（会计学专业论文）基于可持续发展的中小企业效益评价体系研究.pdf

摘要 随着市场竞争的日益激烈和技术的飞速发展，我国中小企业的生产经营环境发生了 深刻变化，出现一部分中小企业发展停滞不前或停业现象。中小企业主们开始意识到企 业既要实现经营效益，又要保持自身的可持续发展。效益评价是企业战略管理的基础， 关系到企业的战略决策。本文将可持续发展理论及效益评价理论相结合，建立适用于我 国中小企业的效益评价体系，以提高企业的经济效益和综合效益水平，有利于中小企业 的战略决策，进而实现企业的可持续发展。 本文以中小企业管理者为评价主体，主要研究生产、加工型中小企业的效益评价问 题。首先对可持续发展理论和企业效益评价理论进行概述，其次阐述中小企业的发展及 其效益评价存在的问题，并在此基础上设计基于可持续发展的中小企业效益评价体系。 基于可持续发展的中小企业效益评价包括效益评价体系的目标、原则、体系的建立以及 体系实证应用、保障建议等。其中体系构建了基于可持续发展的中小企业经济效益和综 合效益两个方面的评价模型。 基于可持续发展的中小企业效益评价体系有利于全面了解和掌握企业生产经营状 况，发现中小企业经营管理中存在的问题及其影响程度，加快完善中小企业经营机制， 达到提高我国中小企业的效益及可持续发展的目的。 关键词：中小企业，可持续发展，效益评价体系 r e s e a r c ho nt h eb e n e f i te v a l u a t i o ns y s t e mo fs m a l la n dm e d i u m e n t e r p r i s eb a s e do ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t g a oz h u o ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f z h a oz h e n z h i a b s t r a c t w i t hf i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o na n dd e v e l o p i n gt e c h n o l o g y , o p e r a t i o ne n v i r o n m e n to f c h i n e s es m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s ( s m e s ) h a su n d e r g o n ep r o f o u n dc h a n g e s s o m e s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e ss t a g n a t eo rg oi n t ol i q u i d a t i o n a d m i n i s t r a t o r so fs m e s c o m et or e a l i z et h ei m p o r t a n c eo fe c o n o m i c a lb e n e f i t sa n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t b e n e f i t e v a l u a t i o nw h i c hi sap a r to fs t r a t e g i cm a n a g e m e n td i r e c t l ya f f e c ts t r a t e g yd e c i s i o n - m a k i n g i nt h ep a p e r , w ec o m b i n es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r yt ob e n e f i te v a l u a t i o nt h e o r y , a n ds e t u pt h es y s t e mo fb e n e f i te v a l u a t i o nt h a ti ss u i t a b l ef o rc h i n e s es m e s t h es y s t e mi si n t e n d e d t oe n h a n c et h ee c o n o m i cb e n e f i te v a l u a t i o na n dc o m p r e h e n s i v eb e n e f i te v a l u a t i o no fs m e s ， w h i c hi sb e n e f i c i a lt os t r a t e g yd e c i s i o n - m a k i n ga n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h em a i nr e s e a r c ho b j e c to ft h i sp a p e ri sb e n e f i te v a l u