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东南大学硕上学位论文 供应链目标成本核算研究 研究生：张云玲导师：陈良华教授东南大学 摘要 随着经济全球化的不断深入、制造环境的巨人变革、信息技术和科学技术的飞速发展，企业开 始在全球范围内获取资源并销售产品。企业与企业之间的竞争逐步发展到供应链与供应链之间的竞 争。原来传统的仅关注单个企业内部的成本管理的方式已不能适应企业生存、发展的需要。为了应 对日趋复杂的外部市场环境的变化并获得全球范围内的产品竞争优势，企业不断采用新的管理方法 来降低成本，提高企业的竞争力，于是在企业内部和外部均出现了新的成本管理方法。其中内部的成 本管理方法强调通过部门间的合作来降低成本、提高产品或服务的质量，而在企业外部则强调对整 个供应链进行成本管理。并且，随着供应链的进一步深化发展，供应链成本管理的作用日益凸显。 供应链目标成本管理就是在这样一种背景下产生的。 目标成本管理是供应链管理中最成熟、最有效的战略成本管理工具。其主要内容包括：目标成 本的制定、目标成本的分解、目标成本的核算、预期成本与目标成本之间的差异分析、成本信息的 反馈和成本控制，其中最核心的部分为目标成本的核算和目标成本的分解。本文仅以供应链目标成 本的核算作为研究对象，旨在构建一个在实践中具有操作性的供应链目标成本核算体系，并在此过 程中弄清楚资源的消耗情况，谋求降低供应链成本的最佳途径，同时为考核和评价供应链成本管理 的情况提供切实的依据。 本文采用规范的研究方法，对与供应链目标成本核算相关的理论、体系的构建思路以及具体的 构建流程等进行了较为系统的分析和研究。全文共分六章。第一章为绪论。第二章是对供应链成本 管理、供应链目标成本管理，以及成本核算和供应链成本核算的相关理论文献的回顾和总结。第三 章着重分析了供应链目标成本管理与成本核算的关系，分析了供应链目标成本管理的相关内容和在 供应链目标成本管理下进行成本核算的必要性，并在此基础上提出了供应链目标成本核算体系的构 建思路。第四章为本文的重点，比较系统的对供应链目标成本管理下的成本核算体系的构建进行了 研究，提出了设计的原则和理论基础，分析了供应链目标成本核算的内容和层次以及核算的程序， 并对核算过程中的三个主要的问题进行了比较详尽的分析。第五章为案例分析，通过模拟某古典办 公家具制造商所在的供应链具体，分析了该供麻链目标成本核算体系的设计过程，为实践中构建供 应链目标成本核算体系提供指引。第人章总结前文规范研究的内容得出研究的结论和对未来的展望。 关键词：目标成本管理供应链目标成本管理成本核算供应链目标成本核算 东南大学硕十学位论文 r e s e a r c ho nt h es u p p l yc h a i n st a r g e tc o s t a c c o u n t i n g g r a d u a t e ：z h a n gy u n l i n g s u p e r v i s o r ：p r o f c h e nl i a n g h u a a b s t r a c t s o u t h e a s tu n i v e r s i t y w i mm ed e e p e n i n go fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dah u g er e v o l u t i o no ft h em a n u f a c t u r ee n v i r o n m e n t a n dt h ef a s td e v e l o p m e n to ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n ds c i e n c et e c h n o l o g y , c o m p a n i e sb e g i nt os e a r c h r e s o u r c e sa n dm a r k e tp r o d u c t sa r o u n dt h ew o r l d t h ec o m p e t i t i o nb e t w e e nf l r m si s d e v e l o p i n gt ot h e c o m p e t i t i o nb e t w e e ns u p p l yc h a i n s n et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n ta p p r o a c hc o n c e r n e do n l yw i t h i nt h e s i n g l ee n t e r p r i s ec a l l tm e e tt h es u r v i v i n ga n dd e v e l o p i n gt r e n d i no r d e rt oc o p ew i t ht h ei n c r e a s i n g c o m p l e x i t yo ft h ec h a n g e si nt h ee x t e r n a lm a r k e te n v