（企业管理专业论文）中小型民营科技企业全面预算管理研究.pdf

摘要 摘要 提高自主创新能力，建设创新型国家，已经在十七大上确定为国家发展战略的核心n 1 。 科技是提升综合国力的支撑力量，民营科技企业把技术创新作为企业生存和发展的根本， 经过几十年的发展取得了重要的成就。在民营科技企业中大多数是规模较小的中小企业， 它们在技术创新方面非常活跃，目前已经成为我国高新技术产业化的主力军和科技进步的 重要力量。 中小型民营科技企业高成长，又面临着较高的风险，其管理水平高低成为制约其发展 的关键因素，并且其发展对我国经济全局影响重大。目前，它们存在许多经营管理难题亟 待解决。全面预算管理作为重要的企业内部控制制度，对于提高企业管理水平至关重要， 所以中小型民营科技企业建立全面预算管理体系意义重大。但当前正缺少中小型民营科技 企业全面预算管理的研究。为此，本文将在国内外研究成果基础上展开对中小型民营科技 企业全面预算管理的系统研究，并借助企业实例进行案例分析，以求用先进的全面预算管 理理论提高中小型民营科技企业的经营管理水平，促进它们健康稳定发展。 全文共五章，分为三部分： 第一部分，包括第一、二章。主要在分析国内外预算管理研究成果的基础上，提出了 本文的研究意义和思路；界定中小型民营科技企业的范围，分析目前企业的特点和发展过 程中存在的问题，并分析了目前预算管理现状，从而提出建立全面预算管理体系的必要性。 第二部分，包括第三、四章。分析现有预算管理模式的优缺点，结合战略管理、核心 竞争力等先进管理理论构建中小型民营科技企业全面预算管理体系。是本文的主体部分。 第三部分，包括第五章和结论。借助广东某民营科技企业进行案例分析，以求用先进 的体系指导企业的预算管理工作。概括本文的研究成果，也提出以后需要完善和继续跟进 的环节。 关键词：全面预算管理中小型民营科技企业战略管理 a b s tr a c t i m p r o v i n g t h e a b i l i t y o f i n d e p e n d e n t i n n o v a t i o na n db u i l d i n g a n i n n o v a t i o n 一0 r i e n t e dc o u n t r yw e r ei d e n t i f i e da st h ec o r eo fn a t i o n a ld e v e l o p m e n t s t r a t e g i e si nt h e1 7 “n a t i o n a lc o n g r e s so ft h ec o m m u n i s tp a r t yo fc h i n a s c i e n c e a n dt e c h n 0 1 0 9 yi st h es u p p o r tf o r c e st oe n h a n c et h ec o m p r e h e n s l v en a t l o n a 上 s t r e n g t h a f t e rd e c a d e so fd e v e l o p m e n t ，t h ep r i v a t et e c he n t e r p r i s e s ，w h i c hm a k e t e c h n i c a li n n o v a t i o na st h ef u n d 锄e n t a l i t yo fs u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t ，h a v em a d e i m d o r t a n ta c h i e v e m e n t s i nt h ep r i v a t et e c he n t e r p r i s e s ，m o s ts m e s ，w h i c ha r ev e r y a c t i v ei nt e c h n i c a li n n o v a t i o n ，h a v eb e c o m et h em a i nf o r c eo fc h i n a sh i g h t e c h i n d u s t r i a l i z a t i o na n dt h ei m p o r t a n tf o r c eo fs c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a lp r o g r e s s a tp r e s e n t t h em a n a g e m e n t1 e v e lo fs m a l la n dm e d i u mp r i v a t et e c he n t e r p r i s e s ( s h o r tf o r s m p t e s ) ，w h i c ha r eh i g h g r o w t ha n dh i g h r i s k ，b e c o m et h ek e yf a c t o ro fr e s t r i c t i n g t h e i rd e v e l o p m e n t t h ed e v e l o p m e n to fs m p t e sh a