（林业经济管理专业论文）环境会计报告研究.pdf

摘要 摘要 随着市场经济的全面深化，工业生产手段的迅速提高，很多企业在追求经济利益最 大化的过程中，有意无意地忽略了自然资源的永续利用和自然环境的承受能力。过度开 采自然资源、过量排放工业污染物，加速了全球气候变暖、土壤沙漠化，导致了空气污 染曰趋严重，自然灾害频繁发生，人类的生存环境恶化。人们越来越认识到，这种以大 量消耗资源，严重污染环境为特征的经济增长模式，既危害了人的身体健康，也严重影 响了社会的和谐和持续发展。近些年来，全球性环境保护热潮不断涌起，国际会计界也 积极投身于环保运动和绿色革命进程中。他们确认了促进环境与经济之间深层融合、协 凋发展是会计工作的一个基本目标，并深入探讨了会计如何参与环境保护的方式方法， 而后创立了现代会计新型分支环境会计。环境会计以有关环境法律、法规为依据， 研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、报告环境资产与负债，以及环境污 染、防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效与环境活动对企业财务成果、社会 经济发展的影响。在环境会计中，环境会计报告作为环境会计的最后环节输出环境信 息，其目的就是在日常核算的基础上，遵循可持续发展战略，向信息使用人报告环境资 原利用和耗费补偿情况，反映受托人在使用环境资源过程中受托履行社会责任以及社会 成本和社会效益情况，其作用和意义极为重要。 目前，国内外对环境会计报告的研究范围还局限于单个企业的层面上，并且大部分 是在传统财务报表的基础上进行的，环境信息由企业在财务报表的附注中进行披露。也 有个别企业开始尝试拓展财务报表，将环境因素纳入传统财务报表内，单列项目披露。 从产权经济学和委托代理理论的角度，企业只是环境资源的使用者，公众才是环境 资源的所有者，政府则是环境资源的经营者，所有者有权要求经营者提供相关信息。但 目前看，资源的直接使用者企业与资源所有者公众存在着环境资源信息不对称 的情况。尤其是受利益驱动，企业不愿意报告或尽可能少报告不利的环境信息。这不仅 影响环境资源所有者对环境状况的知情权，而且也影响了经营者做出正确的决策。从理 论角度看，环境会计报告主体缺位与错位严重制约了对环境会计报告的深入研究。所 以，必须打破这种制约，站在第三方立场对环境会计报告进行研究。 从理论上，对环境会计报告的研究从以下几个方面入手：依据经济学理论，把资源 稀缺及有价值理论作为环境会计报告研究的前提条件；依据产权经济学理论，对环境资 源使用者、所有者、经营者做出科学界定，规范环境会计报告主体；依据外部性理论， 揭示企业环境污染行为所造成的外部不经济，必须通过政府计量认定后，计入企业产品 成本，解决环境会计报告要素计量问题；依据委托代理理论，分析政府与公众之间存在 委托代理关系，阐明比较理想的环境报告主体是政府；可持续发展理论是建立环境会计 报告的理论基础与实践基础。 在研究理论的基础上，对当前环境会计报告存在的实际问题进行了梳理和剖析，发 现存在；环境会计报告本质和目标不明确，会计要素确认、计量缺乏统一标准等问题。 因此，采用规范分析方法，分析了环境会计的本质及目标，科学制定在可持续发展战略 下环境会计报告的总目标和具体目标。通过政府、企业和公众的三方博弈分析，对环境 会计报告的主体进行了分析，明确了政府是环境报告主体的最佳选择。从实际出发，运 用定性分析方法对企业与政府的环境会计报告要素予以确认，指出环境会计报告包括两 部分：环境会计要素信息的报告和环境绩效信息的报告，用以解决向谁报告、报告什么 的问题。由于环境会计报告主要是以货币来反映的，因此采用定量分析的方法，设计政 府与企业环境资源使用的投入产出模型，并通过案例分析，将企业使用环境资源的成本 摊入到企业产品成本中，为合理计算产品成本奠定了基础。 在揭示环境会计报告本质及目标、明晰环境会计报告主体、明确环境会计报告要素 并对其进行计量的基础上，构建了双主体下的独立环境会计报告模式。要求政府与企业 从宏观、中观和微观的角度编制环境会计报告，披露环境会计信息，可以树立政府与企 业良好的形象。通过将两主体下的环境会计报告融合在一起，为在今后实践中推广新的 环境会计报告模式奠定了基础，具有重要的理论研究和探索意义。 关键词环境；环境会计；会计报告；会计主体 a b s t r a c t w i t ht h ef i e r c ed e v e l o p m e n to ft h ec u r r e n ti n d u s t 碍, e n t e r p r i s e sc o n s i d e rl e s so ft h e e f f i c i e n tu s eo ft h en a t u r er e s o u r c et h a ti fi tc a ns t a n do rn o t ，w h i l et h e yp u r s u et h e m a x i m i z a t i o no ft h e i ro w np r o f i t h u m a nb e i n g se x p l o i te x c e s s i v e l y ，a n de x p e lt o om u c h p o i s o n o u sm a t e r i a lt ot h en a t u r e t h e s ek i n d so fb e h a v i o rl e a dt h ee n v i r o n m e n tw h i c hp e o p l e l i v ew i t hd e t e r i o r a t ed a yb yd a y , a n dt h ea i ri sp o l l u t e dm u c hm o r es e r i o u s l y , w h i l et h ed i s a s t e r o fn a t u r ea l w a y sh a p p e n , t h eg l o b a lc l i m a t