a t i o no f p r o d u c i n ga n dp r o c e s s i n g e n t e r p r i s e s ，w h i c hi sb a s e do ni d e ao fs u p e r v i s o r s t h i sp a p e rf i r s t l yi n t r o d u c e st h et h e o r yo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h e nt h ep a p e rp r e s e n t sd e v e l o p m e n t o fs m e sa n dp r o b l e m so fb e n e f i te v a l u a t i o n o nt h i sb a s i st h ep a p e ri n t r o d u c et h ef r a m e w o r k o fs m eb e n e f i te v a l u a t i o ns y s t e mb a s e do ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h es m eb e n e f i t e v a l u a t i o ns y s t e mb a s e do ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti n c l u d e st h eg o a l ，t h ep r i n c i p l e s ，t h e e s t a b l i s h m e n ta n dt h eu s eo ft h es y s t e m t h e r ea r et w ok i n d so ft h eb e n e f i te v a l u a t i o n m o ( 1 e l s e c o n o m i cb e n e f i te v a l u a t i o nm o d e la n dc o m p r e h e n s i v eb e n e f i te v a l u a t i o nm o d e l t h es y s t e mo fs m e sb e n e f i te v a l u a t i o nb a s e do ns u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tw i l lh e l pt o u n d e r s t a n da n dg r a s pt h ec h a n g e so fs m e sd e v e l o p m e n ta n do p e r a t i o n ，d e t e c tt h ep r o b l e m s e x i s t e di ns m e sd e v e l o p m e n ta n di m p a c t so ft h e s ep r o b l e m s ，s p e e du pi m p r o v e m e n to fs m e s o p e r a t i o nm e c h a n i s ma n di m p r o v eb e n e f i t sa n di n c r e a s es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tc a p a c i t yo f s m e s k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e ，s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ， b e n e f i t e v a l u a t i o n 关于学位论文的独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在指导教师指导下独立进行研究工作所取得的 成果，论文中有关资料和数据是实事求是的。尽我所知，除文中已经加以标注和致谢外， 本论文不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本人或他人为获得中国石油 大学( 华东) 或其它教育机构的学位或学历证书而使用过的材料。与我一同工作的同志 对研究所做的任何贡献均已在论文中作出了明确的说明。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：丝 日期：2 。i o 年多月) 口e l 学位论文使用授权书 本人完全同意中国石油大学( 华东) 有权使用本学位论文( 包括但不限于其印 刷版和电子版) ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门( 机 构) 送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、 借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、 缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名：壶皇 指导教师签名：尹号垂辨 日期：2 0 l o 年岁月。