（会计学专业论文）全面预算管理的资源配置效率研究.pdf

学位论文的主要创新点 f f | i l i iijiiir r l l f f l i jillllr l l l l l r l j lf f l l l f l l l l l l f y 1 8 。, , , , , 7 , , i wu m 9 f u l l | 2 pp i l | r 2 lu | l l i 8 i l l i i 一、本文选题具有创新性。当前对全面预算管理资源配置效率 进行研究的成果较少，同时本人尚未查到度量全面预算管理资源配 置效率的相关研究方法。 二、本文创造性的界定了全面预算管理的资源配置效率的概念， 将全面预算管理资源配置效率划分为三个方面，同时构建了度量资 源配置效率的指标体系。 一一一 一一 摘要 全面预算管理涉及到企业生产经营活动的各个方面，是企业配置资源的一 个有效工具。它以企业战略为导向，利用预算编制将企业的各项经营活动具体 化、数量化、系统化，并通过预算管理制度保证预算方案的实施，能够最大限 度地促进企业配置和运用资源，发挥最佳管理效果。预算管理作为一种管理控 制方法已有近百年的历史，在不断应用和探索过程中，理论界和实务界对全面 预算管理的认识逐步加深。但是，在如何高效率实现资源配置、解决企业资源 瓶颈等方面研究不够深入，未能解决企业资源如何获得最佳生产率和获利率的 问题，很多企业存在预算松弛，内部资源配置不合理，不符合企业的总战略， 缺少灵活性等问题。因此本文对企业运用全面预算管理配置资源的管理行为进 行研究，希望对该问题得出自己的见解。 本文从全面预算管理理论与资源配置效率理论入手，利用理论结合实际， 研究了全面预算管理资源配置效率的问题，对企业实施全面预算管理的资源配 置效率作了详尽分析。首先，综述了全面预算管理资源配置效率的一般理论， 为本文的研究指明了方向。然后，对全面预算管理资源配置效率进行界定，得 出资源配置效率为资源配置状况的改善，明确了概念。同时本文在全面预算管 理资源效率的度量方面展开一定的研究，通过构建能够反映企业资源配置状况 的一系列指标定性的度量了全面预算管理的资源配置效率，并结合实际案例进 行了分析。影响企业全面预算管理资源配置效率的因素分为企业内部因素和外 界因素，包括认识误区、企业战略、信息不对称、技术水平以及经济政治等诸 多因素。在此研究的基础上得出提高全面预算管理资源配置效率的一些对策。 关键词：全面预算管理： 资源配置； 效率 a b s t r a c t m a n a g e m e n to fo v e r a l lb u d g e ti sa ne f f e c t i v eb u s i n e s st o o lf o rt h ea l l o c a t i o no f r e s o u r c e sa n dr e l a t e st oe v e r ya s p e c to fc o m p a n ya c t i v i t i e s i tc 锄m a k et h e m a n a g e m e n tb u d g e t so fac o m p a n yt ob es p e c i f i e d ，q u a n t i f i e da n ds y s t e m a t i z e db y u s i n gc o m p a n ys t r a t e g ya sl e a d i n gc o v e r a g e w ec a na l l o c a t i o na n du t i l i z e 葛d u “：e s a tt h eh i g h e s tl i m ra n df u l lp l a yt ot h ee f f e c t so fm a n a g e m e n tb yi m p l e m e n t i n g b u d g e tp r o g r a mt h r o u g hs e t t i n gu pb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m a saw a yo f m a n a g e m e n tc o n t r o l ，m a n a g e m e n t o fb u d g e th a sah i s t o r yo fn e a r l yah u n d r e dy e a r s i nt h ep r o c e s so fc o n t i n u o u sa p p l i c a t i o na n de x p l o r a t i o n ，t h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a l k n e wm o r ea b o u tt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ta n dg r a d u a l l yd e e p e n e d c o m m u n i t ya w a r e n e s so ft h e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tg r a d u a l l yd e e p e n e d h o w e v e r ，t h es t u d yi sn o td e 印e n o u g h ，i n c l u d i n gh o wt od e p l o yr e s o u r c e si nh i 。