（会计学专业论文）第三方物流企业成本核算应用作业成本法探讨.pdf

， - 一 目录 0 弓i 言1 0 1 研究背景及意义l 0 1 1 研究背景。l 0 1 2 研究意义2 0 2 国内外文献综述：。3 0 2 1 国外文献综述：。3 0 2 2 国内文献综述6 0 3 研究思路与研究方法8 0 3 1 研究思路j 8 0 3 2 研究方法。8 0 4 本文的基本框架：。9 1 第三方物流企业成本核算及作业成本法理论概述。1 0 1 1 第三方物流企业成本核算的理论基础。：。：10 ” 1 1 1 物流与第三方物流的概念：。1 0 1 1 2 第三方物流企业成本构成及特点1 5 1 1 3 第三方物流企业成本核算的特点1 6 1 2 作业成本法的理论基础。1 8 1 2 1 作业成本法的内涵18 1 2 2 作业成本法的基本原理1 8 1 2 3 作业成本法的计算步骤1 9 2 第三方物流企业成本核算中作业成本法的引入2 2 2 1 当前第三方物流企业成本核算中存在的问题2 2 2 1 1 成本概念及核算目的不明确2 2 2 1 2 成本核算方法不合理2 2 2 1 3 成本核算标准不统一2 3 2 1 4 成本核算难度加大2 3 2 1 5 成本核算意识不充分2 4 2 2 第三方物流企业成本核算引入作业成本法的必要性2 4 2 2 1 符合第三方物流企业个性化的生产要求- 。2 4 2 2 2 解决第三方物流企业服务定价难问题。2 5 2 2 3 满足第三方物流企业成本管理需要。2 5 2 2 4 增强第三方物流企业成本核算意识2 5 2 3 第三方物流企业成本核算应用作业成本法的可行性2 6 2 3 1 把复杂的成本简单化、明晰化；：o 二= 二2 6 - 2 3 2 解决物流成本的分摊对象问题。2 6 2 3 3 与第三方物流企业成本特征相适应o 。2 6 3 第三方物流企业成本核算中作业成本法应用模型的建立2 8 3 1 建立资源库：o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o 二2 9 3 2 建立作业中心成本库2 9 3 3 确定资源动因，归集作业中心成本库费用_ 3 0 3 3 1 计算资源动因率：矗3 0 3 3 2 计算作业资源耗费。： 3 0 3 3 3 计算作业中心成本厶。31 3 4 确定成本动因，分配作业成本3l 3 4 1 计算成本动因率一：o 。：3 2 一 ： 3 4 2 计算成本对象作业成本。3 3- 3 4 3 计算成本计算对象成本：，3 3 3 4 4 计算作业中心成本。i 3 4 3 4 5 计算全部产品总成本：3 4 4 作业成本法在j y 公司成本核算中的应用分析3 5 4 1j y 物流有限公司背景简介3 5 。 4 1 1 公司概况3 5 4 1 2 案例描述3 5 4 1 3 项目简化和假设。3 5 4 2 应用作业成本法的成本核算过程3 6 4 2 1 建立资源库3 6 。 4 2 2 建立作业中心成本库3 6 4 2 3 确定资源动因，归集作业中心成本库费用。：- 3 7 4 2 4 确定成本动因，分配作业成本。4 l 4 2 5 产品定价二。：4 3 4 3 模型应用总结。：。4 3 4 4 第三方物流企业成本核算应用作业成本法应注意的问题及保障措施4 4 4 4 1 第三方物流企业成本核算应用作业成本法应注意的问题4 4 4 4 2 第三方物流企业成本核算应用作业成本法的保障措施4 5 结束语，”掣4 9 参考文献。5 l 后记。：5 4 一 c o n t e n d s 0 i n t r o d u c f i o n l 0 1 i h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g m f i c a 皿c e 1 o 1 1r e s e a r c hb a c k g r o u n d 1 0 1 2r e s e a r c hs i g n i f i c a n c e ：! o 2d o m e s t i c a n df o r e i g nl i t e r a t u r es u m m a r i z e 3 0 2 1f o r e i g nl i t e r a t u r es u m m a r i z e 3 0 2 2d o m e s t i cl i t m t u r es u m m a r i z e 6 0 3r e s e a r c ht h o u g h ta n dm e t h o d s 8 0 3 1r e s e a r c ht h o u g h t 8 0 ：i 2r e s e a r c hm e t h o d s ：8 0 4t e x t u a lf r a m e w o r k 9 i t h et h e o r yo ft p le n t e r p r i s e s c o s t i n ga n da b c 。10 1 1t 1 l et h e o r yo ft p l e n t e r p r i s e s c o s t i n g 。10 1 1 1t 1 1 ec o n c e p to fl o g i s t i ca n dt p l 。10 1 1 2t h es t r u c t u r ea n dc h a r a c t e r i s t i c so ft p l e n t e r p r i s e s 。c o s t i n g 12 1 1 3t h ec h a r a c t e r i s t i c so f t p le n t e r p r i s e s c o s ta c c o u n t i n g 。1 6 1 2t h eb a s i ct h e o r yo f a b c 18 1 2 1t h ec o n n o t a t i o no f a b c 。