（会计学专业论文）风险循环评价导向下政府债务会计体系研究.pdf

目录 i i i ii ii ii i ii iui i i ii ii y 2 13 3 0 0 6 摘要i a b s t r a c t i i 第1 章引言1 1 1 研究背景与研究意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义1 1 2 国内外研究现状述评2 1 2 1 政府债务会计的研究2 1 2 2 政府债务风险评价的研究3 1 2 3 述评4 1 3 研究思路与研究方法5 1 3 1 研究的主要思路5 1 3 2 研究的方法6 1 4 本文的创新点6 第2 章政府债务会计及风险循环评价的理论分析7 2 1 政府债务的相关概念7 2 1 1 政府债务及类型7 2 1 2 中央政府债务和地方政府债务8 2 1 3 政府债务及风险的传递性8 2 1 4 政府债务风险循环评价的必要性8 2 2 政府债务会计改革的基础理论9 2 2 1 从委托代理理论的视角9 2 2 2 从公共选择理论的视角9 2 2 3 从政府债务透明度原则的视角10 2 3 政府债务会计与风险评价的内在联系1 0 2 3 1 政府债务会计是风险评价的基础1 0 2 3 2 风险评价驱动政府债务会计改革1 0 2 4 本章小结1 1 第3 章当前我国政府债务会计的焦点问题13 3 1 现行政府债务会计所承载的信息13 3 1 1 政府债务的内容1 3 3 1 2 政府债务的确认与报告1 4 3 2 政府债务会计的收付实现制基础1 4 3 3 小结1 5 第4 章风险循环评价导向下的政府债务会计体系1 6 4 1 政府债务风险循环评价的信息质量要求1 6 4 2 政府债务的确认基础。1 6 4 3 风险识别系统中政府债务的确认与计量17 4 3 1 直接显性负债的确认与计量1 7 4 3 2 预计负债的确认和计量1 8 4 4 预算管理下政府债务的记录1 8 4 4 1 政府债务会计科目的设置1 9 4 4 2 政府债务会计的“双分录”1 9 4 5 政府债务信息披露2 1 4 5 1 信息披露的形式2 1 4 5 2 国外政府债务信息披露的启示2 2 4 5 3 信息披露的内容2 2 4 6 小结2 5 第5 章政府债务风险二维循环评价2 6 5 1 模糊综合评价2 6 5 1 1 政府债务风险评价指标的选择2 7 5 1 2 政府债务风险模糊综合评价模型的构建2 7 5 2 基于资产负债表的政府债务风险评价3 0 5 2 1 政府债务风险的静态评价3 0 5 2 2 政府债务风险的动态评价3 1 5 3 “二维循环评价”的形成3 3 5 4 小结3 4 第6 章结论与展望3 5 6 1 研究结论3 5 6 1 1 政府债务问题曰益凸显，风险评价尤为必要3 5 6 1 2 政府债务风险评价基础薄弱，政府债务会计改革势在必行3 5 6 1 3 以风险循环评价为导向设计政府债务会计总框架3 6 6 2 研究展望3 6 参考文献3 7 致谢4 0 在学期间发表论文及参加课题一览表4 l 1 1 重庆工商大学硕士学位论文 摘要 近年来，我国政府积极财政政策的进一步实施，政府债务的总体规模呈快速 上升趋势，局部地区债务风险已初现端倪。欧洲主权债务危机给我们敲响了警钟， 政府债务风险不容忽视，正视政府债务问题，摸清政府债务的规模是预防和控制 政府债务风险的基础。政府债务会计与政府债务风险评价的内在关系密切，政府 债务会计信息的质量影响政府债务风险评价的效果，政府债务风险评价的信息诉 求驱动政府债务会计的改革。此外，政府的双重主体身份，使其债务具有复杂性、 传递性、不确定性等特征，风险评价循环进行的意义更大。鉴于此，本文基于政 府债务风险循环评价的视角研究政府债务会计问题，拟构建一套全面反映我国政 府债务规模和风险水平的会计确认、计量、记录、披露的框架，进行风险循环评 价，预防债务风险。 顺着研究主线，第一章梳理归纳了国内外研究现状，阐释了本文的研究思路 以及本文的创新点；第二章分析政府债务会计及其风险循环评价的基本理论，对 政府债务及其风险类型的概念作了界定，并对政府债务会计及其风险评价之间的 内在联系进行理论分析，本章是后文研究的理论铺垫；第三章揭示了当前我国政 府债务会计的焦点问题，该问题严重制约了政府债务风险评价，为政府债务会计 的改革明确思路；第四章沿着改革总体方向，基于风险循环评价的视角，从政府 债务会计的确认与计量、记录和披露方面设计政府债务会计核算体系；第五章提 出政府债务风险“二维循环评价”的观点，分别从两个维度、两种不同的角度循 环确认政府债务，形成政府债务会计与风险评价相结合的循环系统；最后，总结 本文的研究结论并对未来研究予以展望。 本文研究的主要收获在于理论方面有所创新。