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水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例 摘要 水泥制造业的成本控制研究 以海螺水泥为例 摘要 随着国内企业间的竞争日趋激烈，产品的同质化倾向越来越明显，产品供大于求 的矛盾日显突出，企业很难再利用自己的专有技术赚取超额利润，加上国际、国内原 材料价格的大幅上涨，更缩小了企业的利润空间。企业要想在市场中赢得竞争优势， 就必须依靠加强内部管理来降低产品的生产成本。目前，我国水泥业正处在产业结构 调整时期，未来水泥市场，将主要是少数几家大型企业之间的竞争。身处其中的中国 水泥业龙头老大海螺水泥，迫切需要制定和实施有效的成本控制措施，才能在激 烈的市场竞争中继续取得成功。 本文针对我国水泥行业的成本控制现状，以海螺公司为研究案例，采用规范研究 与案例分析相结合的方法，利用企业竞争战略、作业成本及成本控制等相关理论，在 对海螺公司的成本控制现状进行剖析的基础上，制定出有效的成本控制措施，进而分 析海螺公司成本控制过程中的风险因素，以期对我国水泥制造业的成本控制提出更为 有效的改进方法。 关键词：成本控制；水泥行业；海螺公司 作者：王高军 指导老师：黄鹏 s t u d y o r lc o s tc o n t r o lo f c e m e n ti n d u s t r y t a k ec o n c hc e m e n tc o m p a n yf o re x a m p l ea b s t r a e l s t u d yo nc o s tc o n t r o lo fc e m e n ti n d u s t r y - - - - t a k ec o n c hc e m e n tc o m p a n yf o re x a m p l e a b s t r a c t t h et r e n do fh o m o g e n e i t yb e c o m e sm o r ea n dm o r ee v i d e n ta l o n gw i mm o r ef i e r c e c o m p e t i t i o n i nh o m em a r k e t a l s oi t sd e f i n i t et os e es u p p l yi sm u c hm o r et h a nd e m a n d i t s v e r yh a r df o rt h ee n t e r p r i s e st og a i ne x t r ap r o f i t sb yt h e i ro w nt e c h n o l o g i e s w h a t sm o r e ， l a r g e r a n g e dr i s i n go fr a wm a t e r i a lr e d u c e st h ep r o f i tw i t h o u td o u b t i no r d e rt ow i nt h e m a r k e ta n dm a k et h e m s e l v e sm o r ec o m p e t i t i v e ，t h ee n t e r p r i s e sm u s tp o t e n t i a t et h e i r m a n a g e m e n tt or e d u c et h ec o s td u r i n gp r o d u c t i o np r o c e s s t h i sa r t i c l em a k e sas t u d yo fc e m e n tc o s tc o n t r o la c c o r d i n gt ot h ei n d e p t hr e s e a r c h o nc o s tc o n t r o lo fc o n c hc e m e n t i tf i r s te l a b o r a t e so nt h e o r yo fc o r p o r a t i o nc o m p e t i t i o n s t r a t e g y , t h e o r yo fp r o d u c t i o nc o s ta n do t h e rg e n e r a lc o s t c o n t r o lt h e o r i e s f o l l o w e db y t h a t , t h ea r t i c