l8 1 2 2t h er a t i o n a l eo f a b c 18 1 2 3t h ec a l c u l a t i o np r o c e d u r eo f a b c 19 2 i n t r o d u c ea b ci n t ot p le n t e r p r i s e s c o s t i n g 。2 2 2 1t h ee x i s t i n gp r o b l e mo ft p le n t e r p r i s e s c o s t i n g 2 2 2 1 1t h ec o n c e p ta n dp u r p o s eo f c o s ti sn o tc l e a r 2 2 2 1 2t h em e t h o do fc o s t i n gi sn o tr e a s o n a b l e 2 2 2 1 3t h es t a n d a r do f c o s t i n gi sn o tu n i f i e d 2 3 2 1 4c o s t i n gm o r ed i 】! i ! i c u l t 2 3 2 1 5n cc o n s c i o u s n e s so fl o g i s t i c ss e r v i c ep r o d u c tc o s t i n gi sn o tf u l l y 2 4 2 2t h ea n a l y s i st h a tt h en e c e s s i t ya n dp r a c t i c a b i l i t yo fa b ci si n t r o d u c e di n t ot p l e n t e r p r i s e s c o s t i n g 2 j l 2 2 1a c c o r dw i t ht h er e q u i r e m e n t so f1 1 p le n t e r p r i s e s p e r s o n a l i z e dp r o d u c t i o n ：! 。l 2 2 2s o l v et h ep r o b l e m so f p r i c i n gt p le n t e r p r i s e s s e r v i c e sh a r d l y 。2 5 2 2 3a c c o r dw i t ht h er e q u i r e m e n t so fc o s t i n gm a n a g e m e n t 2 5 2 2 4e n h a c et h ew a r e n e s so ft p lc o s ta c c o u n t i n g 2 5 2 3t h ea n a l y s i st h a tt h ep r a c t i c a b i l i t yo fa b ci si n t r o d u c e di n t ot p le n t e r p r i s e s c o s t i n g 。- 2 6 2 3 1s i m p l i f ya n dc l e a rt h ec o m p l i c a t e dc o s t 2 6 2 3 2s o l v et h ep r o b l e mo f t h el o g i s t i c sc o s t a u d i e n c e 2 6 2 3 3a c c o r dw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i co ft p le n t e r p r i s e sc o s t i n g 2 6 3 e s t a b l i s ht h em o d e lo ft p le n t e r p r i s e s c o s t i n gi na b c 2 8 3 1e s t a b l i s h t h er e s o u r c eb a n k 2 9 3 2e s t a b l i s ht h ea c t i v i t y - b a s e dc e n t r a lc o s tb a n k 2 9 3 3e n s u r et h er e s o u r c e sd r i v e r sa n dc o l l e c tt h ec o s to fa c t i v i t y - b a s e dc e n t r a lc o s t b a n k 3 0 3 3 1c a c u l a t i o nt h em t co f t h e 舢u r c e sd r i v e r s 3 0 3 3 2c a c u l a t i o nj o br e s o u r c e sc o n s u m p t i o n 3 0 3 3 3c a c u l a t i o nt h ea c t i v i t y b a s e dc e n t r a lc o s t 。31 3 4e n s u r ec o s td r i v e r sa n dd i s t r i b u t ea c t i v i t y - b a s e dc o s t 31 3 4 1c a c u l a t i o n 也en l t eo f t h ec o s td r i v e r s 3 2 3 4 2c a c u l a t i o nt h ea c t i v i t y b a s e dc o s to fo b j e c t 。j 3 3 3 4 3c a c u l a t i o nt h e c o s to fo b j e c t 3 3 3 4 4c a c u l a t i o nt h c c o s to fa c t i v i t y - b a s e dc e n t r a l 。