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金融企业会计,本课程教学目的和要求：,通过教学，要求同学们掌握金融企业会计的“三基”，即掌握金融企业会计的基本理论、基本知识、基本方法和技能。同学们具体应当掌握金融企业会计的概念和特点、金融企业会计核算的基本前提、金融企业会计核算对象、核算方法，掌握金融企业存款业务、支付结算业务、贷款业务、外汇业务等会计核算方法，掌握财务会计报告的编制。这样，为同学们今后胜任金融企业会计会计实务工作和从事有关会计学理论科学研究奠定坚实的基础。,第一章总论,第一节金融机构体系与金融企业会计一、金融机构体系金融概括地说是指货币资金的融通，一般指与货币流通、银行信用等有关的一切活动。凡专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构，一国所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系。在现代经济条件下，各国金融机构体系一般包括四个环节：中央银行、商业银行、政策性银行和非银行金融机构。其具体结构如图所示。,金融机构,银行,非银行金融机构,中央银行,政策性银行,商业银行,国有独资商业银行,股份制商业银行,合作性商业银行,全国性,地方性,信托投资公司,保险公司,证券公司,租赁公司,财务公司,基金管理公司,其他非银行金融机构,作为我国中央银行的中国人民银行，是在国务院领导下制定和实施货币政策、对金融业实施监督管理的国家机关。政策性银行是指由政府投资创立，不以营利为目的，根据政府的决策和意向，专门从事政策性金融活动，支持政府发展经济，配合宏观经济调控的金融机构。其活动的主要特征是：第一，经营目标是为了实现政府的政策目标；第二，资金来源主要是国家预算拨款；第三，资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率一般低于同期一般金融机构贷款利率；第四，贷款重点是政府产业政策、社会经济发展计划中重点扶植的项目。,商业银行是通过办理吸收存款、发放贷款和转账结算等金融业务获取利润的企业法人。按照中华人民共和国商业银行法的规定，商业银行可以经营下列全部或部分业务；(1)吸收公众存款；(2)发放短期、中期和长期贷款；(3)办理国内外结算；(4)办理票据贴现；(5)发行金融债券；(6)代理发行、代理兑付、承销政府债券；(7)买卖政府债券；(8)从事同业拆借；(9)买卖、代理买卖外汇；(10)提供信用证服务及担保；(11)代理收付款项及代理保险业务；(12)提供保管箱服务；(13)经中国人民银行批准的其他业务。,二、金融企业会计金融企业会计是企业会计的一个具体分支，它是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业经营过程进行连续、系统、完整的核算和监督，为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。金融企业会计与其他行业会计相比，除具有会计的共性以外，还有其独具的特点如下：（一）业务处理、会计核算的统一性（二）反映社会资金活动的综合性（三）会计数据资料提供的及时性（四）监督和服务的双重性三、金融企业会计信息的质量要求1、真实性；2、相关性；3、及时性；4、可比性；5、一致性；6、谨慎性；7、重要性；8、明晰性；9、实质重于形式。,第二节金融企业的资金循环,一、银行的资金运动形式社会货币资金-银行信贷资金-社会货币资金银行资金运动的具体过程：社会货币资金（投入阶段）：吸收存款；投入资本；发行债券；收回贷款；借入资金；货币发行。信贷资金（经营阶段）：存款与贷款；办理社会支付；外汇买卖；提供金融产品；收入与费用；利润与亏损。,社会货币资金（退出阶段）：支取存款；发放贷款；上交利润税金；兑现债券；货币回笼。二、资金活动中会计要素间的关系资产=负债+（期初所有者权益+本期利润）资产=负债+（期初所有者权益+本期收入-本期费用）资产=负债+所有者权益+（本期收入-本期费用）,第三节金融会计的核算内容,一、资金来源金融业的资金来源由负债、所有者权益、收入组成。1、负债包括流动负债和非流动负债；2、所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益；3、收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。二、资金运用金融业的资金运用由资产、费用组成。1、资产包括流动资产和非流动资产；2、费用包括成本费用和税费。,第二章银行会计核算的基本方法第一节会计科目,一、会计科目的作用1、会计科目是会计核算工作的基础，连接核算方法的纽带；2、会计科目为信息使用者获取会计资料提供重要保证；3、会计科目为经营管理提供口径一致的核算标准。二、会计科目设置的特点银行会计科目在设置上必须符合国家会计准则，具有合法性、统一性和相关性；同时还要根据资金的性质、业务特征、经营管理及核算的要求设置和使用会计科目。,二、会计科目的分类p19表2-1（一）按反映的经济内容分类1、资产类科目2、负债类科目3、资产负债共同类科目4、所有者权益类科目5、损益类科目（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类1、总分类科目2、明细分类科目（三）按与资金平衡关系分类1、表内科目2、表外科目,第二节记账方法的应用,一、借贷记账法-表内科目的记账方法以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为记账原理，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每项经济业务都在两个或两个以上有关账户中相互联系地进行记录的一种复式记账方法。