l em a k e sab r o a dc a s es t u d yo fc u r r e n t c o s tc o n t r o ls y s t e mo fc o n c hc e m e n t c o r p c o n s e q u e n t l yi tb r i n g sf o r w a r da p p r o p r i a t ec o s tc o n t r o ls t r a t e g i e s ，s o m ec o n c r e t e m e a s u r e sa n ds o m er i s k sw h i c hs h o u l db ea v o i d e di nt h ep r o c e s so fc o s tc o n t r o la sw e l l ，i t p r e s u m e su p o np u t t i n gf o r w a r ds o m ei m p r o v i n gm e a r l sf o rt h ew h o l et r a d eo fc h i n a 。 k e yw o r d s ：c o s tc o n t r o l l i n g ；c e m e n t ；c o n c hc e m e n t l l w r i t t e n b y ：w a n g o a o j u n s u p e r v i s e db y ：h u a n g p e n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学 或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 研究生签名：嫂日期：二至皿 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文 外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分 内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名：另孝日期： 水泥制造业的成奉控制研究以海螺水泥为侈4第一章绪论 第一章绪论 第一节问题的提出 随着我国经济体制改革的不断深化，市场经济日益完善，企业面临的经营环境也 不断发生着巨大的变化，市场竞争更趋激烈。在市场竞争中，成本是基础。如何以更 高的效率、更低的成本生产出更好的产品，以更低的价格提供给用户，是市场竞争的 基本之道。企业产品成本不仅成为影响企业利润高低的重要因素，而且成为影响企业 竞争力大小、生存发展潜力高低的重要问题，实施产品成本控制，促进成本的降低， 提高企业的盈利能力，是企业制定和实施发展战略的基础。 成本管理一直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营成果的一个重要指 标。企业成本的控制和改善是企业管理当局永恒的目标i 当前，经济环境和经营环境 条件的变化对成本管理提出了更高的要求，科学的产品成本控制，是生产计划、生产 决策的依据，是取得产品市场竞争力的有力保障。 目前，我国水泥工业发展还不够平衡，东部地区已经基本完成结构调整，中部地 区正在进行结构调整，西部地区的结构调整才刚刚开始。市场对水泥的需求，特别是 对优质水泥的需求还没有得到满足，水泥工业的结构调整还有较长的过程，方向是大 力发展新型干法水泥。 海螺公司已拥有5 8 家子( 分) 公司和2 家参股公司，总资产达3 0 9 亿元。在华 东、华南九个省、市、自治区，公司先后建成投产熟料工厂2 l 家，水泥粉磨企业2 6 家，拥有日产2 0 0 0 1 0 0 0 0 吨新型干法水泥熟料生产线4 3 条，年产销量达8 6 0 0 多万 吨。已建成的三条日产1 0 0 0 0 吨新型干法水泥熟料生产线，代表着当今世界水泥行业 最先进的水平。而2 0 0 9 年初，芜湖、铜陵日产1 2 0 0 0 吨的生产线也已开工建设，开 始创造新的世界级水平。但与世界水泥列强之首法国的拉法基公司相比，不论是在产 能规模，还是在市场控制力上都有很大的差距。从产能规模来看，水泥主业规模还不 够大，发展的空间还很广阔；从市场占有率来看，尽管海螺水泥在华东市场具有较强 的竞争力，全年4 5 的熟料要由华东市场进行消化，而其在广东、浙江两省都并不享 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第一章绪论 有绝对控制权，而是受到华润水泥和中国建材旗下南方水泥的牵制。在中西部市场的 攻城略地也处在起步阶段。