ss i g n i f i c a n ti m p a c to nt h en a t i o n a l o v e r a l le c o n o m i cs i t u a t i o n c u r r e n t l y ，t h e ye x i s tm a n ym a n a g e m e n tp r o b l e m st h a t m u s tb es 0 1 v e d c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta s a ni m p o r t a n ti n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m ，i se s s e n t i a lt oi m p r o v ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t a sar e s u l t ，e s t a b l i s h i n g c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi ns m p l e s i so fg r e a ts i g n i f i c a n c e b u ti t i sl a c ko ft h er e s e a r c h o nc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t o f s m p t e s n o w t h e r e f o r e ，t h ep a p e rw i l lt a k eu pt h es y s t e m a t i c r e s e a r c ho nc o m p r e h e n s l v e b u d g e tm a n a g e m e n t o fs m p t e so nab a s i so fd o m e s t i c a n df o r e i g nr e s e a r c h r e s u l t s w i t ht h ea i do fab u s i n e s sc a s ea n a l y s i s ，i no r d e rt 0u s et h ea d v a n c e dt h e o r y o fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt oi m p r o v et h em a n a g e m e n t1 e v e la n dp r o m o t e t h eh e a lt h ya n ds t a b l ed e v e l o p m e n t t h ew h 0 1 er e s e a r c ha r ei n c l u d i n gf i v ec h a p t e r sa n dc o u l db ed i v i d e di n t ot h r e e p a r t sb yt h ec o n t e n t s ： t h ef i r s tp a r t，i n c l u d i n gc h a p t e r s i g n i f i c a n c ea n di d e a s ，m a i n l yo n t h e n o n ea n dt w o，p r o p o s e st h er e s e a r c h b a s i s o f d o m e s t i ca n df o r e i g nr e s e a r c h a b s t r a c t r e s u l t so nb u d g e tm a n a g e m e n t t h ep a r td e f i n e st h es c o p eo fs m p t e s ，a n da n a l y z e s t h ec h a r a c t e r i s t i c so fs m p t e s ，t h ee x i s t i n gp r o b l e m si nt h ei m p r o v e m e n tp r o c e s s a n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ti ns m p t e s ，a n df i n a l l yp u t sf o r w a r d t h en e c e s s i t yo fe s t a b l i s h i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m t h es e c o n dp a r t ，i n c l u d i n gc h a p t e rt h r e ea n df o u r ，a n a l y z e st h ea d v a n t a g e sa n d d i s a d v a n t a g e so ft h ee x i s t i n