3 4 3 4 5c a c u l a t i o nt h c c o s to fa l lp r o d u c t s 3 4 4 a n a l y s i so f a b c i nj yl o g i s t i c se n t e r p r i s e 3 5 4 1j yi n t r o d u c et h eb a c k g r o u n do f j yl o g i s t i c se n t e r p r i s e 3 5 4 1 1j y c o m p a n yp r o f i l e 3 5 4 1 2c a s ed e s c r i p t i o n 3 5 4 1 3s i m p l i f yp r o j e c ta n da s s u m p t i o n s 3 5 4 2t h ec o s t i n gp r o c e s so f a b c 3 6 4 2 1e n s u r es e r v i c e s 3 6 4 2 2c a r v eu pt h ea c t i v i t y - b a s e dc o s tc e n t r e 3 6 4 2 3a n a l y s et h es t a t eo fa c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g 3 7 4 2 4d i s t r i b u t ea c t i v i t y - b a s e dc o s t j 4 l 4 2 5p r i c i n go f p r o d u c t 4 3 4 3e v a l u a t et h ea p p l i c a t i o no f m o d e l 4 3 4 4 啊1 ep r o b l e m sa n ds a f e g u a r dm e a s u r e so ft p le n t e r p r i s es h o u l dp a ya t t e n t i o n u s i n ga b e 4 4 4 4 1n e p r o b l e m so f t p l e n t e r p r i s es h o u l dp a ya t t e n t i o nu s i n ga b c 4 4 4 4 1n e s a f e g u a r dm e a s u r e so f a b ci su s e di nt p le n t e r p r i s e s 。c o s t i n g 4 5 c o n c l u s i o n 4 9 r e f e r e n c e s 51 p o s t s c r i p t 5 4 摘要 我国经济的迅猛发展带动了第三方物流企业的繁荣，第三方物流不仅可以降 低社会物流成本、提高我国企业在新经济条件下的竞争力，而且在提高国民经济 总体品质和抵抗危机的能力方面也发挥着巨大的作用，它们越来越深刻地影响着 社会经济的发展。然而我国第三方物流企业的成本管理没有形成完整的体系，目 前物流成本管理理念和方式主要还是沿用了传统思路，已经跟不上企业自身的高 速发展，面临着诸多挑战，成为第三方物流企业业务拓展和内部管理的一大难题。 它严重影响了我国第三方物流企业与生产企业的合作、制约了市场的拓展、影响 了企业优化资源配置的效果，成为我国第三方物流企业发展的瓶颈之一，是现阶 段急需解决的问题。所以探索和应用有效的成本核算方法成为第三方物流企业生 存和发展的迫切要求。 从国内外研究现状来看，作业成本法在国外第三方物流企业中应用时间较长 且相对广泛，但是专门针对如何核算第三方物流成本的研究和文献比较少；国内 的诸多研究虽然在物流成本方面做出了杰出的贡献，但是微观方面的理论和实物 的研究仍然非常薄弱，对于如何运用作业成本法对第三方物流企业物流成本进行 核算、如何建立第三方物流企业应用作业成本法的成本核算模型以及企业如何使 用成本信息进行经营决策指导的研究是比较少的。本文的目的就是在吸收、借鉴 以往的研究成果与实践经验的基础上，遵循作业成本法的基本原理和第三方物流 企业的自身特点，对第三方物流企业成本核算中如何运用作业成本法进行分析， 建立第三方物流企业作业成本核算模型以弥补此不足。 本文采用以规范研究为主、实例研究为辅的研究方法，为建立第三方物流企 业的作业成本核算模型奠定了基础。用规范研究的方法对第三方物流企业和作业 成本法的相关概念和理论进行介绍，分析第三方物流企业成本核算的现状，指出 第三方物流企业采用传统成本核算方法存在的诸多问题，分析了第三方物流企业 成本核算采用作业成本法的必要性和可行性。根据作业成本法的具体实施步骤， 对作业成本法如何应用于第三方物流企业进行应用研究，构建了第三方物流企业 作业成本核算模型，并用案例研究方法举出实例来对模型的具体实施思路进行说 明。最后通过归纳分析的方法指出第三方物流企业成本核算中引入作业成本法应 注意的问题及保障措施，为其顺利实施提供指导和保障。 作业成本法应用在第三方物流企业成本核算中具有极大的优越性，是非常有 必要的，符合第三方物流企业发展的需要，更可以解决第三方物流企业服务定价 难的问题。另外，它以作业为基础，不但可以与第三方物流企业营运特点很好地 结合，还能够克服传统成本核算方法的缺陷，缓解现行物流成本核算的问题，为 物流成本的计算提供可行的理论支持以及实施的依据。总之，将作业成本法引入 到第三方物流企业的成本核算中，不但有助于第三方物流企业更好地适应现代管 理模式，增强企业竞争优势，而且能使其更好地为企业经营决策服务。 