1 在水泥行业取得大发展的形势下，海螺集团面临着更加严峻的市场形势。随着水 泥市场的良好前景和装备的国产化、低成本化，以浙江省为代表的民营资本进入水泥 行业，发展速度很快；国有大型水泥企业在企业改制后，竞争力明显增强，都制订了 抢占市场和资源的发展战略。国外水泥企业在入世后将加速进军中国市场的脚步。这 些都给未来的水泥市场带来很大的影响。随着市场竞争的日趋激烈，海螺公司经济规 模的高速发展己经无法消化产品降价和成本增加带来的双重压力，产品成本成了制约 公司进一步快速发展的障碍。 对于海螺公司来说，如何克服企业长期的体制负担，应对竞争激烈的市场，是关 系到海螺公司生死存亡的大事! 按照企业竞争战略理论，低成本战略是企业最基本的 竞争优势之一，因此对于海螺公司来说，如何控制产品的成本是企业获得竞争优势的 最重要的手段之一。 第二节研究的目的和意义 随着市场竞争的激烈，产品价格不断降低，成本越来越敏感。同时，高科技的不 断发展，使资本目益密集，制造成本的比例逐渐羿高。以直接人工等作为分配制造成 本基础的传统成本核算方法日益显得粗糙，无法正确地反映出成本的状况，不能给企 业决策以有效的支持，已越来越不适应现代企业管理的需要，以传统的成本核算方法 为基础的成本管理信息系统也不能适应企业管理的需要。 成本控制是管理的经济表现，是衡量生产有效性的一个重要因素。对成本进行预 测、决策、计划、控制、核算、分析、考核和报告等，即进行成本管理对改进产品制 造工艺、降低成本、提高企业价值和管理水平具有重要的现实意义。 本文研究的目的是试图通过对海螺水泥成本控制的案例分析和理论研究，以期找 到我国水泥行业成本控制的方法。我国进入w t o 以后，强大的竞争对手使得企业面 临的竞争压力越来越大，如何在市场竞争中处于优势地位，成本是关键因素之一。我 国企业迫切需要加强成本管理，不仅需要探索先进的成本管理思想，而且需要将先进 1 相关数据来源于中国水泥网网站 2 水泥制造业的成本控制研究一以海螺水泥为例 第一章绪论 成本管理思想融入到企业管理信息系统，从而为我国水泥制造业企业成本管理提供帮 助，这也是本文研究的目的和意义所在。 第三节研究的方法和框架 本文主要采用规范研究与案例分析相结合的方法。通过对海螺公司的成本控制现 状的分析，利用企业竞争战略、作业成本及成本控制等相关理论，对海螺公司的成本 控制现状进行分析，制定出合适的成本控制措施，进而分析海螺公司成本控制过程应 防范的风险。 本文的主要框架如下： 图1 本文主要框架图 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成本控制理论概述 第二章成本控制理论概述 第一节全面成本控制理论 全面成本控制是企业全员的成本控制、全过程的成本控制和全方位的成本控制。 与传统成本管理观念相比，全面成本控制在深度、广度和指导思想等方面有了很大的 改变：实行相对成本节约；扩大了成本控制的空间范围；增大了成本控制的时间跨度； 充分发挥成本控制的效能。企业应围绕财富最大化这一目标，根据自身的具体实际和 特点，建立管理信息系统和成本控制模式，确定以成本控制方法、管理重点、组织结 构、管理风格、奖惩办法等相结合的全面成本控制体系，实施目标管理与科学管理结 合的全面成本控制制度。 企业全面成本控制的实现途径主要有全过程成本控制和全系统成本控制。 一、全过程成本控制 。 全过程的成本控制是对产品整个寿命周期成本的控制，它将控制从制造过程向前 延伸到设计过程，向后延伸到使用过程，包括产品的设计、研制、工艺、制造、供销、 运输、储存一直到用户的使用，使前馈控制与反馈控制相结合，形成新产品设计阶段 中成本的前馈控制、制造阶段与使用阶段成本的反馈控制于一体的成本控制系统2 ， 如图2 所示。 l 圈一圈一圈； ltj，一一，一一一一j l 图2 全过程成本控制 2 苏翔，制造业采购成本全面控制方法研究，商场现代化，2 0 0 7 年1 1 月 4 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成本控制理论概述 前馈控制是一些因素在影响企业成本以前，就先把它预测出来，并通过一些控制 措施，对它进行控制，消除对企业成本的负面影响，以减少成本的超支。此时对各种 影响因素预测的可靠程度、详尽程度及其与实际情况的吻合程度，对前馈控制的有效 性起着决定性作用。据统计，国外一些企业一年内取得的成本节约额中，8 0 来自前 馈控制。 与反馈控制相比，前馈控制有几个特点：1 反馈控制以成本的形成、使用系统作 为受控对象，而前馈控制是以产品的设计开发作为控制对象，设计开发直接影响到以 后产品成本的形成。2 反馈控制主要目的是达到原定成本目标，而前馈控制的目的是 实现最优的成本方案和最佳的成本支出效果。