口日 日期：z d 旧年厂月勿日 中国石油人学( 华东) 硕士学位论文 第1 章前言 在当今世界尤其是我国，中小企业已经成为国民经济最具活力的组成部分，其吸纳 就业人数多，创新活力强，在深化社会生产专业化分工、推动农村工业化和城镇化建设 等方面起到积极作用。近年来中小企业面临国际市场萎缩、融资难度大、自身资源禀赋 较弱等难题。如何确保中小企业在国民经济发展中发挥应有的作用，推进中小企业可持 续发展，为经济增长贡献力量，是每个国家一直在研究的问题。而中小企业的可持续发 展与其效益水平密不可分，只有可持续的较高效益水平，才能保证中小企业的健康发展。 中小企业的可持续发展是一个战略管理问题，而战略管理的重要组成部分包括效益 评价，因为效益评价是提高企业管理水平和竞争力的重要手段，是以考察企业经营者业 绩和企业运营效率为核心内容的企业整体经营的集合性管理。企业效益评价具有认知、 考核、激励约束、引导和促进以及资源配置的功能，故而中小企业自身管理注重经营效 益的评价，政府及其它相关机构更注重中小企业综合效益的评价。中小企业只有建立自 身的效益评价体系，才能为中小企业管理决策提供依据，从而充分发挥在推动农村工业 化和城镇化建设过程中的作用。 在企业效益评价方面，一些发达国家已有上百年历史，国外企业有许多有益的经验 教训。2 0 世纪8 0 年代以前，将效益评价结果与雇员的经济报酬挂钩，效益评价的具体内 容主要包括企业偿债能力、营运能力和盈利能力。企业效益评价主要采用杜邦财务分析 法和沃尔评分法。 随着国际经济一体化进程的加快和竞争的加剧，不仅投资者和债权人关注对企业的 评价，企业内部管理者、政府、社会公众、雇员等也都在关心企业绩效。针对传统效益 评价方法的缺陷，出现了几种新兴的效益评价方法。克罗斯和林奇提出了一个把企业的 总体战略与财务和非财务信息结合起来的业绩评价系统业绩金字塔，公司总体战略 位于金子塔最高层，由此产生企业的具体战略目标呈多级瀑布式，向企业组织逐级传递， 直到最基层的作业中心。制定了科学的战略目标，就可以为作业中心开始建立合理的经 营绩效指标，以满足战略目标的要求，然后将这些指标再反馈给企业高层管理人员，作 为企业制定未来战略目标的基础。 1 9 9 0 年，哈佛商学院教授罗伯特s 卡普兰和复兴全球战略集团总裁大卫p 诺顿，向 全世界推广平衡记分卡的方法，从财务、顾客、内部运营、学习和成长等四个各有侧重 又相互影响的维度来平衡定位和评价企业各个层次的效益水平，从而形成一个财务与非 第l 章前言 财务指标相结合的全面绩效评价体系堙1 。2 0 世纪8 0 年代初，美国思腾斯特咨询公司提出 e v a 业绩评价指标，并于2 0 世纪9 0 年代得到广泛应用。目前世界各地已经有索尼、可口 可乐、西门子等4 0 0 多家的公司实施了e v a 财务管理模式和激励薪酬计划。可见，国外 成熟的效益评价指标较多、较全面，尤其适合大型企业和企业集团1 。 由于我国中小企业统计的资料有限，很多数据难以搜集，在其各种相关研究中，还 未形成一套得到广泛认可的、独立的指标评价体系来对我国中小企业进行效益评价。我 国企业现行效益评价主要使用财务指标，且往往带有滞后性，注重对过程和结果的反映， 带有单一、静止和被动反映的特点，不能全面地、动态地反映过程中的问题，不能主动 地进行分析和管理，也不能与组织的战略手段及战略目标实现有机地融合h 1 。为此，开 展基于可持续发展的中小企业效益评价体系研究具有重要的现实意义，有助于中小企业 进行经济效益和综合效益评价，并在此基础上与同行业中小企业进行全面对比分析，以 全面系统剖析影响中小企业目前经营和长远发展的诸方面因素，全方位科学地实时判断 企业的真实状况及其所处行业地位，以实现有效监控企业相关财务与非财务指标、提高 中小企业生产经营综合效益和提升中小企业竞争力的目的。 本文的主要研究对象是我国的生产、加工型中小企业，在可持续发展理论的基础上， 针对其存在的问题，对我国中小生产、加工企业的效益评价体系展开研究。本论文由七 章组成，第一章前言，主要阐述研究的背景和意义、国内外研究现状及研究内容和设计 效益评价体系的思路框架；第二章阐述可持续发展及企业效益评价理论；第三章论述我 国中小企业的发展及其效益评价问题；第四章设计基于可持续发展的效益评价体系，其 中包括经济效益评价体系和综合效益评价体系；第五章进行基于可持续发展的中小企业 效益评价体系应用到具体的生产加工企业；第六章中小企业效益评价体系应用的保障措 施及对策；第七章为结论，总结本文研究的内容。 本文的研究为有效解决我国中小企业效益评价的现有问题提供参考。不仅仅考核现 行财务业绩，而是引入财务指标和非财务指标，全面考核中小企业的经济效益、生态效 益、社会效益等。其次，有利于我国中小企业的可持续发展。本文在可持续发展理论的 基础上，进行中小企业效益评价体系的设计，增加技术创新指标、社会贡献指标、生态 效益指标等非财务指标，实现了中小企业效益评价与促进社会、资源和环境保护协调发 展的有效结合。