i r o n m e n ta n da c q u i r et h eg l o b a lc o m p e t i t i v e a d v a n t a g eo fp r o d u c t s ，e n t e r p r i s e sa r ea d o p t i n gn e wm a n a g e m e n tm e t h o d st or e d u c ec o s t sa n di m p r o v e c o m p e t m v e n e s so ft h e m n e wc o s tm a n a g e m e n tm e t h o dc o m e so u ti nb o t hi n t e r i o ra n de x t e r i o ro ft h e e n t e r p r i s e s t h ei n t e r n a lc o s t - m a n a g e m e n te m p h a s i so ni n t e r - b r a n c h e s c o o p e r a t i o nt or e d u c ec o s t sa n d i m p r o v et h eq u a l i t yo ft h ep r o d u c t so rs e r v i c e s b u tt h ee x t e r n a lc o s t - m a n a g e m e n ts t r e s s e so nt h ee n t i r e s u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t a n d ，w i t ht h ef u r t h e rd e e p l yd e v e l o p m e n to ft h es u p p l yc h a i n ，c o s t m a n a g e m e n to fi ti sp l a y i n ga ni n c r e a s i n g l yp r o m i n e n tr o l e s u p p l yc h a i n st a r g e tc o s tm a n a g e m e n tc o m e s o u tu n d e rs u c hab a c k g r o u n d t a r g e tc o s tm a n a g e m e n ti st h em o s tm a t u r ea n de f f e c t i v es t r a t e g i e sc o s tm a n a g e m e n tt o o lo ft h e s u p p l yc h a i n t 1 1 em a i nc o n t e n ti n c l u d e s ：t h es e to ft h et a r g e tc o s t ，t h ed e c o m p o s i t i o no ft h et a r g e tc o s t t h e a c c o u n t i n go ft h et a r g e tc o s t ，t h ed i f f e r e n c ea n a l y s i sb e t w e e nt a r g e tc o s ta n dt h ee x p e c t e dc o s t ，t h ef e e d b a c k a n dc o n t r o lo ft h ec o s ti n f o r m a t i o n ，t h ec o r ep a r t sa r et h ed e c o m p o s i t i o no ft h et a r g e tc o s ta n dt h e a c c o u n t i n go ft h et a r g e tc o s t t h i sa r t i c l eo n l yr e s e a r c ho nt h el a t t e r , a n di ta i m st oe s t a b l i s ha ns u p p l v c h a i n st a r g e tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m ，a n dc l a r i f yt h ec o n s u m p t i o ns i t u a t i o no fr e s o u r c e ss ot h a tt of i n dt h e b e s tw a yt or e d u c et h es u p p l yc h a i n sc o s t ，a n dp r o v i d eat r u l yi n s t a n c ef o rt h ea s s e s s m e n ta n de s t i m a t eo f t h es u p p l yc h a i n sc o s tm a n a g e m e n t t l l i