（会计学专业论文）高等教育自学考试机构教育成本核算与管理研究.pdf

ab s t r a c t n o w a d a y s , t h e s e l f - t a u g h t .h i g h e r e d u c a t i o n e x a m i n a t i o n ( s h e e ) i s f a c i n g g a v e c h a l l e n g e p o s e d b y t h e d iv e r s i f i e d f o r m s o f e d u c a t i o n o n it s w a y o f d e v e l o p m e n t . t h e re f o r e , t h e e d u c a t i o n c o s t c a l c u l a t i o n a n d m a n a g e m e n t w i t h i n i t s re l e v a n t i n s t i t u t i o n s i s o f gr e a t s i g n i f i c a n c e f o r i t s s u s ta i n a b l e d e v e l o p m e n t . i n t h e c u r r e n t c o n t e x t o f t h e n a t i o n w i d e e d u c a t i o n a l ref o r m , t h e e s t a b l i s h m e n t a n d i m p le m e n t a t i o n o f e d u c a t i o n c o s t c a l c u l a t i o n i s n o t o n l y a n i n e v i t a b l e d i r e c t i o n o f t h e a c c o u n t i n g s y s t e m r e f o r m w i t h i n s h e e i n s t i t u t i o n s , b u t a l s o a d e m a n d o f t h e s h e e re f o r m u n d e r t h e m e c h a n i s m o f s o c i a l i s t m a r k e t e c o n o m y . t o f u l l y im p l e m e n t t h e m a n a g e m e n t o f e d u c a t i o n c o s t w i l l b e c o n d u c i v e t o s t r e n g t h e n i n g t h e i n t e rn a l a d m i n i s t r a t i o n o f b o t h s h e e l e a rn i n g a s s i s t a n c e i n s t i t u t i o n s a n d it s t e s t o r g a n i z a t i o n i n s t i t u t i o n s i n o r d e r t o i n c r e a s e i t s e ffi c i e n c y a n d p r o fi t . t h e p r e s e n t t h e s i s f i r s t e l a b o r a t e s t h e c o n c e p t o f e d u c a t i o n c o s t w it h i n s h e e in s t i t u t i o n s b a s e d o n t h e g e n e r a l i z e d s e n s e o f e d u c a t i o n c o s t . t h e n i t g o e s o n t o i ll u s t r a t e t h e v a r i o u s c a l c u l a t i o n m e t h o d s t h a t a re s u i t a b l e t o t h e s h e e l e a rnin g a s s i s t a n c e i n s t i t u t i o n s a n d i t s t e s t o r g a n i z a t i o n in s t i t u t i o n s . f i n a l l y , t h e t h e s i s m a k e s a s t u d y o n h o w t o m a n a g e t h e e d u c a t i o n c o s t