3 反馈控制具有滞后性弱点( 总是要慢一 拍) 。前馈控制不仅克服了这一弱点，而且大大增强了整个成本控制系统的决策功能。 从成本控制程度、失控损失的角度考察，不难发现，前馈控制的效果要更好。这是由 于前馈控制阶段在时间上先早于反馈控制阶段，因而成本控制程度最高，且失控带来 的损失最少3 。 前馈控制的范围会因企业不同而改变。对生产己经定型的企业来讲，前馈成本控 制主要涉及与成本有关的产品设计、技术改造、制造工艺、资源利用、市场开发以及 企业间的横向协作等，而对于拟建中的新型企业，其成本前馈控制范围除要考虑上述 因素外，还应权衡企业的规模与厂址选择等。 当然，突出前馈控制的优越性与重要性并不意味着就是否认反馈控制。前馈控制 虽然具有前瞻性，但它不可能将未来的一切都考虑得完全周密，必然会与现实存在出 入；况且实际情况经常变化，原先预测、估计的基础可以改变，甚至不再成立。这种 情况就需要反馈控制来传递反馈信息，供控制主体分析偏差原因，采取纠偏措施及至 重新调整计划( 或是预算) 等。 所以，一个完整的成本控制系统应是前馈控制与反馈控制恰当组合，集中两者的 优点形成互补。 二、全系统成本控制 全系统成本控制要求采取分级控制与分责任单位控制相结合。当多层次控制系统 的各个层次子系统都有各自的控制目标，并按此目标进行控制，使其行动上和整个系 3 李定安，成本管理研究，经济出版社，2 0 0 2 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成奉控制理论概述 统的控制目标保持一致时，就形成了我们所说的分级控制。构成这一成本控制结构的 是由最低层到最高层各层相应的责任中心，各级责任中心相互联系、相互依存、以分 级控制原理实现全系统的成本控制。各级责任中心之间不断传送信息以反馈控制状 况，上级责任中心的决策是下一级责任中心的指令信息，而下一级责任中心的报告又 是上一级的责任中心的反馈信息；同一级责任中心之间同时进行信息交流，实际上这 也是一种分级集中控制的结合。 分级控制是控制论在成本控制组织形式上的实现。一般分级控制的职能分工是基 层负责作业控制、中层负责管理控制、高层负责经营控制。在实际工作中企业组织分 为企业、车间、班组、岗位等就是其具体表现。 第二节成本控制理论的发展阶段 成本控制的发展阶段是随着商品经济的发展而发展起来的，大致经历了四个阶 段。 一、产品制造成本控制阶段( 2 0 世纪3 0 年代之前) 在2 0 世纪以前，成本会计的发展进程比较缓慢，当时的管理者只是注重产品的 实际成本计算，用来进行产品定价和期间损益的计量。自3 0 年代开始，随着资本主 义社会生产力的迅速发展，企业规模的日益扩大，所面临的各种经济条件更加复杂， 市场竞争激烈，迫使企业必须合理地进行内部管理。标准成本计算应运而生，被企业 用作改善经营、控制成本水平和进一步提高盈利的重要手段。 标准成本的原理是：预先制定作为规范的标准数值，通过对标准数值与实际数值 的比较和差异分析，来测定经营效率，并通过明确责任归属和差异原因，改善经营管 理。由于它一开始就与生产技术进程紧密结合，因而带有明显的成本管理色彩。2 0 世纪2 0 年代末，由于西方资本主义国家的经济剧烈波动，理想标准成本难以再发挥 成本控制的作用，人们普遍要求以现行标准成本目标取代理想标准成本。从而使标准 成本具有较强的可操作性和可实现性，在产品实际成本控制中能更有效的发挥作用。 它是控制产品成本和提高企业经营成果的一种有效的方法。 二、责任成本控制阶段( 2 0 世纪3 0 年代5 0 年代) 6 水泥制造业的成本控制研究一以海螺水泥为例 第二章成本控制理论概述 2 0 世纪3 0 年代，美国工业进入了新的发展阶段，企业规模日益扩大，科技的进 步更加迅猛，市场竞争更加激烈，西方资本主义企业广泛推行职能管理与行为科学管 理以增加竞争力，成本高低成为企业竞争力的重要标志之一，责任成本控制就是在这 个基础上产生的，一种成本发生与职能部门或个人的责任相结合的成本控制方法。 责任成本作为责任会计的重要组成部分，是为评价考核企业各成本责任中心而实 行的一种成本控制制度。它是通过对成本形成有关各责任部门( 或个人) 的考核与评 价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而实现控制产品成本的目标。标 准成本与责任成本的区别主要在于：标准成本是以产品这一无生命的物体为控制对 象，而责任成本是以企业各部门或个人作为控制对象，从而大大提升了人在成本发生 过程中的关键和约束性作用，使成本控制活动的效果明显提高，因而责任成本控制在 第二次世界大战后得到迅速的推广与发展。 三、综合性目标成本管理阶段( 2 0 世纪5 0 年代) 这一阶段最显著的特点，一是注重事前控制的综合性目标成本管理，二是提出了 变动成本法。