sp a p e ra d o p tt h es t a n d a r d i z er e s e a r c hm e t h o d ，c a r r i e do nas y s t e m a t i ca n a l y s i sa n dr e s e a r c ht ot h e t h e o r yo ft h es u p p l yc h a i n sm a n a g e m e n ta n dt h et h o u g h tw a yo fe s t a b l i s h i n gt h ea c c o u n t i n gs y s t e m ，a n d t h ei d i o g r a p h i cp r o c e d u r eo ft h ee s t a b l i s h m e n t t h ef u l lt e x ti sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri s t h ei n t r o d u c t i o n t h es e c o n dc h a p t e ri st h er e v i e wa n ds u m m a r i z eo ft h es u p p l yc h a i n sc o s tm a n a g e m e n t s u p p l yc h a i n st a r g e tc o s tm a n a g e m e n t ，a sw e l la sc o s t sa c c o u n t i n ga n ds u p p l yc h a i nc o s t sa c c o u n t i n g t h et h i r dc h a p t e rm a i n l yf o c u so nt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h es u p p l yc h a i n st a r g e tc o s tm a n a g e m e n ta n d c o s ta c c o u n t i n g ，a n da n a l y z et h ec o r r e l a t i o nm a t t e ro ft h es u p p l yc h a i n sm a n a g e m e n ta sw e l la s 如e n e c e s s a r yo ft h ea c c o u n t i n g ，a n db r i n gf o r w a r dat h o u g h tw a yo fe s t a b l i s h i n gt a r g e tc o s t s a c c o u n t i n g s y s t e mo ft h es u p p l yc h a i n c h a p t e ri vi st h ee m p h a s i z e dp a r to ft h i sa r t i c l e ，i ts t u d yo nt h ee s t a b l i s h m e n t o tt h es u p p l yc h a i n7 st a r g e tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mr a t h e rs y s t e m a t i c b r i n go u tt h e p r i n c i p l ea n dt h e o r y f o u n d a t i o no ft h es y s t e m sd e s i g n ，a n da n a l y z et h ec o n t e n ta n dt h el a w y e ro ft h ea c c o u n t i n ga sw e l la st h e p r o c e d u r e ，a n dm a k ea nr a t h e re l a b o r a t ea n a t o m yt ot h r e ei m p o r t a n tm a t t e rd u r i n gt h ea c c o u n t i n gp r o c e d u r e c h a p t e rvu s e das i m u l a t i o nc a s eo fac l a s s i c a lf u r n i t u r em a n u f a c t u r e r ss p e c i f i cs u p p l yc h a i nt oa n a l y z ei t s a c c o u n t i n gs y s t e m sd e s i g np r o c e d u r ea sw e l la sg e ta ni n t e g r a t e ds u p p l yc h a i n st a r g e tc o s tm a n a g e m e n t s y s t e m ，i