s t e mo fx i a n g t a ne l e c t r i cm a n u f a c t u r i n g c o ，l t d ，a n dp o i n t e do u ti t sl i m i t a t i o na n dd e f i c i e n c y t h et h e s i sf o c u s e do nd i s c u s s i o nt h em e t h o dt oc r e a t ean e w - t y p ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e mf o rt h eb u s i n e s sd e p a r t m e n t so fx i a n g t a ne l e c t r i cm a n u f a c t u r i n gc o ， l t d ，f o r m u l a t e dt h es y s t e mf l a m e ，i n d i c a t o rs y s t e ma n di m p l e m e n t a r yp r o c e s sp l a ni n t h el i g h to fc o m p a n y sa c t u a ls i t u a t i o n a c c o r d i n gt ot h ef u n c t i o n s ，i td e f i n e dt h e q u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v ei n d i c a t o r sa n di t se v a l u a t i o nm e t h o df r o md i f f e r e n tl e v e l s i n v i e wo ft h ed i f f e r e n to b j e c t i v e so fm o n t h l y , q u a r t e r l ya n da n n u a l p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n ，t h et h e s i sf o r m u l a t e dd i f f e r e n te v a l u a t i o nc o m b i n a t i o ns e p a r a t e l y , a c h i e v i n g t ob es i m p l ea n dp r a c t i c a l m e a n w h i l e t h i st h e s i sa l s oe x p l a i n e dt h ea p p l i c a t i o no ft h e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nr e s u l tf r o mt h r e ed i f f e r e n tl e v e l s e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u m i o ni sad y n a m i cp r o c e s s w i t hg r a d u a li m p r o v e m e n to fc o r p o r a t i o nm a n a g e m e n t ，t h ed e v e l o p m e n to fp e r f o r m a n c ee v a l u m i o nw i l l c h a n g ee v e nm o r eq u i c k l y k e yw o r d s ：b u s i n e s sd e p a r t m e n t ；p e r f o r m a n c e ；e v a l u a t i o ns y s t e m ；m a n a g e m e n t a n da d m i n i s t r a t i o n i i i 湘潭电机股份有限公r d 事业部绩效计价体系研究 插图索引 图1 1 研究思路框架图1 3 图2 1 