将“政府债务会计”与“政府 债务风险评价”两者相结合思考政府债务会计问题。此外，考虑政府债务客观存 在的复杂性及不确定性等特征，提出政府债务“二维循环评价”观点，以期实现 政府债务会计核算体系的循环，为及时防范政府债务风险提供决策支持。 关键词：政府债务；政府债务会计；二维循环评价 重庆3 - 商大学硕士学位论文 a b s t r a c t a tp r e s e n t ，p o s i t i v ef i s c a lp o l i c yc o n t i n u e st ob ei m p l e m e n t e do fo u rg o v e r n m e n t a n dh a sr a p i d l ye n l a r g e dt h eg o v e r n m e n td e b ts c a l ey e a rb yy e a r ，t h el o c a la r e ad e b t r i s kh a se m e r g e d e u r o p e a ns o v e r e i g nd e b tc r i s i ss o u n d e dt h ea l a r ma n dt h er i s ko f g o v e r n m e n td e b tc a n n o tb eu n d e r e s t i m a t e d ，f a c et h ep r o b l e mo fg o v e r n m e n td e b ta n d t h e nt of i n do u tt h es c a l ei st h eb a s i sf o rp r e v e n t i o na n dc o n t r 0 1o ft h er i s ko f g o v e r n m e n td e b t t h e r ei sac l o s ei n h e r e n tr e l a t i o n s h i pb e t w e e ng o v e r n m e n t a ld e b t a c c o u n t i n ga n dr i s ke v a l u a t i o nt h e o r y t h eg o v e r n m e n t a ld e b ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e l a t e st ot h ee f f e c to fg o v e r n m e n td e b tr i s ke v a l u a t i o n ，a n dg o v e r n m e n td e b tr i s k a s s e s s m e n to fr e q u e s t sf o ri n f o r m a t i o n d r i v e ng o v e r n m e n td e b ta c c o u n t i n gr e f o r m i n a d d i t i o n ，t h eg o v e r n m e n to ft h ed o u b l em a i ni d e n t i t ym a k e st h e i rd e b tw i t ht h e c o m p l e x i t y ：t r a n s i t i v e ，u n c e r t a i n t i e sa n do t h e rf e a t u r e s i ti s o fg r e a ts i g n i f i c a n c et o e v a l u a t et h er i s ki nc y c l e t h e r e f o r e i ti sn e c e s s a r yt oe s t a b l i s haf r a m e w o r kw h i c h i n c l u d e sa c c o u n t i n gr e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n t ，r e c o r d i n ga n dd i s c l o s u r et or e f l e c ti n a no v e r a l lw a yt h es c a l ea n dr i s kl e v e lo fg o v e r n m e n tl i a b i l i t yu n d e rt h eg u i d a n c eo f r i s ke v a l u a t i o ni nc y c l et op r e v e n tt