w i t h i n s h e e i n s t i t u t i o n s b y p r o p o s i n g t h a t t h e s u c c e s s f u l e x p e r i e n c e o f m a n a g i n g e n t e r p r i s e r e s p o n s i b i l i ty c o s t s h o u l d b e i n t r o d u c e d i n o r d e r t o e s t a b l i s h a r e g i o n a l i z e d re s p o n s i b i l i ty c o s t m a n a g e m e n t s y s t e m th a t w i l l b e c o n d u c i v e n o t o n l y t o t h e m a n a g e m e n t o f e d u c a t i o n c o s t b u t a l s o t o t h e f u r th e r d e v e l o p m e n t o f s he e i n s t i t u t i o n s . k e y w o r d s : s h e e l e a rn i n g e d u c a t i o n c o s t a s s i s t a n c e i n s t i t u t i o n s t e s t o r g a n i z a t i o n i n s t it u t i o n s r e s p o n s i b i l i ty c o s t 南开大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解南开大学关于收集、保存、使用学位论文的规定 同意如下各项内容:按照学校要求提交学位论文的印 刷本和电子版 本;学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、 扫描、 数字化或其它手段保存论文; 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考的考试组织单位和助学单 位都需要建立以自 主收费为主，国家财政拨款为辅的教育补偿机制。而当前高 教自 考机构的主要经费来源仍然靠国家拨款。不过，虽然政府对于高教自 考投 资巨大，但是面对我国高等教育快步走向大众化的趋势，高教自 考经费匾乏依 然是制约其发展的一个主要因素。究其原因，主要是因为我国高教自 考的相关 机构的成本管理不够科学，使其有限的教育资源利用效率不高。因此，引入有 效的高教自 考机构教育成本的核算与管理是十分必要和迫切的。 目 前，教育成本管理己 经成为了当今世界教育改革和发展的 普遍趋势，并 且逐渐的贯穿到了教育管理的全过程当中。通过对高教自 考机构教育成本核算 和管理的研究，不仅为高教自 考的教育经费如何使用提供了可靠依据，对于如 何高效的培养人才也指明了方向。 基于此，在顺应时代发展和社会进步的步伐 时，高教自 考教育改革也将相关机构教育成本的核算与管理提上了议题。 通过 全面实施高教自 考机构教育成本的核算和管理，可以对高教自 考助学单位和考 第一章导言 试组织单位加强内部管理，提高运营效益，优化资源配置起到积极的促进作用。 进而使整个高教自 考事业实现可持续发展。 第二节国内外研究现状 “ 教育成本”是2 0 世纪 5 0 年代末西方经济学家试图把经济学中的成本应 用到教育方面的产物，是随着教育经济学研究深入发展而提出来的。国内外对 教育成本的有关问题研究如下:对教育成本概念的研究。研究较早的文献有 1 9 5 8 年维泽的 教育成本 、1 9 6 3 年舒尔茨的 教育的 经济价值 ， 舒尔茨提出 全要素教育成本概念，第一次提出了学生时间机会成本的问题。我国学者2 0 世 纪8 0 年代提出教育成本理论上是指培养学生所耗费的全部费用。从国内外学者 的论述中，可以得出对教育成本概念有不同表述，但对教育成本的本质内涵达 成共识，即是使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。 对教育成本分类 的研究。对教育成本分类是进行教育成本研究的前提。中外不少学者对教育成 本进行了分类。除联合国教科文组织对新教育媒体的成本分类达成共识，将其 划分为管理成本、生产成本、传播成本、 接收成本外，目 前不存在教育成本的 国际标准化分类。学者们一般按一定标志进行分类，如按教育成本的负担主体 分为社会成本和个人成本、按教育资源用途分为人员成本和物质成本、按教育 资源的性质或功能分为经常性成本和资本性成本，等等。各种划分教育成本的 方法之间存在很大差异，但学者们对教育成本的分类一致认为:教育成本分类 是一种结构关系，而不是数量关系;教育成本的分类根据教育机构管理和其他 方面的需要，按一定标志进行划分是可行的。