最后，有利于利益相关者做出正确决策。建立适合我国中小企业的科学 的企业效益评价指标体系，能够更好地反映企业的生产经营成果，有利于中小企业开展 效益评价工作，并为中小企业管理者、投资者和相关政府部门提供决策依据。 2 中国石油大学( 华东) 硕十学位论文 第2 章可持续发展及企业效益评价理论 本章对可持续发展及效益评价的理论进行了综合评述。可持续发展理论部分主要介 绍了可持续发展理论的提出、企业可持续发展的内涵及可持续发展的基本原则。效益评 价理论部分介绍了效益评价含义及构成部分。 2 1 可持续发展理论综述 2 1 1 可持续发展理论的提出 2 0 世纪是物质文明最发达的时期，却也是环境和资源遭到破坏最严重的时期。2 0 世 纪6 0 年代开始，人们开始意识到“生态危机”威胁人类生存、影响社会稳定、制约经济 发展。可持续发展战略兼顾了当代人和后代人的利益，是人类必须遵循的崭新的发展战 略，是一个国家正确处理和协调经济、社会、人口、资源和环境的相互联系的共同发展 战略。 可持续发展是最早是由生态学家和环境学家提出的。1 9 7 2 年，“罗马俱乐部”在联 合国召开的“人类环境会议上”发表的研究报告增长的极限罗马俱乐部关于人类困境 的报告，在这个报告中第一次提出了可持续发展问题，探索了全球关切的五个主要趋 势：加速工业化、环境的恶化、快速的人口增长、不可再生资源的耗尽、普遍的营养不 良。该报告认为“如果在世界人口、工业化、污染、粮食生产和资源消耗方面现在的趋 势继续进行下去，这个行星上增长的极限有朝一日将在一百年中发生。”1 9 7 8 年，国际 环境和发展委员会第一次在文件中正式使用了可持续发展概念，将其定义为：“在不牺 牲未来几代人需要的情况下，满足我们这代人的需要。 旧 1 9 8 3 年，应联合国秘书长的要求，联合国发起成立了关心地球问题的世界环境与发 展委员会( w c e d ) 。1 9 8 7 年，由挪威前首相布伦特兰夫人领导的世界环境与发展委员 会发表了环境与发展问题报告我们共同的未来，根据“可持续发展概念”界定了“环 境与发展对策 七个关键目标：“恢复增长；改变增长的质量；满足就业、粮食、能源、 水和卫生等基本需求；保证可持续的人口规模；保护和加强资源基础：改进技术和控制 风险；把环境和经济融合在决策中。川刀1 9 8 9 年5 月，联合国环境署发表了关于“可持 续发展”的声明，指出“可持续发展系指满足当代入的需要而又不削弱子孙后代满足 其需要的能力的发展，并规定可持续发展涉及国内和国际合作。 1 9 9 2 年6 月在“联合国环境与发展会议 上，1 8 3 个国家共同签署了五个实现和贯 彻可持续发展的重要国际文件，其中的( 2 1 世纪议程和里约环境和发展宣言是可 3 第2 章可持续发展及效益评价理论 持续发展的行动纲领，会议号召各成员国制定各自的“可持续发展”战略与政策鳓。2 0 0 2 年8 月，1 0 4 个国家元首和1 9 2 个国家在联合国可持续发展世界首脑会议( w s s d ) 上 就健康、生物多样性、农业、水、能源等主题进行了讨论，全面审议1 9 9 2 年环境发展 大会所通过的2 l 世纪议程等重要文件和其他一些主要环境公约的执行情况，并通过 了约翰内斯堡可持续发展承诺、可持续发展世界首脑会议执行计划等文件，明 确了全球未来十n - 十年的世界可持续发展的行动蓝图，必将对未来的环境与发展产生 巨大而深远的影响。此次可持续发展会议是标志着全球的可持续发展由共同的未来走向 共同的行动叫。 2 1 2 企业可持续发展的内涵 目前，学术界关于企业可持续发展的概念存在大量不同的定义。营销管理大师菲利 普科特勒在其著作科特勒新思维：持续营销模型及亚洲案例一书中指出，“可持 续发展的公司就是面对变化的市场环境时能够不断推动良性循环的公司。对于可持续营 销企业来说，要想在瞬息万变的市场中生存并且获得繁荣发展，适应性是最关键的决定 因素。 国内著名学者芮明杰教授等认为，“企业的可持续发展是指在可预见的未来，企业 能在更大规模上支配资源、谋求更大的市场分额、不断战胜和超越自我，从而取得良好 的发展。 【l 们 刘力刚教授认为，“企业可持续发展是指企业在追求自我生存和永续发展的过程中， 既要考虑企业经营目标的实现和提高企业市场竞争地位，又要保持企业在领先的竞争领 域和未来扩张的经营环境中始终保持持续增长的盈利和能力，保证企业在相当长的时间 内长盛不衰。 肖海林博士认为，“企业可持续发展是指企业作为盈利性组织和创造财富的组织， 其所从事的创造财富的事业在一个较长时间内，不断地实现自我超越，由弱变强，由小 变大，持续地取得不低于市场平均利润率的收益，满足企业利益相关者的合理利益需 求。 1 目前对于企业可持续发展的定义没有一个统一的解释。笔者认为，企业的可持续发 展是指在复杂多变的环境中，企业通过不断地创新和变革以实现长期生存和增长的目 标。企业能否实现可持续发展，关键是其自身因素，也在很大程度上取决于在自身效益 评价基础上的战略决策。 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 2 1 3 可持续发展理论的基本原则 可持续发展不仅是在环境保护和资源利用为主的环境生活区域，更需要实现到作为 发展源头的经济生活和社会生活中。