no r d e rt og i v eag u i d ef o rm ee s t a b l i s h m e n to ft h es u p p l yc h a i n st a r g e tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m i np r a c t i c e c h a p t e rv i w es u mu pt h ef o r m e rs t a n d a r d i z er e s e a r c h sc o n t e n t sb e f o r e c o m i n gt ot h e j l 东南大学硕上学位论文 c o n c l u s i o no ft h es t u d ya n dt h ev i s i o nf o rt h ef u t u r e k e yw o r d s ：s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t c o s ta c c o u n t i n g t a r g e t t h et a r g e tc o s tm a n a g e m e n t c o s ta c c o u n t i n go ft h es u p p l yc h a i n 东南大学硕士学位论文 论文图表索引 图表序号图表名称 索引页码 图卜1论文的框架结构4 表2 1关丁供应链成本管理方法的不同理论研究 7 表2 2儿种成本核算方法的比较1 1 图2 - 1供戍链成本核算的三个层次的成本1 2 图3 - 1目标成本原理图 1 6 表3 1目标成本管理方法和传统成本加成方法对比 1 7 表3 2传统成本管理与目标成本管理的关键不同点 1 8 图3 2传统的成本核算原理图2 0 图3 - 3 单个企业目标成本核算原理图 2 1 图3 - 4供应链目标成本核算体系中各个部分之间的关系 2 2 图4 - 1基丁供应链的成本核算的基本框架2 5 图4 - 2 供应链目标成本的传递机制 2 6 图4 - 3以生产商为例的供应链目标成本核算的层次 2 7 图4 - 4供应链成本信息的三维图 2 8 图4 - 5作业成本管理的原理 3 l 图4 6 供应链成本管理的方法整合 3 3 图4 - 7 产品生命周期成本管理 3 4 图5 - 1模拟供应链的结构图 3 5 图5 - 2确定供应链目标成本的核算对象的过程 3 7 表5 1核算科目的设置3 7 图5 - 3 生产商m 的供应链成本核算框架图 3 8 表5 2 i i k o l 0 1 直接材料核算 3 9 图5 - 4生产商m 企业的作业流程 3 9 表5 3i i k o l 0 2 直接人_ 1 i 和i i k 0 1 0 3 其它直接成本核算 3 9 表5 4ii k 0 2 0 1 制造成本核算4 0 表5 5 其它作业成本核算 4 0 表5 6交易成本的二级科目的核算 4 0 表5 7i k 0 3 交易成本核算 4 1 表5 8 生产商m 的产品成本核算 4 l 表5 9供应链成本汇总 4 2 图5 5模拟案例的供应链目标成本核算体系 4 3 表5 1 0供应商m 的作业成本的成本动冈 4 4 表5 1 1 供应商m 的交易成本的成本动冈 4 4 图5 - 6模拟供应链成本的核算值与目标值衔接的机理图 4 5 i v 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知， 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得东南人学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生繇主量型q 一嗍主竭壹型p 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文 档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除 在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括以电子信息形式刊登) 论文的全部 内容或中、英文摘要等部分内容。论文的公布( 包括以电子信息形式刊登) 授权东南大学研究生院办理。 研究生签名：；! 王墨盔导师签研究生签名：j 避导师签 第一章绪论 1 1 研究的背景和目的 第一章绪论弟一早珀化 1 1 1 研究背景 近年来，在经济全球化的大背景下，制造环境的巨人变革、信息技术和科学技术的飞速发展等 使得企业开始在全球范围内获取资源并销售产品，企业间的关系变得日益复杂，企业与企业之间的 竞争已经逐步发展到供应链与供应链之间的竞争。原来传统的仅关注单个企业内部的成本管理的方 式己不能适应企业生存、发展的需要。为了应对日趋复杂的外部市场环境的变化并获得全球范围的 产品竞争优势，企业不断采用新的管理方法来降低成本，提高企业的竞争力。除了采用新的办法持 续的改进企业内部成本外，企业还通过与供应链中的其他企业进行合作来削减和降低非必要的供应 链成本。