P21-23例二、单式记账法-表外科目的记账方法对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。,例1、工商银行发放给企业流动资金贷款一笔，金额为350,000元，转入该企业存款账户。例2、某工厂归还所借流动资金贷款200,000元给工商银行，利息为7,600元，由其存款账户支付。例3、工商银行收兑黄金三份，价格为5,800元，以现金支付给客户。例4建设银行向中央银行借款5,000,000元归还某工商银行（商业银行）的拆入资金。例5、预提某工业企业存款利息49,000元。例6、某工业企业向工商银行存入现金55,000元。例7、工商银行从中央银行存款户内提取现金4,600,000元。例8、工商银行为开户企业H钢铁厂签发银行汇票900,000元。,1、借：贷款-信用贷款350000贷：吸收存款-XX企业活期存款户3500002、借：吸收存款XX工厂活期存款户207600贷：贷款XX工厂信用贷款200000利息收入76003、借：贵金属黄金5800贷：库存现金58004、借：拆入资金5000000贷：向中央银行借款5000000,5、借：利息支出XX企业存款利息49000贷：应付利息XX企业存款利息490006、借：库存现金55000贷：吸收存款XX企业活期存款户550007、借：库存现金4600000贷：存放中央银行款项46000008、借：吸收存款H钢铁厂户900000贷：存入保证金工商银行汇票款900000,第三节会计凭证,一、金融企业会计凭证的特点会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有一定法律效力，作为记账依据的书面证明。1、大量采用单式凭证2、大量使用外来原始凭证代替记账凭证3、凭证传递环节多二、会计凭证的种类（一）按用途分为原始凭证和记账凭证（二）按反映的业务内容分为复式凭证和单式凭证。,（三）按格式和使用范围分为基本凭证和特定凭证。基本凭证是根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证，又叫传票。分为：现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。特定凭证是适应金融企业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。三、会计凭证的基本内容四、会计凭证的填制和审核五、会计凭证的传递、装订和保管,第四节账簿及账务组织,一、会计账簿的种类会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册。（一）按用途分为分类账、序时账和备查账簿（二）按外表形式分为订本账、活页账和卡片账二、会计账务组织1、明细核算2、综合核算3、账务核对,第三章存款业务的核算,本章教学目的与要求：1、掌握单位存款业务的核算2、掌握个人储蓄存款业务的核算3、了解熟悉存款业务概述,第一节存款业务概述一、存款的意义和种类（一）存款业务的意义存款业务是金融企业的一项负债业务！（二）存款的种类P38二、存款业务的核算要求1、正确使用会计科目和账户；2、监督存款账户余额，防止套取银行信用；3、提高服务质量，维护存款人的合法权益；4、及时办理存款业务。,三、银行结算账户的管理1、单位银行结算账户（1）单位银行结算账户的种类单位在商业银行开立存款账户，并以此办理存款、取款和转账结算，是单位必须遵守的规定。从商业银行管理的角度看，存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户，是指各单位(包括个体工商业户)在金融企业开立的、用于单位办理日常转账结算和现金收付的账户。在金融企业办理基本存款账户的单位必须是独立核算的单位，而且该单位只能在一家金融企业的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多处开立基本存款账户。,一般存款账户，是指单位在基本存款账户开户银行以外的金融企业开立的银行结算账户，以及与基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户，是指单位按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。,（2）单位银行结算账户的开立申请开立账户时，应填制开户申请书，并提供规定的证明文件。（3）单位银行结算账户的使用及管理实行双向选择制度单一基本存款账户原则专户专用原则正确填写各种凭证，严禁经济犯罪活动违章处理2、个人银行结算账户个人银行结算账户是自然人因办理个人转账收付和现金支取而开立的账户。,如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？