eb e c o m e sw a r m e r , a n ds o i lt u r n si n t os a n de t c p e o p l et a k em o r er e a l i z a t i o nt h a tt h ee c o n o m i ci n e a s em o d e ls y m b o l i z e db ya b u n d a n t l y w a s t e f u lr e s o u r c ea n ds e r i o u s l yp o l l u t e de n v i r o n m e n tb o t hd e s t r o y sp e o p l e sh e a l t h ，a n da f f e c t s c o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to fac o u n t r y t h ed e t e r i o r a t i o no ft h ee n v i r o n m e n tl e a dt h ep o s i t i v e a c t i v i t i e so fg l o b a l l ye n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n , a n da c c o u n t i n g6 c l do fm a n yc o u n t r i e sd e v o t e d t h e m s e l v e st ot h ed e e pi n t e g r a t i o na n dd e v e l o p m e n tt h a ti n v o l v eb o t ht h ee n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o na c t i v i t i e sa n dt h ea d v a n c e dp r o c e s so f “g r e e nr e v o l u t i o n t h e ya l s od i s c u s sh o w c a na c c o u n t i n g sp a r t i c i p a t ei nt h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na c t i v i t i e s a n de n c o u r a g et h ed e e p i n t e g r a t i o na n dd e v e l o p m e n tb e t w e e ne n v i r o n m e n ta n de c o n o m y t h e s el e a dt ot h en e wt y p eo f c u r r e n ta c c o u n t i n gb r a n c hw h i c hi sf o u n d e da n dd e v e l o p sa se n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi sad i s c i p l i n et h a tr e s e a r c h e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ee c o n o m i c d e v e l o p m e n ta n d t h ee n v i r o n m e n t a lr e s o u r c e s ， i d e n t i f i e s ， m e a s u r f sa n d r e p o r t s t h e e n v i r o n m e n t a la s s e n t s , l i a b i l i t i e s ，c o s ta n de x p e n s e t h i sd i s c i p l i n ea l s oa n a l y z e sh o wt h e e n v i r o n m e n t a l e f f i c i e n c y a n da c t i v i t ya f f e c tt h e f i n a n c i a l r e s u l t s ，s o c i a l l y e c o n o m i c d e v e l o p m e n t i n e n t e r p r i s e o u t p u t e n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o ni st h el a s tc i r c l eo f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g , t h e r e f o r e ，t h ea i mo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gi st o p r o v i d et h ei n f o r m a t i o na b o u tt h eu s eo fe n v i r o n m e n t a lr e s o u r c ea n dt h ec o s t - c o m p e n s a t i o nt o t h eu s e r so ft h ei n f o r m a t i o nb a s e do nt h er e g u l a ra c c o u n t i n ga c c o r d i n gt h ec o n t i n u a n c e d e v e l o p m e n ts t r a t a g e m ，a n dr e f l e c