h ed e b tr i s k s a l o n gt h em a i nl i n eo ft h er e s e a r c h ，f i r s t l y , t h ep a p e rc o m ba n ds u m m a r i z e st h e r e s e a r c ho fd o m e s t i ca n di n t e m a t i o n a ls i t u a t i o na b o u tt h eg o v e r n m e n td e b t sp r o b l e m a tp r e s e n t ，t h e nm a i n l ye x p l a i n st h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c e ， r e s e a r c hi d e a sa n dt h ei n n o v a t i o ni nt h ei n t r o d u c t i o no fc h a p t e r a n dt h e n ，t h es e c o n d c h a p t e rd i s c u s s e ss e v e r a lr e l e v a n tt h e o r e t i c a lb a s i so fg o v e r n m e n tl i a b i l i t ya c c o u n t i n g a n de v a l u a t i o no ft h er i s ki nc y c l ew h i c hs u p p l i e saf o u n d a t i o nf o rc o n s t r u c t i n gt h e a c c o u n t i n g t h ec h a p t e rd e f i n e st h er e s e a r c hr a n g ea n dp a v e st h ew a y f o rl a t e rs t u d y c h a p t e ri i i r e v e a l st h ef o c u so fo u rg o v e r n m e n td e b ta c c o u n t i n gi s s u et h a th a s s e r i o u s l yh a m p e r e dt h ei d e n t i f i c a t i o na n de v a l u a t i o no ft h er i s ko fg o v e r n m e n td e b t a n dh a v ei d e a sf o rt h er e f o r mo ft h eg o v e r n m e n td e b ta c c o u n t i n g ；c h a p t e ri vg r a s p i n g t h eo v e r a l lr e f o r m sg u i d e ，b u i l do fag o v e r n m e n td e b ta c c o u n t i n gs y s t e mb a s i n go n t h er i s ke v a l u a t i o np e r s p e c t i v et oc a r r yo nt h ed i s c u s s i o nf r o mt h e s ea s p e c t s ：a r e c o g n i t i o nc r i t e r i o no ng o v e r n m e n td e b t ，g o v e r n m e n td e b ta c c o u n t s ，g o v e r n m e n t d e b ta c c o u n t i n gt r e a t m e n ta sw e l la sg o v e m m e n td e b td i s c l o s u r e ；0 nt 1 1 eb a s i so ft h e a n a l y s i s o ft h ea h e a dc h a p t e r s ，t h e c h a p t e r 5 p u t f o r w a r d ”t w o d i m e n s i o n a l c i r c u l a t i o ne v a l u a t i o n ”t oa n a l y s i st h eg o v e r n m e n td e b tr i s k ，t h ev i