对教育成本核算的研究。系统 准确的教育成本信息， 只能来自 会计系统的 账薄纪录， 利用成本核算手段取得。 面对教育成本数据既缺乏又不准确的境况，教育成本核算的思想便产生了。维 泽指出， 教育成本核算是教育管理的有效工具，它能降低教育成本，提高效益; 利用现代技术建立有效的 成本核算系统是可能的。英美等国从6 0 年代以 后逐渐 重视包括学 校在内的 政府部门的 成本核算问 题。1 9 8 4年美国成立政府会计准则 委员会 ( g a s b ) ，负责制定包括学校在内的非营利组织的会计准则。 我国学术 界对教育成本核算的探讨始于上世纪8 0 年代。潘序伦先生在8 0 年代提出: “ 将 学校看成生产人才的工厂，应当采用工厂成本会计的方法来核算某一科系、某 一班级、某一学生的培训费用， 。接着，会计学界王庆成、王耕、韩宗礼、高建 第一章导言 民等人较系统地对学校教育成本计算问题进行了 探讨。 2 0 0 0年袁连生提出了教 育成本的三种计量方i 去一一统计计量法、会计调整方法、会计核算方法。至今， 我国学术界主要探讨了教育活动和教育成本的特点、教育成本核算的必要性和 可行性、教育成本数量的确定、教育成本计算程序、教育成本的账务处理、教 育成本报表编制等问题。从总体看，国内外教育成本核算还停留在理论探讨层 次，未达成共识， 教育成本核算的 地位还未确定。 在教育成本管理方面的研 究。 关于教育成本管理的 研究，国内 外学者涉及较少。 但均在实践中 作了 探索。 如英国的高校内部对教育资源进行了 全面规划，把系作为独立核算成本单位; 我国有些高校也改革校内管理体制，实行激励机制和有偿使用制度.国内外对 教育成本管理的实践探索取得了 一定 成效。 综上所述，对于高校教育成本核算与管理的研究性文章较多，并且已提出 了许多具有实际意义的方案。但对于如何计量高等教育成本及如何对教育成本 实施管理与控制却在理论与实务上存在较大分歧。 从国家层面看，目 前还没有 形成一套成熟规范的教育成本核算与管理方法，包括各高校都未曾全面实施。 针对高教自 考机构的教育成本研究更是少之又少，缺乏对这一教育分支的理论 和实务指导。本论文将结合高教自 考机构的特点对其教育成本的核算与管理问 题进行探讨。 第三节论文的结构 本文从成本、教育成本的概念出发，通过对高教自 考相关机构的界定，探 讨了高教自 考教育成本的内涵等概念及理论，结合高教自 考机构教育成本管理 的 特殊情况和特殊要求， 对高教自 考助学单位和考试组织单位教育成本核算的 方法进行了归纳。并在高教自 考教育成本核算基础上引入企业责任成本管理的 成功经验，探讨以区域为整合体构建一套有利于教育成本管理、适合高教自 考 机构发展的责任成本管理体系。 全文共分六章 ( 第一章为前言) 。第二章对本文相关的基本概念和理论进行 了 简要介绍，说明了 教育成本、责任成本等概念，阐述了 教育生产、教育投入 产出等理论。 第三章对高教自 考的现状及办学模式进行了详细分析，归纳了高教自 考机 构教育成本的特性， 介绍了高教自 考机构教育成本的内 涵。 第一章导言 第四章论证了高教自 考机构教育成本核算的必要性和可能性。引入实例介 绍普通高校教育成本核算的方法，分析高教自 考助学与高校普通教育的差别， 归纳了适合高教自 考助学单位教育成本的核算方法作业成本法。针对高教 自 考考试组织单位的机构特点，归纳了高教自 考考试组织单位教育成本的核算 方法。 第五章在高教自 考教育成本核算基础上，对高教自 考机构教育成本管理方 法进行了讨论，引入企业责任成本管理的成功经验，以区域为整合体建立实施 一套有利于教育成本管理、适合高教自 考机构发展的责任成本管理制度。 第六章对第二章至五章的内 容进行了总结分析，对高教自 考机构如何控制 和降低教育成本、实施教育成本的管理、 提高运行效益提出了建议。并说明了 本文的研究意义。本文研究得出的结论和提出的思路、方法，还有待于今后实 践的进一步检验。 第二章相关概念和理论基础 第二章相关概念和理论基础 为了进一步对高教自 考机构教育成本的核算与管理进行研究，我们需要对 有关的概念和理论进行一些界定和阐述。 第一节相关概念 2 . 1 . 1 教育成本 成本是商品经济的价值范畴， 是商品价值的组成部分。人们要进行生产经 营活动或达到一定目 的，就必须拥有、配置并耗费一定的人力、物力和财力资 源，其耗费资源的货币表现及其对象化，即称为成本。那么，在教育领域里情 况又是怎样呢? 教育经济学认为，教育投资是一种生产性投资，可计算投入和产出，也同 样存在成本和效益。教育部门应当像物质生产部门一样，进行成本核算。英国 教育经济学家约翰 希恩指出“ 教育部门，同其他经济部门一样，要使用一部 分宝贵资 源， 这些资 源如不用于教育部门， 就可以用于别的 部门” . 美国 著名 经济学家舒尔茨认为: “ 学校可以 视为 专门 生 产学历的厂家， 教育机构( 包括各种 学 校 在内 ) 可以 视为 一 种 工 业部门 ” 2 。 