tt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n dt h es o c i a l c o s tw i t ht h e e f f i c i e n c yw h i l et h ea g e n tu s ct h ee n v i r o n m e n tr e s o u r c e s ot h ee f f e c ta n dt h em e a n i n go f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gi sv e r yg r e a t r e c e n t l y , r e s e a r c ho ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gi sl i m i t e dt ot h er e s e a r c ho nt h e r e p o r t i n gi ni n d i v i d u a le n t e r p r i s e ，a n dt h em a j o r i t yo fr e s e a r c h e sa r ep r o c e s s e do nt h eb a s eo f t r a d i t i o n a lf i n a n c i a ls t a t e m e n t s t h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o ni s p r o v i d e dm a i n l yb y d i s c l o s i n gi nt h ea p p e n d i xo ft h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a ls t a t e m e n t b u tt h e r ea r ea l s os o m e e n t e r p r i s e sb e g i nt od e v e l o pt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n ti nw h i c ha b s o r b st h ee n v i r o n m e n t a l e l e m e n ta n dp r o v i d et h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nb ys e p a r a t e di t e m s b u tf r o mt h ep r o p r i e t a r ye c o n o m yv i e wa n dt h ea g e n c yt h e o r y , e n t e r p r i s e sa r ej u s tt h e - m u s e r so ft h ee n v i r o n m e n t a lr e s o u r c e s ，t h ep u b l i ca r et h er e a l l yo w n e r so ft h er e s o u r c e sa n dt h e g o v e r n m e n ti st h em a n a g e ro ft h er e s o u r c e ；b u tn o wt h es i t u a t i o ni st h a tt h ee n v i r o n m e n t a l s o u r c ei n f o r m a t i o ni sn o te n o u g hb e t w e e nt h er e s o u r c e so w n e r - p u b l i c , t h em a n a g e r - g o v e m e n t a n dt h ee n t e r p r i s e sw h i c ha f f e c tn o to n l yt h er i g h to fa c k n o w l e d g e m e n t , b u ta l s or i g h td e c i s i o n - m a k i n g t h e r e f o r e ，t h es h o r t a g eo fe n v i r o n m e n t a lr e p o r t i n ge n t i t ys l o w st h es p e e do fd e e p l y r e s e a r c hb ye n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g b yt h et h e o r y , t h el a c ka n dt h ew r o n gp o s i t i o no ft h e a c c o u n t i n ge n t i t i e sr e s t r i c tt h ed e 叩r e s e a r c ho ft h ee n i m m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g s oi t i s s i g n i f i c a n tt o b r e a kt h er e s t r i c ta n ds t a n d t h et h i r d - - p a r tp o s i t i o nt or e s e a r c ht h e e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g t h er e s e a r c ho ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gs h o u l db e g