e wi n c l u d i n gb o t h f u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o na n dt h eg o v e r n m e n tb a l a n c es h e e tt of o r m a t i o no f c i r c u l a t o r ys y s t e mc o m b i n a t i o no fg o v e r n m e n td e b ta c c o u n t i n ga n dr i s ke v a l u a t i o n f i n a l l y , t h i sp a p e rt h er e s e a r c hd r a w st h ec o n c l u s i o na n da n a l y s e ss h o r t c o m i n g s ，a n d 重庆工商大学硕士学位论文 a l s oa n a l y s e st h ec o n t r i b u t i o n ，t h e no u t l o o kt h ef u r o r er e s e a r c hi nc h a p t e rs i x t h em a i nr e s u l t so ft h i ss t u d yi st h a tt h et h e o r e t i c a la s p e c t so fi n n o v a t i o n p a p e r c o m b i n a t i o nb o t ho fg o v e r n m e n ta c c o u n t i n gd e b ta n dg o v e r n m e n td e b tr i s ke v a l u a t i o n t ot h i n ka b o u tt h ep r o b l e m so ft h eg o v e r n m e n td e b ta c c o u n t i n g f u r t h e r m o r e ，t h e t h e o r yi n n o v a t i o ni s t op u tf o r w a r d ”t w o d i m e n s i o n a lc i r c u l a t i o ne v a l u a t i o n ”t o a n a l y s i st h eg o v e r n m e n td e b tr i s k ，i no r d e rt o a c h i e v et h ec y c l eo ft h ea c c o u n t i n g s y s t e m o fg o v e r n m e n td e b t i ta l s op r o v i d e sd e c i s i o ns u p p o r t f o r p r e v e n t o f g o v e r n m e n td e b tr i s k k e v w o r d s ：g o v e r n m e n t l i a b i l i t i e s ； g o v e r n m e n t a l d e b t a c c o u n t i n g ； t w o d i m e n s i o n a 】c i r c u l a t i o ne v a l u a t i o n 重庆工商大学硕士学位论文 第1 章引言 1 1 研究背景与研究意义 1 1 1 研究背景 2 0 0 9 年1 1 月迪拜出现债务危机，此后欧洲债务危机愈演愈烈。欧洲主权债 务危机引发的一系列社会经济问题令人担忧，债务问题已经成为政府和社会关注 的热点问题，也是当今世界各国所面临的普遍性经济难题。2 0 1 0 年的达沃斯世 界经济论坛上，参会者担心“政府过度借债造成的主权债务威胁将是下一场全球 性经济危机最有可能的肇事者”。美国财政部在2 0 1 0 年6 月向国会提交的报告中 预计到2 0 1 5 年国债规模可能进一步攀升并占其g d p 的比例的1 0 2 ，新闻周刊 2 0 1 1 迎新特刊封面标题是“在新的一年里关键问题是能否应对自己的债务”。审 慎看待本国的债务情况，如何防范政府债务风险已经成为一个世界性的课题。 从我国实际情况看，我国政府近年来实行积极财政政策，大量发行债务，在 刺激经济发展的同时也加剧了政府的债务风险。地方政府通过各种方式大量举 债，却没有明明白白的数据显示其债务规模，地方政府债务就像一个谜，各界人 士都在不断的猜测着、讨论着。