这 些 论 述 无异是 经 济 生 产中 的 成本 理 念 运 用于教育领域的坚实理论基础。因此，西方教育经济学者把教育成本视为 “ 生 产教育财物所投入的资 源价值” 3 。 国内教育经济学家关于教育成本的概念，有着不同的表述，如王善迈认为 “ 教育成本是以货币 形态表现的， 培养学生由社会和受教育个人或家庭直接或 间 接支付的 全部费 用” a ;靳希斌认为“ 教育成本指培养每名学生所支付的全部 费用，即是指各类学校的在校学生在学期间所消耗的直接和间接活劳动和物化 1 王庆成， 高 等学校经济效益的 核算. 全国 林 业高等教 育办 学经济效益研讨班讲座汇编 ，1 9 9 1 z 陈敬良 等.高等教育成本管理论上海: 上海科技教育出 版社，2 0 0 1 ( s ) 黄福众.高等学校实行教育成本核算的必要性及需要解决的问题.教育财会研究，1 9 9 9 ( 3 ) : 1 0 - 1 2 王明吉，贾志国.实施教育成本核算深化高 校财务改革. 教育财会研究，1 9 9 8 ( 2 ) : 3 - 5 第二章相关概念和理论基础 劳动的总和”， ; 袁连生认为 “ 教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而 耗费的资源价值，它既包括以货币 支出的教育资源价值，也包括因资源用于教 育 所 造成的价值损失” 6 。以 上观点 并没有太大的 分 歧。 教育成 本的 实 质就 是教 育资源耗费的价值表现形式，或者说耗费的物化劳动和活劳动的总和，它包括 以货币支出的教育资源价值，也包括这些资源用于教育而非用于其他经济活动 所造成的价值损失 ( 即 机 会成本 ) 。 综上所述，教育成本是指在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的 价值，它包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义。 广义的教育成本是指培养一个学生，国家、家庭和社会所耗费的全部费用。 美国高等教育经济学专家布鲁斯 约翰斯顿，将教育成本分为三类:教学成 本，指教育机构为教学支付的费用，包括教师工资、辅助人员工资、图书杂志、 仪器设备、教学用建筑、 水电费用，等等。这些成本通常可见于教育机构的日 常预算和开支账目中，它们的开支形式是工资、津贴、设备购置费用、折i 日 损 耗、维修费用等。学生生活成本，包含学生和家长为住房、伙食、日 常生活 开支，以及为学习需要的书本、文具、往返交通支付的费用。这些成本与学生 的 生 活 水平、 居 住 情况 ( 住 校、 租屋、 走读) 和院 校所 在 地区 有密 切的 关 系。 学 生 放弃的收入( 即机会成本) ， 学生为了 上大学而不参 加生产劳动， 个人就业时间 缩短而减少的收入。同时，社会也损失了实际的劳动力和国民收入。 狭义的教育成本是指用于培养学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源 的价值，属于财务范畴的以货币实际支付的成本，而不包括社会和个人投资于 高等教育丧失的机会成本。机会成本是通过投入在最佳使用状态下的价值来衡 量的，是为了能达到最佳选择所花费的成本，而不是对教育所支付的实际费用。 尽管社会、学校、学生及其家庭均要为高等教育付出相当大的机会成本，但它 并未能增加对教育的实际投入，只是一种非货币的隐性成本。 2 . 1 . 2 责任成本管理 责任成本是以成本责任中心为主体所汇集的，隶属于该主体经营权限范围， 并附有相应经济责任的可控制成本。责任成本以责任成本中心为责任费用汇集 对象。责任成本要落实到责任成本中心，按责任成本中心进行核算、控制和考 王善迈，论高等教育的学费， 人大复印资料g 4 . 2 0 0 1 ( 1 ) r 2 3 - 2 7 袁连生.教育成本计量探讨. 北京:北京师范大学出版社， 2 0 0 0 ( 8 ) 第二章相关概念和理论基础 核，从而将成本核算和责任控制紧密地结合起来。责任成本核算的目 的在于落 实成本责任、 考核成本管理工作绩效，为加强成本管理提供信息。 责任成本核 算只需按企业内部管理的要求和特点自 行设计责任成本制度，可以 采用不同的 核算模式和方法，计算的是管理成本。责任成本是各责任成本中心可以控制的 各项耗费，不论其是否与经济活动过程直接相关。因而责任成本在内容上不仅 包括可控成本，也包括可控期间费用。责任单位可以通过自身的行为控制并调 节责任成本的耗费。责任成本主要是责任单位在当 期发生且应承担责任的耗费。 基于责任产生于耗费发生之时的指导思想，在责任成本核算方法上，既不必考 虑计算周期，也不必考虑权责发生制的要求。实行责任成本管理的主要目 的是 为了加强成本管理，最终要以经济效益最大化为归属。 责任成本管理既是成本管理的重要内容，也是责任会计的重要组成部分。 责任会计作为理论和实践相结合的 产物，随着时代的进步而不断地丰富、发展 和完善。 西方责任会计自1 9 世纪末期的经验管理阶段到2 0 世纪3 0 年代己 形成 较为完善的理论和方法体系。