g h e f f i c i e n c y , t or e s o l v eo t h e rp r o g r a m ss u c h a sa s p e c t so fe n t e r p r i s er e s o u r c e b o t t l e n e c k i tf a i l e dt or e s o l v et h ep r o b l e mo fh o wt og e tt h eb e s tp r o d u c t i v i t ya n d p r o f i t a b i l i t yw h e nu s i n gt h ee n t e r p r i s er e s o u r c e m a n ye n t e r p r i s e s h a v es o m e q u e s t i o n s ，i n c l u d i n gb u d g e ts l a c k ，t h ea l l o c a t i o no fi n t e m a lr e s o u r c ei su n r e a s o n a b l e ， d on o tm e e tt h eo v e r a l ls t r a t e g yo ft h ec o m p a n gt h el a c ko ff l e x i b i l i t ya n do t h e r i s s u e s t h i sp a p e rr e s e a r c ht h eb e h a v i o ro fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti n r e s o u r c ea l l o c a t i o nt od r a wm yo p i n i o n s f r o mt h et h e o r yo fm a n a g e m e n to fo v e r a l lb u d g e ta n dt h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o n o fr e s o u r c e ，u s i n gt h e o r yc o m b i n i n gw i t ha c t u a lt h i s a r t i c l es t u d i e dt h ep r o b l e m w h i c ht h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no fr e s o u r c ei nm a n a g e m e n to fo v e r a l lb u d g e t ，t r i e st o m a d ead e t a i l e da n a l y s i sa b o u tt h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no fr e s o u r c ew h e nt h e e n t e r p r i s ei m p l e m e n t a t i o no fm a n a g e m e n to f o v e r a l lb u d g e te n t e r p r i s es y s t e m f i r s t , r e v i e wt h eg e n e r a lt h e o r yo ft h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no fr e s o u r c ei nm a n a g e m e n to f o v e r a l lb u d g e t , p o i n t e do u tt h ed i r e c t i o nf o rt h es t u d yo ft h i sa r t i c l e s e c o n d , i t d e f i n e dt h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no fr e s o u r c ei nm a n a g e m e n to fo v e r a l lb u d g e t ， c o n c l u s i o nt h a tt