贯彻可持续发展必须遵守些基本原则： ( 1 ) 公平性原则 公平性原则指发展应该满足所有人而不是一部分人的需求，应不以损害其他人的发 展权利为代价。可持续发展的公平性原则有三方面：第一是代内公平，即本代人的公平。 当今世界是一部分人富足，而2 0 的人口处于贫困的境地。显而易见，这种贫富差距悬 殊和两极分化严重的世界不可能实现可持续发展n 羽。为了实现可持续发展，要给世界以 公平的发展权，要优先考虑消除贫困。可持续发展就是给人们以满足他们要求较好生活 的愿望，满足人们的基本需求。第二是代际间的公平，即世代公平。本代人不能因为自 身的需求与发展而过度消耗有限的自然资源，破坏环境，否则会损害后代人的需求与发 展。世世代代应享有公平利用自然资源的能力。第三是公平分配有限的资源。发达国家 的人口占世界人口的2 6 ，其耗用的能源、钢铁和纸张等占全球的8 0 。联合国环境与 发展大会通过的关于环境与发展里约热内卢宣言己把公平原则上升为国家间的主权 原则。 ( 2 ) 持续性原则 持续性原则的核心是人类经济和社会的发展不能超越自然资源与生态环境的承载 能力，可持续发展要顾及人与自然间的平衡发展n 孤。离开了资源和环境人类的生存与发 展就无从谈起，而资源与环境有是有限的。可持续发展时间里在保护自然生态系统基础 上的发展，因而发展必有一定的限制。人类的发展应以不损害支持地球生命的水、大气、 土壤等自然系统。人类不应过度生产和消费，而应根据可持续性原则调整生产生活方式、 确定消耗标准。 ( 3 ) 共同性原则 各国各地区可持续发展的具体政策、目标和实旋过程由于历史文化和经济水平等原 因而不可能达到一致。但可持续发展体现的公平性和可持续性原则却是共同的n4 1 。为了 实现可持续发展，全世界需要联合行动。“可持续发展战略就是要促进人类之间及人类 与自然之间的和谐。如果每个人在考虑和安排自己的行动时，都能真诚地按共同性原则 办事，那么人类内部及人与自然之间就能保持互惠共生的关系，从而实现可持续发展。 5 第2 章可持续发展及效益评价理论 2 2 企业效益评价理论综述 2 2 1 企业效益评价的涵义 效益是指劳动的效率和产生的效果。一种狭义的定义，效益是投入与产出的比较， 用公式表示为：效益= 产出投入，而本文的采用的效益涵义更宽泛一些。企业效益是指 一定经营期间的企业经营效益，主要表现在盈利能力、生产技术水平、可持续发展能力 等方面。企业效益评价一般采用特定的指标体系，运用数理统计和运筹学方法计算出相 应结果，按照一定的程序，根据统一的评价标准，通过定量与定性的对比分析，对企业 的经济效益和综合效益水平做出合理、客观的评价n 射。一般的企业效益评价主要包括以 下内容： ( 1 ) 盈利能力。盈利是企业这一经济利益主体追求的根本目标，也是其经营活动 的源动力。企业经营理念管理水平和资源配置水平综合地体现为企业盈利水平n 们。只有 企业盈利水平较高或预期盈利较高，企业才得以扩大生产经营，扩大投资规模，才有利 于企业筹资等活动。因此，盈利能力是企业的核心内容。 ( 2 ) 资产营运能力。资产营运能力关系到企业资金、存货的使用、占有及闲置情 况，体现资金、存货等的周转。资产的运营能力和效率对盈利能力产生直接影响，一旦 企业的资产营运能力低下，企业将无法进行正常生产经营。 ( 3 ) 生产技术水平。生产技术水平力是企业进行生产经营的基础，是可持续发展 的内在因素，通常通过产品合格率、全员劳动生产率等指标体现出来。 ( 4 ) 可持续发展能力。企业的可持续发展力是企业不断调整自身结构以适应环境 变化的能力。增强的可持续发展能力是企业效益的重要方面。 ( 5 ) 社会效益水平。社会效益主要指企业对社会、对个人及环境的贡献，包括纳 税贡献、支付给职工的薪酬以及对环境的投入等。 2 2 2 企业效益评价的构成 效益评价主要由评价主体、评价客体、评价指标、评价标准及评价方法构成，这是 进行效益评价的基本要素。 ( 1 ) 评价主体 评价主体指评价的行为主体，即与企业经营管理活动密切相关，密切关注企业经营 管理活动的过程与成果，并和企业经营效益有着某种联系的利益相关者n 7 1 。评价主体包 括评价组织机构和评价实施机构，如企业自身、政府部门、股东和债权人、金融机构等 等n 8 】。 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 ( 2 ) 评价客体 评价客体指实施评价行为的对象，根据评价主题的需要而确定n 钔。企业集团公司可 以将子公司列为研究对象；政府可以将某个、企业列为评价对象；投资者可以将被投资 企业列为评价对象等等。评价客体的不同，评价内容也不同。若评价主要针对企业经营 成果，则侧重于财务指标；若评价主要针对企业高层管理者，则侧重于能带来的直接或 间接经济利益流入的管理者管理行为和成果的评价。 ( 3 ) 评价指标 评价指标是以指标形式反映评价客体的某一方面或因素，是实施企业效益评价的基 础幽3 。一般来讲，企业的经济效益主要反映在其财务指标上，综合效益的评价还需非财 务指标。效益评价利用定性指标、定量指标及定量与定性指标相结合的方式。 ( 4 ) 评价标准 评价标准根据评价指标而制定，每个评价指标对应一个评价标准，是判断被评价对 象效益优劣的基准证。评价标准一般通过数理统计方法经整理和测试后确定。在企业效 益评价体系中常用的四类标准分别为时间序列标准、预算标准、标杆瞄准及资本成本标 准。