湘电股份组织结构图1 6 图2 2 现行绩效评价体系构架图1 7 图3 1 新型绩效评价体系指标2 6 图3 2 新型绩效评价体系构架图2 9 图3 3 经营管理任务书制定流程图3 0 图4 1 前期工作流程图5 3 图4 2 绩效评价工作流程图5 4 v i 商管理硕 ：学位论文 附表索引 表2 1 活工资核算表1 7 表2 2 电机事业部2 0 0 6 年工资挂钩表1 8 表2 3 辅助指标考核标准表1 9 表2 4 绩效评价表2 1 表3 1 绩效挂钩指标及权重分配表3 1 表3 2 辅助指标考核标准3 3 表3 3 综合管理考核标准( 一) 嘶政管理线3 5 表3 4 综合管理考核标准( 二) 综合管理线3 6 表3 5 综合管理考核标准( 三) 人力资源线3 7 表3 6 综合管理考核标准( 四) 安技环保线3 8 表3 7 综合管理考核标准( 五) 财务管理线3 9 表3 8 综合管理考核标准( 六h 支术管理线3 9 表3 9 综合管理考核标准( 七) 技改管理线4 0 表3 1 0 综合管理考核标准( j k 卜质量管理线4 1 表3 1 l 综合管理考核标准( 九卜_ 精神文明线4 2 表3 ；1 2 事业部月度工资核算表( 一卜主要经济指标完成情况4 4 表3 1 3 事业部月度工资核算表( 二) 一般指标完成情况4 4 表3 1 4 事业部月度工资核算表( 三卜同常管理情况4 5 表3 1 5 事业部月度工资核算汇总表4 5 表3 1 6 事业部季度绩效评价表( 一卜主要经济指标完成情况4 6 表3 1 7 事业部季度绩效评价表( 二) 一般指标完成情况4 7 表3 1 8 事业部季度绩效评价表( 三) 日常管理情况4 8 表3 1 9 事业部季度绩效评价汇总表4 8 表3 2 0 事业部年度绩效评价表( 一卜主要经济指标完成情况4 9 表3 2 1 事业部年度绩效评价表( 二卜成长性指标完成情况5 0 表3 2 2 事业部年度绩效评价表( 三h u 新能力指标完成情况5 1 表3 2 3 事业部年度绩效评价汇总表5 l v 1 1 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 日嘲年月汐日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“4 ”) 作者签名： 导师签名： 日期：厶习年月日 日期：吵年，月旷日 j ：商管理硕 ：学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 绩效评价是对企业经营成果的一种判断，其结果对企业经营者将产生实质性 的约束和激励。传统意义上的国有企业，由于外部环境( 出资人错位) 和内部条件( 缺 少压力和动力) 限制，没有对绩效评价工作给予足够重视，往往流于形式，对企业 经营管理难以产生有效的推动和促进作用。改革开放特别是党的“十五大”以来， 随着国企改革的深入推进，绩效考核作为实行国有资产目标管理和落实国有资产 经营责任制度的重要手段，越来越受到重视。建立科学合理、符合现代企业制度 规范要求的绩效评价体系，关系着企业存在和发展，关系着国有资产的保值增值， 是企业经营管理的基础性工作【l ，2 】。 湘潭电机股份有限公司( 以下简称湘电股份) 是一家国有控股上市公司，其前身 是创建于1 9 3 6 年的湘潭电机厂。作为“老”字号的国有企业，湘潭电机厂经历了 计划经济与市场经济各个历史阶段，其内部绩效考核也同其它国有企业一样，经 历了从无到有、从模糊到清晰的演变过程。2 0 0 2 年7 月，湘电股份在上交所成功 上市，实力显著增强，又恰逢国民经济高速发展的大好机遇，公司主要经济指标 连年以4 0 以上的速度递增，公司运营能力遇到了空前的挑战。 为化解压力，适应发展需求，湘电股份于2 0 0 3 年底对组织结构和运营模式做 出了重大调整，改分公司制为事业部制，将原有产品分公司改制为产品事业部， 使二级经营单位由成本中心转变为利润中心，由单纯生产组织转变为产供销综合 经营，赋予了事业部充分自主权。经营模式的调整必然导致绩效评价方法的改变。 在分公司模式下，湘电股份对分公司绩效评价主要衡量产值、费用成本和合同实 现率，对资产回报、利润、创新发展指标较少涉及。事业部模式下，绩效评价的 角度发生了根本变化，由单纯产值成本指标的考核转变为以利润为中心的综合指 标上来。 