我国责任会计是在 2 0世纪 8 0年代中后期，在总 结建国以来企业经济核算制、企业经济责任制等实践经验和借鉴西方责任会计 理论的基础上创立和发展起来的。 责任成本管理作为企业管理工作的重要手段，对企业的建设、发展和提高 经济效益，起着举足轻重的作用，但在高等教育领域还是一个陌生的工具。随 着我国高等教育体制改革的不断深入，高等教育管理体制和运行机制正在发生 变革。原有的计划经济条件下的管理体制和运行机制正在逐步让位于社会主义 市场经济条件下新型的管理和运行模式，但原有的管理体制和运行机制仍在很 大程度上制约着高等教育的改革和发展，使高等教育在教育结构调整和资源配 置上不能完全按市场经济规律的要求运行，并造成高等教育有限资源的错误配 置甚至闲置浪费。为适应社会主义市场经济发展及高等教育改革的需要，必须 进行教育成本核算，建立科学的责任成本管理体系以降低教育成本提高高等教 育的经济效益和社会效益。 第二章相关概念和理论基础 第二节理论基础 2 . 2 . 1 教育的生产理论 教育生产理论的基本观点是一切经济资源都是稀缺的， 从事教育生产过程 与从事其他生产过程一样，都要消耗一些宝贵而稀缺的社会资源，或者说需要 消耗一些物化劳动和活劳动。 这就要求教育过程必须像生产过程一样，节约教 育资源。 而教育资源节约的途径主要有两种:首先是提高教育投资的利用效率: 其次是降低教育成本，要降低教育成本或者防止教育机构教育成本最大化倾向， 教育就应有适当的教育规模，在这种规模下，教育生产的成本效果将达到最优 化。教育经济学还把教育成本分成生产成本和机会成本，即是说降低教育成本 不仅仅是把生产成本降到教育生产的最低限度，而是至少还要把它降低到整个 社会成本的一般水平，这样才不至于使投入教育生产的机会成本过高而造成社 会资源的浪费。 王善迈在其著作中 认为“ 经济学中的投入一产出理论，是研究成本以及产 出的效率和效益，因此投入一产出理论在教育领域的应用主要是研究教育成本 和教育效益等” 7 。教育效益的 好坏决定着教育成本的高低， 而教育的 产出或教 育投资的经济效益主要表现在两个不同层次上。首先，其表现为教育的直接产 出或者教育资源的利用效率;其次，其表现为教育的间接产出或教育投资的经 济效益。 探讨教育的经济效益主要是研究教育投资的利用效率，即就是将一定 时间创造的教育成果与所消耗的教育投资相比较。对同一教育成果而言，教育 投资消耗越少，效率越高.同理，在消耗同样多的教育投资前提下，教育成果 愈大，效率越高。从教育经济学的角度来看，教育过程是从教育资源的投入、 利用到人才产生的一个生产过程，与一般生产过程相比，其特点在于它是教育 者和受教育者共同劳动的过程，其产品不是物质的，而是精神的，其目的在于 提高受教育者的文化素质或劳动技能，为社会培养高素质的人才。 2 . 2 . 2 目标激励理论 2 0世纪以来，西方出现了许多不同的激励理论，按其所研究的激励侧面和 ， 王善迈.教育投入与产出 研究. 河北:河北教育出 版社.1 9 9 6 ( 1 2 ) 第二章相关概念和理论基础 行为关系的不同，可以把这些理论划分为:内容型激励理论、行为改造型激励 理论和过程型激励理论等等。所谓激励就是人们朝某一特定目 标所行动的倾向。 因此激励是一种有目 的的行为。于是美国学者贝雷尔森和斯坦尼尔进一步认为: 一切内心要争取的条件、希望、愿望、动力等都构成了对人的激励。， . ， . 它是 人类活动的一种内 心状态。而如果从组织行为学管理角度去理解，激励则主要 是指激发人的动机，引诱人的行为，使其发挥内 在潜力。激励属于行为科学的 范畴。一个人发出行为动作受两个方面条件的控制。一是内在，即需要。当个 体缺乏某种东西时叫做需要。有两种情况，一是缺乏个体内 部维持其生理作用 的物质因素如食物等;另一种是缺乏社会生活所必须的风靡一时因素或文化因 素如成就、荣誉、尊重、归属或文化、业务水平等。二是外部条件，即外来的 刺激。外部的刺激会引起动机的产生如进职，提资、奖励等。内在需要和外部 的 刺激两方面驱使一个人产生欲望、动机、目 标、并发出行为动作，因此，在 运用激励理论的 过程中， 就要充分了 解人的内 在需要。 分析出 个体的需要 特征， 抓住需要激励的关键因素，将实现远大的组织目 标和个人利益、个人需要结合 起来，激励人们去追求组织目 标，为实现组织目 标而努力，这就是激励的基本 原则。 人们行为都是由动机引起的，并且都是指向 一定目 标的。目 标是行动所要 得到的预期结果，是满足人的需要的对象。它能引起人去从事某种活动，指引 活动去满足一定需要的愿望或意志。目 标同需要一起调节着人的行为，把行为 引向 一定的方向，目 标本身是行为的一种诱因，具有诱发、导向和激励行为的 功能。因此目标激励就是设置适当的目标，激发人的动机，达到调动人的积极 性的目的的行为。目 标在心理学上通常被称为“ 诱因” ，即能够满足人的需要的 外在物。由 期望理论和目 标激励理论可知， 个体对目 标看得越重要，实现的概 率越大。