评价标准是相对的、变化的，但在一定时间范围内相对稳定。 ( 5 ) 评价方法 评价方法是在评价指标和评价标准的基础上获取信息的方式馥羽。进行效益评价需要 通过一定的方法，按照一定的标准统一对较分散的指标进行考核。效益评价的方法包括 单指标评价法和多指标综合评价法。 单指标评价法 单指标评价方法，是根据效益的范畴设计一个合理的指标进行计算和分析，并对效 益的有效性进行评价。其特点是计算简单、评价直观、容易理解，但是不能真实全面的 反映总体层面上的效益状况乜引。 效益评价单指标分为绝对效益评价单指标和相对效益评价单指标。绝对效益评价单 指标，是根据效益的范畴设计一个带有计量单位的指标进行计算和比较，其计算结果是 一个绝对数值，并依据该数值对效益的有效性进行评价，相对指标计算结果是一个相对 数，例如资产利润率、单位产品贡献率、内部收益率等乜训。 多指标综合评价法 将效益评价的主要指标加以综合，能够对企业效益进行综合评价。在企业效益评价 指标体系中，单指标只能反映企业效益的一个侧面，而多指标综合评价法能够反映综合 7 第2 章可持续发展及效益评价理论 的效益水平洒1 。多指标综合评价方法主要有杜邦分析法、模糊综合评价法、综合指数法 在盘 可0 杜邦分析法利用几种主要的财务指标之间的关系来综合地分析企业的财务状况的 一种分析方法。其中，“权益净利率= 销售净利率x 总资产周转率x 权益乘数 是核心 公式。杜邦分析法在每个层次上与本企业历史或同业的财务比率比较，之后向下一级分 解，覆盖企业经营活动的每个环节，可用于评价企业的经济效益瞳6 1 。 模糊综合评价法是对受多种因素影响的事物进行全面评价的一种十分有效的多因 素决策方法，其特点是评价结果不是绝对地肯定或否定，而是以一个模糊集合来表示。 这是一种较科学和很有价值的方法，对仅具有模糊和非定量化特征的因素，经处理后具 有某种量化的形式，而为决策者提供比较和判别企业效益的依据1 。 综合评分法是用于评价指标无法用统一的量纲进行定量分析的场合，而用无量纲的 分数进行综合评价。对构成企业综合效益评价指标体系的每个指标评分，将所有得分相 加计算出总分，总分越高说明此企业的综合效益越好。这是企业进行综合效益评价的一 种方法汹1 。 综合指数法将一组相同或不同指数值通过统计学处理，使不同计量单位、性质的指 标值标准化，最后转化成一个综合指数，以准确地评价其的综合水平。在企业效益评价 中是指在确定一套合理的经济效益指标体系的基础上，对各项经济效益指标个体指数加 权平均，计算出经济效益综合值，用以综合评价经济效益的一种方法。 2 3 相关理论对论文的启示 可持续发展理论是“发展理论 进化的新成果，近来备受国内外关注。一些专家学 者及企业管理者研究将可持续发展应用到企业经营管理的实践中，保证企业健康、持久 地发展。我国部分中小企业常出现经营无法长期持续的状况，因此可持续发展理论对我 国中小企业的经营管理具有重大现实意义。 追求经济效益最大化是中小企业的重要目标，提高其经济效益一项重要任务。随着 由粗放型向集约型企业的转变，中小企业在经营管理中更加注重长期经济效益，效益评 价理论得以深入应用于中小企业，这样中小企业才能全面了解自身生产经营状况，进而 制定合理的战略决策。 本文以可持续发展理论和效益评价理论为指导。力求将这两种理论相结合构建基于 可持续发展的中小企业效益评价体系，应用于中小企业实际的经营管理中。根据我国中 8 中国石油大学( 华东) 硕上学位论文 小企业的特点，并针对其在效益评价方面的不足，构建中小企业经济效益评价和综合效 益评价体系，并突出可持续发展的经营理念。在中小企业效益评价体系的指标设计上侧 重反映长期的经济效益和综合效益，采用的方法便于中小企业应用，使这套体系具有实 践价值。 9 第3 章我国中小企业发展现状及效益评价问题 第3 章我国中小企业的发展及效益评价问题 本章主要阐述我国中小企业的发展现状及效益评价现状。首先界定中小企业范围， 其次论述中小企业的发展历程及其发挥的作用。在此基础上，分析我国中小企业效益评 价存在的问题，提出构建基于可持续发展的中小企业效益评价体系的必要性。 3 1 我国中小企业的发展 3 1 1 我国中小企业的界定 本文主要针对中小企业，特别是从事生产及加工的中小企业进行效益评价研究，对 中小企业的界定以2 0 0 3 年2 月1 9 日国家经济贸易委员会发布的关于印发中小企业标 准暂行规定的通知( 国经贸中小企( 2 0 0 3 ) 1 4 3 号) 为依据。 “工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万 元以下，或资产总额为4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数3 0 0 人及 以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数6 0 0 人及 以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数5 0 0 入以下，或销 售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上，销售额1 