以前的产品成本控制与责任成本控制基本上属于事后成本控制，主要借 助于实际量( 产品的实际成本或是责任成本) 与目标量( 标准成本或是定额成本) 的差异 分析和业绩评价来进行，这对于已经发生的损失于事无补。而在2 0 世纪5 0 年代提出 了系统管理的方法以后，由于它突出了决策在现代管理中的重要地位，成本成为决策 目标的重要组成部分，成本控制也发展为突出事前控制的综合性目标成本控制。这一 控制观念无论在时间上还是空间上都有了极大扩展，它既包括对成本发展的事前、事 中和事后的成本控制，又涉及上、中、下层管理人员及生产工人，从而进入了广义成 本控制阶段。这种控制观念突破了以前只侧重在成本发生现场进行成本控制的局限， 将控制领域扩大到改进企业生产技术条件或经营结构的改造，从根本上为产品成本降 低创造一切可能条件。 一种较为常见的方法就是变动成本法，它试行于2 0 世纪3 0 年代，变动成本法在 系统成本控制中发挥了独特的作用，它解决了传统的全部成本法提供的会计信息无法 满足企业预测、决策需要的问题：( 1 ) 能区分成本的下降是由于业务量上升还是控 制的结果，便于明确责任归属。( 2 ) 重视固定成本控制，加强固定资产投资的事前 控制。在固定资产投入完成后，在生产过程中，成本控制的实施可以将重点内容放到 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成本控制理论概述 变动成本控制的实施，通常跟生产技术与产品结构有关。而对于固定的期间费用可以 采用不同的方法，只跟管理控制有关，使得成本控制更为综合与全面。 四、作业成本控制阶段( 2 0 世纪8 0 年代以后1 8 0 年代以前，当时西方大多数公司一般只能生产有限的几种产品，成本会计以 直接人工工时作为制造费用的分配标准尚属科学合理。但到了8 0 年代，随着高新技 术的不断出现，西方工业国家资本高度密集，国际市场竞争激烈，由此而产生的作业 成本计算( a b e a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 及作业成本管理( a b c m a c t i v i t y b a s e dc o s t m a n a g e m e n t ) 取得了令人瞩目的发展4 。作业成本法在成本与成本计算对象之间设置了 一个全新的分配中介成本库( c o s tp 0 0 1 ) ，它包括各种各样的“作业”，比如说， 开发票动作次数、办公室的面积大小等等，从而避免传统间接费用分配体系下把工作 小时、机器运转小时等数量基准作为分配标准进行分配的弊端。它实施的是被人们称 之为经典的“二阶段归集步骤”，即：( 1 ) 作业( 活动) 要花费企业的资源；( 2 ) 成本计算 对象要由各种作业( 活动) 组成，各种成本实际上是由各种作业( 活动) 带来的，原因是 各种作业( 活动) 花费了企业的各项资源5 。要考核企业组织的业绩，就要对各项作业( 活 动) 所花费的成本进行考核，那么要实现成本的降低，最终节约企业的资源，就要对 各种作业( 活动) 所耗的各种成本进行控制。 与传统的成本控制方式不同的是，作业成本的控制对象是作业( 即每个成本中心 的活动量) ，并分析各项作业的功能，剔除不增值的作业，增加增值的作业，提高企 业整体的盈利水平。作业成本作为现代成本控制的典范，在西方发达资本主义国家已 获得运用，在我国也逐渐得到应用。 第三节成本控制的内涵 成本是商品经济的产物，是商品价值的主要构成部分，国内外会计学者作了大量 的理论和实践研究。马克思科学的分析了资本主义经济条件下，商品价值的构成，他 认为“成本是商品生产过程中消耗的物化劳动和活劳动等必要劳动的货币表现，是产 品价值的最重要组成部分，是一个在生产要素上耗费的资本价值c + v 的等价物或补 4 孟焰西方现代管理会计的发展及对我国的启示，经济科学出版社，1 9 7 5 5 狄为，作业成本法与目标成本法的比对、融合，中国管理信息化( 会计版) ，2 0 0 7 年】2 月 8 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成本挖制理论概述 偿价值”，马克思对成本的考察，是既看耗费，又重视补偿，这是马克思对成本涵义 的完整理解。 我国对成本概念的研究是基于马克思的成本理论展开的，并在实践中逐渐明确和 完善。1 9 8 4 年我国颁布了企业财务通则、企业财务制度和企业会计准则 等，这些都是在社会主义市场经济条件下，对成本的不断研究和规范，这有利于我国 企业必须树立新的成本观念，以不断适应市场的变化和发展。 