因此，设置的目 标要合理、可行，与个体的切身利益密切相关。深化 高等教育改革，运用目 标激励理论加强高等教育成本管理，将激励机制引 进高 等教育管理，目 的是最大限度地调动参与人和机构的 积极性， 挖掘其内 在潜力， 创造最佳业绩，为教育改革与发展注入新的活力。 第三章 高等教育自 学考试机构教育成本的涵义 第三章 高等教育自学考试机构教育成本的涵义 第一节高等教育自 学考试机构的界定 高教自 考是对自 学者进行以学历考试为主的高等教育国家考试，是以个人 自 学、社会助学和国家教育相结合的高等教育形式，是我国社会主义高等教育 体系的重要组成部分。建立高教自 考制度， 是党中央、国 务院落实 宪法 “ 鼓 励自 学成才”的一项重要决策，是党的十一届三中全会以来我国教育体制改革 的重大成果。 3 . 1 . 1 高等教育自学考试简介 我国高 教自 考制 度， 酝酿于7 0 年代末， 创建于8 0 年代初。 从1 9 8 1 年至1 9 8 2 年高教自 考先后在京、津、沪三市和辽宁省 试点并于1 9 8 3 年在全国推广至今， 已经走过了2 5 个年头。在这 2 5 年中，取得了很大的成绩，也得到了很快的发 展。目 前自 学考试的开考范围己 经遍及全国3 1 个省、自 治区、直辖市以 及军队 系统和港、澳、台地区，共涉及i 1 大类5 3 4 个专业。作为规模大、范围广、层 次多、 功能全、具有完整组织机构体系、 统一标准规范系统、 协调的管理体制 的高教自 考，已在我国教育体系中占着重要地位，成为普通高等教育、成人高 等教育所不能替代的新的高等教育形式。 高教自 考具有双重性质:一方面，它是由国家建立，由 政府考试机构代表 国家行使考试权， 按照国 家规定的目 标和标准，面向 全体自 学考生严格实施的 国家考试。 其考试结果是国家承认的，所取得的毕业证书，是国家承认的学历 文凭。另一方面，它是由 个人自 学、社会助学、国家考试三者紧密结合而组成。 国家考试是这种教育形式的核心，个人自 学、社会助学则是教育形式的具体体 现。 通过国 家考试， 个人自 学、 社会助学的成果，得到检验和认定，并得到社 会的承认。 高教自 考的任务，是通过国家考试促进广泛的个人自 学和社会助学活动， 推进在职专业教育和大学生后继续教育， 造就和选拔德才兼备的专门人才， 提 高全民族的思想道德、科学文化素质，适应社会主义现代化建设的需要。 第三章 高等教育白 学考试机构教育成本的涵义 高教自 考属于课程终结性考试。高教自 考是以课程为单元进行的.每门课 程不管内容多少，通常都进行一次终结考试。而不像学校那样分阶段进行 ( 如 期中考试和期末考试) ，也没有平时的作业检查，及格一门即获得该科的单科合 格证书，完成规定的毕业论文 ( 设计) 或其他教育实践任务，经思想品德鉴定 符合要求，即可获得同层次的毕业证书。符合相应学位条件的高教自 考的本科 毕业生，按 中华人民共和国学位条例的规定，由国务院己 授权的主考高等 院校授予相应学位。 高教自 考设专科 ( 基础科) 、 本科学历层次 ( 其中包括专科段接本科段和独 立本科段) 。另有中专层次专业设置由省考委组织有关部门 和专家进行论证，提 出申 请， 报全国考委审批。 每个专业由 全国考委颁布专业考试计划、课程自 学 考试大纲，并组织编写或指定自 学考试教材。目 前证书有:专科毕业证书、本 科毕业证书、专业证书、单科合格证书，还有中专毕业证书等。由于高教自 考 的主体是专科和本科层次，所以本文仅对专科和本科层次的高教自 考教育成本 进行研究。 高教自 考机构主要是由高教自 考助学单位和考试组织单位组成的。 3 . 1 . 2 高等教育自 学考试助学单位 高等教育自 学考试暂行条例规定 “ 国家鼓励企业、事业单位和其他社 会力量，根据高教自 考的专业考试计划和课程自 学考试大纲的要求，通过电视、 广播、 函 授、 面授等多种形式开展助学活动” 。 根据全国 考办的 统计“ 2 0 0 2 年全 国共有! 3 5 7 个助学组织符合全国考办登记要求， 其中: 普通高校2 2 1 个， 占1 6 % . 成人高校1 0 5 个，占8 % ;部门 委托1 6 4 个，占1 2 %; 社会力量办学8 5 1 个，占 6 3 % ; 中专1 6 个，占1 %。 接受助学的 学员约1 1 7 .6 万， 其中: 全日 制形式学习 的有4 1 .7 万人，占3 5 % , 业余形式学习的有4 8 . 8 万人，占4 1 %, 函授形式学习 的 有1 3 . 1 万人，占1 1 % ; 其他形 式学习的 学员 有1 3 ，万人，占1 2 % . 。 2 0 0 5 年有1 2 8 7 个助学组织符合备案条件，没有公布具体的构成比 例， 但估计应该没 有太大的出入。 通过以 上资料我们可以 看出， 普通高校、成人高校及社会力量 办学这三类进行助学的单位是目 前我国高教自 考助学单位的主体，三者合计占 助学单位的比 例高达 8 7 ，因此，通过对上述三种助学单位教育成本的研究， “ 全国 高 等 教 育自 学 考 试 指导 委 员 会. 