关键词：作业成本法第三方物流企业成本核算 2 a b s t r a c t d o m e s t i c 仰le n t e r p r i s e sh a v eb e e ni n c r e a s i n gr a p i d l yw i me c o n o m i cp r o s p e r i t y t p lc a nn o to n l yr e d u c et h ec o s to ft h ee n t e r p r i s el o g i s t i c sb u ta l s oi m p r o v et h e c o m p e t i t i v ea b i l i t yo fe n t e r p r i s ei nt h en e we c o n o m i cc o n d i t i o n s ，t l l e yp l a yae n o r m o u s r o l e i ni m p r o v i n gt h eo v e r a l lq u a l i t yo ft h en a t i o n a le c o n o m ya n dt h ec a p a c i t yo f r e s i s t i n gt h ec r i s i s ，t h e ya f f e c t ss o c i a la n de c o n o m i cd e v e l o p m e n tm o r ep r o f o u n d l y b u t t h em a n a g e m e n to ft p l e n t e r p r i s e sc a n n o th a v ea p e r f e c ts y s t e mt h a tc 跹tc o n f o r mi t s o w nr a p i dd e v e l o p m e n ti no u rc o u n t r y , i tf a c e sm a n yc h a l l e n g e sa n db e c o m e sab i g p r o b l e mt h a ti n f l u e n c e st h eb u s i n e s sd e v e l o p m e n ta n di n t e r n a lm a n a g e m e n to ft h et p l e n t e r p r i s e s i t a f f e c t st h e c o o p e r a t i o nt h e 1 1 p le n t e r p r i s e sw i t ht h e p r o d u c t i o n e n t e r p r i s e ss e r i o u s l ya n dr e s t r a i n s t h em a r k e te x p a n d i n g ，i ta f f e c t st h ee f f e c to f o r g a n i z i n ga n do p t i m i z i n gt h er e s o u r c e si nc o m p a n ya n db e m t ，o m e so n eo fb o t t l e n e c k s w h i c ha f f e c t st h ed e v e l o p m e n to ft b et p le n t e r p r i s e si no u tc o l n t i s , a n di ti sa p r o b l e m t h a tm u s tb es o l v e du r g e n t l y s ot h et p l e n t e r p r i s e sr e q u e s te x p l o r a t i o na n da p p l i c a t i o n o fe f f e c t i v ec o s t i n gm e t h o du r g e n t l y a b ch a sb e e nu s e di nf o r e i g nt p le n t e r p r i s e si nl o n gt i m ea n dr e l a t i v e l y w i d e s p r e a d ，b u tl e s si ns t u d i e sa n dl i t e r a t u r eo fh o w t oa c c o u n t i n gt h et p l e n t e r p r i s e s c o s t d o m e s t i cs t u d i e sm a d eo u t s t a n d i n gc o n t r i b u t i o n s ，b u tl e s si ns t u d i e sa n dl i t e r a t u r e o fh o wt oa c c o u n t i n gt h et p l e n t e r p r i s e s c o s t , h o wt om a k et h ec o s ta c c o u n t i n gm o d e l a n dh o wt ol l s et h ec o s ti n f o r m a t i o nt oo p e r a t i o nd e c i s i o n t h i sa r t i c l ei so nt h eb a s i so f a b s o r b i n gt h er e s e a r c ha n dp r a c t i c a le x p e r i e n c e ；i tf o l l o w st h eb a s i cp r i n c i p l eo ft h e a b ca n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h