h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no fr e s o u r c ei si m p r o v i n gt h es i t u a t i o no ft h e r e s o u r c e sa l l o c a t i o n ，m a d et h ec o n c e p t sc l e a r l y n i 溅t h i sa r t i c l em a d es o m e r e s e a r c hi nc e r t a i na s p e c t so fm e a s u r e m e n to ft h ee f f i c i e n c ym l o c a t i o no fr e s o u r c ei n m a n a g e m e n to f o v e r a l lb u d g e t ，as e r i e so fi n d i c a t o r sw h i c h c a nr e f l e c tt h es t a t u so f e n t e r p r i s er e s o u r c ea l l o c a t i o n ，q u a l i t a t i v em e a s u r e st h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no f r e s o u r c ei nm a n a g e m e n to fo v e r a l lb u d g e t ，a n da n a l y z i n ga b o v ec o m b i n e dw i t h p r a c t i c a lc a s e t h e r ea r et w oa s p e c t so ff a c t o r s ，i n t e m a lf a c t o r sa n de x t e r n a lf a c t o r s w h i c hc a na f f e c tt h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no fr e s o u r c ei nm a n a g e m e n to fo v e r a l l b u d g e t , i n c l u d i n gm i s u n d e r s t a n d i n g ，b u s i n e s ss t r a t e g y , a s y m m e t r yi n f o r m a t i o n ， t e c h n o l o g y , e c o n o m i ca n dp o l i t i c s ，a n dm a n yo t h e rf a c t o r s o nt h eb a s i so ft h i ss t u d y , t h i sp a p e rr a i s e ds o m em e a s u r e so fh o wt oi m p r o v et h ee f f i c i e n c ya l l o c a t i o no f r e s o u r c ei nm a n a g e m e n to f o v e r a l lb u d g e t k e y w o r d s ：m a n a g e m e n to fo v e r a l lb u d g e ；r e s o u r c ea l l o c a t i o n ；e f f i c i e n c y 目录 第一章导论1 1 1 研究的背景及问题1 1 2 研究目的及意义1 1 3 文献综述2 1 4 本文的研究思路和方法4 1 5 主要内容及观点4 第二章全面预算管理资源配置效率的般理论7 2 1 全面预算管理概述7 2 2 资源配置效率理论概述8 2 3 全面预算管理资源配置效率的内涵1 0 第三章全面预算管理的资源配置效能分析1 3 3 1 全面预算管理通过“权、责、利”促进资源配置1 3 3 2 全面预算管理通过预算编制实现资源配置1 4 3 3 全面预算管理通过执行与控制保障资源配置1 6 第四章全面预算管理资源配置效率的界定与度量1 7 4 1 全面预算管理资源配置效率的界定1 7 4 2 全面预算管理资源配置效率度量方法简介1 8 4 3 全面预算管理资源配置效率度量指标的设计1 9 4 4 全面预算管理资源配置效率度量的实例分析2 2 第五章全面预算管理的资源配置效率影响因素分析2 7 5 i 企业内部因素对资源配置效率的影响分析2 7 5 2 企业外部因素对资源配置效率的影响分析3 2 第六章提高全面预算管理资源配置效率的对策3 5 6 1 全面预算管理资源有效配置的原则3 5 6 2 营造正确的全面预算管理资源配置理念3 6 6 3 制定行之有效的全面预算管理制度3 6 6 4 提升预算管理行为质量3 7 6 5 建立高效的企业信息化系统4 0 6 6 建立企业内部资源配置的预警机制4 1 参考文献4 3 发表论文和参加科研情况说明4 5 谢辞4 7 第一章导论 1 1 研究的背景及问题 第一章导论 科学的企业管理，要求实现有限资源的有效配置。