改制后，从2 0 0 4 年开始，湘电股份连续2 年实行了以利润为中心的绩效评价， 主要指标为利润、销售收入、货款回收和质量合格率。这种评价在很大程度上扭 转了过去重投入、轻产出、重产值、淡成本的倾向，公司利润提升不少。 但随着时间的推移，也明显暴露出一些不足，主要表现在3 个方面：一是指 标体系不够严密，对公司经济运行宏观把握性不强，导致运行质量不理想。比如 对资金使用缺乏约束，事业部为保产值、销售收入指标完成，超计划排产，致使 三项资金居高不下；二是评价内容偏重于财务指标，与企业战略发展和创新目标 结合不够紧密，对公司持续发展推动不足；三是评价指标目标值测算不规范，评 湘潭电机股份何限公i i j 事业部绩效评价体系研究 价失真度较大；四是约束与激励机制不健全，业绩优劣与经营者政治、经济待遇 没有有效挂钩。 目前，湘电股份j 卜处于发展的紧要关头。国家宏观经济政策的调整，对公司 主营业务产生了一定的冲击，但市场基本面仍然看好。事业部运行模式的推进， 有效调动了各经营实体的积极性，只要政策对头，加速发展潜力甚大。为此，公 司一方面确定了“十一五”目标，到2 0 1 0 年年产值达到8 0 亿，年均增幅3 8 以 上；另一方面j 卜在抓紧研究公司绩效评价体系，试图通过建立科学合理的绩效考 核体系，对各事业部实施有效的约束和激励，使公司步入科学健康、持续发展的 轨道。 1 2 相关理论及文献综述 1 2 1 企业绩效评价的理论基础 作为管理控制系统的一部分，绩效评价系统的建立和运行涉及许多理论。其 中，控制论、系统论、信息论是它的理论基础，行为科学、信息经济学、代理理 论、权责理论等理论与它密切相关。这些理论的主要成果对绩效评价系统有着重 大的影响3 1 。 ( 1 ) 控制论。控制是按照既定的条件和预定的目标，对个过程或一系列事件 施加影响的一种行为。控制论是研究如何利用控制器，通过信息的变换和反馈作 用，使系统能自动按照人们预定的程序运行，最终达到最优目标的学问。控制论 是具有方法论意义的科学理论。控制论的理论观点在其发展过程中与其他学科结 合后相继出现了工程控制论、人口控制论和经济控制论( 包括系统分析、经济信息 论和经济管理系统理论) 等多种分支的新兴边缘性学科。目前，它已被广泛地运用 于人类社会和经济管理等系统之中，逐渐成为一门多学科技术之间互相渗透的综 合性学科。对绩效评价系统的研究产生直接影响的是经济控制论。控制论对绩效 评价系统研究的影响主要体现在：通过运用控制论的基本原理，可以充分地认识 到绩效评价系统程序各个环节的功能、设计控制的节点，实现绩效评价系统的目 标【4 1 。 ( 2 ) 系统论。系统是指由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功能的 有机整体。在这个定义中包括了系统、要素、结构、功能4 个概念，表明了要素 与要素、要素与系统、系统与环境3 方面的关系。系统论的核心思想是系统的整 体观念。系统中各要素不是孤立地存在着，每个要素在系统中都处于一定的位置， 起着特定的作用。要素之间相互关联，构成了一个不可分割的整体。系统论的基 本思想方法，就是把所研究和处理的对象当作一个系统，分析系统的结构和功能， 研究系统、要素、环境三者的相互关系和变动的规律性。系统论对绩效评价系统 2 i ：商管理硕 ：学位论文 的影响主要体现在3 个方面：一是系统论可以为绩效评价系统的建立提供一种观 念上的指导，有助于人们从完整、系统、全面的角度去分析和研究绩效评价系统 及其相关的问题。在建立绩效评价系统时，应注意4 点：以目标为中心，始终强 调系统的客观成就和客观效果；以整个系统为中心，强调整个系统的最优化而不 是系统要素的最优化；以责任为中心，分配给每个管理人员一定的任务，而且要 能衡量其投入和产出；以人为中心，每个员工都被安排做具有挑战性的工作，并 根据其业绩支付报酬。二是系统论可以帮助我们在研究绩效评价系统各个具体问 题时注重研究它们之间的关系及其相互的影响。绩效评价涉及企业经营的各个部 门和领域，各部门和领域的绩效既相对独立，又相互联系。因此，在指标的设计 和评价过程中，应当关注系统中各部门间的关系及其相互影响。三是系统论有助 于树立从战略角度对绩效评价系统进行全面研究的观念，以促进企业战略目标的 实现。企业是为实现一定的目标而将不同的要素结合起来的整体，绩效评价应当 从系统观点来对企业进行管理控制，更清楚地认识到企业中计划、生产、控制等 各个子系统的基本职能不是孤立的，而是围绕着企业整体及其目标发挥作用。