企业内部出现了t q m ( 全面质量管理) 、f m s ( 柔性制造系统) 和j i t ( 准时制) 等管理方法， 强调通过部门间的合作来降低成本、提高产品或服务的质量；而在企业外部，则采用了外包制、精 简零部件供应商的数目、与供应商建立战略合作伙伴关系等方法以达到共同提高产品质量、改善供 应链上产品成本的作用。可见，随着供应链的进一步深化发展，供应链成本管理的作用日益凸显。 同时，由于成本管理的核心内容是成本核算，供应链成本核算也就成为供应链成本管理的核心， 理论界和企业界都开始了对供应链上的成本管理和成本核算问题进行逐步深入的分析和探讨。尤其 是日本的目标成本管理思想的产生和发展，为供应链成本核算提供了强有力的支撑。本世纪6 0 年代 以来，制造方式的改变使得传统的成本核算方式对现代成本控制愈来愈显得力不从心，j i t 尽管在 相当程度上提高了现场管理的效率，但经济的严峻现实( 如石油危机、泡沫经济的破灭等) 迫使管理 人员把目光从制造现场向更广的领域延伸，努力寻求事前控制的对策。日本的丰田、松下等一些制 造企业成本管理的先驱开始了探索从外部环境出发的成本管理模式和核算方法，以目标成本为基础 的成本核算就是在这种情形f 产生的。通过核算，量化成本数据，为成本的控制和l 缩减提供了切实 的依据，大大提高了成本管理的水平，降低了产品成本，这些企业因此获得了巨大的竞争优势。此 思想后来在日本被人力推j “，并为欧美等诸多国家所效仿。 目前我国正处于制造业飞速发展的时代，但同时又面临着激烈的国际竞争形势和全球能源价格 不断上涨等问题，所处的环境与数十年前的日本的制造业环境非常相似。冈此，我们可以借鉴日本 的供应链目标成本管理的思想，通过目标成本核算获得成本数据以为控制和降低供应链成本服务， 并为我国企业获得供应链上的持续竞争优势提供指引。 1 1 2 研究目的 本论文通过对供应链目标成本管理和成本核算的关系进行分析提出供应链目标成本核算体系 的构建思路，依循此思路阐述了构建该体系的具体过程，并试图通过模拟案例为实践提供指导。具 体而言，本文拟达到以下四个方面的目的： 第一，通过对国内外近年来关于供应链成本管理、供应链目标成本管理、成本核算和供应链成 本核算的相关理论研究成果和研究动态的述评，借鉴其成果，为系统的对供应链目标成本进行核算 提供理论依据。 第二，详细分析供应链目标成本管理中的成本管理和成本核算的关系，并提山供应链目标成本 核算体系的构建思路。 第三，系统的介绍供应链目标成本管理下的成本核算体系的构建。 第四，通过模拟一条供应链米反映构建供应链目标成本核算体系的具体操作过程。 东南人学硕士学位论文 1 2 研究方法与思路 1 2 1 研究方法 本论文主要采用规范研究方法。规范研究和实证研究是两大主流研究方法，规范理论与规则描 述有关、指应该发生的，实证理论则与解释和预测有关、指已经发生和将要发生的。通过研究供 应链成本管理特别是供应链目标成本管理的相关理论及发展动态，并在此基础上构建一个供应链目 标成本核算体系是本论文所做的主要1 二作。由于供应链目标成本核算涉及间接费用的分摊、目标值 与核算值的衔接以及供应链的生命周期成本管理的思想等诸多冈素的影响，本文在提出针对一般的 供应链目标成本核算的程序以后对这些主要问题做了专题研究，并通过模拟某古典办公家具制造商 所在的供应链，来反映供应链目标成本核算的具体操作过程。本文力求研究成果具有前瞻性，并能 对供应链目标成本核算的实践起剑一定的指导作用。 1 2 2 研究思路 成本核算是在供应链管理环境下进行目标成本管理的重要手段，也是其核心内容。本论文首先 在第二章相关理论和文献述评中对相关的理论进行了比较全面的梳理和评论，为迸一步深化研究提 供了理论支持。随后，在第三章，分别介绍供应链目标成本管理和成本核算，并通过分析二者的关 系，提出了供应链目标成本核算体系的构建思路。接下来，在第四章分析探索了构建基于供应链的 目标成本核算体系的设计原则和理论基础，对核算的内容和层次做了详尽的分析，并以此为基础提 出成本核算的程序，且对核算过程的中涉及的几个主要问题作深入的专题研究。之后在第五章，通 过模拟某古典办公家具制造企业所在的供应链目标成本核算的具体过程，力求达到为实践提供一定 的指导。第六章是全文的总结和展望。 1 3 本文可能的创新与不足 1 3 1 可能的创新之处 本文对基于供应链的目标成本核算的理论、方法以及具体过程进行了较为全面、系统、深入的 研究，本文可能有以下几个创新点： 1 、目前国内外关于供应链目标成本核算的研究主要还在于对定性关系的分析上，本文尝试从会 计系统出发对供应链的目标成本进行核算，利j ： j 成本数据的量化特征为供应链成本管理提供切实可 行的依据，并对供应链目标成本的核算的全过程进行了比较系统的研究和探讨。 2 、供应链成本核算系统构建上的创新。本文运用西方最新的作业成本理论、目标成本理论以及 全生命周期成本管理的思想，结合相应的理论分析，提出了一套包括六个环节的供应链目标成本核 算体系的构建思路，更符合准确进行成本核算的要求，对实践更具有借鉴意义。 1 3 2 不足之处 由于作者水平和硕士论文的篇幅有限，本文仍存在诸多不足，主要表现在以下几方面： 1 、供应链是一个复杂的系统，可能存在多种复杂的交互关系，而本文的供应链目标成本核算 体系主要是基于组织形式比较简单的供应链而构建的，没有考虑剑实践中的供廊链成员企业间可能 存在的更为复杂的关系，因而只能够反应出一般形式的核算体系，具有一定的局限性。 