关于自 学 考 试社 会 助 学 组 织登 记 情 况 的 通 报， 2 0 0 3 ( 4 ) 第三章 高等教育自 学考试机构教育成本的涵义 能够较明确的反映我国主要高教自 考助学单位的教育成本问题。由于普通高校、 成人高校与社会力量办学同属于非营利组织，在财务统计及成本核算上存在许 多的共同点，因此，本文将三者合并考虑进行教育成本核算与管理研究。 3 . 1 . 3 高等教育自学考试考试组织单位 根据 高等教育自 学考试暂行条例的相关规定高教自 考考试组织单位的 设置如下: 3 . 1 . 3 . 1中央机构 全国考委。中央有全国高等教育自 学考试指导委员会 ( 简称全国考委) ，负 责全国高等教育自 学考试工作。 全国考办。国家教委设立的高教自 考工作管理机构。该机构同时作为全国 考委的日 常办事机构。这个机构为一套人马两块牌子:国家教委高教自 学考试 办公室、全国考委办公室 ( 简称全国考办) 。 专业委员会和考试研究委员会。 全国考委下设1 3 个专业委员会和1 个考试 研究委员会。其工作由 全国考办主管。 3 . 1 . 3 . 2地方考试机构 省考委。 各省、自 治区、直辖市设高教自 考委员会 ( 简称省考委) 。 省考办。各省 ( 市、区)教育行政部门设省考委的工作管理机构 ( 简称省 考办) ，同时作为省考委的日常办事机构。 地市考委。 省、自 治区人民 政府的派出机关所辖地区( 以 下简称地区) 、 市、 直辖市的市辖区设高教自 考工作委员会 ( 简称地市考委) 。 主考学校。主考学校由省考委遴选专业师资力量较强的全日 制普通高等学 校担任。任务是参与命题和评卷，负责有关实践性学习环节的考核，在毕业证 书上副署以及办理省考委交办的其他有关工作。主考学校设高教自 学考试办事 机构。主考学校的工作由 省考办主管。其与高教自 考相关的经费来源于省考办， 分别对应省考办的命题费和考务费， 其自 身并不负担这部分成本，因此这部分 的成本核算和管理归入省考办进行研究。 第三章 高等教育自 学考试机构教育成本的 涵义 3 . 1 . 3 . 3委托开考 委托开考由国务院 有关部委根据行业部门 对专门人才的需要，向 全国 考委 提出 委托开考申 请，由 全国考委协调地方考试机构进行考试。自1 9 9 5 年以 来， 全国高教自 考指导委员会根据国务院 高等教育自 学考试暂行条例的有关规 定和要求，接受国家财政部、统计局、司法部等1 9 个国务院部委的委托， 开考 了国 家经济建设急需的3 2 个专科、本科和中 专专业， 为 行业部门 培养了 大批专 门人才. 上述各机构虽然具体负责组织考试的内容和范围不同，但其职能和性质都 属于高教自 考的考试组织单位， 其机构内的组织模式是类似的，因此其成本核 算和管理的内容也是相近的，本文将这些机构统一归类于高教自 考的考试组织 单位进行研究。考委的日 常机构就是考办，高教自 考考试组织单位的主体是由 各级地方考办组成的。 第二节高等教育自学考试机构教育成本的定位与构成 根据上文所述，一名学生通过在高教自 考考试组织单位第一次报名考试， 申请成立考籍.而成为高教自考学生，其课业内容是通过个人自 学或在高教自 考助学单位学习来完成的，其课业成果是通过参加高教自 考考试得到验证，从 而取得课业单科合格证书。当取得所需课程全部合格证书后，获得专科或本科 毕业证。达到相关标准的本科学生可申 请学位证书。这种方便开放的形式，为 更多的人接受高等教育提供了便利。 随着我国社会经济的快速发展和人民生活水平的不断提高，希望接受高等 教育的愿望愈来愈强烈。参加高教自 考教育的人数也越来越多。虽然在这几十 年里， 我国高教自 考教育事业取得了 长足的发展，但还是面临着教育资源稀缺 以及教育投入不足的问题。因此，高教自 考助学单位和考试组织单位在追求社 会效益的同时，也要抓好经济效益。 如何以有限的教育投资取得更多的教育成 果，是一项必须研究和vp待解决的艰巨工作，因此，在现有财力条件下，必须 加强高教自 考教育经费管理， 提高高教自 考教育经费使用效率，借鉴物质生产 部门 成本核算的规律和原则，建立起高教自 考机构教育成本核算体系， 对高教 自 考机构进行科学的成本管理。 第三章高等教育自 学考试机构教育成本的涵义 我们可以将高教自考的教育成本界定为高教自 考学生在接受教育期间所支 付的实际成本和由于接受高等自 学考试教育而损失的价值。从广义上讲，它是 指国家及教育机构在一定学期内培养一定素质和数量的高教自 考学生所需要的 各种要素投入或资源耗费及高教自 考学生在该期内所付出的直接间接成本的总 称;从狭义上讲，主要表现为国家、教育机构和高教自 考考生的经济成本，即 培养单位高教自 考学生在学期间的平均货币 支出。由于机会成本和风险成本很 难测算，因此本文不涉及这部分内容，本文仅就高教自 考狭义成本进行讨论。 且不包含学生的个人成本，即以高教自 考机构为归集主体， 研究其教育成本的 核算与管理问 题。