全面预算管理作为一种企 业管理控制工具，在企业战略实施、经营控制、资源整合与优化配置等方面发挥 着越来越大的作用。同时，全球资源稀缺的形势越来越严峻，如何实现资源的合 理配置已经成为各国普遍关注的问题。因此，企业如何更好的利用有限的资源， 已经是所有企业管理者普遍关心的问题。 全面预算管理经过几十年的发展和演变，已经是融合规划职能、协调职能、 控制职能、资源整合和配置职能为一体的管理方法，是企业内部管理制度的重要 组成部分，成为一种现代企业管理模式，被大型企业和集团广泛应用。我国企业 为了适应剧烈变化的外部环境和做好企业内部控制，自改革开放以来推行预算管 理，通过借鉴西方经验和自身积极的探索，逐步形成了适合我国国情的全面预算 管理制度。2 0 0 2 年4 月，我国财政部在发布的关于企业实行财务预算管理的 指导意见明确提出企业应施行包括财务预算在内的全面预算管理；在2 0 0 7 年 6 月，中央企业财务预算管理暂行办法对企业的预算管理提出了新要求：一 是要把财务预算与企业战略规划相结合，二是预算与风险控制相结合。同时明确 了财务预算的管理核心是资金收支的结果或效果，规定了财务预算编制和报告的 要求。这些都表明，全面预算管理这一科学管理理念己在我国得到广泛认同，同 时多家企业实践也成功证明，全面预算管理在企业未来规划、资源整合与优化配 置、业绩考核等方面发挥着很大的作用。 目前，虽然我国大多数企业都认识到了全面预算管理的科学性和资源配置的 功能，然而在实践操作中，并不容易使企业的资源获得最佳生产率和获利率。很 多企业存在预算松弛、预算目标不符合企业的总战略、企业预算管理与企业实际 情况相脱节、企业预算执行不到位等问题。这些问题影响了全面预算管理各项功 能的正常应用，造成企业资源配置低效或无效，极大地浪费了资源。因此，如何 利用好全面预算管理这一个资源配置的工具提高资源配置效率，已经显得尤为重 要。因此，笔者选择了“全面预算管理的资源配置效率”作为研究对象，期望能 提供一些有助于提高我国企业全面预算管理资源配置水平的合理建议。 1 2 研究目的及意义 目前，随着企业规模的扩大及资源稀缺的瓶颈，资源对企业的约束性越来越 天津工业大学硕士学位论文 紧迫。面对可利用的有限资源，企业只有做好资源的合理配置，才能实现战略目 标。企业不但拥有众多的部门，而且子公司、分公司众多，如何协调平衡部门、 子公司之间的资源分配，实现组织整体利益最大化，是组织管理者关心的问题之 一。因此，企业的内部控制与协调就显得越来越重要。全面预算管理作为企业管 理不可或缺的主要手段，对于提高企业的管理水平和效率有着很大的作用。虽然 说，资源约束在任何时候的企业经营过程中都是客观存在的，但是只有优化了资 源配置，资源才能充分地得到利用，即资源有效配置是企业效益的前提。全面预 算管理是资源配置的工具，能缓解企业资源有限性的约束力，达到高效率配置资 源的效果，在企业战略发展和实现过程中起到关键的作用。国内外虽然对全面预 算管理理论进行了大量的研究，然而针对全面预算管理资源配置效率这个方面进 行深入研究则屈指可数。因此，本文研究的目的就是以全面预算管理的理论与经 济效率为依托，以全面预算管理的资源配置效率为研究对象，旨在探讨如何界定 和度量资源配置效率，影响效率的因素有哪些，如何保障高效率地发挥全面预算 管理资源配置的功能。 全面预算管理的资源配置效率研究是一个动态与综合性很强的课题，对这个 课题的研究，不仅丰富和充实了全面预算管理理论，而且对企业在实践中的应用 也具有重大意义：有助于企业正确评价全面预算管理资源配置的效果；有助于企 业关注和处理影响资源配置效率的环节和因素，从而高效率地利用全面预算管理 这把利器优化资源配置，达到企业价值最大化这一终极目标。因此，对全面预算 管理及其资源配置效率的研究具有比较强的学术和实用意义。 1 3 文献综述 1 3 1 国外研究文献综述 预算的观念最早产生于1 2 1 5 年英皇签署的大宪法，可见关于预算这个概 念已经有着悠久的历史。1 9 2 2 年美国学者麦西金在其名著预算控制中首次 系统阐述了预算控制方面的问题，标志着预算管理理论开始形成1 。自2 0 世纪 3 0 年代后，预算管理方法与管理理论有了一定的发展。1 9 5 2 年，v e r n eb l e w i s 发表了预算编制理论新解，提出预算编制应采取一种新的方法，其内涵与零 基预算完全一致。美国教授k a p l a n 和c o o p e r 创造了作业成本制度，在此基础上 形成了作业预算心1 。2 0 世纪8 0 年代以来。哈佛大学k a p l a n 教授与n o r t o n 创造 了平衡记分卡，并在保持原有预算的基础上，形成了k a p l a n 预算模式1 。2 0 世 纪9 0 年代，欧洲学者提出了“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念，目的在 于否定现行预算理论与方法h 1 。 