同 时要从战略的角度认识绩效评价系统在企业整体中的定位，既不能只注意绩效评 价系统的特殊职能，而忽略了企业的总目标，也不能因注重企业战略目标而忽略 绩效评价系统在企业这个更大系统中的地位和作用【4 j 。 ( 3 ) 信息论。信息论是关于信息的本质和传输规律的科学理论，是研究信息的 计量、发送、交换、接收和储存的一门新兴学科。广义信息论以各种系统、各门 科学中的信息为对象，广泛地研究信息的本质和特点，以及信息的取得、计量、 传输、储存、处理、控制和利用的一般规律。在2 0 世纪7 0 年代，随着信息理论 的进一步发展，信息观念开始对会计领域产生影响，西方发达国家的会计学者通 过研究会计业务处理流程及其结果，在对其内容舍去以后进行抽象分析的过程之 中，将信息论的部分理论运用于会计领域，逐渐形成了会计信息系统的基本观念， 成为管理信息系统中的一个相对独立的子系统。绩效评价系统作为企业管理控制 系统的组成部分，是管理信息系统的一个分支，与会计信息系统有着非常密切的 联系。当前，正处在“信息革命 的新时代，有大量的信息资源可以开发利用， 信息论的基本原理对绩效评价系统的形成、评价指标的确定和取得以及绩效评价 系统运行等方面的指导作用将是相当明显的，而且还有助于在绩效评价系统中形 成一种信息优势【4 j 。 ( 4 ) 行为科学。行为科学是2 0 世纪2 0 年代末3 0 年代初开始发展起来的一门科 学。它从社会学、心理学的角度研究和管理社会结构、环境条件、人与它们之间 的相互关系以及人的动机及其所产生的行为对提高工作效率、发挥主观能动性的 影响。行为科学的基本思想是把人视为“社会人”而不是“经济人”。行为科学就 是以“社会人”为基本假设，研究人的行为与各种需求的关系，并用满足这些需 3 湘潭电机股份自限公州事业部绩效评价体系研究 求的方式来规范、引导人的行为的一门学科。行为科学的基本思想对绩效评价系 统的设计及运行的影响主要表现在：一是绩效评价系统与企业战略实施计划密切 联系，涉及企业生产经营活动的全过程。不同部门、不同职能领域工作的改善都 与人的行为有关，这些改善都将通过绩效评价系统体现出来。在建立企业绩效评 价系统时，应进行充分的调查研究，广泛听取企业中各方面人士的意见。二是设 计的评价指标和评价标准应具有可控性和激励性。可控性可以使被评价者感到自 已的行为能影响行为结果。激励性是指标应以平均先进水平为基础，使下级感到 评价标准有一定的压力，这样他们的积极性和创造性才能发挥出来。三是在评价 标准的制定过程中，应实行参与式的民主管理方式。如果经营管理者所制定的评 价标准不恰当，如预算标准过高，与被评价者实际能完成的水平相距甚远，各部 门、各单位可能不会为达到评价标准而努力，绩效评价系统将失去激励的作用。 因此，在制定预算标准时，让各部门、单位参与进来，一方面可以在精神中得到 满足，感到自已受到重视，自己的想法能被理解；另一方面也会使各部门、单位 更清楚企业的战略目标，使它们的行动和决策与企业的战略目标保持一致【4 5 j 。 ( 5 ) 信息经济学。信息经济学始创于2 0 世纪6 0 年代的美国，人们把信息论的 观点和方法用来解释和解决经济领域中的一系列问题。它是一门研究信息的经济 现象及其运动变化特征的科学。信息经济学为我们利用系统的信号特征评价信息 系统提供了一套概念体系。运用成本效益分析的观点分析信息的经济效果，是人 们从信息经济学中吸收的最重要的东西。在建立绩效评价系统的过程中，应当领 悟信息经济学的基本思想，充分认识到信息的特性，考虑成本效益因素，以形成 一个“经济”的绩效评价系统。信息经济学对建立绩效评价系统的两点启示：一 是绩效评价系统从某种意义上讲是一个信息系统，它所产生的信息可以具有多种 效用。应根据企业的具体情况，对绩效评价信息系统进行经济的管理。选择最优 化信息系统，不应过分强调绩效评价系统的复杂性而忽略了其运作成本及可能产 生的效益。二是在具体的系统设计时，对于评价指标的设置、系统运行方面应强 调简洁、实用。评价指标应当是反映成功因素的关键指标，既简单明了又具有实用 性。在信息系统的运行方面，应以简明、流畅为原则，具有较强的可操作性【孓7 j 。 ( 6 ) 代理学说。代理学说产生于2 0 世纪7 0 年代初，它主要用于研究企业同外 部及企业内部之间的关系。