i nw i t he c o n o m yt h e o r y , o nt h ep r e t e x to fs h o r t a g eo fr e s o u r c e sa n dt h ev a l u et h e o r y ；t h ep r o p r i e t a r ye c o n o m yt h e o r y i d e n t i f i e st h eu s e r o w n e ra n dt h em a n a g e ro ft h er e s o u r c e s ，a n dt h i si sf o u n d a t i o no fr e g u l a t i n g t h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n ge n t i t y ；t h ee x t e r n a lt h e o r yr e v e a l st h eb e h a v i o r a l p r o b l e mo fe x t e r n a ld i s e c o n o m ym u s tb cs o l v e db yg o v e r n m e n tm e a s u r e m e n tw h i c h i st h e np u t i nt h ec o s to fp r o d u c t ；t h ea g e n c yt h e o r ya n a l y z e st h ep r i n c i p a l - a g e n c yr e l a t i o n s h i pb e t w e e n t h eg o v e r n m e n ta n dt h ep u b l i c , w h i c hi l l u s t r a t e dg o v e r n m e n ti st h ep e r f e c te n v i r o n m e n t a l r e p o r t i n ge n t i t y ；t h ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n tt h e o r yi st h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a lb a s e m e n to f t h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g o nt h er e s e a r c ho fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gt h e o r y , i tc 姐b ec o n c l u d e dt h a tt h e p u r p o s eo fo u rc o u n t r y se n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gi sn o tc l e a r , a n dt h e r ei sl a c ko f i d e n t i f i e dc r i t e r i ao fi d e n t i f i c a t i o na n dm e a s u r e m e n te t c t h e r e f o r e , t h es t a n d a r da n a l y s i s m e t h o di su s e dt 0a n a l y z et h ep u r p o s ea n dt op o i n to u tt h eg e n e r a la n dc o n c r e t ep u r p o s e so f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g , u n d e rt h es t r a t e g yo fc o n t i n u o u sd e v e l o p m e n t t h e g o v e m e n ti st h eb e s tc h o i c e o ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ge n t i t yb ya n a l y i n gt h r e ee n t i t i e s - g o v e m e n m t ，e n t e r p r i s ea n dp u b l i c a f t e ri d e n t i f y i n gt h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g e n t i t yc l e a r l ya n dt a k i n gt h et h e o r yi n t ot h er e a l i t y , i t c a nb ef i g u r e dt h a te n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gr e p o r t i n gi ne n t e r p r i s ec a nb e d i v i d e di n t ot w op a r t s ：e l e m e n ti n f o r m a t i o no f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n ga n de f f i c i e n c yi n f o r m a t i o no fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g r e p o r t i n g t h i sc a na n s w e rt