gb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e s ，a n dc o n s t r u c t st h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fs m p t e sc o 皿【b i n i n gt h ea d v a n c e dt h e o r y o fs t r a t e g i cm a n a g e m e n ta n dc o r ec o m p e t i t i v e n e s s ，e t c t h i si st h em a i nb o d y t h et h i r dp a r t ， i n c l u d i n gc h a p t e rf i v ea n dt h ec o n c l u s i o n ，w i t ht h ea i do fa c a s ea n a l y s i so fs o m ep r i v a t et e c he n t e r p r i s ei ng u a n g d o n gp r o v i n c e ，a i m sa tu s i n g t h ea d v a n c e ds y s t e mt og u i d et h ee n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n t t h ec o n c l u s i o n s u 姗a r i z e st h er e s e a r c hr e s u l t s ，a n da l s op u t sf o r w a r dt h e1 i n k st ob e i m p r o v e d a n df 0 1 1 0 w e du pa ta1 a t e rt i m e k e y 们r d ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s m a l l a n dm e d i u mp r i v a t et e c he n t e r p r i s e s ( s m p t e s ) s t r a t e g icm a n a g e m e n t m 广东工鼗大学管理学硬学位论文 独创性声明 秉承学校严谨的学风与优良的科学道德，本人声咀新星交的论文是我个人在导师的指 导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 以外，论文中不包含其它人已经发表或撰写过的研究成果，不包含本人或其它用途使用过 的成果。与我一同工作的同志对本文所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明，并表 示了谢意。 本学位论文成果是本人在广东工业大学读书期间在导师的指导下取得的，论文成果归 广东王业大学所有。 申请学位论文与资料若有不交之处，本人承担一切相关责任，特此声明。 论文作者签字： 指导教师签字： 簪 即鲢年f 邮日 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 我国的民警科技企业产生予2 0 世纪鼬年代初麓，是改革开放的产物，发展予9 0 年 代国有经济的调整时期，近几年来民营科技企业快速发展，它为持续快速增长的中国经济 带来新的活力，其在推动我国经济增长、科技进步、促进就业、增加税收等方面发挥了基 大的作用。 伴随着全球经济一体化和改革开放不断向纵深方向发展，我国民营科技企业面临图有 和外资企业的竞争更加激烈。与国际上不少国家，特别是发达国家的科技企业相比，我国 民营科技企业虽然数量不少，创收总量所占比例可观，但是普遍存在个头偏小、竞争力不 强、寿命短的闯题。我匿中小民企的平均寿命2 9 年，低予中匡企业7 年左右的平均寿命， 萨尼威的研究人员认为，7 0 以上并非垮于竞争对手，而是受制于先天存在或后天形成的 鲁身嚣素翻。院如珠海臣久集匿、沈阳飞龙集团、德隆集霞等，这些一度辉煌企业都纷纷 悲壮地倒下，主要是因为它们在经历了第一次创业完成了资本原始积累之后，盲目追求扩 张，在这个过程中，企业高速发展，资产增长率可以达到几倍、十几倍甚至几十倍，在资 金上、组织上、产销量上都有一个快速的增长，这种增长使企业管理难度越来越大，最然 每部分都有管理措施，但这些措施之间缺少系统协调性，企业管理水平很难跟上企业的发 展，最终导致内部控制失效，企业有限的财务资源应付不了扩张的业务，使企业陷入财务 困境无法自拔。 全面预算管理作为商部控制体系的重要组成都分，是一种集系统化、战路化、入本纯 理念为一体的现代企业管理模式，对于提升企业管理水平，合理配置和有效利用企业资源， 降低企业经营风险、实现金业战略露标至关重要。上世纪9 0 年代孛基期，全面预算管理 就被中国的大型国有企业所接受，部分大型国有企业开始推行全面预算管理，并取得了良 好效果，例如宝钢集团从9 0 年代中期开始实施全丽预算管理，管理水平得到大幅度提升， 在2 0 0 7 年2 3 家搿世界级钢铁公司栉的综合竞争力排名中，宝钢就位居第四位。 据中国中小企业协会介绍，截至2 0 0 6 年1 0 月，中国中小企业已发展到4 2 0 0 多万户， 占全国企业总数的9 9 8 潮。