它建立在经济学、信息论及组织学等理论的基础上， 从委托代理关系角度研究企业的组织形式，将企业看成是由一系列不同层次的委 托代理关系所组成的整体。代理学说将委托代理关系视为一种契约。在信息不对 称的情况下，委托人和代理人之间的契约是不完全的。在委托人与代理人之间的 利益冲突时，由于双方的信息不平衡可能引起代理人的行为偏差而危及委托人的 利益。强调信息在企业绩效评价系统中的重要作用，对研究如何建立健立绩效评 价信息系统有着重要启示，具体表现在四个方面：一是促使委托人选择能将委托 4 i ：商管理硕j ：学位论文 人与代理人利益相统一的评价指标。解决代理问题的主要措施是胡萝卜( 激励) 加大 棒( 监督) 的方式。监督能督促经营管理者遵纪守法、按章行事，但不能促使其自觉 而努力地工作。有效的激励机制，能使受自我利益驱动的代理人自愿地或不得不 选择与委托人目标相致的行为。二是在建立评价标准时，要防止产生棘轮效应。 过去的绩效与代理人的主观努力有关，代理人越努力，好的绩效出现的可能性越 大，评价标准也就越高。当代理人预测到他的努力将提高他的绩效评价标准时， 他努力的积极性也就下降。因此，在建立绩效评价标准时，要避免出现这种效应， 建立一种公平、公正、具有良好激励效果的绩效评价标准。三是编制预算时，采 取由下往上的方式进行。按照这种方式编制的预算，可在一定程度上解决由于信 息不对称而产生的预算过于宽松的问题。同时，让被控制单位参与编制预算，在 预算执行过程中，更容易取得各单位的支持和配合，有利于预算的执行，以实现 预期的利润水平。四是绩效评价指标造反应考虑风险分担。由于不确定性因素的 客观存在，各种可控因素和不可控因素之间会发生转化，因此，在选择绩效评价 指标时，还应考虑风险分担问题。一方面可适当扩大绩效评价范围，而不仅仅局 限于目前的可控因素范围内。另一方面对各部门进行合理的授权，使他们在不确 定性状况下能做出对企业最有利的决策并承担一定的风斛4 ，j 。 ( 7 ) 权变管理理论。权变管理理论是2 0 世纪7 0 年代在美国形成的一种管理理 论。它考虑到有关环境的变数同相应的管理观念和技术之间的关系，使采用的管 理观念和技术能有效地达到目标。通常情况下，环境是白变量，管理的观念和技 术是因变量。环境变量与管理变量之间的函数关系是权变关系，这是权变管理理 论的核心内容。权变管理理论表明，对于一个企业而言，最好的绩效评价系统依 赖于它存在的特定环境。对所有企业而言，没有一个统一的、在所有情况下适合 的最优绩效评价系统。因此，绩效评价系统的设计必须建立在对企业内、外环境 进行分析的基础上，并随着环境变化进行调整【4 引。 1 2 2 企业绩效评价方法的发展 绩效评价产生的历史十分悠久，自从人类有了生产活动，就产生了绩效评价 思想。但真j 卜意义上的绩效评价是随着工业革命后现代公司制企业的建立而发展 起来的，而严格意义上的企业绩效评价则产生于2 0 世纪3 0 年代以后。 1 2 2 1 西方企业绩效评价的演变 以英、美为代表的西方企业绩效评价大体上经历了4 个阶段，即观察性评价、 统计性绩效评价、财务性绩效评价、战略性绩效评价。 ( 1 ) 1 9 世纪以前的观察性评价。1 9 世纪以前，原始的企业组织形式如手工作坊、 贸易货栈等业主制逐步被近代企业组织形式合伙制所代替，并逐渐成为家族 企业。这些企业规模很小，对其进行评价的意义不大，故评价以观察为主。 5 湘潭电机股份有限公r d 事业部绩效评价体系研究 ( 2 ) m 业革命以后到2 0 世纪初的统计性绩效评价。随着英美等国公司法规制 度的建立，企业所有权和经营权实现分离。为了加强资本所有权控制和公司内部 控制，加强绩效评价的需要大大增加。但这一时期的评价指标与财务统计均无必 然联系，只是统计性的，如产量、产值等指标【3 】。 ( 3 ) 2 0 世纪初至9 0 年代的财务性绩效评价。到了2 0 世纪之初，资本主义市场 经济已进入了稳步发展时期，随着资本市场的发展和所有权与经营权的进一步分 离，企业的经营状况和财务状况进一步被利益相关者所关注，对企业评价的内容 进一步深化，新的理论、方法不断涌现。2 0 世纪初美国学者亚历山大沃尔提出 了信用能力指数的概念，1 9 3 2 年英国管理专家岁斯提出了评价企业部门绩效的思 想，2 0 世纪5 0 年代，莫迪里亚尼和米勒提出了m m 资本结构理论，同期杰克逊马 丁德尔提出了一套比较完整的管理能力评价指标体系。