1、合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户，银行会计应选择（）；2、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）；3、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（）；,4、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办账户，银行会计应选择（）5、学生青荷想要求银行开设具有资金收付结算功能的个人存款账户，银行会计应选择（）6、老师央歌来银行办理20000元一年期整整定储，银行会计应选择（）,第二节单位存款业务的核算,一、单位存款账户的设置（一）“库存现金”账户（二）“吸收存款”账户（三）“应付利息”账户（四）“利息支出”账户二、单位活期存款业务的核算（一）存取现金的核算1存入现金的核算。在复核签章以后，将现金缴款单第一联加盖“现金收讫”章后，作为回单退给交款人；第二联作为现金收入传票送会计部门登记单位存款分户账。,其会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款XX单位活期存款户2支取现金的核算。单位向金融企业支取现金时，应该签发现金支票，填写支取的金额和款项用途，并在支票上加盖单位的预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门审核。经过金融企业的会计部门审核无误以后，将出纳对号单交收款人，取款人凭对号单到出纳部门取款，金融企业的会计部门以现金支票代付出传票记账。其会计分录为：借：吸收存款XX单位活期存款户贷：库存现金,（二）转账支取的核算1、交易双方在同一银行开户存款人提交进账单和转账支票，银行以转账支票为借方传票，进账单为贷方传票进行转账。其会计分录为：借：吸收存款-付款人户贷：吸收存款-存款人户2、交易双方不在同一银行开户（参见第5章）（三）单位活期存款户的对账1、随时对账2、定期对账（1）年终对账（2）季终对账（四）销户,三、单位定期存款业务的核算（一）存入定期存款的核算借：吸收存款单位活期存款户贷：吸收存款单位定期存款户（二）支取定期存款的核算借：吸收存款单位定期存款户利息支出定期存款利息户应付利息定期存款利息户贷：吸收存款单位活期存款户（三）预提定期存款利息的核算借：利息支出定期存款利息支出户贷：应付利息定期存款利息户,习题1：某单位2011年1月31日存入金融企业1年期定期存款100000元，年利率为3.8%。2012年1月31日该单位按期支取本息。做相关账务处理。,第三节储蓄存款的核算一、储蓄存款的原则和分类（一）个人储蓄业务的原则（二）个人储蓄业务的分类1、活期储蓄存款2、定期储蓄存款3、定活两便储蓄存款4、个人通知储蓄存款5、教育储蓄二、个人储蓄核算的基本规定,、钱账分管，章证分管，章要复核，款要复点。、存款先收款，后记账；取款先记账，后付款。、账折见面，当时记账，核对账号，账折相符；当天结账，双线核对，轧对平衡。、账户余额定期通打，双线控制，总分一致。、重要凭证，有价单证，必须设账记载，专人保管。、双人管库，双人守库，双人护送现金。、公章私章，妥善保管，章在人在，人离收章。、机构撤并，人员变动，必须核对账款，办理交接。、账账、账款、账实、账表、账折必须相符。,三、活期储蓄存款的核算（一）开户与续存的核算1、开户借：库存现金贷：吸收存款活期储蓄户2、续存（二）取款的核算1、支取借：吸收存款活期储蓄户贷：库存现金,2、销户借：吸收存款活期储蓄户应付利息活期利息利息支出活期利息贷：库存现金（三）个人活期储蓄存款利息的核算个人活期储蓄存款的结息日为每季末20日储户在存取款项时，将查算的积数记入分户账的积数栏内，存入款项时，在原积数上加上新的积数；支取时，减去支取款项的积数，结息或销户时，用累计积数与当日的利率相乘得出利息。,例：某个人2010年5月1日在某商业银行存入活期存款2000元，6月11日支取500元。现行活期存款利率为1.2%，计算结息日银行应付给储户的利息。5月利息=20001.2%12=2元5月底计提利息分录：借：利息支出2贷：应付利息26月1日至6月21日的天数为20，其积数为200020=40000元6月11日至6月21日的天数为10，其积数为50010=5000元利息=（40000-5000）1.2%360=1.17元6月20日分录：借：应付利息2利息支出1.17贷：吸收存款XX活期储蓄户3.17,四、定期储蓄存款业务核算（一）整存整取储蓄存款的核算1、存款的核算借：库存现金贷：吸收存款xx整存整取储蓄户2、取款的核算借：吸收存款XX整存整取储蓄户应付利息定期利息利息支出定期利息贷：库存现金,（二）零存整取定期储蓄存款的核算零存整取的开户和续存与整存整取的方法基本相同，计息方法则有两种。1、积数计息法应付利息=(首次余额+末次余额)存款次数2月利率2、固定基数计息法应付利息=(1+存款月数)2月利率最后存款余额（三）整存零取定期储蓄存款的核算应付利息=（存入本金+每期支取本金）支取次数2每次间隔月数月利率（四）存本取息定期储蓄存款的核算每次支取利息=本金存期利率支取利息次数,习题2：某储户2009年2月1日在银行存入500元，采用零存整取方式，存期1年，年利率为1.98%，2010年到期支取本息。做相关账务处理。习题3：某个人储户将5000元存入银行，存期1年，利率为2.25%，到期支取本息。做相关会计分录。,第四节存款利息的计算,一、存款计息的范围、时间及有关规定（一）计息的范围、时间1、各类存款除财政金库存款、临时采购存款，以及存款账户中冻结户被法院判为赃款的不计息外，其余都应计算利息。2、各类存款每月月末日为确认利息的时间，每季季末20日为结息日。（二）计息的有关规定P52,二、计息的方法（一）活期存款结息的计算方法活期存款利息的计算公式是：利息=本金X存期X利率=累计计息积数日利