h eq u e s t i o nw h a ti sr e p o r t e d b e c a u s ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g r e p o r t i n gi sr e f l e c t e db yc a p i t a l ，t h eq u a n t i t ya n a l y s i si si n v o l v e di n t od e s i g n i n gt h ei n p u t o u t p u tm o d e l w i t ht h ec a s ca n a l y s i s t h ec o s to fr e s o u r c e su s e db ye n t e r p r i s e si sp u t i nt h ec o s t o f p r o d u c t s t h i si st h eb a s eo f r e a s o n a b l ep r o d u c tc o s t a f t e rr e v e a l i n gt h ep u r p o s eo ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g , i d e n t i f y i n gt h e e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n ge n t i t ya n de l e m e n t s ，c o n s t r c u c t sd o u b l ee n t i t i e sm o d e l so f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g i ta l s oc a l l st h eg o v e r n m e n ta n dt h ee n t e r p r i s ef o rt h a t m a j k ct h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n g , d i s c l o s et h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o nf r o m i v t h em a c r o e c o n o m i c , i n t e r e c o n o m i ca n dm i c r o e c o n o m i cv i e w t h r o u g ht h i s w a y , t h e g o v e r n m e n t a n dt h e e n t e r p r i s e c a nl e a dh e a l t h yf i g u r e ，a n de n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g r e p o r t i n g sf r o mt h e s et w oe n t i t i e sc a ni n t e g r a t e dt o g e t h e r t h i si sag o o db a s e m e n ti ne x t e n d i n g n 哪e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gm o d e la n dh a sa ni m p o r t a n tp r a c t i c a la n dt h e o r y s i g u i f i c a n c c k e y w o r d se n v i r o n m e n t a l ；e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ；a c c o u m i n gr e p o r t i n g ； a c c o u n t i n ge n t i t y v 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得盎i 垦盎些盘茔或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同】：作的同志对本研究所做的任何贡 献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：默铴彬、签字日期：卿年月玎日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 塞i 垦挂些盘鲎有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权盔! 堡盎些盘茎可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论 文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：动唰核导师签名： 签字日期：岬年月才日 学位论文作者毕业后去向 工作单位： 通讯地址： 引田戒 签字日期：加fg 月陟日 | 电话： 邮编： 1 绪论 1 绪论 1 1 研究背景 我国改革开放的2 0 多年期间，在经济快速发展的同时，环境问题也日益突出，环 境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。自2 0 0 5 年1 1 月 1 3 日松花江水污染事件发生以来，又接二连三地发生了广东北江镉污染事件、辽宁浑河 抚顺段水质酚浓度超标事件、广西红水河天峨段水质污染事件和江西赣江水域油轮起火 事故等污染事件。这些环境事件的发生，充分表明我国为环境问题已付出惨痛的代价。 