近日召开的两代会，温家宝总理在“听取和审议 政府工作报告”中8 0 0 0 亿元的财政赤字引人关注。中国社科院也曾警示，到2 0 1 2 年，地方政府融资平台偿债率将超过2 0 警戒线，达到2 6 6 。不管是当前一些 发达国家陷入主权债务危机给我们带来的警示，还是我国政府债务规模严重不详 的事实，都使得我们不得不正视政府债务问题。 1 1 2 研究意义 进入2 1 世纪后，我国政府在面临财政支出巨大压力的同时却能保持一个相 对较低水平的财政赤字率，“按照今年预算的赤字规模，赤字率只有1 5 左右， 远低于国际上公认的”警戒线”。”全国政协委员财政部财科所所长贾康说。事实 上，一方面得益于增加的财政收入，另一方面则以政府表外负债的长期过度积累 为代价。2 0 1 0 年2 月1 7 目的华尔街时报也曾指出“到目前为止所爆发危机均源 于某项或有表外负债的实际出现” 。我国现行的财政预算只反映了政府活动的 一部分内容，尤其对游离于预算体系以外的政府债务缺乏有效的确认、计量、记 录和披露制度，严重制约了我国政府债务会计信息的生成与公开，必然造成表外 债务的不断累积。鉴于此，在我国，摸清当前政府负债规模与结构，特别关注政 府或有负债可能产生的负面影响，对防范和化解债务风险有重要的现实意义，因 此，政府会计改革逐渐受到我国政府主管部门和学术界的高度重视，已然成为一 资料来源：社科院2 0 1 0 年6 月8 日发布的 2 0 1 0 年金融蓝皮书一文。 资料来源：2 0 1 2 年0 3 月0 6 日深圳商报。 r i c h a r db a r e y 主权债务危机源自或有表外负债，华尔街日报，2 0 1 0 2 1 7 1 重庆3 - 商大学硕士学位论文 种趋势。政府债务会计作为政府会计的重要部分，如何进行改革是摆在我们面前 的一个现实课题，政府债务问题复杂，我国政府债务会计的改革思路应该如何设 计以及改革的程度应该如何把握等问题都值得我们深入研究。 从理论上来说，政府债务会计改革与政府债务风险评价之间存在紧密的内在 关系，政府债务会计是政府债务风险评价的基础而政府债务风险评价驱动政府债 务会计的改革。基于两者之间相辅相成的关系，本文将两者结合作为研究课题具 有重要的理论意义。同时，本文在政府债务会计改革的基础上，总结归纳专家学 者的相关研究成果，结合政府债务客观存在的特性，对政府债务风险进行“二维 循环评价”，形成政府债务会计循环体系，这使得本文的研究具有重要的实际意 义。 1 2 国内外研究现状述评 本文通过梳理国内外学者关于政府债务会计及其风险评价研究的成果，从两 个相互联系的部分进行综述：第一，概括了国内外关于政府债务会计的研究成果； 第二，描述了国内外关于政府债务风险的研究动态。最后，在总结国内外学者相 关研究成果的基础上提出自己的见解，为本文的研究奠定基础。 1 2 1 政府债务会计的研究 1 国外研究现状 国外关于政府债务会计的研究比较广泛，政府债务会计的确认基础从收付实 现制转向权责发生制是一种趋势。新西兰( 1 9 9 2 ) n 1 基本实现了政府会计计量基 础由收付实现制向完全的权责发生制的转型，德国、美国、欧盟等国家选用了修 正的收付实现制基础，而丹麦、加拿大、美国州和地方政府等国家则采用修正的 权责发生制基础。 国际会计师联合会公立单位委员会在1 9 9 8 年发布的政府财务报告指南( 征 求意见稿) 瞳1 中涉及四种会计基础，即收付实现制会计基础、修正的收付实现 制会计基础、修正的权责发生制会计基础、权责发生制会计基础。至2 0 0 8 年2 月，国际公共部门会计准则委员会公布的2 6 项权责发生制会计准则中有4 个准 则涉及政府负债的确认和报告，并于第1 号及第1 9 号准则中对公共部门债务1 及预备、或有负债和或有资产给出明确的定义。 美国联邦政府f a s a b 第1 号概念公告陋3 在权责发生制基础上针对特定资产与 负债的会计核算进行了规范，认为能更好反映政府财务状况和风险状况。普雷姆 詹德田1 提出会计系统对债务管理的主要贡献在于反映借款需求能力以及为公共 债务的清偿能力，认为政府会计应当用权责发生制编制资产负债表和债务收入支 出表且在财政年度开始时就指出债务清偿的时间搭配。v a l e r l e 和a r c h i b a l d ( 1 9 9 6 ) 口1 认为权责发生制有助于反映持有资产的种类和数量，以及通过发掘未 2 重庆工商大学硕士学位论文 充分利用的有形资产的价值来鼓励更好的进行资产管理。i a nb a l l 、t o n yd e l l 、 w i lli a mde g g e r s 和j o h ns a c c o ( 1 9 9 9 ) 哺。等则认为，权责发生制在促进资产 持续性管理的同时也加强了负债管理，避免隐形负债藏而不漏。i m f ( 2 0 0 2 ) 阳3 财 政事务部在其发布的研究文稿业绩预算是否要求采用权责发生制会计? 