2 、本文研究的是供应链目标成本管理下的成本核算问题，但是中国在此方面的实践尚属空缺， 研究条件极其有限，且缺乏实践数据，故而本文的案例部分只能以模拟的形式对该核算体系进行探 讨，希望朱米能够通过实践活动，对文中的理论加以佐证。 【1 】鲍勃瑞安，罗伯特w 斯卡彭斯，迈克尔西奥博尔德著阁达五，戴德明，何广涛等译财务与会计研究：方法与 方法论【m 】北京：机械下业出版社，2 0 0 4 4 9 2 第一章绪论 1 4 主要概念的界定 为了更好的研究供应链上的目标成本核算，有必要对涉及本论文的主要概念及范围进行界定。 1 、供应链与供应链管理 目前尚未形成对“供应链”和“供应链管理”的统一的定义，许多学者从不同的角度出发给出 了多种不同的观点。 早期的观点认为供应链是制造企业中的一个内部过程，它是指把从企业外部采购的原材料和零 部件，通过生产转换和销售等活动，再传递到零售商和用户的一个过程。后来供应链的概念注意了 与其他企业的联系，注意了供麻链的外部环境，提出更人范嗣、更为系统的概念。例如，e v e n s 认为： “供应链管理是通过前馈的信息流和反馈的物料流及信息流，将供应商、制造商、分销商、零售商， 直到最终用户连成一个整体的模式”。这一定义注意了供应链的完整性，考虑了供应链中所有成员操 作的一致性( 供应链的成员关系) 。而到了最近，供应链的概念更加注重罔绕核心企业的网链关系， 如核心企业与供应商、供应商的供应商乃至与一切前向的关系，与用户、用户的用户及一切后向的 关系。例如，h a r r i s o n 将供应链定义为：“供应链是执行采购原材料、将它们转换为中间产品和成品、 并且将成品销售到用户的功能网链”。这些概念同时强调供应链的战略伙伴关系问题。 本文主要采用h a n d f i e l d 和h i c h o l s 给出的定义“供麻链是指包含产品从原材料阶段到到达最终 客户的过程中与产品流动和转换相关的所有活动，以及相关的信息流。物资和信息都是沿着供应链 自上而下地流动。而供应链管理则通过更加完善的供应链关系将这些活动整合起来，从而获得持续 的竞争优势”。 2 、目标成本管理与供应链目标成本管理 目标成本管理( t a r g e t c o s t m a n a g e m e n t ) 虽以目标成本为名，但隐含了多种不同的价格与成本 概念，它包含目标售价( t a r g e tp r i c e ) 、目标利润( t a r g e tp r o f i t ) 与目标成本( t a r g e tc o s t ) 等三种相关的价 格概念，目标成本是目标售价减去目标利润的结果。冈此确定目标成本反映了企业对其产品售价与 产品利润的期望。总的来说，目标成本是由顾客的需求所引起的产品生产过程中的成本的目标值， 要达到该目标值必须从产品的概念设计阶段就开始不断的优化设计产品。 供应链目标成本管理是把目标成本管理的基本原理放剑供应链( 其至更大的环境) 中。市场环 境和客户需求等外部冈素决定着供应链上的最终产品的市场价格，而通过行业特征和历史数据资料 又可以预测最终产品的利润水平，二者相减即可倒推出目标成本。该目标成本通过价格的传递机制 一步步的从分销商传递给生产商、供应商，并将成本缩减的压力分解剑供应链上各成员企业。 本文所研究的环境是供应链目标成本管理环境。 3 、成本核算与供应链目标成本核算 成本核算是对生产经营管理费刖的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算，首先 要审核生产经营管理费用，然后才是对已发生的费用按照j h j 途进行分配和i 门集，计算各种产品的总 成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。单个企业的成本核算方法有标准成本法、变动 成本法、完全成本法和作业成本法。 而供应链管理环境下的成本核算，主要针对的是直接成本、作业成本和交易成本这三个成本因 素，其中直接成本可按一般的成本核算方法进行归集，而作业成本和交易成本则根据成本动冈的不 同按照作业成本法进行分配和归集。并且，供应链目标成本核算把目标成本作为成本核算的整个过 程中的一种约束机制。当最终产品成本的核算值与目标成本之间存在著异时，需要考虑改进供应链 产品的设计、加强供应链成本控制、进一步缩减成本、并重新进行成本核算，直至核算值达到目标 值。 f 本文的研究将以供应链为背景，研究的是供应链目标成本管理下成本核算的问题。 【l 】h a n d f i e l d ，r b ，h i c h o l s ，e l ：i n t r o d u c t i o nt os u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ，p r e n t i c eh a l l ，n e wj e r s e y , 19 9 9 ，2 3 东南人学硕上学位论文 1 5 论文的结构安排与主要内容 本文拟通过将理论中的供应链目标成本管理方法与实务中进行成本核算的会计方法有机结合 起来，着力构建一个适合供应链的成本核算体系。其具体内容安排如下： 第一章，绪论。