2 0 0 6 年统计显示，中国1 3 的国土已被酸雨污染，主要水系的2 届部分成为劣五类水， 3 亿多农村人口喝不到安全的水，4 亿多城市居民呼吸着严重污染的空气，1 5 0 0 万人因 此得上支气管炎和呼吸道癌症。2 0 0 5 年因环境污染造成的损失达3 6 0 亿元，生态破坏造 成的损失为5 0 0 亿元i l j 。世界银行曾在2 0 0 1 年发展报告中列举了世界污染最严重的2 0 个城市中，中国占了1 6 个。并按照中国2 0 0 1 年的发展趋势做了预计：2 0 2 0 年中国仅燃 煤污染一项导致的疾病，需付出的经济代价就高达3 9 0 0 亿美元，占国内生产总值的 1 3 1 2 1 。众多经济学家预言：“二十一世纪制约中国经济发展最重要的因素将是自然资 源”。然而，伴随我国经济持续快速增长而来的却是资源利用不充分、开发不合理、浪 费严重以及由此带来的生态环境的破坏和恶化等问题，g d p 增长的过程可以说是一场拼 环境和资源的战争。因此，从生态角度来说，中国的环保到了最紧要的关头，保护资源 和改善环境已成为我国一项十分紧迫的战略任务。 环境的恶化导致了全球性环境保护热潮的掀起，许多国家的会计界也积极投身于环 保运动和绿色革命的进程，深入探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间 的深层融合与发展。由于传统会计无法确认、计量环境资源，不能完整地披露环境信 息，因此直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展【3 1 。 环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展 与环境资源之间的联系，确认、计量、记录环境资产与负债，以及环境污染、防治、开 发和利用的成本与费用，分析环境绩效与环境活动对企业财务成果、社会经济发展影响 的- - 1 7 新兴学科1 4 j 。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它将会计学 与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。环 境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代早期，以英国会计学月刊( j o u r n a lo f a c c o u n t i n g ) 1 9 7 1 年比蒙斯( f ab c a m s ) 的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年第2 期马林( j t m a r l i n ) 的污染的会计问题两篇文章为代表，揭开了环境会计 研究的序幕。在环境资源日益恶化的今天，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价 值，提供生态环境变化会计信息的环境会计越来越受到人们的关注。最为突出的是联合 国国际会计和政府间专家工作组已连续在几次会议上讨论了环境会计信息披露问题，并 东北林业人学博上学位论文 建议各国研究相关的会计准则，标志着环境会计作为世界发展的重要课题，对其的研究 已向纵深发展1 5 , 6 1 。 我国直到上个世纪八十年代末才引进环境会计的理论，对环境会计的研究还远不够 深入。进入上个世纪九十年代和本世纪，我国可持续发展战略的提出及严峻的环境问 题，急需企业披露环境会计信息，以促进环境的改善，实现经济的可持续发展。同时， 随着中国加入世贸组织，按照国际公约也必须加强污染的治理与环境的改善，国际组织 要求中国政府披露环境信息。随着公众环保意识的增强，公众越来越关心自己生存的环 境、区域环境的改善以及国家生态的可持续发展。因此，研究环境会计问题的人开始多 了起来。环境会计核算包括环境会计的确认、计量、记录和报告，在环境会计的研究 中，环境会计信息的披露、环境会计报告的编制是其中最重要、最值得研究的问题之 o 1 2 研究目的和意义 1 2 1 研究目的 在上个世纪年代，可持续发展主要是作为一种思想和观念存在的。进入上个世 纪9 0 年代人们更多地开始把可持续发展的思想转变为行动。这标志着世界各国在实行 可持续发展战略上取得了广泛的共识，并迅速落实到各国的具体行动中去。 在可持续发展战略下，企业作为经济细胞应确立“绿色经营”的新理念，环境会计 是“绿色经营”系统的有机组成部分。引进环境会计核算体系，可以使企业树立起发展 与环境息息相关的观念。这样不仅有利于企业生存发展的可持续性，有利于整个国民经 济和社会的可持续性发展。在可持续发展战略下，企业及其经营者的“受托责任”既包 括经济的受托责任也应包括社会的和环境的受托责任。对企业及其经营者的环境受托责 任的认定和考评需要借助于环境会计信息系统i ”。 环境会计的目的是向环境信息使用人提供决策有用的信息，并反映受托人在使用环 境资源过程中受托责任的履行情况。环境会计报告是环境会计信息披露的载体，是在日 常核算的基础上，提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者、职工及附近居民等 使用者，用以反映企业资源利用和耗费补偿情况，履行社会责任情况以及社会成本和社 会效益情况的会计报告。环境会计报告所披露的内容随着经济的发展、信息使用者的需 求变化而不断补充和完割射。因此，通过本文的研究，从产权经济学的角度分析环境会 计报告的主体，完善环境会计报告主体体系，明确环境会计报告主体既是企业，也是政 府；同时通过博弈分析，明确政府是环境会计报告主体的最佳选择，并利用企业独立的 环境会计报告，设计政府的环境会计报告；通过对企业与政府环境会计报告内容的确认 和计量，将企业与政府的环境会计报告紧密联系在一起，从宏观、中观和微观的不同层 面提供环境会计信息。 1 绪论 1 2 2 研究意义 我国和世界其他国家一样，现代工业在快速发展的同时，也在以前所未有的速度破 坏着人类赖以生存的环境。环境污染已经不单单是危害子孙后代的问题，它已经危及到 人类自身的生存和发展，并已被政府和公众所公认。早在1 9 9 4 年我国政府就制定了 t + d w 时，政府的最优决策就是要求企业进行整改，治理其污 染。