一文 中主张采用分步战略并配合预算管理的需要进行权责发生制会计的改革。国际货 币基金组织( 2 0 0 7 ) 0 1 发布的财政透明度手册要求资产负债表应该反映政府 的全部债务，并在权责发生制基础上进行会计核算和报告并按季度报告中央政府 债务及偿债预测，同时对政府债务的分类以及或有负债的信息披露作了规定。 2 国内研究现状 我国学者对政府债务会计理论研究的成果，此处主要从两个方面进行总结： 第一，政府债务会计信息披露的研究。娄继伟( 2 0 0 2 ) 口门认为，预算会计进 行改革的目标之一是能够及时反映政府债务信息以防范财政风险；张国生( 2 0 0 6 ) “纠认为政府财务报告的重要目标之一是提供财务境况信息，并建议应按权责发生 制基础增设资产负债表和业务活动表以及基金财务报表；赵建勇( 2 0 0 2 ) n 3 3 建议单 独编制社会保障基金报告，而通过设置附加信息的方法对外提供权责发生制基础 或修正的权责发生制基础下其他必要的政府债务信息；李建发( 2 0 0 3 ) 们认为采用 “单独编制基金财务报告”和“政府单位主体的财务报告”相结合的方式披露政 府债务信息；邢俊英( 2 0 0 7 ) 朝从防范财政负债风险的视角对我国政府债务的核算 基础、范围及披露提出建议；吴小红( 2 0 0 8 ) ”刚认为我国应该审时度势地改进政府 债务信息的披露；张琦( 2 0 0 9 ) 通过对向政府内部与外部受访者发放的问卷调查 的统计分析，认为我国政府的外部利益相关者与内部利益相关者都对现有收付实 现制的预算会计系统披露的信息表示不满，我国政府内部与外部利益相关者都具 有获政府信息的强烈意愿。 第二，政府债务会计核算基础的研究。陈胜群、陈工孟和高宁( 2 0 0 2 ) n 踟认 为政府会计采用单一会计基础有一定局限性，而应借鉴国际经验循序渐进地实施 相关改革；李建发( 2 0 0 3 ) 们建议，我国政府会计应逐步由修正的收付实现制向修 正的权责发生制会计、权责发生制会计过渡；陈纪瑜、陈友莲( 2 0 0 3 ) n 蜘认为政府 会计引入权责发生制有利于建立一个健全透明的政府预算会计体系，有效实现公 共资源优化配置和防范财政风险；刘谊，廖莹毅( 2 0 0 4 ) 瞳们认为预算会计基础的改 革应该有步骤进行，建议采用修正的权责发生制和修正的收付实现制相结合的方 式；赵西b ( 2 0 11 ) 陋13 认为政府会计全方位采用权责发生制的方式并不可取并探 讨了权责发生制的应用程度、应用范围和实施步骤等问题。 1 2 2 政府债务风险评价的研究 1 国外研究现状 3 重庆工商大学硕士学位论文 h a n ap o l a c k o v a ，a 1 1 e ns c h i e k ，a s h o k am o d y 和w i l l i a me a s t e r l y 为代 表的经济学家从“政府或有负债”这一崭新的视角系统地研究财政风险问题，并 做出了突破性的理论贡献。h a n ap o l a c k o v a ( 1 9 9 8 ) 瞳2 1 发表的政府或有负债：一 种对财政稳定性构成威胁的风险提出“财政风险矩阵”的分析框架，是财政风 险研究领域的代表性文献。 此后，关于政府债务风险评价的研究成果大致有三个方面：一是关于或有债 务问题的研究；二是关于政府债务管理先进理念和方法的研究，比较有代表性的 观点是a ll e ns c h i c k 在财政风险的预算管理一书中提出通过预算充分考虑 或有债务的信息披露来管理政府债务；三是关于财政债务风险监测体系构建的研 究，德意志银行专家马骏心3 3 从理论上提出了监测的原则与方法，且国外一些地方 政府也运用了政府债务风险预警机制，较为典型的有美国俄亥俄州模式和哥伦比 亚的“红绿灯 预警模式；美国国家经济研究局m a r t i ns f e l d s t e i n ( 2 0 1 0 ) 比刊在 工作论文中提出了三项有助于削减赤字率的措施。 2 国内研究现状 从1 9 9 8 年以来我国扩张性财政政策的实施使得国债规模激增，政府债务及 财政风险成了学术界和实际部门关注的重点问题瞳5 】。作为我国最早系统地研究政 府债务财政风险的学者刘尚希，从2 0 世纪9 0 年代中期开始一直关注并研究与政 府债务有关的财政风险问题，并构建了财政风险的理论分析框架心6 2 引。 此后，从地方政府角度考察政府债务的文章也逐渐增多，研究文献可以归结 为四类：一是有关我国地方政府债务的一般构成和现状的研究，相关学者有安秀 梅( 2 0 0 2 ) 心印及刘少波、黄文青( 2 0 0 8 ) 他鲍等；二是有关我国地方政府债务形成 机理方面的研究，该类文献主要有杜威( 2 0 0 6 ) 口们的中国经济转轨时期地方政 府债务风险问题研究、时红秀( 2 0 1 0 ) 的地方政府债务出路问题再讨论 等；三是有关我国地方政府债务风险预警体系构建的研究，在这方面做出贡献有 王晓光船引、谢虹口3 | 、赵晔4 。