另外，以英美为代表的发达国家在全面预算管理配置资源方面也形成了一些 第一章导论 研究成果。o n s i ( 1 9 7 3 年) 研究认为宽松的预算不能实现企业资源的最优化配 置，不能完全挖掘自身的潜力嵋3 。原安达信的“全球最佳实务数据库”中对全面 预算是这样界定的：全面预算是一种用来分配企业财务、实务以及人力等资源的 管理活动，用来实现企业的战略目标，监督目标的实施进度，有助于控制资源的 配给。美国会计学者e d w a r dj b l o c h e r 编著的一本成本管理一经营控制与管 理控制( 2 0 0 2 年) 中，有这样的定义：全面预算是企业经营活动的数量规划， 它确定了企业在预算期内为实现企业目标所需的资源以及如果进行分配活动，包 括财务与非财务两个方面1 。c o v a l e s k ie ta l ( 2 0 0 3 年) 以心理学为研究视角 讨论预算实务对个体行为和业绩的影响，以社会学为研究视角讨论预算如何通过 影响社会和组织资源的计划以及控制。 1 3 2 国内研究文献综述 我国在2 0 世纪7 0 年代末引进西方管理会计，在2 0 世纪9 0 年代以后预算管 理开始得到广泛重视，不少企业集团进行了实践。同时，预算管理理论也得到了 长足的发展。在我国学术界，余绪缨率先研究了一般系统理论与管理会计的关系， 包括预算管理的计划与控制系统、预算编制涉及的内容、预算管理机构和表格体 系等哺1 。苏寿堂等人提出并研究了以目标利润为导向的企业预算管理，将预算管 理与目标管理、预算管理与责任会计有机结合，构建一套全新的管理运行机制旧1 。 此外，许多学者主要集中于对预算管理内涵、外延及职能等方面进行了探讨。汤 谷良的系统构建我国企业的预算管理( 2 0 0 0 年) 认为全面预算管理是整合企 业业务流、资金流、信息流以及人力资源流的战略保障体系。这个观点主要是以 战略发展的角度评价了全面预算管理对公司资源配置的积极作用n 训。章显中在 企业预算与资源优化配置( 2 0 0 1 年) 认为全面预算管理是在企业资源边界约 束的条件下，以最终经营目标为起点达到企业资源的优化配置，是对企业资源进 行优化的一种管理机制n 。潘爱香、高晨编著的全面预算管理整合“四流”， 创造“一流”( 2 0 0 1 年) 认为全面预算管理能解决企业管理不足的问题，可以 实现合理分权、互相配合、明确责任和有效考核的目的n 别。管理会计应用与发 展典型案例研究课题组( 2 0 0 1 年) 以中原石油勘探局1 9 9 4 1 9 9 8 年预算管理的 案例为基础，概括出集团公司管理的资金预算整合模式和全面预算整合模式，该 研究成果为我国其他集团公司实现资源整合提供了借鉴的蓝本u 引。郑卫茂在其编 著的管理会计实务( 2 0 0 2 年) 中认为全面预算管理是企业一定时期内资源的 整体安排，是企业主要以货币度量表示的全部经济活动计划的综合说明n 制。于增 彪教授题为中国集团公司预算管理体系的框架研究的报告( 2 0 0 4 年) 提出了 中国式预算管理的思想，指出中国式预算管理系统框架需要将预算与财务会计、 战略、平衡记分卡、非财务指标、奖惩制度等因素整合为一个整体u 副。 天津工业大学硕士学位论文 1 4 本文的研究思路和方法 本文在全面预算管理理论和资源配置理论的基础上，深入研究了全面预算管 理的资源配置效率问题：通过对资源配置效率的界定与度量、影响因素分析和评 价，提出了更好地提高全面预算管理资源配置效率的对策。其次努力在全面预算 管理降低风险和交易成本、提高资源配置效率及经营决策水平等方面提出自己得 见解，得出一些研究成果。 本文所研究的全面预算管理资源配置效率，主要以已经实行了公司制经营运 作的企业为对象，探讨了在公司制下企业全面预算管理资源配置效率的理论及实 践。在研究方法上，坚持理论联系实际，概括与分析相结合，配以具体案例分析 的方法。主要体现在：一是沿着提高全面预算管理资源配置效率这条主线，分别 从基本理论、度量、因素分析几个方面进行具体分析；二是重实用性和可操作性， 实现了理论与实践的相结合。 1 5 主要内容及观点 本文以全面预算管理的资源配置效率为研究对象，最终目的是研究如何提高 全面预算管理的资源配置效率。依据文章的构思，本文共分为六章，各章内容简 要概括如下： 第一部分，导论。本章主要阐述了本文的研究背景和意义。在此基础上，认 为全面预算管理的资源配置效率是目前需要研究的重要问题，它对企业战略的实 施，企业资源的整合与分配，内部治理机制的完善，内部控制的强化等具有重要 意义。此外，本章还简要对国内外研究情况进行了综述以及说明了本文的研究思 路和方法。 第二部分，全面预算管理资源配置效率的一般理论。从全面预算管理的概念 和资源配置效率理论概述入手，分别简述了全面预算管理的内涵和职能以及新古 典经济学、新制度经济学与资源配置效率的关系，引出了帕累托效率：它作为目 前较为一致的效率评价标准为本文研究全面预算管理资源配置效率的提高指明 了方向：强调了市场对资源配置效率提高的重要作用，从而使本文在对全面预算 管理资源配置效率影响要素进行分析时，将市场作为对企业资源要素的基础性配 置。另外，简述了企业资源的范畴，全面预算管理资源配置效率的内涵，提出了 “准帕累托最优”的概念。 