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 人以 下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上，销 售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以 下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数5 0 0 人及以上，销 售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人 数1 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数8 0 0 人以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以 上；其余为小型企业。 1 0 中国石油人学( 华东) 硕上学位论文 3 1 2 我国中小企业的发展历程 1 9 7 8 年，改革开放带来我国经济发展动力。我国中小企业在思想解放和改革开放的 推动下，不断发展壮大。 ( 1 ) 第一阶段( 1 9 7 8 年前后1 9 8 3 年) ：这一阶段思想大解放，以经济建设为 中心，尤其在十一届三中全会以后，个体经济发展迅速。1 9 7 8 年全国个体户约1 4 万人， 1 9 8 3 年个体工商户7 4 6 5 万人，比1 9 7 8 年增长3 3 倍。在商品零售总额中，个体经济零 售额逐年上升。 ( 2 ) 第二阶段( 1 9 8 4 年1 9 9 2 年) ：全国第二次思想大解放，“有计划的商品 经济 被提出有效地促进个体经济、乡镇企业、私营经济的发展。这一阶段虽受通货膨 胀影响，个体工商户从1 9 8 4 年的1 3 0 4 万人增长到1 9 9 1 年的2 2 5 8 万人，增长率为7 3 ： 创造的总产值从1 9 8 4 年的9 3 4 亿元增长到1 9 9 1 年的1 5 2 6 亿元，增长了5 3 倍。乡镇 企业异军突起，职工人数快速增长，从1 9 8 4 年的5 2 0 8 1 1 万人到1 9 9 1 年的9 6 0 9 1 1 万 人，增长率为8 4 5 ；总产值年均增长1 4 1 6 万元。一些个体工商户随着改革的深入逐 渐发展为私营企业，其主要分布在东部且向城镇集中。 ( 3 ) 第三阶段( 1 9 9 2 年1 9 9 6 年) ：邓小平南巡讲话和十四大报告确定了我国 社会主义市场经济的建设目标，极大地促进中小企业发展。个体工商户的从业人数从 1 9 9 2 年的2 4 6 8 万人增长到1 9 9 6 年的5 0 1 7 万人，增长了一倍多；总产值从1 9 9 2 年的 9 2 6 亿元增长到1 9 9 6 年的3 5 3 9 亿元，增长了近3 8 2 倍。从整体趋势上讲，乡镇企业在 从业人数、产值等方面呈上升趋势。1 9 9 2 年以产权改革为中心的乡镇企业展开改革，大 量乡镇企业集体改制为私营或股份制企业。全国乡镇企业形成以私营经济为主体，多种 所有制共同发展的格局。 ( 4 ) 第四阶段( 1 9 9 7 年叫0 0 1 年) ：1 9 9 7 年党的十五大进一步把发展个体、私 营经济纳入我国基本经济制度，为它们的发展提供新的机遇，使它们成为国民经济发展 的一个增长点。一方面由于一些个体工商户转向现代企业形式经营，另一方面激烈的竞 争迫使部分个体工商户歇业，因此这一时期的个体工商户有微弱萎缩趋势，但相对成熟 的个体经济在促进经济增长等方面发挥了积极作用。私营企业成为这一时期所有制结构 中发展最快的一种经济成分。私营企业户数从9 6 0 7 2 6 户增加到2 0 2 8 5 4 8 户，增长了2 倍；实现产值由1 9 9 7 年的3 9 2 3 亿元增长到2 0 0 1 年的1 2 3 7 1 亿元，平均每年增长3 1 。 ( 5 ) 第五阶段( 2 0 0 2 年至今) ：十六大思想精神的贯彻执行，加入世界贸易组织、 中华人民共和国中小企业促进法等这些方针政策的制定和实施都非常显著地促进了 l 】 第3 章我国中小企业发展现状及效益评价问题 中小企业的发展。从2 0 0 2 年到2 0 0 7 年中小企业呈逐年发展趋势，2 0 0 7 年是我国中小企 业发展最好的一年，全国共有规模以上中小工业企业3 3 3 8 5 8 家，占同口径企业比重的 9 9 以上。2 0 0 7 年中小企业创造的g d p 占全国的6 0 。2 0 0 8 年由于世界金融风暴、融 资难度大等方面的影响，出现较大面积中小企业亏损、倒闭现象。为了增强中小企业的 社会化服务能力，中央和各地也都设立了专项基金，资助中小企业服务体系建设；也相 继出台一系列支持中小企业发展的政策措施。在国家和各政府的扶持下，2 0 0 9 年我国中 小企业呈现复苏发展态势。咖1 3 1 3 我国中小企业的作用 我国中小企业数量众多，其存在和发展是一种世界性的现象。中小企业的重要性是 随着我国改革开放政策的推行而逐渐凸显出来的。中小企业的这种作用主要体现在对国 民经济、就业、技术创新等方面的推动作用。 ( 1 ) 中小企业已成为我国经济发展的重要力量。中小企业对国民经济的发展做出 巨大贡献，是当地财政收入的重要来源。