成本控制是指在成本形成过程中，按照事先制订的标准，对成本形成过程中发生 的各项生产耗费进行指导、限制和监督，并采取有效措施及时纠正脱离标准的偏差， 使实际成本的各项费用支出或劳动耗费被限制在规定的标准范围内，以保证达到企业 降低成本的目标6 。成本控制包括成本预算、成本计算与控制、责任评价考核。 一、成本预算 根据成本控制的基本理论，成本预算主要是配合企业的总目标和全盘计划，建立 作业中心，确定标准成本，并将指标层层分解到各责任单位。我们可以采用各种方法 对成本进行预测，根据市场确定出产品的目标成本，倒推出成本控制的标准，再以作 业中心为基准落实目标成本。 二、成本计算与控制 该过程中，通过作业成本计算，弄清哪些作业是多余的，哪些作业的资源耗费需 要减少，找到了成本发生的根源，有利于有针对性地采取措施控制和降低成本7 。 三、责任评价考核 如果我们将系统的输出量( 实际作业成本) 与目标值( 目标作业成本) 不断进行比 较，由此产生一个偏差信息反馈到生产过程中，并做出相应的调节措施与新的输入量 叠加在一起，重新输入系统；这个过程也就是责任评价考核的目的和意义。 6 邓长才，企业成本控制的探讨，工业审计与会计，2 0 0 8 年5 月 7 杨建，现代成本控制目标之思考，微电机，2 0 0 7 年8 月 9 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成本控制理论概述 第四节成本控制的重点 一、产品成本费用控制 成本费用是企业在生产经营过程中的物化劳动消耗与活动劳动消耗的总和。成本 费用控制的基本任务是：通过预测、计划、控制、核算和考核，反映企业生产经营成 果，努力挖掘降低成本的潜力，不断提高企业的经济效益。目前较为先进的成本控制 方法是采用作业成本法。作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、 生产过程、产品、服务及顾客中的种成本计算方法。作业法所提供的成本信息能够 促使企业管理人员重新设计价值链上的各工序的作业活动，以节约企业资源。实现工 序成本后，将每个工序的作业定额确定下来，作为每个作业的控制标准和考核依据， 从而达到降低工序成本的目的，实现成本的动态化管理，即产品流动到哪里，成本的 下降计算到哪里，彻底实现全过程成本控制8 。 二、投资决策中的成本控制 投资决策是企业管理中的重要工作，任何决策都有成本控制，企业经营要从成本 控制的角度出发进行考虑，决策也必须讲成本控制9 。投资决策是企业所有决策最为 关键、最为重要的决策，因为投资活动往往要动用企业大量经济资源，关系到企业的 发展和生存，投资成本控制至关重要。 三、资金成本控制 资金是财务管理的核心，资金管理不仅要保证资金供应正常，还要狠抓资金成本 控制，努力降低企业的财务费用，减轻企业的财务负担。现代企业集团实行财务集中 管理非常必要，既符合企业集团组建的宗旨，又是风险控制的需要。实施财务集中管 理能使财务管理权集中，会计信息集中，资金管理集中，实现财务风险的全面监控。 通过对集团整体资金的有效管理和控制，以达到优化资金收支结构、防范经营风险、 增强盈利能力的目的。因此，企业财务管理者需要注意选择合理的资本结构，引进新 的资金管理模式，实时制定融资策略，充分利用资本市场，为企业必要的生产经营以 及投资活动筹措充足的低成本的资金。 8 王宏鹰，现代企业如何实施目标成本管理，中州审计，2 0 0 3 年4 月 9 贾宗武，苟俊哲，陈爱玲主编，成本会计学，陕西人民出版社，2 0 0 4 年 1 0 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成奉控制理论概述 第五节成本控制的方法 一、定额成本法 定额成本控制法是企业常用的成本控制方法，以前在我国国有企业中普遍使用。 它是以定额成本作为控制和分析成本的依据，通过事前制定定额成本、事中按定额成 本实施控制、事后计算和分析定额差异，对成本形成过程进行全面控制，从而将成本 计划、成本计算和成本控制融为一体。1 0 采用定额成本控制方法可以使企业在生产费用发生的同时，就将符合定额的耗费 和发生的差异分别核算，及时发现各种费用的节约和超支情况，从而采取措施，有效 控制费用的发生，定额成本控制法有利于各项费用定额差异及定额变动差异在完工产 品和在产品之间的合理分配。此外，定额成本控制法还有利于提高成本的定额管理和 计划管理水平。 定额成本法对于有效控制成本、加强成本管理有着重要作用，但是也有其不足。 第一，由于定额成本控制方法要分别计算各产品的定额成本、定额成本差异和变动成 本差异，因此计算工作量大；第二，定额成本控制法主要是按产品确定成本的定额差 异和定额变动差异，不便于分清部门之间的经济责任；第三，采用定额控制法，需要 企业具备比较健全的定额管理制度，否则就很难对成本实行有效的日常成本控制。 