第三部分，全面预算管理的资源配置效能分析。全面预算管理的核心职能时 对未来的规划，充分体现了资源配置的功效。作为一种管理控制制度，本章分别 从全面预算管理对责任中心赋予适当的“权、责、利”、预算编制和全面预算管 第一章导论 理的执行控制这三个方面介绍了全面预算管理的资源配置效能。 第四部分，全面预算管理资源配置效率的界定和度量。资源配置效率的应用 由于难以量化而受到很大的局限，全面预算管理资源配置效率如何界定? 如何对 全面预算管理配置资源的效率进行度量? 本章对此问题进行了研究，对配置效率 的界定提出了自己的观点，并且在度量全面预算管理资源配置效率时通过对配置 效率测度指标的设计，利用财务指标的变化趋势来定性对资源配置效率进行度 量。 第五部分，全面预算管理的资源配置效率影响因素分析。资源配置的合理性 不仅要考虑企业内部经济的影响，还有考虑外部经济的影响。只有综合考察企业 内外部经济状况的影响，才能实现资源配置的平衡。本章从企业内部和企业外部 两大方面入手，分析了影响全面预算管理资源配置效率的诸多因素，如：认识误 区导致资源浪费；战略目标对资源配置效率的影响；企业内部信息不对称影响配 置效率；预算管理行为实施不合理对配置效率的影响；信息化程度对配置效率的 影响；经济环境和政治环境对配置效率的影响等。 第六部分，提高全面预算管理资源配置效率的对策。在上述分析的基础上， 笔者提出了提高全面预算管理资源配置效率的几点建议：坚持全面预算管理资源 有效配置原则；营造全面预算管理资源配置的全员理念；提升预算管理行为质量； 建立高效的企业信息化系统；建立企业内部资源配置的预警机制。研究全面预算 管理资源配置的效率，应以企业的整体效益为前提，以企业各部门、各层级的协 调行为基础，从公司实际状况出发，以企业价值最大化为标准，充分考虑预算中 各个责任中心对公司发展的贡献度，以及为集团企业带来的经济发展的实际效 果。 天津工业大学硕士学位论文 6 第二章全面预算管理资源配置效率的一般理论 第二章全面预算管理资源配置效率的一般理论 2 1 全面预算管理概述 2 1 1 全面预算管理的涵义 预算最早被应用于政府的费用控制方面，随着环境的需要，逐渐与企业的 经营活动相结合。西方企业的预算称为全面预算或者总预算，主要是以货币量 化来对企业全部经济活动的数量说明，它的范围是全企业的，包括整个企业在 一定时期的生产与销售、供应与需求以及人员的安排等，成本与利润、资金的 收入与支出、存货的结存以及其他资产、负债和所有者权益等都在预算编制的 范围之内。简言之，全面预算是以数字表示的企业经济活动的计划n 引。 预算管理是对企业未来经济活动的事先安排，是对企业内部所有部门之间 进行各种财务和非财务资源的分配、控制，并对经济后果进行考核，以完成既 定的企业经营目标为目的，通过预算编制、执行控制与考核等环节，对内部各 个管理层的权利与责任进行安排，有效地组织和协调企业的生产经营活动，实 现企业发展战略。 全面预算管理是企业管理控制和业绩评价的一种重要工具，其通过“分散 权责，集中监督”促进企业资源优化配置。它是一种全新的企业管理模式，是 一种与企业发展战略相配合的战略保障体系，是以量化的、预定期内的经营活 动、投资活动和筹资活动等为基础，以预算的方式对实现战略规划和经营目标 进行合理的规划与描述，并对其执行过程与结果进行控制、考评等一系列管理 活动的企业管控系统，体现了“权利共享前提下的分权”的哲学思想。它包括 五层含义：第一是战略性，不论是预算目标的定位还是模式的选择，都体现了 企业不同时期的竞争战略；第二是系统性，全面预算管理是规划、执行、控制 与评价为一体的系统化管理工具，是一个系统工程；第三是协调性，全面预算 管理是是企业内部的“法律契约”文书，明确权责，促进沟通减少矛盾；第四 是全面性，全面预算管理涉及企业的方方面面，表现在全员参与、全方位管理、 全过程控制；第五机制性，全面预算管理不仅是具有约束力的一种机制，也是 具有企业与环境相互依存的自适性机制n 。 所以全面预算管理是完善法人治理结构的体现，是以企业战略为出发点， 在分配资源、权责利对等和分离的基础上，通过整合企业资金流、实物流和信 息流等资源，对企业整体经济活动进行反映、调整与考评，借此实现企业的管 理效益。 2 1 2 全面预算管理的职能 天津工业大学硕士学位论文 全面预算管理有利于企业根据自身的战略规划确定适合的管理机制与运行 机制，有利于协调平衡企业内外各利益相关者的关系，实现有限资源的合理分 配与利用，有利于理顺上下级( 机构) 、各相关部门、各经营单位之间的权责利 划分，明晰机构内部的职能关系和各经济单位的经营目标与范围n 引。因此其主 要有以下几个方面的职能： ( 1 ) 规划与计划职能。全面预算管理作为一种管理方法和工具，能够综合 反映企业经营活动的全貌。其规划职能体现在：确定一定期间的企业目标，同 时将企业的战略规划和经营目标转化为企业各个层级、各个环节和部门的具体 目标。 ( 2 ) 整合与凝聚职能。全面预算管理通过编制预算可以整合企业所有的资 源，包括资金、物资、信息、业务等，促进企业经营从粗放型向集约型转变， 该项职能主要体现在：有效地实现了各分部与总部目标的一致，并使分部围绕 总部目标运转，解决各种冲突问题；将有限的资源分配到效率最高的单位，从 而整合企业的各项资源n 训。 ( 3 ) 控制与监督职能。控制职能贯穿于企业生产经营活动的全过程j 如果 我们把企业的各个权利机构比作一批野马，那么全面预算管理就是缰绳。预算 编制是一种事前控制；其次，预算执行是一种事中控制；最后，预算分析与考 评是一种事后控制。 ( 4 ) 考核与评价职能。预算编制与下达，就是资源与任务的分配，预算考 评包括两方面的内容：一是企业整体经营绩效的考评；二是企业内部各个部门 和员工的绩效考评。 总之，全面预算管理以预算目标进行统筹规划，把企业内部各要素( 人、 财、物、信息等) 都包括在其中，以实现经济资源与企业的发展目标保持动态 平衡和最终实现企业资源的优化配置为目标，发挥企业有限资源的价值创造功 能。 2 2 资源配置效率理论概述 效率是基于经济资源的经济学的基本命题，在理论上一般指的是投入和产 出或者成本和收益之间的对比关系，研究如何通过最少的资源投入，得到最大 的回报。经济学上的效率概念其含义有两层：一是单位资源的投入产出比，二 是单位时间的产出比，而资源配置效率通常是指配置有效性和资源耗费节约， 或者是指对现有的资源用的更好啪1 。效率作为对资源配置状态的描述逐渐成为 经济学关注的焦点，并且随着经济学理论的不断发展，对效率的认识与理解也 处于不断深化和完善的过程之中。在此主要介绍新古典经济学生产要素优化配 第二章全面预算管理资源配置效率的一般理论 置理论和新制度经济学资源配置效率理论。 2 2 1 新古典经济学与资源配置效率 新古典经济学的分析中心是资源配置的问题，新古典经济学家认为，在所 有企业配置的方式中，完全竞争性的市场才能达到资源的有效配置。市场促使 参与者根据自身利益最大化不断地来调整其需求与供给，最后达到均衡，实现 消费者效用最大化和生产者利润最大化。意大利边际学派学者帕累托于1 9 0 9 年提出了衡量资源配置是否处于最优状态的标准，这一标准在经济学中称为“帕 累托最优”。帕累托最优状态是指任何一种状态的改变，只有使社会成员的福利 增加，而不使任何一个人的福利减少的时候，社会福利才算真正增加；当经济 已经处于这样一种状态，其中任何人福利的增加都不可避免地造成他人福利的 减少时，经济就达到了资源的最佳配置，社会福利就达到了最大馏。 在新古典的一般均衡条件下，要素投入数量的多少由最后一单位要素投入 带来的边际收益绝决定，如果再增加一单位生产要素投入带来的边际收益等于 要素成本，这时的均衡就实现了。 2 2 2 新制度经济学与资源配置效率 新制度经济学否认了市场完全性的假设，说明市场交易和市场本身运转需 要付出成本，在交易费用为正的情况下，一种制度安排与另一种制度安排的资 源配置效率是不同的。其修正了新古典经济学发展的基本前提假设，从而改善 了经济学对资源配置效率的解释。 新制度经济学者认为，制度对人类社会是至关重要的，它规范着人们的社 会秩序、行为方式。制度具有多重功能：一是制度具有节约功能，即制度可以 让一个或更多的经济人增加自身福利同时不使其他经济人福利减少。二是制度 具有信息功能，即制度可以建立一种机制，让经济人在占有信息的情况下少犯 些错误。三是制度还有再分配功能，如产权制度，它在制度结构中是非常重要 的，产权不但可以引导人们实现外部性内部化，减少资源浪费，提高资源的配 置效率，而且可以构建激励机制，减少经济活动中“搭便车的机会主义行为， 另外产权还可以通过减少资源利用中的不确定性来提高资源的配置效率。新制 度经济学者还明确指出，政府对市场的过度干预甚至完全替代，只能带来资源 配置效率和激励效果低下的弊端眦1 。 2 2 3 资源配置效率理论对本文的启示 按照科斯理论，为了降低交易费用而产生了企业，企业内部是一个资源配 置的机制。按照新古典经济学，资源只有在企业内部各个子公司、部门之间的 天津工业大学硕士学位论文 分配达到了帕累托最优，资源配置才能达到均衡。帕累托效率作为目前较为一 致的效率评价标准幢3 。，它为本文研究全面预算管理资源配置效率指明了方向。 另外，新制度经济学强调了市场对资源配置效率提高的重要作用，指出市场比 政府干预要有利的多，从而使本文在对全面预算管理资源配置效率影响要素进 行分析时，将市场作为企业资源要素的基础性配置起到了理论支撑的作用。 2 3 全面预算管理资源配置效率的内涵 2 3 1 企业资源的范畴 资源是人们用以创造财富的自然因素和社会因素，资源的范围很广，不仅 包括显性资源，还有隐形资源。资源是企业赖以生存的源泉，一个企业必须有 一定的资源才能生产、才能创造。一般企业资源包括：企业运行中必需的人、 财、物等有形资源；信息、商标、商誉等无形资源；由于企业管理活动而形成 的管理资源，如管理制度、产品品牌、销售渠道以及与供应商、顾客关系等； 企业对各种有关产品、市场等的积累性知识与学识以及企业文化等智力资源乜劓。 在本文中所讨论的企业资源范畴是可以用货币计量并且纳入企业全面预算 管理体系的使企业获得经济效益的资源，其最初的表现形态是货币，从一般认 识上看，财务资源是企业生产运营的核心资源，是一种以价值形式存在的资本， 通过它购买各种生产要素，经过生产实现价值转移与价值增值，然后借助流通 环节，使生产中创造的价值得以实现。