然而，中小企业大部分还没有意识到进行全面预算管理的重 要性。 广东工业大学管霪学磺学谴论文 | l 。2 国内外预算管理研究状况 1 。2 。 国外预算管理研究状况 1 国外预算管理理论研究西方学者对预算管理理论研究主要表现为以下两个 方面： ( 1 ) 预算的代理行为和激励研究2 0 世纪8 0 年代以来，代理理论对预算管理 研究的影响，代表了西方预算管理研究的一个重大转变。虽然在行为科学主导预算管 理研究时期，西方学者已经开始关注激励对预算的影响。如h 0 r o c k n e s s ( 1 9 7 7 ) 根据 期望理论建立假设，并采用实验研究的方法，检验了强加式预算的刚性。但是，此后在代 理理论研究的影响下，西方学者开始注意运用经济学原理来解释预算管理方面的行为特 征。鬻e 主t z m a n ( 1 9 7 6 ) 提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型。他从理论上 证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机，有助于促进私人信息的披 露，从而引导下级选择对未来真实预期的业绩标准作为预算。8 0 年代以后，w e i t z m a n 的 模型融入了代理理论框架，西方学者把这种模型称药真实导岗型( t r u t h 主n d u e i n g ) 激励 计划，而传统的仅考虑预算完成情况的固定工资加奖金的模型，被称为松弛导向型( s l a c k 主嚣d 娃e 主n g ) 激励计划嘲。西方学者试图在代理理论的框架下，寻求降低在预算管理方面的 代理成本、促进私人信息披露和优化组织目标的途径。 ( 2 ) 预算管理的发展和战略研究管理学领域的发展也涉及到预算管理研究。 为成对“预算管理导致短期行为，阻碍战略性发展之类的指责，在预算管理的主题 下，出现了许多涉及“战略 和拜长期发展的研究。a b e r n e t h y 和b r o w n e l l ( 1 9 9 9 ) 运用澳大利亚6 3 家公立医院c e o 的调查资料来检验战略变化、预算使用模式和业绩之间 的关系，观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用嘲。结果表 明，交互式预算模式可能减轻战略变化对业绩的影响。鬻i 掇矗。￥a nd 鳄s t e d e ( 2 0 0 0 ) 运用 调查1 5 3 个经营单位主要管理者的问卷资料，来检验它们所采用的预算控制类型以及所鼓 励的行为可能受到的环境交量影响，如竞争性( 进取者) 战略和经营单位过去的业绩弼。 据作者预测，竞争性战略可能与较为宽松的预算控制风格相联系。每个组织应根据自已的 特定发展阶段帮战略地位，采用适合皇己的预算模式秘方法。 2 西方企业预算管理的发展演进预算管理在西方企业中的应用与发展始于1 9 世纪 末，其发展大致经历了以下四个阶段： 2 第一章绪论 ( 1 ) 成本预算管理阶段美国是最早将预算作为管理手段应用于企业的。1 9 1 1 年泰 罗出版了科学管理原理一书，主张以科学管理代替个人经验管理，泰罗科学管理的核 心思想是通过管理的专业分工和作业标准化，提高生产效率，降低产品成本。借鉴泰罗的 科学管理思想。一些企业采用了“标准成本 “差异分析一等专门方法运用于产品成本控 制，这就是预算管理思想和方法在美国企业运用的最初形态。 1 9 2 1 年，每过政府颁布了预算与会计法案( t h eb u d g e ta n da c c o u n t i n ga c t ) ，该 法案实施后，效果良好。它使预算管理的功能被更多的人所了解，成本预算因此在私营企 业得到更广泛的推行，英国、日本、德国的一些企业也开始仿效和采用。同时，一些学者 开始对预算管理理论进行研究。1 9 2 2 年，麦金内( m c k i n n e y ) 出版了预算控制一书， 将成本预算管理理论和方法从控制角度进行详细的介绍，该书的出版标志着成本预算管理 理论开始形成。1 9 2 5 年德国l e h i n a u n m r 在其所写的工业成本会计计算一书中论述了 企业经营计划的内容。1 9 3 0 年，他又出版了企业经济计划一商业预算一书，进一步丰 富了成本预算管理理论嗍。 在预算管理的产生期，成本预算主要作为产品成本和费用控制的管理手段，并从属于 企业的会计体系，同时由于成本预算所包含的内容的狭窄性，它难以承担企业内部各管理 部门和各方面主要业务活动之间的协调功能，从而使预算的功能不能得到充分发挥。 ( 2 ) 财务计划阶段成本预算在企业成本管理中起到了重要作用，此后，采用预算制 度的企业逐步增多，一些经济管理学者和会计学者开始对预算制度进行进一步的探讨和研 究。 自2 0 世纪2 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的影响，在 内容、方法上都得到进一步的发展。预算管理吸收了自2 0 世纪2 0 年代发展起来的一些专 门用来提高企业内部管理水平和经济效益的方法，建立起了许多量化的财务管理模式，以 帮助管理当局进行预测、决策、组织和控制生产经营，提高企业的竞争力，如变动成本计 算法、盈亏平衡分析、弹性计划等，这些方法的产生，促进了预算制度的发展与完善。 此阶段的预算管理，在内容上大大超出了成本预算的范围，理论和方法上进一步成熟。 