二、适时生产系统法 1 9 5 3 年，日本丰田公司的副总裁大野耐一创造了一种高质量、低库存的生产方 式“即时生产”，1 9 7 8 年大野耐一在其所著的丰田生产方式一以超常规经营为目 标一书中有详细的说明。是一种综合的生产和存货管理系统，在此系统下，原材料 和其它生产计划部件仅在需要时才购买和生产，并且生产过程的每一步都必须即时进 行。这是一种理念，它能广泛运用于包括采购、生产和交货等经营的各个方面，其目 标在于即时生产和运送产品以销售获利，即时购入原材料和其它生产要素使其直接投 入生产过程。 1 0 赵权，企业成本控制技术，广东经济出版社，2 0 0 3 年7 月 章瑛，刘锡艳，浅谈现代成本管理模式，浙江工程学院学报，2 0 0 3 年第2 0 期 1 1 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第二章成奉控制理论概述 三、作业成本法 a b c 成本控制理论起源于美国，最开始是由美国人科勒对作业法进行了最初的 说明。科勒主要从会计的角度对作业法进行研究。1 21 9 4 1 年，科勒教授在会计论 坛杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业 都设置个账户”。科勒教授在著作会计师词典中指出：“作业就是一个组织单 位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做 出的贡献”。2 0 世纪末，随着计算机为主导的生产自动化、智能化不断提高，直接 人工费用减少，间接费用不断增加，制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接 成本的思路，严重扭曲了成本。传统管理会计己经不能精确反映这种变化，急切需要 找到新的成本分析方法。随着1 9 8 7 年哈佛大学的卡普兰教授管理会计相关性消失 的出版，作业成本法开始成熟起来，并且得到了广泛的宣传。 作业成本法是一种以作业为基础的成本管理信息系统，它将管理重心从产品深入 到作业层次，着眼于成本发生的前因后果，通过对作业及作业成本的确认、计量来提 供一种动态的产品成本信息。 作业成本法的假定是“作业消耗资源，产出( 产品、服务、某个顾客等) 消耗作业”， 成本计算的基本对象是作业，成本计算的基本步骤是将企业提供的各种资源向各作业 进行分配，然后再将各项作业所耗用的资源向产品进行分配。而成本动因就是分配的 基础。大致可分为以下几个步骤：确认和计量各种资源的耗费划分作业确定 资源动因根据各项作业消耗的资源动因数，将资源耗费分配到各作业成本库 确定作业的成本动因计算分配率计算产品( 或服务等成本对象) 的成本研究 方法和研究设计。 1 2 狄为，作业成本法与目标成本法的比对、融合，中国管理信息化( 会计版) ，2 0 0 7 年1 2 月 1 2 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第三章水泥业及其成本控制的分析 第三章水泥业及其成本控制的分析 第一节水泥业发展现状分析 一、水泥业发展现状概述 中国是全球最大的水泥生产国和消费国，是增长最快的国家。同时中国又是一个 水泥价格的“谷地”，市场竞争异常激烈。中国水泥市场竞争激烈表现在以下五点。 ( 一) 水泥企业众多，产品供过于求。中国水泥市场企业众多，年销售收入5 0 0 万元以上的水泥企业4 4 7 1 家( 其中小企业就有3 7 4 7 家，占到总量的8 4 ) 。2 0 0 8 年5 月，中国水泥产量达到1 3 2 亿吨( 仍有2 亿的吨的剩余生产能力) ，几乎占了 世界水泥总产量的二分之一强。世界水泥界惊呼中国为水泥巨人。人均水泥消费量( 进 出口量不大时，可近似看作人均产量，下同) 也不小，比世界的人均消费量高出几乎 倍，与发达国家的年度消费量相近。从数字上看，不能不让人兴奋，也确实是值得 自豪。2 0 0 8 年前五个月增幅高达1 2 ，与同期g d p 增长不相适应，如前所述水泥产 量增长速度在3 时就能满足g d p 增长要求( 如图3 和图4 所示) 1 3o 从而可以看出， 尽管中国水泥消费量巨大，但水泥企业众多，生产能力明显过剩，市场上水泥产品供 过于求，无疑将引起市场竞争的加剧。 图3 水泥年产量( 单位：千吨) 1 3 数据来源：中国经济统计数据库，h t t p ：h d b e e i g o v e n 1 3 水泥制造业的成奉控制研究以海螺水泥为例第三章水泥业及其成本控制的分析 图4 水泥月产量( 单位：千吨) ( 二) 竞争方式以价格竞争为主。我国的4 4 7 1 家水泥企业中，7 0 0 t d 以上熟料 的生产线仅为1 7 3 条。