et p le n t e r p r i s e s 1 f 1 1 ep u r p o s eo ft h i sa r t i c l ei s a n a l y z i n gh o wt ou s et h ea b ct ot h ec o s t i n go ft h et p la n de s t a b l i s ht h em o d e lo ft h e t p lt om a k eu pf o rt h ei n a d e q u a t e t k sa r t i c l ea d o p t st h er e s e a r c hm e t h o dt h a tt h ec a n o n i c a lr e s e a r c hi sm a i na n dt h e i n s t a n t i a lr e s e a r c hi s a s s i s t a n t , e s t a b l i s h e st h ef o u n d a t i o nf o rs e t t i n gu pt h ec o s t i n g m o d e lo ft h et p l i n t r o d u c et h ec o r r e l a t i v ec o n c e p ta n dt h e o r yo ft p la n da b c ， a n a l y z et h es t a t u sq u oo ft p le n t e r p r i s e s c o s t i n g ，p o 妇o u tt h ee x i s t i n gp r o b l e m st h a t 仰l e n t e r p r i s e su s i n g t r a d i t i o n a l c o s t i n gm e t h o d ，a n a l y z e t h e n e c e s s i t ya n d p r a c t i c a b i l i t yo fu s i n ga b ci nt p le n t e r p r i s e s c o s ta c c o u n t i n g r e s e a r c ha b ct h a t h o wt ob eu s e di nl o g i s t i c se n t e r p r i s e sa c c o r d i n gt oi t si m p l e m e n t a t i o n , b u i l du pt h e m o d e la n dt a k ee x a m p l ef o re x p l a i n i n gt h ei m p l e m e n t a t i o no ft p l e n t e r p r i s e s c o s t i n g b yu s i n gt h em e t h o do fr e s e a r c h i n gc a s e s f i n a l l yp o i n to u tt h ea t t e n t i o na n ds a f e g u a r d 3 m e a s u r e so fm o d e lt op r o v i d ea d v i s i n ga n ds e c u r i t yf o ri t si m p l e m e n t a t i o n t h e r ea 托g r e a ta d v a n t a g e sa n dn e c e s s a r yt h a ta b ci su s e di nt h ec o s t i n go ft p l e n t e r p r i s e s ，i ta c c o r d s 、i t l lt h en e e d o ft h et p le n t e r p r i s e s 。d e v e l o p m e n t , a n di ta l s oc 缸 s o l v et h ep r o b l e mo f p r i c i n gt h et p le n t e r p r i s e s s e r v i c eh a r d l y i na d d i t i o n , i ti sb a s e d o i la c t i v i t y , i tc a nn o to n l yc o m b m et h eo p e r a t i n gc h a r a c t e r i s t i c so ft p le n t e r p r i s e sw e l l ， b u ta l s ob ea b l et oo v e r c o m et h eb u go f t r a d i t i o n a lc o s t i n gm e t h o d , r e l i e v et h eq u e s t i o n s o fe x i s t i n gl o g i s t i c sc o s t i n g ,a n dp r o v i d et h e o r e t i c a l s u p p o r t a n di m p l e m e n t a r y p o s s i b i l i t yf o rl o g i s t i c sc o s t i n g i nc o n c l u s i o n , a b ci si n t r o d u c e di n t ot h ec o s t i n go f t p le n t e r p r i s e sc a nh e l pt h ee n t e r p r i