我们将其称之为“财务计划”预算管理阶段，财务计划的内容，从动态来讲，不仅包括成 本预算而且包括影响企业利润的其他诸多表象因素的事前规划。从静态上讲，财务计划特 别关注现金、存货、固定资产等各项资金占用的事前规划，充分意识到资金运用效果对企 业效益产生的影响。相对于成本预算，此阶段预算强化了其协调功能，是全面预算管理的 雏形。 3 广东芏整大学管理学硕士学位论文 ( 3 ) 以目标利润为导向的全面预算管理阶段财务计划和对于单纯的成本预算，使预 算管理大大的向前推进了一步，但随着财务计划在企业管理实践中的迸一步应用，财务计 划本身的局限性也逐渐暴露出来。从内容上讲，财务计划只涉及影响企业当期利润的表象 霞素，丽菲企业全方位的规划；从形式上讲，财务计划只能是以货币形态表现，不含非货 币形态；从组织和执行过程看，财务计划主要由企业财务部门组织编制并执行和控制，而 非企业内部最具权威性的管理部门推动。这些都影响了预算在环境适应、基标分解、资源 配置、控制标准等方面的发挥，出于管理实践的需要，在财务预算的基础上，预算内容逐 渐延镩到销售、生产、采购、资本支出等业务领域。同时入们对预算管理的实质、财务预 算与业务预算之间关系有了全面、准确的把握，财务预算最终发展为全面预算这一综合性 的管理系统嘲。 第一次世界大战导致的经济衰退给美国许多王商企业带来了毁灭性的影响，一些大公 司如通用汽车、杜邦、通用电器公司对这一次危机做出了反应：发展了一套能够按照仔细 预测瓶得到的需求量来规划和调整其产品流量的方法帮分酝资源的程序，它们在财务计划 基础上，预算管理的内容向业务领域延伸，财务预算逐步发展演变为全面预算这一综合性 的管理系统。以匿标利润为导向、戮销售为起点的预算管理制度在美国斡杜邦、通用汽车 公司得到成功应用后很快成为大型现代工商企业的标准作业程序。钱德勒在其看得见的 手一美国企业的管理革命一书中对全面预算管理在美国企业最初运用的功能、以及全 面预算管理在西方现代工商企业的成熟与发展中起到的至关重要的作用进行了全面的阐 述n o 】。著名管理学教授戴维奥利认失，“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有 关键闯题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。川h 1 ( 4 ) 以战略为导向的全面预算管理阶段全面预算自2 0 世纪2 0 年代运用于西方少数 大型工业企业取得了辉煌的成功，至2 0 世纪6 0 年代剃几乎成为西方所有大公司蠹部曝定 的绩效合同，2 0 世纪7 0 年代初，接受了更精细财务训练的新一代企业领导人更是依赖于 财务预算嚣标和激励来驱动绩效的提高。但是，到2 0 世纪8 0 年代和9 0 年代，情况发生 了很大的改变，很多企业领导人开始意识到：如果利用得当，预算能为组织中各层次相互 清楚了解提供基础，能帮动高级管理层对多个事业和业务单位保持控制。如果利用不得当， 固定的年度计划和预算将阻碍企业对外部环境作出及时的反映，从而窒息创新。随着巴林 银行等一批有着严密预算控制程序的大型企业的倒闭，有一些公司意识到了传统预算程序 的负面作用：它忽视企业保持持续增长的关键绩效指标，并且命令控制式的文化会形成并 强化阻碍一线员工承担绩效责任的文化规范，从而产生了破坏性的后果。瑞典商业银行是 4 第一章绪论 西方企业中率先采用平衡计分卡等新兴管理工具的企业之一，并取得了一流的业绩。瑞典 商业银行等一批企业的成功管理实践，促使人们对传统的以目标利润为导向的全面预算管 理体系的反思，开始研究以战略为导向，将信息技术网络、流程再造、平衡计分卡、作业 成本法等新兴管理工具与预算管理结合刁。以战略为导向的预算管理思想逐渐取代了传统 的以目标利润为导向的预算管理思想。正如英国g l ( n 集团给预算重新所下的定义：“预算 不是会计师为会计目的而准备的会计工具，而是为确保战略目标实现的组织手段。一【l 羽 1 2 2 国内预算管理研究状况 随着我国改革开放的深入和我国经济逐渐融入国际竞争，预算管理越来越受到我国政 府、学者和企业的重视。 1 我国企业预算管理理论研究1 9 9 9 年，上海市委组织部、上海市检察委员会、上 海市财政局、上海市国有资产管理办公室联合颁布了关于建立健全全市国有企业监管 体系，加强财务监控的若干意见的通知，要求国有大中型企业执行全面预算管理；2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范 ( 试行) 明确提出企业应建立全面预算管理制度；2 0 0 1 年4 月，财政部发布的 企业国 有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度n 们；2 0 0 2 年4 月，财政 部发布的 关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出了企业应实行包括财务 预算在内的全面预算管理司。这些行政规章的颁行，标志着全面预算管理这一科学的管理 工具已在我国国有企业进入到规范和实施阶段。 我国学术界对企业预算管理理论的研究成果主要表现如下： ( 1 ) 预算模式与预算编制起点王斌( 1 9 9 9 ) 年最早提出预算管理模式并进行讨论。 