1 9 7 1 年，麦尔尼期发现最 常用的绩效评价指标是投资报酬率。2 0 世纪6 0 年代以前，运用得比较广泛的绩效 评价指标是销售利润率，1 9 6 0 年代以后，运用得最为广泛的绩效评价指标主要是 预算、税前利润和剩余收益等。2 0 世纪8 0 年代以后，对企业经营绩效的评价形成 了以财务指标为主、非财务指标为补充的绩效评价体系。 ( 4 ) 2 0 世纪9 0 年代以后的战略性绩效评价。2 0 世纪9 0 年代企业的经营环境发 生了巨大变化，企业要生存和发展，就必然有战略眼光和长远奋斗目标。企业绩 效评价体系也从传统意义上的财务评价，向更加注重有机结合与互动影响评价方 向发展。19 9 2 年，美国的罗伯特s 卡普兰和大卫p 诺顿发明了“平衡计分 卡”，19 91 年s t e w a 提出了经济增加值( e v a ) 指标用来评价财务绩效，对企业绩效 评价产生了重大影响一一。 1 2 2 2 亚洲国家和地区企业绩效评价的演变 ( 1 ) 韩国国有企业绩效评价。韩国国有企业在其工业化过程中发挥过重要作用， 但从2 0 世纪7 0 年代开始，韩国国有企业经营状况普遍不佳，为扭转困难局面， 韩国政府采取了强化和扩大企业经营自主权，调整政府同企业的管理关系的做法， 由直接管理变为间接管理。韩国政府于1 9 8 3 年1 2 月发布了政府投资机构管理 基本法，其主要内容是：从1 9 8 4 年开始实施国有企业绩效评价管理制度，并为 此制订了一套较为完整的评价指标体系。该指标体系从形式上分为产量指标和定 性指标，从性质上分为综合经营指标、经营目标和管理目标3 类。指标权重大致 按定量指标占6 0 分，定性指标占4 0 分进行分配。评价结果分为秀、优、美、良、 可5 个等级。 ( 2 ) e o 度国有企业绩效评价。印度国有企业的监管主要由政府国有企业局实施， 该局每年对国有企业按协议条件进行一次考核。其考核指标中既有绝对指标，也 有相对指标，即有生产指标，也有财务指标，除此之外，还要考核其是否促进了 国家工业化目标的实现，是否增加了就业，是否促进了地区平衡发展等。在考核 6 i ：商管理帧l j 学位论文 方法上借鉴了韩国国有企业办法，分5 等进行奖罚。 ( 3 ) 台湾地区公营事业绩效评价。第二次世界大战后，我国台湾地区的公共事 业发展较快，但经营发展不理想，甚至连年亏损。为改善管理、提高效率，台湾 当局建立了公营事业绩效评价制度。一方面以盈亏为主要目标来衡量其绩效；另 一方面以社会效果的观点来衡量其社会绩效及执行政策的程度。其评价内容包括 业绩经营、财务管理、生产管理、人事管理、企划管理、政策执行与社会责任、 加强环境保护与污染防治等7 个方面【4 l2 b 】。 1 2 2 3 国内企业绩效评价的发展历程 中国企业绩效评价大体上经历了3 个阶段：2 0 世纪7 0 年代以前的以实物产量 为主的绩效评价、2 0 世纪8 0 年代以产值和利润为主的绩效评价以及2 0 世纪9 0 年 代以来以投资报酬率为核心的绩效评价。 ( 1 ) 2 0 世纪7 0 年代以前以实物产量为主的绩效评价。计划经济时期，政企不分， 企业没有经营自主权，国家对国有企业的评价不重视价值和成本的考核，只从实 物和产出的角度评价。 ( 2 ) 2 0 世经8 0 年代以产值和利润为主的绩效评价。改革开放后，国家对国有企 业开始实施放权让利式改革，逐步扩大了企业经营自主权。国家从价值的角度开 始强调经济效益，开始注重企业的利润、成本、产值等价值指标的考核，并以企 业的利润完成情况决定企业的报酬和激励方式。1 9 8 2 年，国家经委、国家计委等 6 部委制定了包括总产值和增长率、上缴利润和增长率、产值利税率和增长率等 1 6 项主要经济效益指标作为考核企业的主要依据。8 0 年代后期，承包制成为深化 国有企业改革的主要形式被广泛采用【l 4 | 。 ( 3 ) 2 0 世纪9 0 年代以投资报酬率为核心的绩效评价方法。1 9 9 1 年中央提出将 经济工作的重点转移到调整结构和提高经济效益上来，在考核上要淡化产值指标， 强化效益指标。1 9 9 2 年，国家计委、国务院生产办和国家统计局提出了6 项考核 工业企业经济效益的指标，主要是从企业各项生产要素的投入产出对比关系以及 工业产品满足社会需要等方面设计的。1 9 9 3 年财政部颁布企业财务通则和企 业会计准则，规定了8 项财务评价指标，分别从偿债能力、营运能力和盈利能力 3 个方面来评价财务状况和经营成果。