从目 前我国高教自 考机构实际情况分析来看，该项教育成本 主要包含了高教自 考助学单位和考试组织单位的教育成本，用公式可以表示为: 高教自考机构教育成本= 高教自考助学单位直接成本十 高教自考 助学单位间接成本+ 高教自考考试组织单位直接成本+ 高教 自考考试 组织单位间接成本。( 3 . 1 ) 从高教自 考助学单位和考试组织单位的角度来讲，助学单位和考试组织单 位的教育成本可以分为高教自 考机构教育直接成本和教育间 接成本两部分。在 进行成本核算时，只有围绕提供或接受高教自 考的教育服务这个活动所耗费的 资源价值量才属于高教自 考机构的教育成本，抓住了这一本质，才不会偏离高 教自 考机构教育成本的内涵。因此，无论从高教自 考机构教育成本的内容、用 途看， 还是从高教自 考机构教育成本的控制和管理看，都应该根据该项费用是 否与提供或接受高教自 考教育服务直接或间接相关来划分，如与接受或提供高 教自 考教育服务直接相关，能够经济、方便地追溯到每单位高教自 考教育服务 量上的成本就是高教自 考机构教育直接成本。只与接受或提供高教自 考教育服 务间接相关，不能经济而又方便地追溯到每单位高教自 考教育服务量上，需要 通过成本分配的方法分配的成本就是高教自 考机构教育间接成本。将高教自 考 机构教育成本划分为直接成本和间接成本， 对于正确地计算不同主体接受或提 供高教自 考教育服务的全部价值量具有重要作用。 这种划分有利于分清培养成 本的主次，从而在经费短缺而要求增加投入的项目日 渐增多的时候有所侧重， 突出重点，另外也避免巧取名目、滥花费、乱发放的费用计入教育成本之中。 对于提高高教自 考机构的经济效益、优化资源配置都有积极的作用。 目 前，事业单位会计制度中，列入事业支出项目的主要有:基本工资、津 贴、奖金、社会保障费、离休费、退休费、退职费、医疗费、住房补贴、助学 第三章高等教育白 学考试机构教育成本的涵义 金、办公费、印刷费、水电费，邮电费、交通费、差旅费， 会议费、培训费、 招待费、福利费、劳务费、物业管理费、维修费、设备购置费、图书资料购置 费、其他等项目。 根据上述支出项目，我们认为下列支出不应计入高教自 考机构教育成本: ( 奖)助学金，这部分支出相当于高教自 考机构收入的转移，与培养学生的支 出无关，是一种收入的抵扣。离退休人员的相关费，包括离退休人员的退休费 及相关支出，应纳入国家统一的退休制度及相关保障制度中，不应纳入高教自 考机构教育成本.与高教自 考无关的附属机构支出:如校办企业投资款、下属 子弟学校费用、考试组织单位附属机构费用等， 这些部门可自 收自 支，上级单 位补贴给他们的支出不应列为高教自 考机构的教育成本;同时，我们认为的科 研经费支出主要用于相关课题的研究，服务对象基本为国家、学校和统招生， 高教自 考主要是延用已 经成熟的专业设置及课业内 容，高教自 考学生对该项费 用基本没有占用，因此按照责权发生制的原则， 本文主张科研经费不应列入高 教自 考机构教育成本。 由此， 我们认为高教自 考机构教育成本项目 可分为以下四个项目 ( 见表3 . 1 ) , 其中前两个项目 为直接成本，后两个为间接成本。 表3 . 1 高教自 考机构教育成本项目表 成本项目内 容 人力成本 是指高教自 考机构直接从事教育及其考试管理的教师、 教辅人员和考试 管理人员的工资、 津贴和各种社会保障费等 运行成本 是指高教自 考机构直接为培养的 学生( 或毕业生) ， 而发生的支出， 如教 师、教辅人员和考试管理人员的办公费、印 刷费、差旅费、会议费 及培 训费支出等 公共成本 是指高教自 考机构为完成教育产品 而发生的各项间 接费用，如水电费、 邮电费、 招待费、 福利费、劳务费、 物业管理费、 维修费以 及各项行政 经费支出等 折摊成本 是指高教自 考机构为体现权责发生制原则，正确划分资本性支出和收益 性支出， 对使用中的固定资产以 折旧 方式分期计入教育成本 资料来源:作者整理 第四 章 高等教育自 学考试机构教育成本核算方法 第四章 高等教育自学考试机构教育成本核算方法 第一节 高等教育自学考试机构教育成本核算的必要性和可能性 4 . 1 . 1 高等教育自学考试机构教育成本核算的必要性 过去，国家对高教自 考机构的财务实行 “ 供给制” ，高教自 考助学单位和考 试组织单位的一切收入开支几乎都纳入国家统一预算，在经费不足时追加预算， 年终结余时全部上缴。这种情况下，高教自 考机构的财务会计只是计帐、报账 会计，从而造成教育经济尤其是成本核算上的严重落后。这主要是因为:长 期以 来，我国传统的教学观念认为，办教育只需要研究教学和科研活动的规律， 而不重视经济效益，不按经济规律办事，因此只注意高教自 考的社会效益， 而 不注意其经济效益。关于成本核算和经济效益的观念淡薄，缺少行之有效的核 算办法和标准。当时采用高度统一的计划经济体制，整个国民经济一笔帐， 由国家供给，包办教育。国家根据社会经济发展计划，制定出人才的需求计划， 并根据此制定出高等教育发展计划。这样高教自 考教育的发展完全是一种政府 行为，专业设置、招生计划、分配计划