根据产品生命周期理论，将预算管理分为四大模式：企业初创期的预算管理模式以资 本为预算起点的预算模式；企业增长期的预算管理模式以销售为起点的预算管理模 式；市场成熟期的预算管理模式以成本控制为起点的预算管理模式：衰退期的预算管 理模式以现金流量为起点的预算管理模式。于增彪与梁文涛认为决定预算编制起点的 是企业所有制形式及产品或服务的供求关系，而不是产品的生命周期。以所有权与管理权 相分离为特征的现代公司，应以每股收益或利润为预算编制起点。潘双师认为预算应以生 产为预算编制起点n 叼。苏寿堂则认为预算应以利润为预算编制起点。汤谷良认为这种单一 预算编制起点的模式，不能很好的体现企业的战略。战略是多元的，难以直接或简单归结 为单一的目标销售、目标成本或目标利润等作为预算编制的唯一起点，而应以企业价值最 5 广东工业大学管理学硕士学位论文 大化作为预算编制起点。此外，董伟、张朝宓依据现场研究的结果，将江苏省电力公司 预算管理的历史演变分成四个阶段，并相应地概括出四种模式，即生产技术财务计划模式、 目标利润目标成本管理模式、全面预算管理模式和电脑网络支持下的预算管理模式。 刘俊勇等提出了以平衡计分卡为基础的综合平衡预算模式。许汉友等人还尝试将价值理论 引入全面预算管理理论中，设计基于价值链的集团公司全面预算管理模式，来弥补传统预 算管理的缺陷，满足集团公司预算管理的需求n 阳。 ( 2 ) 预算管理的其他方面汤谷良博士于2 0 0 3 年新理财三月号上发表封面专题 从财务预算到全面预算，从概念上准确把握了全面预算管理的定位，全面预算管理的 制度框架、预算编制的组织和编制技巧，论述了全面预算实施过程中的主要难点问题，以 及预算考评与薪酬计划的对接问题n 钔。 作为全面预算管理重要组成部分的资本预算，对其研究还停留在体系的构建及要素的 构成等方面。孔宁宁认为构建灵活的资本预算系统框架需要将公司战略、项目评估系统及 公司文化有机地结合在一起。王斌与竺素娥认为，资本预算体系在理论上至少应该包括： 资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心体系和资本预算实施条件和环境等。 预算管理系统框架方面，林秀香认为有价值的企业预算管理框架，应充分考虑企业预 算管理目标的确定、预算管理信息系统的建立、现金流管理和内部控制制度等。于增彪 认为中国式预算管理系统框架需要将预算与财务会计、战略、平衡计分卡、非财务指标、 奖惩制度等因素集成为一个整体，吸收k a p l a n 预算模式的思想，结合中国的实际予以改 进和拓展口。 2 我国企业预算管理的发展演进计划经济时期，基于我国财政预算制度，企业的 生产、销售等全部被纳入财政预算，在国家的计划经济体制下运行，虽然企业的预算管理 得到一定发展，但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于国 家财政的一个组成部分，没有形成自己独立的预算管理体系嘲。 2 0 世纪5 0 年代以后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推行了班组核算 管理，到了8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、全面质量管理、 市场预测、目标管理等企业管理方法，这些方法对强化企业管理都起到了一定的积极作用。 但是，随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。改革开放以来西方 国家的现代化企业管理理论被引入国门，2 0 世纪8 0 年代初期西方的管理会计理论被采用， 9 0 年代以后，作业基础预算、平衡计分卡预算等西方预算方法也相继得到应用。因此，在 我国企业中，预算管理以全面预算或总体预算的形式作为管理会计的一个分支在部分企业 第一睾绪论 被采用，这就使预算管理在我国企业中的应用得到了一定的发展，在企业管理中发挥了一 定的作用。 为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业创造出更好的经济效益， 企业预算管理模式的理论与方法被引入我国的企业管理理论与实务，我国的部分企业开始 积极探索适合我国国情的企业预算管理模式。如山东乐华集团自1 9 8 8 年开始探索以目标 利润为导向的企业预算管理模式；上海宝钢集霞公司童圭3 年开始进行全面预算管理探 索；华润集团自1 9 9 9 年推行6 s 管理体系；中国电信2 0 0 2 年正式推行全面预算管理，目 前全面预算管理已成为落实集团发展战略和年度工作目标、保障企业发展、提升管理水平 的重要管理制度嘲；中国化工进出口总公司、中国五金矿产进出口总公司、上海华谊( 集 团) 公司、杭州钢铁集团公司等企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索，都积累了 一定经验。从这些企业对预算管理进行的探索来看，虽然一些企业应用的立足点是管理会 计的角度，但企业的运行质量明显提高，都步入了良性循环的轨道，创造了较好的经济效 益。同时，一些诸如以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、以利 润为导向的预算管理模式、以现金流为导向的预算管理模式也相继出现。 