因此，财务资源在企业中，这种价值表 现为企业的运营资产。 2 3 2 全面预算管理资源配置效率概念解析 企业在可利用资源稀缺的情况下，既定的资源用来生产什么，生产多少， 为谁生产，如何生产等不同的选择会产生不同的配置效率。从资源管理的角度 来看，企业是一个从资源投入、运用再到产品或者服务输出的价值创造过程。 因此，企业是一个资源配置的场所，是资源配置的模型心射。企业全面预算管理 本身的含义就是对未来进行规划，而这种规划表现为对企业可利用资源的合理 分配，配置资源功能是预算的基本职能。因此，全面预算管理是合理分配公司 资源的“量具”，采用标准化和程序化的方法来实现企业的财务、实物等资源的 合理配置与利用。 从理论角度看，企业运用全 种是有效率的，一种是低效率或 责任中心配置资源后产生了令人 源配置状态达到了帕累托最优， 第二章全面预算管理资源配置效率的一般理论 源的分配格局做了何种改变，都不可能使任何子公司或部门的处境变好，除非 有一个子公司或部门的处境变坏。或者说，当企业资源配置达到最优的状态时， 在不损害任何一个子公司或部门的价值情况下，就无法使其他任何一个子公司 或部门的价值增加，即从整个公司的角度来看，可利用的有限资源配置达到了 帕累托最优，资源的供需达到了均衡，资源的经济效益达到了最大化昭引。对此 引用效用可能性曲线图2 - 1 加以说明： 乙子公司 a 甲子公司 b 图2 - 1 资源配置的效用可能性曲线 在上图中，假定企业内部仅有两个子公司，a b 为其资源效用可能性曲线， 当甲乙两个子公司的资源效用水平位于效用可能性曲线a b 上的某一点时，现 有条件下的资源配置达到了帕累托最优。此时甲乙两个子公司的资源效用水平 在曲线上的移动，都表现为此消彼长，但总效用不变。反之，当甲乙的资源效 用水平位于效用可能性曲线a - b 内的某一点( 如f 点) 时，企业资源配置的效 率是低效率的甚至是无效的，此时需要对资源进行重新配置实现帕累托改进。 全面预算管理作为一种管理方法和工具，是企业进行规划和计划的基本手 段，通过编制全面预算，能够综合反映企业经营活动的全貌，将企业的战略规 划和经营目标细化为公司各个层级、各个环节、各个部门的具体工作目标和行 为计划乜利。一个企业，特别是一个大型企业，完全可以通过预算管理这种方式， 有效地将企业的各个层级、每个层级的各个单位、每个单位的单个成员与企业 总目标连接起来，并使这些层级、单位和成员围绕着企业的总体目标而运作， 提高企业的凝聚力和向心力。首先，企业拥有着强大的资金流、物资流、业务 流、信息流和复杂的法人治理结构，通过编制全面预算管理可以整合所有的资 源，按照企业项目顺序，根据可动用的资源，进行资源分配。其次，预算管理 迫使人们精打细算，将有限的资源运用到最需要的地方去，促进企业经营管理 由粗放型向集约型的转变。 因此，全面预算管理可以实现资源的高效率配置。全面预算管理资源配置 效率在理论上可以达到帕累托最优，但在实践中，由于资源的稀缺性导致利益 天津工业大学硕士学位论文 相关者之间的博弈以及其他因素影响，帕累托最优只是一种理想状态，全面预 算管理资源配置效率只能达到“准帕累托最优”瞄1 。所谓“准帕累托最优”是 指在各子公司与总公司的战略目标保持一致的情况下，全面预算管理资源配置 效率以优化资源配置为中心，以最终实现整体的效益改善为目标，即使部分子 公司由于资源配置的结果导致价值减少，但是其他获得资源的子公司创造的价 值能够充分补偿，使得整个公司价值增大，那么该资源配置方式就是有效率的， 否则就是低效率或无效率的。 第三章全面预算管理的资源配置效能分析 第三章全面预算管理的资源配置效能分析 全面预算管理有优化资源配置的作用，它通过组织体系的建立，赋予合适 的。权、责、利”，利用其规划职能进行目标与责任的分解落实，预先调度资源， 试算平衡，实现资源的有效配置。另外，全面预算管理把各部门的目标计划和 企业资源通过透明有序的程序进行量化与配比，从而可以分清“轻重缓急，达 到量入为出，实现资源的有效配置和利用。可以说，全面预算管理过程的本质 就是优化企业的有限资源配置的过程。 3 1 全面预算管理通过“权、责、利弦促进资源配置 任何企业都是特定资源的载体，企业通过对这些资源的有效配置和利用来 创造价值。然而资源不会自行进行流向价值增值的环节，不能单独为组织创造 出利润。根据组织中权利及授权的资源配置理论，资源必须与企业内部结构相 结合，在内部机构“权、责、利”的博弈过程中实现资源的配置。这个内部结 构就是企业的组织体系，也就是企业中被赋予权利与责任部门。其中，企业各 个部门权利的作用是为了保证自身的有效运行，表现为对资源的占有或控制； 企业部门的责任是与部门的权利相对等的，体现了权利越大责任越大的要求， 也就是说资源占用的越多，承担的责任越多，要求实现的利润也就越大，也就 是考核任务越重。 全面预算管理通过设置决策机构、工作机构和执行机构三个层面的组织体 系，来实现企业内部权利的适度下放和责任分工啪1 。全面预算管理的各个组织 机构通过清晰的管理权限和责任，将“权、责”有机结合和匹配，从而促进企 业各部门合理分配和调度资源。企业全面预算