本章提出本论文的研究背景、目的及意义，说明了本论文的研究思路和研究方 法，界定了本论文涉及的几个主要概念，并指出了本论文可能的创新之处与不足，最后介绍了本论 文的框架结构和内容安排。 第二章，相关理论与文献述评。本章分别对供应链成本管理、供应链目标成本管理，以及成本 核算和供应链成本核算的相关理论进行了述评，最后得出相应的结论和启示。 第三章，供应链目标成本管理与成本核算。本章着重分析了供应链目标成本管理与成本核算的 关系。首先对供应链目标成本管理和成本核算进行了概述，接下来分别分析了供应链目标成本管理 的相关内容和在供应链目标成本管理下进行成本核算的必要性，并在此基础上提出了供应链目标成 本核算体系的构建思路。 第四章，基于供应链的目标成本核算体系的构建。本章比较系统的对供应链目标成本管理下的 成本核算体系的构建进行了研究。首先提出了设计的原则和理论基础，然后分析了供应链目标成本 核算的内容和层次以及核算的程序，最后对核算过程中的三个主要问题进行了比较详尽的分析。 第五章，供应链目标成本核算的模拟案例。本章首先介绍了所模拟的供应链的背景和该模拟欲 达到的目的，并具体分析了其供应链目标成本核算体系的设计过程，最后对该过程中应注意的几个 问题进行了说明。 第六章为本文的结束语。包括研究的结论和未来的展望两个方面。 论文的结构如图i - i ： 图1 - 1 论文的框架结构 4 第二章相关理论与文献述评 第二章相关理论与文献述评 本章为文献回顾，旨在对近年来国内外学术界关于供应链成本核算的相关研究进行回顾与总 结，以此作为本文研究的一个基础。本章分为四节：第一节是供应链成本管理的理论述评，作者对 供麻链成本管理从其概念的提出到方法的应用进行了较为全面的同顾和评述；第二节是供应链目标 成本管理理论的述评，作者阐述了目标成本管理的演进历程，并对供应链目标成本管理的相关理论 做了述评，以期剖析供应链目标成本管理的实质内涵和内在机理；第三节是详尽介绍单个企业成本 核算的形式，明确本文将应用会计方式的成本核算，并阐述对供应链成本核算的争议，表明本文的 立场；第四节是得剑的有关结论与启示。 2 1 供应链成本管理理论的述评 美国著名的供应链管理专家c o o p e r 和s l a g m o l d e r ( 1 9 9 8 ) 曾对供应链管理( s c m ) 作如下简明 的界定：供应链管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略地位的目的。 冈此降低供应链成本是供应链管理中的一个经常涉及的目标1 。 近年来，供应链成本管理引起了人们足够的重视，主要原冈在于两个方面：一是企业之间的竞 争越来越被供应链间的竞争所取代；二是成本优化潜力只能通过管理整个供应链成本来实现( j o s e p h l c a v i n a t o 1 9 9 2 ) 。由于这两方面冈素的共同作用下，推动了供应链成本管理理论的发展。 2 0 世纪8 0 年代以来，随着全球市场竞争的激化、现代集成制造的兴起，组织形式的巨变等导 致成本结构发生了重大变化。会计实务界普遍感受到产品成本信息与现实脱：符甚远，被严重手h 曲的 成本信息俯拾可见。传统的成本管理方法已经不能适应新的管理环境的需要。c o o p e r 和k a p l a n ( 1 9 8 8 ， 1 9 9 1 ) 在分析了传统成本会计的弊病后，提出了“作业成本管理”概念和“作业成本计算”( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g 。a b c ) 方法1 2 】。作业成本法出现后，学者们试图t j 作业成本法米研究供应链上的成本 管理问题。 c a v i n a t o ( 1 9 9 2 ) 采片j 作业成本法( a b c ) 来研究整体供应链上发生的成本，通过整合物流过程来 全面降低作业成本1 3 。c o o p e r , r 和s l a g m u l d e r , r ( 1 9 9 5 ) 对之进行了理论深入，认为供应链成本管理 包括所有针对成本结构和成本行为而事先施加影响( 控制) 的措施，其中，需要针对价值链的成本进 行估计、计划、控制和评价。他们还提出成本管理不仅要着眼于采购价格，而且还要考虑与低质量、 低可靠性、低交付能力相关的成本。根据作业成本法的原则将与客户相关的成本分摊剑引起这些成 本的客户身上，从而可以更加准确地确定客户的盈利性。 c o o p e r & k a p l a n ( 1 9 9 8 ) 认为所有权总成本有助于分析企业与供应商之间的相互关系，关注供应 商的选择和优化以及企业与供应商的相互作刚【4 】。所有权总成本是获得材料所需要的总成本，除包 括净购买价格外，还包括和购买相关的其他作业成本，如接收材料、检查材料、退货、搬运材料、 储存材料、废弃材料、订购材料、产品废弃和返工、生产延迟、设计和决定材料规格以及支付材料 货款等作业的成本。l a l o n d e ( 1 9 9 9 ) 等人以作业成本法( a b c ) 和所有权总成本法( ，r c o ) 来整合整个供应 链上的相关成本。 m e s s a o u dm e h a f d i ( 2 0 0 0 ) 认为转移定价系统应成为供麻链管理分析的焦点，并以跨国公司为对 象研究企业内部供应商( 转让者) 一客户( 受让者) 之间的关系，他认为企业内部的供应链关系是 理解整个供麻链成本管理的一个必要条件。