1 9 9 5 年财政部根据国有企业监管要求，公 布了一套包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益率等1 0 项指标的企业经济效 益评价指标体系。1 9 9 7 年国家统计局会同国家计委、国家经贸委对1 9 9 2 年颁布的 工业经济效益评价体系进行了调整，由原来的6 项指标调整为7 项指标。1 9 9 9 年 6 月，财政部等4 部委颁发了国有资本金效绩评价规则，规定评价内容包括财 务效益、资产营运、偿债能力和发展能力4 个方面，采用2 4 项定量指标和8 项定 性指标评价企业绩效。2 0 0 2 年3 月，财政部等5 部委对国有资本金效绩评价操 作细则进行了修订，将原来的3 2 个指标减为2 8 个，其合理性、可操作性和适 7 湘潭电机股份有限公d 事业部绩效评价体系卅f 究 应性有了较大改进【侉17 1 。 1 2 2 4 企业绩效评价的发展趋势 2 1 世纪是经济全球化、经济信息化和高科技化的世纪，企业的经营环境发生 着前所未有的变化，企业的经营管理理念和方法j l 在进行着一场深刻的变革。与 此相适应，绩效评价的理论与方法也正在进行一次重大的变革，企业绩效评价出 现新的特点和趋势【1 8 】。 ( 1 ) 注重与企业发展战略相结合。以财务为主的绩效评价方法主要是事后评价， 已不适应现代企业的管理要求，应将绩效评价纳入整个管理过程当中，把企业既 定的奋斗目标作为绩效评价和管理的起点。通过绩效评价体系把企业的战略目标 转化为阶段性的、具体的、可操作的并为大多数人所理解的目标，使企业的高层 管理人员清楚达到长期战略目标的关键因素，具体执行人员懂得所担负的任务对 总目标完成的影响，有效地克服在传统管理制度下，制订战略和实施战略之间存 在差距的问题。 ( 2 ) 注重企业经营过程的适时评价。传统的财务评价指标一般根据上年财务报 表中的数字计算而来，面向过去，只能反映过去期间的绩效，不利于管理者在经 营过程中及时发现和解决问题。知识经济时代的战略性绩效评价体系必然强调加 强过程管理，采用过程适时跟踪评价。在这一方式下，管理人员能够及时、连续 地对所要控制的项目进行跟踪监视，使问题得到及时解决，并易于分清责任，使 控制更为有效【l9 。2 1 j 。 ( 3 ) 重视知识和创新的评价。新时期经济发展的核心特征就是创新，也j f 是因 为有了不断创新才使新时期经济发展具有旺盛的生命力。企业要想获得生存和发 展，就必须不断增强其学习和创新能力，培养和巩固自身竞争优势的形成。只有 注重技术创新能力，并将技术创新转化为核心竞争能力的企业，才能在激烈的市 场竞争中不断扩大已有的市场份额，开拓新的市场领域从而进入良性循环，为企 业带来长远的业绩效益。因此，企业绩效评价体系应适应社会发展的需要，把创 新能力的评价放在重要地位，重视无形资产和智力资产的评估管理，全面衡量企 业业绩。 ( 4 ) 关注企业可持续发展能力的评价。企业的可持续发展能力反映了企业社会 经济环境和自然环境的协调，也是自然环境、社会、利益相关群体对企业的共同 要求。因此，对于企业的评价不仅要考虑企业对社会的贡献，还要考虑企业给社 会带来的负担，尤其要保护好人类自身的生存环境。按照可持续发展要求经营， 企业不仅要考虑市场的扩大和利润的增加，还要考虑企业长期稳定的发展和企业 总价值的不断提高，除了要关注企业内部管理水平及生产率的提高外，还要充分 注意外部因素的影响作用。否则，绩效评价就不可能做到客观、公j 卜、合理【2 2 之4 1 。 1 ：商管理硕t ：学位论文 1 2 3 企业绩效评价的原则 企业绩效评价必须充分体现企业绩效的基本内容，围绕评价企业绩效的各个 基本目标，建立逻辑严密、互相联系、互为补充的体系结构。具体而言，应遵循 以下几个原则： ( 1 ) 科学性与全面性相结合的原则。在设计企业效绩评价指标体系时，要把握 企业效绩评价内涵的j f 确性、指标体系设计的完备性、数学处理方法的逻辑严密 性以及参量因素分析的准确性等几个方面。同时，由于企业经营管理是配置资源、 提供适合市场需要的产品和服务的运动过程，而经营活动和效绩评价本身又受多 种因素的影响。所以，为真实反映企业的效绩水准，在设计企业效绩评价指标体 系时，还按照全面性原则，以使指标体系全面反映各有关要素和各有关环节的关 联，及彼此的相互作用过程。 ( 2 ) 相对性与系统性相结合的原则。