1 2 3 民营科技企业预算管理的研究状况 虽然，目前此部分的研究文献较少，但也有学者已发表与此方向相关的研究成果，其 中有：张南红的 ：试探民营企业实施全面预算管理的有效措施咧；苗会永的浅析民营 企业全面预算管理嘲；徐红军、王爱君大中型民营企业推行全面预算管理的误区嘲； 王忠的民营企业实施全面预算管理的必要性分析洲等文章。前三篇文章都简单提到了 民营企业实施预算管理过程中存在的问题，并提出有效实施预算管理的措施，不足之处： 它们只是零散地提出了一些措施，没有把研究对象具体到中小型民营科技企业进行系统地 研究；王忠的民营企业实施全面预算管理的必要性分析，对全面预算管理进行界定， 并且阐述了导入全面预算管理的两点意义。这些文献对本文的研究具有重要的参考价值。 1 1 3 研究意义 中小型民营科技金照是我国技术创新、发展高科技、实现产业化的一只重要队伍，圆 时因为从事高科技事业，高成长，又面临着较高的风险，其管理水平高低成为制约其发展 的关键因素。2 6 年发全国民营科技企业年报数据统计汇总表示，2 0 0 6 年全国民营科技 7 广东工业大学管理学硕士学位论文 企业全年总收入达到7 6 2 6 7 亿元，全年总收入在1 0 0 万元以下的企业8 0 9 7 6 家，占企业总 数的5 3 7 7 ；1 0 0 万元至1 0 0 0 万元企业3 2 3 9 4 家，占2 1 5 l ；1 0 0 0 万元至l 亿元的企 业2 7 6 5 5 家，占1 8 3 6 ；l 亿元以上的企业9 5 7 0 家，占6 3 6 ，其中超过1 0 亿元的企 业有1 1 1 2 家，占企业总数的0 7 4 田1 。从以上数据可以看出我国中小型民营科技企业数 量多，其发展对我国经济影响重大，所以改善它们的管理水平是影响全局的大事。目前有 关中小型民营科技企业全面预算管理的研究文献很少，为此，本文将在国内外研究成果基 础之上展开对中小型民营科技企业全面预算管理的系统研究，并借助企业实例进行案例分 析，以求把先进的全面预算管理理论有效应用于中小型民营科技企业，促进中小型民营科 技企业健康稳定发展。 本文创新之处在于： ( 1 ) 本文将研究对象定位于处于正常生产经营状态的中小型民营科技企业，使全面预 算管理的研究范围更加具体化。 ( 2 ) 本文系统研究中小型民营科技企业全面预算管理体系，分析现有预算管理模式的 优缺点，结合战略管理、核心竞争力等先进理论构建中小型民营科技企业全面预算管理体 系；并通过企业实际案例，分析某民营科技企业预算管理体系的完善。 1 4 研究思路 首先界定中小型民营科技企业的范围，分析目前中小型民营科技企业的特点和发展现 状，并分析了目前预算管理现状，从而提出建立全面预算管理体系的必要性；在此基础上， 分析现有预算管理模式优缺点，结合战略管理、核心竞争力等先进管理理论构建中小型民 营科技企业全面预算管理体系。 8 第一章绪论 一丁 i ： - 图1 1 本论文研究结构图 f ig 1 1r e s e a r c hs t r u c t u r eo ft h et h e sis 9 广东工业大学管理学硕士学位论文 第二章中小型民营科技企业实施全面预算管理的必要性 2 1 中小型民营科技企业的界定 在分析民营科技企业之前，首先对民营科技企业、中小企业概念进行研究，从而界定 中小型民营科技企业的概念。 2 1 1 民营科技企业概念的研究 改革开放初期，北京中关村一批科技人员响应党中央提出的科技工作要直接为经济建 设服务的号召，在无需政府提供任何保障的条件下，放弃研究机构或机关学校中的稳定工 作，通过创办、领办技工贸紧密结合的经济实体( 起初称为民办科技机构) ，迈出了科技 人员完全依靠自身力量进入市场，按照市场机制转化科技成果、发展科技产业的第一步。 1 9 9 3 年国家科委和国家体改委联合召开了全国民营科技工作会议，在国家科委、国 家体委关于大力发展民营科技型企业若干问题的决定中指出：“民营科技型企业是相对 国有国营而言的，它不仅包括以科技人员为主体创办的，实行集体经济、合作经济、股份 制经济和个体经济、私营经济的民办科技机构；而且包括由国有科研院所、大专院校、大 中型企业创办的，实行国有民营的科技型企业 ，从而确立了民营科技的概念。 1 9 9 5 年中共中央、国务院关于促进科学技术进步的决定中指出：“民营科技企业 是我国高科技产业的一支有生力量，要继续鼓励和引导其健康发展。 这是在中央文件中 首次使用民营科技企业的概念。 国家科委在 ：关于科技企业若干界限问题的说明中对民营科技企业的定义是：民营 科技企业是指以科技人员为主体，按照自筹资金、自愿组合、自主经营、自负盈亏原则创 办和经营的，实行技工贸一体化、产供销一条龙的科技企业，民营科技企业除应当具备科 技企业的一般条件外，还须具备民营性质，即在运行机制上，包括独立自主的政策机制， 面向市场的经营机制，优胜劣汰的人才机制，工资与效益挂钩的分配机制和自我约束、自 我发展的行为机制。嗍 民营科技企业的类型有以下几种： ( 1 ) 由国有科研机构、大专院校以及其他国有企、事业单位投资创办或者由国有企、 事业科研机构转化为国有民营的科技企业。 1 0 第二掌孛奎登廷营辩技企遂实花金耨预算警毽戆必要性 所谓国有民营科技企业，是指以国有资产即全民所有制财产创办的企业，适应市场经 济和技术创新的需要，在保障国家资产保值增值的前提下，通过一定的法律形式转轨，按 照民营方式运行的科技企业，从目前情况来看，国有民营科技企业主要有： 一是由国有科研院所、高等院校、企业帮事业单位用匿有资产 l ，则该企业产品结构应变情况相对于行业平均水平具有比较优势，企 业适应环境的能力较强。 ( 7 ) 培训经费比重 培训经费主要是指企业焉于魂部员工的培训教育支蹴，是形成学习型组织的必要 组成部分。 培训经费比重= 培训经费数额企业销售收入总额 该指标反映企业对员工学习培训的投入力度。企业特别要注重对技术人员的培训 投资。 企业选择核心指标不局限在以上指标中，企业可根据实际需要进行稆应调整。在核心 指标的基础上，企业应选择各个层面的辅助指标，进一步将核心指标的内容延伸至经营活 动的全过程中。预算指标不要求一步到位，可以逐步完善。 3 在选择预算指标时应注意以下几个方面： ( 圭) 不要盲目地模仿或抄袭其他公司的预算指标，选择指标时要符合企业的实际需要； ( 2 ) 基于平衡计分卡预算指标的运用对企业信息传递和反馈系统有很高的要求。各指 标的创建和量化需要企业的管理层根据企业的战略及运营的主要业务、外部环境加以仔细 地斟酌。有些重要指标很难量化，需要企业收集大量信息并经过充分的加工和汇总才能得 到。这就需要企业拥有良好的信息精细度和信息质量。所以民营科技企业要加强信息系统 广东工遭大学管莲学硕士学位论文 的建设工作和外部环境信息资料的收集，提高管理信息质量。 ( 3 ) 正确对待预算指标实施时投入成本与获得效益之间的关系。平衡计分卡的四个层 面彼此是连接的，实施平衡计分卡预算指标首先出现的是成本而非效益，效益的产生往往 滞后，因而往往一开始出现客户、员工满意度提高了，效率也提高了，可财务指标却下降 的情况，企业应该将眼光放得更远些。 毒。毒2 3 预算指标目标值确定的基本方法在现代企业的基本制度框架下，预算指标褡标 值的确定过程事实上是股东、董事会、经理层利益相互协调的过程。其中股东主要通过董 事会机制和外部市场机制藏加对预算基标的影响，瑟不直接参与预算墓标的制定过程，这 符合现代企业财务分层管理的基本思想，同时体现现代企业制度下决策、执行、监督权限 分立的原则。董事会和总经理则是预算嚣标值制定的直接参与者。当然，预算目标值的确 定除了是一个利益调整的政治过程外，也是一个技术的过程，它需耍立足予企业现实的外 部市场环境及其他客观因素的限制，外部标杆就是从技术角度确定预算指标目标值过程中 运用的一个重要参照。预算指标露标值确定的基本方法可用图所示。 匿4 一s 预算霉标值确定鲍基本方法潮 f i g 4 6b a s i cm e t h o d so fd e t e r m i n i n gb u d g e tt a r g e t s 4 4 3 预算编制 毒。毒。3 。 全蔼预算编制的内容体系全面预算编制的组成内容包括经营预算、财务预算稻 4 0 第霆章串奎鼙民营辩皴企整全羲蓣募管瑾体系盼梅建 资本支出预算三大部分。根据图4 7 可以看出，全面预算内容体系的特点：销售预算是编 制全面预算的开始，企业确定了预算目标后，首先簧编制销售预算；生产预算和销售及管 理费用预算要在销售预算确立之后才能编制；制造成本预算( 直接材料、直接人工、制造 费用预算) 需在生产预算的基础上编制；进而在生产预算基础上编制产品成本预算；资本 支出预算应根据企业的战略目标来确定，它以中长期规划为依据。但在编制资本支出预算 时，纛全面考虑销售、生产、现金等有关因素；在上述各种预算确定焉，可编镑l 现金预算； 最后编制各种预计财务报表。 从全面预算的内容体系上来看，全面预算具有全面性和系统性。所谓全露性是指预算 内容必须涵盖企业经营的全部和财务的全部；所谓系统性是指各项预算之间存在着密切的 内在联系，它们环环相搦，并按一定的逻辑顺序编制而成。经营预算、资本支出预算与财 务预算缺一不可，而且它们是一个整体，相互支撑，相互依赖，是一个完整而紧密的系统。 4 4 3 2 编制程序由于预算目标的激励、约束作用必然在一定程序上导致预算执行者和 匿标下达者之润的黍l 益冲突，从而决定了责任预算编制是一个复杂而繁琐的过程。从预算 的制订过程分析，它有三种模式。 圭。宣上面下式。这种模式是建立在企业将下属各责任中心视为预算管理的被动主题， 预算目标完全来自于上层管理者，下层只是被动的执行单位，没有独立的决策权。优点在 于能够防止本位主义泛滥，保证预算露标最大化的实现，缺点是基层人员的参与度降低， 可能影响预算顺畅的贯彻执行。这种模式与集权制的管理思想与风格一脉相承，适用于集 权制企业。 2 自下而上式。这一模式强调预算来自下属预算主题的预测，来自于下级责任中心， 企业总部只设定目标，只监督目标的执行结果，而不过多地介入过程的控制。优点在予发 挥下级单位的积极性，强化其参与意识，因面对管理产生认同感，最大的缺点就是难以避 免下级预算单位在编制上的“宽打窄用 ，导致严重的本位主义，使预算留有较大余地， 麸两影晌到最优化预算麓标的实现和已有潜力的深入挖掘，更多适用予分权制公司。 3 上下结合式。综合上述两式之长，在编制过程中，经历了自上而下和自下而上的往 复。解决问题的方法经过在预算制定过程中几下几上，讨价还价，最终使得预算为各方所 接受。 在财政部颁布的 ：关于企业实行财务预算管理的指导意见中，对预算编制程序的要 求是，企业编制预算一般应按照搿上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。具体分 为以下五个步骤：下达目标；编制上报；审查平衡；审议批准；下达执行。这一规定强调 4 l 广