处理转移定价这一问题的一个重要的方法就是将价格整 合进战略规划，具体包括：确定和检查整个转移定价供应链，在管理“转让者一受让者”关系时采 l ”s t e v e n s ，g c ：i n t e g r a t i n gt h es u p p l yc h a i n ，i n ：i n t e r n a t i o n a lj o u r n a lo f p h y s i c a ld i s t r i b u t i o n & l o g i d t i c sm a n a g e m e n t ， v 0 1 19 ，n 0 8 ，19 8 9 ，p 3 - 8 1 2 c o o p e rr ，k a p l a nrs , m e a s u r ec o s t sr i g h t ：m a k et h er i g h td e c i s i o n s ，h a r v a r db u s i n e s sr e n e w , s e p t e m b e r - o c t o b e r , 19 8 8 ；c o o p e rr ，k a p l a nrs ，p r o f i tp r i o r i t i e sf f o m a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，h a r v a r db u s i n e s sr e v i e w , m a y j u n e ，1 9 9 1 1 3 1 j o s e p h c a v i n a t o ，at o t a lc o s t v a l u em o d e lf o rs u p p l yc h a i nc o m p e t i t i v e n e s s ，j o u r n a lo fb u s i n e s sl o g i s t i c s ，19 9 2 ，p 2 1 4 c o o p e r r ，k a p l a n sr ，c o s ta n de f f e c t ，b o s t o n ：h b sp r e s s ，i9 9 8 5 东南人学硕士学位论文 用“内部客户”观念，并采用以价值为基础的绩效评价标准( 如平衡积分卡) 和激励计划米支持这 观念【1 1 。 t o b i a st e i c h 等人( 2 0 0 1 ) 介绍了非层级化地区性生产网络( 关于虚拟企业的一个概念设想) 的 模型及其运作模式，并将拓展性价值链管理( e x t e n d e dv a l u ec h a i nm a n a g e m e n t ，e v c m ) 概念作为 成本核算系统的基础进行探讨，且根据网络成本核算系统的要求提出了成本设计和利润分配的方法 1 2 。 r o b i nc o o p e r , r e g i n es l a g m u l d e r ( 2 0 0 1 ) 通过现场调查探究了一家精益生产企业如何在其产品 生命周期中分布其成本管理【3 】。其研究结果表明透彻、系统的成本管理出现在产品生命周期的各个 阶段，在生产阶段的人部分成本与产品重新设计无关。此外，确定了在产品生命周期的设计阶段和 生产阶段中可以避免的成本。这些冈素能够用于评估企业可以实现的潜在的成本节约以及确定产品 生命周期中的这两个阶段的成本管理方法的水平。而r e b i t z e r , g ( 2 0 0 2 ) 则引入生命周期成本法( l i f e c y c l ec o s t i n g ，l c c ) 的概念来评估供应链成本【4 】。这一方法的主要优势在于，在同生命周期评估( l i f e c y c l ea s s e s s m e n t 。l c a ) 同时使用时，可以花最少的精力去识别供应链成本驱动冈素和悖反冈素。 此外，l c a 的流程和产品导向型系统可以识别独立于公司部门的成本，从而可以改善成本在产品中 的分摊。这一方法十分适用于生产规划和设计中的成本估计。尽管研发阶段本身并不占很大的成本 份额，也不会产生巨大的环境影响，但它对确定生命周期其他阶段的成本的影响十分重要：设计阶 段对具有良好环境绩效的成本效率型产品十分关键。 l a r ss t e m m l e r ( 2 0 0 2 ) 探讨了财务管理在供应链管理中的角色l s 。认为：传统供虑链管理主要关 注物流和信息流，然后通过优化设计供应链中的资金流动，也可以实现可观的成本缩减量。但通过 最小化库存水平而获得的成本节约很容易就会被持有库存的财务成本所抵消( 库存持有成本不仅包 括财务成本，还包括由销售的信用风险所带来的成本) 。如果将供应链管理局限在物流和信息流的管 理，那就会错过发掘隐藏在供应链财务管理中的人量潜在成本节约机会，因此成功的供应链财务管 理范畴应当整合了产品流程、信息共享和创新的财务结构这三个方面。 k h u r r u ms b h u t t a 等人( 2 0 0 2 ) 考察了围绕有效客户反映( e 衢c i e n t - c u s t o m e r - r e s p o n s