评价指标有相对性和绝对性之分。但绝对 指标不能反映企业资源使用的真实水平，掩盖了企业的生产效率，不能从真j f 意 义上反映企业的投入产出效益。而相对指标即比率指标，则克服了绝对指标的这 些缺陷，可以说明企业的经济效益水平和盈利能力，真实地反映了资本与资产的 投入产出水平。因此，企业效绩评价指标体系的定量指标采用相对指标来评价企 业效绩。在设置企业效绩评价指标体系和选取个体指标时，要坚持以构建科学、 完整的评价系统为出发点，根据各指标对实现评价目标的重要程度，同时考虑各 类指标在评价指标体系中的合理构成，以及指标间的勾稽关系和逻辑关联度，对 指标及其权重进行合理取舍，达到评价指标既能突出重点，又能保持相对的均衡 统一，实现系统的最优化。 ( 3 ) 定量与定性相结合原则。定量指标较为具体、直观，评价时可以计算实际 数值，而且可以制定明确的评价标准，通过量化的表达，使评价结果给人以直接、 清晰的印象。企业效绩评价是个多维的复合系统，不是所有反映企业效绩的因 素都能够量化，那么就需要设计性指标予以反映。这些定性指标所含信息量的宽 度和广度，要远大于定量指标，不但可以弥补定量指标的不足，还可以纠正过于 强调定量指标对企业长远利益所带来的负面影响，使企业效绩评价结果更具综合 性和导向性。所以，评价指标的选择既要包括定量评价要素，又要包括定性评价 要素，遵循定量指标与定性指标相结合的原则。 ( 4 ) 动态与静态相结合的原则。评价指标体系在指标的内涵、指标的数量、体 系的构成等方面均有相对稳定性。但随着国有企业改革的不断深入，以及国有企 业运行环境和评价取向的变化，企业评价指标体系也应随之改进和变化。企业效 绩评价指标体系必须作出适时的、必要的调整【6 j 。 ( 5 ) 可比性和可操作性相结合的原则。所谓可比性，就是评价指标应具有普遍 的统计意义，使评价结果能够实现企业间的横向比较和时间上的纵向比较。而可 9 湘潭电机股份自| 限公t d 事业部绩效评价体系研究 操作性是指在满足评价目的需要的前提下，从中国实际情况出发，评价指标在设 计时概念要清晰，表达方式简单易懂，数据来源易于采集。只有二者有机结合， 才能使效绩评价指标体系真正适应市场经济条件下加强企业监管的需要【2 5 之7 1 。 1 2 4 企业绩效评价的基本内容 1 2 4 1 评价主体与客体 一个完整的企业评价体系不仅仅包括评价指标、评价标准和评价方法，它应 该首先明确评价主体和评价客体。因为只有明确了评价主体和评价客体，才能根 据评价主体的目的和评价客体的特点，确定反映企业绩效评价的内容、指标、标 准和方法。 ( 1 ) 评价主体。评价组织机构是评价行为的组织发动者。企业绩效评价是从出 资人角度出发，满足出资人监管需要而设计的，所以资本所有者和资本所有者的 代表或授权监管人是企业绩效评价的基本主体。 ( 2 ) 评价目的。评价是一种有目的、有意识的行为，每一个评价行为都有其独 特的评价目的。评价目的是整个评价活动的灵魂，只有在评价目的或需求明确的 条件下，才有可能有针对性地开展评价活动。企业绩效评价目的主要是从出资人 的角度，对国有企业经营效益和经营业绩进行客观的公正的评判，以便为有关监 管部i 、i j 提供考核企业经营者、确定企业收入分配政策、实施资本与财务监管工作 服务。 ( 3 ) 评价客体。即评价行为实施受体，包括被评价的企业和企业经营者两个方 面。但两个方面的受体不可能截然分开。评价企业的绩效主要根据企业的财务会 计资料、管理控制资料以及会计师审核报告等，而评价经营管理者的业绩除了反 映财务多面的状况外，要特别关注报表以外反映经营业绩的相关因素。 ( 4 ) 评价的行政管理和组织实施。企业绩效评价是实施科学的企业资产管理、 人事管理、分配管理的基本前提。企业监管部门可以根据企业资产财务管理需要、 企业监管需要、人事任免考核需要，分别或联合组织实施企业绩效评价 7 ，2 - 2 9 1 。 1 2 4 2 企业绩效评价的基本要素 随着社会经济的发展，企业经营绩效的内涵也在不断发展充实。企业管理的 重，1 1 , 也由过去的成本管理为主向价值管理、知识管理和信息管理发展【l3 1 。但从出 资人角度看，构成企业绩效的要素主要为4 个方面，即： ( 1 ) 财务效益状况是企业绩效的核心内容。企业绩效评价包括企业经济效益和 经营者业绩两个方面，而这两个方面业绩主要体现在企业的财务收益状况上，即 企业的资产( 资本) 收益能力。 ( 2