目前，我国中小企业约4 2 0 0 万家，占全国注 册企业总数的9 9 ：中小企业产品出口额占全国出口总额的6 0 。2 0 0 7 年，中小企业 创造的g d p 占全国6 0 ，缴纳税金占5 0 ，在经济上可以说占据半壁江山。 ( 2 ) 中小企业是创造就业的主要渠道。我国中小企业是社会发展的稳定器，提供 了大约7 5 的城镇就业机会，为我国农村剩余劳动力的转移作出了卓越贡献。可见，中 小企业极大缓解了我国的就业压力，其稳定发展可以稳定一支庞大的产业队伍。 ( 3 ) 中小企业成为技术创新、经济结构优化的助力器。中小企业的发明专利占6 6 ， 研发产品占8 2 ，是中国建设创新型国家的生力军。中小企业的机制灵活，对高新技术 的吸收、运用较主动，可以更快地将高科技成果转化为现实生产力。一部分中小企业从 加工、运输等领域向机电制造、高新技术等行业发展，实现了产业结构的升级。 ( 4 ) 中小企业是财富分配的平衡器。中小企业的发展可以缩小城乡差距，这是我 国发展实践证明的。在中小企业分散而不发达的西部，其城乡差距较大，而在中小企业 发达的广东等省，其城乡差别明显缩小。d 3 2 我国中小企业效益评价现状及问题分析 中小企业的效益评价体系是其战略管理的基础，只有全面地了解和掌握自身效益水 平，才能合理定位，进行正确的战略决策和实施。我国中小企业的效益评价存在一定的 局限，具体表现在缺乏指标体系独立性、忽视现金流量指标等。 1 2 中国石油大学( 华东) 硕上学位论文 3 2 1 我国中小企业效益评价现状分析 1 9 9 9 年6 月，财政部、人事部、国家经贸委、国家计委联合发行了国有资本金绩 效评价规则和国有资本金绩效评价操作细则，并于2 0 0 2 年修订。这套评价体系由 2 0 个定量指标和8 个定性指标组成，并分为基本指标、修正指标和评议指标。其中定量 指标主要是传统的财务指标，可分为8 个二级指标和1 2 个三级指标，主要用来评价企业 的财务效益( 3 8 分) 、资产运营( 1 8 分) 、偿债能力( 2 0 分) 以及发展能力( 2 4 分) 四个 方面的内容。定性指标包括经营者基本素质( 1 8 分) 、产品市场占有能力( 1 6 分) 、基础 管理水平( 1 2 分) 、发展创新能力( 1 4 分) 、经营发展战略( 1 2 分) 、在岗员工素质( 1 0 分) 、技术装备更新水平( 1 0 分) 、综合社会贡献( 8 分) 等8 个指标、采用专家打分的方 式得出。 我国的中小企业由于自身条件的限制，难以同大型企业一样实行以上整套评价体 系。大多数中小企业借鉴了这套体系的财务指标用于效益评价，指标主要分为盈利能力 方面的总资产报酬率、销售利润率等指标，营运能力方面的应收账款周转率、存货周转 率等，偿债能力方面的资产负债率、速动比率等。可见，这种效益评价基本停留在财务 方面，经济效益评价不够充分，无法体现企业的经济效益动态变化及发展潜力，并且中 小企业生产能力、可持续发展能力等方面未纳入评价体系。 3 2 2 我国中小企业效益评价中存在的问题分析 ( 1 ) 缺少可持续发展指标。我国中小企业现行的效益评价主要使用的财务指标， 具有滞后、静止和被动反应的特点口羽。可见，中小企业的效益评价只注重对生产经营结 果的反应，无法动态地反映管理过程的问题，难以体现中小企业发展进程及发展潜力， 也就无法主动进行分析、预测。一般，可持续发展表现在经济效益方面的指标主要有资 本积累率等；中小企业对社会的贡献有利于塑造良好的公众形象，为企业发展带来有利 的客观因素，社会方面的指标有环境贡献率、纳税贡献率等；中小企业企业在生产技术 方面的投入，可提升企业产品质量，增强企业的发展潜力。 ( 2 ) 忽视现金流量指标。传统的经济效益评价指标体系主要关注资产负债表、利 润表的有关项目指标，而对现金流量表中的有关现金流量指标关注较少，如经营活动净 现金流量、净现金等指标等。现金流量水平体现企业的现金流动能力，这对筹资渠道较 少的中小企业来说至关重要，是效益评价使用者关注的主要方面m 1 。“投资者、债权人、 雇员、顾客和经理们，对中小企业创造有利的现金流动能力，具有共同的利益”。资产 负债表反映企业某一日期的财务状况，不能完整地体现资金流动情况：利润表示在权责 1 3 第3 章我国中小企业发展现状及效益评价问题 发生制的基础上，反映企业一定会计期间的收入实现情况，也缺乏体现流动性的信息； 现金流量表是在收付实现制的基础上反映一定会计期间内现金流量情况，但无法预测未 来现金流量的变化。因此，中小企业的经济效益评价应综合考虑资产负债表、利润表与 现金流量表有关指标项目。 ( 3 ) 缺乏智力与知识资本投入方面的评价指标。传统的中小企业综合效益评价体 系缺乏智力与知识资本方面的评价指标，这不得不说是一大缺陷。随着经济的飞速发展 和科学技术的突飞猛进。我们已处于“新经济”时代，当今经济是以智力与知识资源为 基础的，对智力和知识资本的投入可以增强中小企业的产品质量，突出产品特色，创造 品牌效应。因此，智力和知识资本有利于中小企业实现其经营目标，有利于形成并保持 其核心竞争力，促进我国中小企业的可持续发展。例如，微软的公司价值产与有形资间 的巨大差额就体现了智力与知识资本在当今企业发展中的重要性。 ( 4 ) 忽略非财务因素方面的重要作用。传统中小企业的效益评价指标体系过于重 视财务指标，