、裴育、欧阳华生船印等学者；四是提出有关控制与化 解我国地方政府债务规模措施方面的研究，主要有张海星( 2 0 0 9 ) 口6 1 的地方政 府债务的监管模式与风险控制机制研究、贾康( 2 0 0 9 ) 列的解决地方举债的 治本之策等文献。 1 2 3 述评 综上所述，对于政府债务会计和政府债务风险评价方面的研究，国内外学者 已经取得了不少研究成果，这为本文的研究提供了重要理论源泉，是本文的研究 基础。但现有的研究还存在一些不足，值得进一步关注： 第一，从现有的文献看，鲜有学者将政府债务会计改革和政府债务风险评价 问题结合研究。对于政府风险评价的研究，从目前已有研究成果看，绝大多数学 4 重庆工商大学硕士学位论文 者研究的角度立足于政府债务风险产生的行为本身，主要从地方政府债务风险管 理角度进行研究。事实上，政府债务会计改革与政府债务风险评价两者之间存在 紧密的内在联系，政府债务会计改革是政府债务有效评价的基础，而政府债务风 险评价的信息诉求则推动了政府会计改革的步伐。 第二，构建政府债务风险评价指标体系评价政府债务风险是研究的重点，但 指标的选择和权重的确定尚未统一。从研究现状上看，政府债务的类型较多、牵 涉面很广，且有相当多的数据还可能牵涉到机密性问题难以获取，对其进行实证 分析存在一定的难度。因此，本文希望拓宽研究的视角，尝试增加评价的维度， 从不同的角度进行评价，并将结果按照新获取的信息进行重新确认、计量、记录、 披露，形成一个动态核算与评价结合的体系。 1 3 研究思路与研究方法 本文主要采用规范研究的方法，基于风险循环评价的视角，尝试构建政府债 务会计体系，并在此基础上进行债务风险循环评价，使得评价结果尽可能的接近 债务原貌，达到预防和控制政府债务风险的目的。 1 3 1 研究的主要思路 本文按照研究的递进顺序，文章拟分为六个章节： 第一章，引言。提出了本文的选题背景并说明本论文研究的重要意义；梳理 归纳国内外研究现状，并提出本文的研究思路和基本结构。 第二章，政府债务会计及风险循环评价的理论分析。本章首先界定了政府债 务及其类型的概念并说明进行循环评价的必要性；然后分析了政府债务会计改革 的理论基础并阐释了政府债务风险评价与政府债务会计两者之间的内在关系，奠 定了本文研究的理论基础。 第三章，当前我国政府债务会计的焦点问题。本部分以风险循环评价信息需 求为出发点描述了我国当前的政府债务会计无法满足政府债务风险循环评价信 息诉求的现状，从而引出当前我国政府债务会计存在的问题，为政府债务会计的 改革明确方向。 第四章，风险循环评价导向下的政府债务会计体系。本部分内容以循环评价 为导向，结合当前政府债务会计的焦点问题，提出政府债务的确认、计量、记录 以及披露的新思路。首先对政府债务进行分类确认与计量，识别主要风险；接着 采用“双分录”对政府债务进行记录，加强债务的预算管理以利于债务风险评估； 最后从我国实际情况出发，借鉴国外关于政府债务信息披露的经验，提出政府债 务信息披露方式。 第五章，政府债务风险二维循环评价。由于政府债务不确定因素多，债务风 险随外部环境的变化而变化，因此提出“政府债务二维循环评价”的观点，分别 5 重庆工商大学硕士学位论文 从两个维度、两种不同的角度评价当期政府债务风险，并对政府债务进行后续追 踪监察循环评价政府债务，实现政府债务会计核算体系的持续循环，为及时防范 政府债务风险提供决策支持。 第六章，结论与展望。本章节首先对全文研究的内容进行总结，明确论文的 主要研究工作，形成研究结论，然后根据研究现状提出本文研究的局限以及不足， 最后对后续的研究进行规划与展望。 1 3 2 研究的方法 1 规范研究方法 在研究整体构建思路上使用了定性与定量分析相结合的方法，其中，当前我 国政府债务情况的分析综合运用统计学、经济学等领域内的基本理论和方法；风 险循环评价导向下政府债务会计体系的新思路这部分主要运用会计学、管理学等 基本理论和方法；经验借鉴部分综合运用比较分析方法以及归纳总结的理论方 法。 2 模糊评定方法 第五章节的“二维循环评价”中，政府债务风险模糊评价运用了综合模糊层 次分析法和模糊综合评判方法。同时，采用专家评判法来确定模糊评判等级的评 语和模型中第一层指标的权重，采用熵权法确定模型中二级指标的权重。 1 4 本文的创新点 1 研究视角的创新。政府债务会计改革与政府债务风险评价两者之间存在紧 密的内在联系，政府债务会计改革是政府债务有效评价的基础，而政府债务风险 评价对信息的诉求则推动了政府会计改革的步伐。因此，本文在分析两者之间存 在密切内在联系的基础上，将两者结合作为研究的课题，以“政府债务风险循环 评价”为导向来研究政府债务会计问题。 