s e st oa d a p tt h em o d e mm a n a g e m e n tb e t t e r , e n h a n c et h ea b i l i t yo fc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e , a n ds u p p l yb e t t e rs e r v i c ef o rb u s i n e s s d e c i s i o n s k e y w o r d ：a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ；t h i r d - p a r t yl o g i s t i c se n t e r p r i s e ；c o s ta c c o u n t i n g 4 i 0 引言 o 1 研究背景及意义 0 1 1研究背景 日益加剧的全球化竞争和迅猛发展的世界经济，使企业生存和发展所面临的 环境更加复杂，各企业越来越重视将自己的核心业务和资源集中起来，将其他业 务和资源外包化以获得更多的竞争优势，而建立竞争优势的关键就是建立高效物 流系统的“第三利润源 。随着外包成为工商企业的重要发展方向，在专业技术 和综合管理方面具有显著优势的第三方物流也得到了迅速发展。第三方物流不仅 可以提高企业在新经济条件下的竞争力，而且在提高国民经济总体品质和抵抗危 机能力的方面也发挥着巨大作用。 2 0 世纪7 0 年代中后期，第三方物流的概念在欧美、日本等发达国家出现并得 到快速发展。第三方物流之所以在欧洲能够发展迅速，除了企业对于物流服务有 很大的需求之外，还有一个更重要的原因就是欧洲目前拥有较高的物流管理水平 优势和成本优势。l i e b 和b e n t z 在2 0 0 3 年对第三方物流在美国大制造商中的使用 情况所做的调查显示，已有8 3 的企业使用第三方物流提供的服务；2 0 0 3 年，在 埃森哲咨询公司与美国波士顿东北大学供应链管理学系共同完成的年度调查中显 示，在2 0 0 3 年有8 3 的“财富5 0 0 强 企业选择使用了第三方物流服务。日本拥 有最高的配送社会化程度，第三方物流承揽了绝大部分物流活动，整个物流市场 份额的8 0 都被其占据。这些国家第三方物流的发展已很大程度上满足了客户的 多样需求，达到了比较高的阶段。 我国自2 0 世纪8 0 年代初期传入了第三方物流概念，经济的腾飞带动了第三 方物流企业的蓬勃发展，近年来，随着计算机软件及信息技术的普及和应用，企 业不但可以将更多原本需要在企业内部完成的作业交给物流企业运作，还可以通 过信息平台方便地与物流企业进行沟通交流。随着改革的深入和市场经济体制的 完善，企业对外购物流服务的需求越来越大，市场竞争的加剧和外资企业的进入 使企业深化了对物流重要性的认识，将其视为“第三利润源”，因此专业化、多 功能的第三方物流需求急剧增加。中国仓储协会对1 9 9 9 - - 2 0 0 1 年物流市场供求状 况进行过三次抽样调查，第三方物流在生产企业成品销售物流中所占的比重在三 次调查中的结果分别是9 1 、1 6 1 和2 1 o ，从数据中可以明显看出上升势头。 2 0 0 8 年，在中外物流企业国际合作高峰论坛新闻发布会上，我国物流与采购联合 。陈雅萍第三方物流第2 版北京t 清华大学出版社2 0 0 9 2 2 2 4 o 陈雅萍第三方物流第2 版北京l 清华大学出版社，2 0 0 9 2 4 l 第三方物流企业成本核算运用作业成本法探讨 会副会长戴定指出：在中国目前有2 万多家企业从事物流行业，物流业市场的规 模已达到2 万亿元人民币，且有继续扩大之势。第三方物流对我国企业降低物流 成本、提高企业竞争力方面发挥着巨大作用，它们越来越深刻地影响着社会经济 发展。 我国第三方物流成本管理没有形成完整的体系，目前物流成本管理理念和方 式主要还是沿用了传统思路。现行的财务核算体系只能提供会计期间整个企业发 生的总费用成本信息，无法提供不同客户和不同订单的成本信息，以至于不能真 实反映全部的物流成本。由于实务中物流成本的核算没有可参考的统一模式，行 业之间也缺少可比性。制度性缺陷导致操作难度过大、管理层的观念淡薄，局限 了对物流成本的认识。我国第三方物流企业的成本核算已经跟不上第三方物流企 业自身的高速发展，面临着诸多挑战，成为第三方物流企业业务拓展和内部管理 的一大难题，也严重影响了其与生产企业的合作，制约了市场的拓展，成为现阶 段我国第三方物流企业发展中急需解决的问题，所以探索和应用有效的成本核算 方法成为第三方物流企业生存和发展的迫切要求。 ， 0 1 2 研究意义 在我国，成本核算问题是第三方物流企业发展的障碍，也影响了企业优化资 源配置的效果，目前来讲，不管是目标成本法还是标准成本法都仅停留在对物流 成本管理的表面，而对企业来说，只有上升到通过成本来管理物流活动的成本核 算才是有助于企业长远发展的。所以寻找更有效的成本核算方法对第三方物流企 业来讲有着现实的需求和意义。 l a n g l e y 教授在2 0 0 2 年的调查中显示，有5 5 的企业是因为担心物流成本并 不会降低而在企业运用中不选择使用第三方物流服务，可见第三方物流企业的成 本降低关系到其生存与发展，是第三方物流企业的核心竞争优势：在物流企业要 重点加强的工作调查中，结果显示“降低运作成本 排位于前三位o ，这表明开源 节流成为物流企业未来竞争的重要战略选择。中国加入w t o 后，第三方物流得到 了蓬勃发展的同时也加剧了竞争，对于第三方物流企业开拓市场、提高竞争力而 言，除了需要企业提供物流服务的定价报价和对客户的贡献能力做分析之外，更 需要在物流服务与物流成本之间平衡效益，获取成本优势是保持激烈竞争中不败 的有效策略，而精确的成本信息是进行正确成本决策的关键。诸多学者经过多年 的研究认为，由于“成本一是第三方物流的核心竞争优势，而“成本控制一又是 第三方物流发挥核心优势的关键，只有对成