这时对于企业，就要分析自己在治理和不治理中哪个决策所获得的收益会更大。 如果，- t - p b ，也就是说，企业治理其污染时所花费的成本大于其停业整改的损 失，企业就会选择停业整改这种策略，宁可停业也不负担治理环境的成本。当企业采取 这种策略时，政府会采取什么策略? 这时就必须比较t - w 与t + t 谁更大，毫无疑问， 对于政府来说，违约后会带来的公众不信任及暴动，因此，当这个w 越大，政府越会 选择管制。如果这个w 非常小，政府就会选择不管制。 同样，如果企业认为t - p b ，企业一定会采取治理的决策，在这种情况下，t - w t 斗t 这一关系是存在的，因此政府还是会采取管制的决策。 第二，若出现t + t t + d w 时，政府所采取的最优决策就是妥善解决，因为对于 社会来说，有些污染企业是必须存在的，如化肥企业、能源企业等等，如果不允许其在 一定程度的污染，就会对社会总福利造成更大的损害。这时，对于企业来说就必须比 较- t - p 与- t d 之间的大小关系。如果前者大于后者，对于企业来说的最优决策就是不治 理。对于政府来说t - w t + d w ，此时政府一定会选择管制。如果后者大于前者，企业 最优的选择就是进行治理，而这时i 二w t “，因此政府的最优选择还是管制。 5 2 5 环境会计报告的主体分析 在这个博弈中只存在两个均衡即( 政府管制，企业治理) 和( 政府妥协，企业不治 理) ，也就是说，当市场中出现了企业的环境会计信息时，政府本着对纳税人负责的态 度，一定会选择管制的行动，因此企业一定会受迫采取行动，而且仅当企业的污染排放 不至于造成社会总福利减少时，政府才会与企业达成妥协，通过罚款限制企业过度排放 对环境产生污染的物质。当市场中出现环境会计信息时，对于企业来说是相当不利的： 一方面，由于环境资源属于公共品，而现阶段又没有一个完善的公共品交易市场，企业 不可能通过披露自己的环境会计信息来获得市场中资源的更有利于自己的流动。另一方 面，如果企业有对环境的污染行为，一旦披露环境会计信息就会导致对企业采取整改或 是罚款的方式，使企业资源流出。 5 2 4 博弈分析下的环境会计报告主体选择 ( 1 ) 企业作为环境报告主体的利弊分析 根据现行对于环境会计主体的研究结果，大多数的理论及实务研究将环境会计的主 体定在了企业，由企业来披露环境信息是否可杼呢? 也就是说由企业作为环境会计主体 是否有现实意义。 将环境会计的主体归于企业，是依据传统会计与环境会计的关系来确定的。既然环 境会计是传统会计的一个分支，环境会计的主体就只可能有一个，那就是企业。支持这 种观点的研究者认为，虽然环境会计的计量对象是环境资源这一具有极强公共品性质的 产品，但是，传统会计的最终产物会计报告也是一个具有着极强公共品性质的产 品。将企业作为环境会计的主体，披露环境会计信息是基于这样一种博弈思想1 6 9 l 。 假设，在市场中有两家经营同一种产品的企业，一方披露环境信息而另一方拒绝披 露财务信息。信息的使用者在对这两家企业韵经营效益进行判断( 假设所披露的信息是 真实可靠的) 时会出现这样的结果：假如说披露方披露的信息中企业是盈利的，那么信 息使用者对于该企业的判断中就认为该企业是盈利的，而对于另一家拒绝披露信息的企 业会认为是亏损或是盈利状况不如披露信息企业的；而如果披露方的信息反映其盈利状 况为亏损，那么不披露的一方经营状况肯定会更糟糕。因为信息使用者都会有这么一种 思考，既然经营状况良好。为什么不披露其营业状况? 基于这一考虑，假设信息使用者 有2 n 单位的资本，这些使用者愿将自己的资本投入到披露方企业中，这样至少知道自 己的资本被使用的状况，如果双方都披露，资本将均匀的投放在这两家企业中，如果都 不披露，双方将一无所得。 假设企业披露自己财务信息的成本为c ( c n ) ，就会产生如下的博弈： 企业a 披露不披露 企业b 披露 不披露 lm m o 2 n c 2 n - co 1 00 东北林业大学博士学位论文 因此，在这种博弈下，只存在一个纳什均衡，那就是双方企业都披露自己的财务信 息，在这种情况下对于双方来说收益都是n c 。这就解释了在现代会计发展中会出现披 露企业财务报告的结果，这是由于随着企业的发展，由单个所有者发展到多个所有者， 各所有者需要企业披露财务报告来进行投资决策。 而这种会计信息供求关系能够得以存在主要是基于两个基本条件，第一，是由于市 场中资源的私有制；第二是由于市场中的各项资源能够通过市场的自发调节达到优化配 置。在这两个基本条件下，企业向公众公布自己的财务信息，以获得拥有资源的信息使 用者做出决策，通过市场将信息使用者的资源转入企业中。 但是，环境会计的核算对象是环境资源，这一资源有着非竞争性和非排他性的公共 品性质，确切来说它不属于任何一个人，而同时又属于所有人。与此同时，在各国作为 公共品的环境资源交易市场都没有真正的建立起来，虽然在美国有着排污权许可证的交 易市场，但是这只是环境资源交易市场的初级阶段，并没有真正起到市场调节环境资源 流动的作用。 现有很多企业，尤其是一些大型的公司愿意在传统会计财务报告披露自己的环境信 息主是要基于：该企业不会在未来因为环境案件诉讼造成不确定的负债；该企业在环境 方面比其他企业有着更多的竞争实力。根据信息经济学中信息传递的解释，信息使用者 会认定该企业会比同行业其他企业具有更强的竞争力。这两种目的以及披露后的结果都 不是以在市场中获得更多的环境资源为目的的，而是以获得更多的私人产品( 资源) 为 目的的。 企业披露的环境会计信息经过审计部门审计，被确定真实无误后，个人、企业和政 府三方之间将不存在信息的不对称。但企业环境信息如果显示存在环境负债，信息使用 者可能会抛售该企业的股票( 或是不再对其进行投资) ；与此同时，受环保思想左右的 一些消费者甚至会采取拒买该企业产品的行为，同时公众会要求政府对这些企业进行管 制。对于企业来说，披露环境信息既不能给其带来任何环境资源上的收益，有可能会产 生很大的损失，披露环境会计信息无论如何都不是其一个理性选择。因此，对于企业来 说是不愿意披露环境会计信息的。 另外，企业可不可能披露出真实、