2 政府债务风险评价方法及理念的创新。与以往研究不同，本文提出政府债 务风险“二维循环评价”的观点，分别从两个维度、两种不同的角度循环评价政 府债务风险，形成政府债务会计与风险评价相结合的循环系统。对政府债务风险 进行二维循环评价的意义主要体现在两个方面：一是从两个维度评价政府债务风 险，以确认当期债务风险情况，与一维评价相比，两种维度不断修正得出的评价 结果更接近当前债务事实；二是循环评价债务风险，循环评价的理念源于政府债 务环境的改变而循环评价的结果必然引起政府债务的确认、计量、记录和披露的 循环，起到循环反映政府债务的全面情况，为及时防范政府债务风险提供决策支 持。 6 重庆工商大学硕士学位论文 第2 章政府债务会计及风险循环评价的理论分析 本章研究的一个重要目的是界定政府债务基本概念，阐述了政府债务风险与 政府债务会计的内在联系，为下文的研究作铺垫，奠定了本文研究的重要基础。 2 1 政府债务的相关概念 2 1 1 政府债务及类型 1 政府债务 政府“经济主体”和“公共主体”的双重身份，使得政府债务有别于一般债 务。政府作为经济主体时确认的政府债务是法律上确认的政府支出责任，国际 会计师联合会公共部门委员会发布的“财务报告的列报”中认为“政府债务是政 府由于过去事项而引起的现实义务，该义务的履行预期会导致政府资源流出”； 2 0 0 6 年，美国联邦政府会计准则咨询委员会于“联邦政府负债会计核算准则公 告”中认为“政府债务是政府由于过去发生的交易或事项所导致的很可能在未来 产生的资源流出或其他牺牲”。当政府身为公共主体时，“从公共主体的身份出发， 政府要承担的支出与义务，不仅包括法定的，也包括法律没有规定或认定但社会 公众认定的支出责任和义务。”b 踟由此可以看出，当政府作为公共主体时，政府 债务的内涵有所拓展，是政府推定的支出责任。 由于政府的双重主体身份，所以政府债务就有了狭义的债务与广义的债务之 分。狭义的政府债务主要包括发行的政府债券和各种政府借款，广义的政府债务 是由法律与合同以及政府道义所确认的支出责任。本文研究的对象是广义的政府 债务。 2 政府债务的类型 世界银行专家h a n ap o l a c k o v ab r i x i 提出的财政风险矩阵，从两个不同的 角度，将政府债务分为四种类型。其中，按有无法律依据，将政府负债分为显性 负债和隐性负债；按不确定性程度，将政府负债分为直接负债和或有负债。分别 在财政风险矩阵的四个象限中，表现为四种不同类型的政府债务。其中，直接显 性负债产生于法律和合同规定，是基本确定的，被大多数国家承认和披露的债务； 直接隐性负债通常与政府的中长期政策有关，是中长期的支出责任，这类债务虽 然是预期的，但政府没有给以明确的法律规定，因而，尽管债务产生的可能性很 大，但是具体规模却是不清楚的；或有显性负债是指在未来某一特定事件发生的 情况下政府需要承担的法定支出责任；或有隐性负债往往是由经济或社会形势的 变化带来社会或政治压力而导致的，具有完全的不确定性，进行确认和估算极为 困难，在任何一个国家都不被纳入政府预算。 。按照法律意义上来理解的一般债务，根据中华人民共和国民法通则第八十四条明确规定：“债是按照合同的约定或者依据 法律的规定，在当事人之间产生的特定的权利和义务关系。享有权利的人是债权人，负有责任的人是债务人。债权人有权要求 债务人按照合同的约定或者法律的规定履行义务。” 资料来源：h a n ap o a c k o v ab r i x i ( 2 0 0 2 ) 一 ， 重庆工商大学硕士学位论文 2 1 2 中央政府债务和地方政府债务 根据中华人民共和国预算法的相关规定，中央政府有权通过举借国内外 债务等形式筹措建设投资部分资金。通常情况下，中央政府通过发行国债或向国 外政府、国际金融机构贷款等方式举借债务，一般具有严格规范的审核程序，明 确的资金用途，以及可信赖的、稳妥的还贷资金来源。中央政府以国家信用为偿 债担保，具有很高的公信力，债务承受能力强，可以采取“借新还旧”等方式偿 还债务。 地方政府除国务院同意发行地方政府债券和国债转贷资金外，更多的是以财 政收入和政府资产作为偿债担保，采取灵活变通方式进行举债，与中央政府举债 相比，其审核程序相对简化，资金用途也相对宽松，偿债资金来源多样化且不稳 定。根据财政部有关规定，地方政府债务是指地方政府及其职能部门( 机构) 、 有财政经常性拨款的事业单位等直接借入、拖欠或依据合同提供担保形成的债 务，以及地方政府及其职能部f - j ( 机构) 成立的单位或公司为进行基础性、公益 性建设以政府信用直接借入或依法提供担保形成的债务。因此地方政府债务的内 容主要包括有：( 1 ) 地方政府的债务性收入；( 2 ) 准地方政府债务；( 3 ) 地方政 府的欠款和挂帐( 赤字) ；( 4