2 0 0 7 年我国水泥产量1 3 5 0 3 0 8 千吨，其中新型干法水泥产量 仅占1 3 4 ；立窑水泥达到了7 9 6 。从而可以看出，我国水泥产品中，新型干法生 产的优质水泥在整个水泥产品结构中比例失调，企业平均规模偏小，形成不了规模效 益。由于优质水泥数量少，市场竞争主要集中在质量中等或下等的水泥产品上，这就 形成了中国水泥市场竞争规则混乱，竞争方式以价格竞争为主的现象1 4 。 ( 三) 国内大型企业集团行业兼并力度加大。国内大型企业集团行业兼并力度加 大，如海螺集团兼并铜陵水泥厂、白马山水泥厂、宁波水泥粉磨厂、庐山水泥厂和众 多的中小水泥厂；山东水泥集团兼并了潍坊水泥厂、青岛水泥厂和周边的众多的中小 水泥厂；冀东水泥股份不限公司兼并了松江水泥厂等。国内的大型水泥集团不断增建 成本低、质量好、产量高的新型干法生产线，如海螺集团在铜陵、白马山新建的日产 4 0 0 0t 熟料的生产线2 条，在安徽荻港新建日产2 0 0 0t 熟料的生产线2 条；山水集 团在潍坊新建一条日产4 0 0 0t 熟料生产线、在济南新建2 条日产2 0 0 0 吨熟料产生产 线1 5 。由此可以看出，国内的大型水泥集团一方面加速企业的扩张、不断扩充生产能 力，另一方面又在不断的提高产品质量、调整产业布局，以期在市场竞争中占得优势， 这使得中小水泥企业在市场竞争中处于极其不利的位置。 1 4 数据来源：中国经济统计数据库，h t t p ：d b c c i g o v c r y 1 5 相关数据来源于安徽海螺水泥集团公司网站 1 4 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第三章水泥业及成本控制的分析 ( 四) 外资进入我国水泥市场，把竞争推向白热化阶段。尽管我国水泥行业企业 数量多、平均规模小、市场竞争激烈，加大了国外资金和国际性大企业集团进入中国 市场和对我国水泥企业兼并的成本，但由于我国市场蓬勃发展和市场容量巨大，国际 资金及国际大企业集团势必会加速对我国水泥行业的投入和关注。外资进入我国水泥 市场，主要通过两种方式来迅速占领市场的制高点，一是在市场集中度高，行业竞争 激烈的地方( 如长江中下游、珠江三角洲、京津周边) ，迅速找到当地一家优势企业 进行并购，一举切入市场。如拉法基公司兼并北京怀柔( 兴发、顺发) 水泥厂、重庆 水泥厂，瑞士霍德班克公司兼并苏州木渎水泥厂，香港长江实业兼并广东云浮水泥厂。 另一种方式是，在竞争相对缓和，商机暗显的地方，建立新厂以树立自己的品牌权威。 如拉法基2 0 0 2 年在都江堰投资1 5 亿美元新建的年产高标准水泥1 4 0 万吨的都江堰 水泥有限公司。由于我国水泥企业与国际性大企业集团在资金、技术、品牌、管理等 方面都存在一定的差距，国外资金及企业的进入势必会引起我国水泥行业动荡和冲 击。当时，投产不到3 个月的都江堰拉法基水泥有限公司将每吨水泥降价8 0 1 0 0 元， 随即在当地水泥行业引起了强烈的“地震”，这说明一向不以价格战为主要竞争手段 的拉法基等跨国水泥集团在中国的市场策略开始发生了“质变 ，已经加入了中国水 泥市场的价格战。这无疑将原已竞争相当激烈的中国水泥市场推向了白热化阶段。 ( 五) 加入w t o 后，三资企业产品内销，冲击国内市场。加入w t o 后，按照 规则我国要给予“三资企业国民待遇。对“三资”企业产品内销限制取消，相当数 量的“三资”企业出口产品将转为内销。2 0 0 7 年我国水泥出口8 6 1 万吨，外资企业 的产品占5 8 ，约为3 5 4 万吨。2 0 0 8 年预计最多有4 0 0 万吨水泥转入国内市场，约 占国内市场总消费量的0 6 ，在国内市场已经供过于求的现状下，会对国内市场和 水泥企业带来一定的压力1 6 。这是由于“三资”企业的规模大、装备精良、管理先进， 产品质量优良，又经过多年经营，在国内已建立了广泛的销售渠道和成本的销售经验， 从长远看会对国内市场和水泥企业带来一定的冲击。激烈的价格战使中国水泥企业利 润已整体下降。 1 6 数据来源：中国经济统计数据库，h t t p ：h d b c e i g o v e n 】5 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第三章水泥业及成本控制的分析 二、海螺公司现状分析 安徽海螺集团是1 9 9 6 年9 月在原宁国水泥厂的基础上，经安徽省政府批准改制 成立的国有控股的大型企业集团，1 9 9 7 年被国务院列为1 2 0 家国家级试点企业集团 之一。安徽海螺集团有限责任公司作为主要发起人于1 9 9 7 年9 月1 日成立了海螺水 泥有限公司，1 0 月1 7 日发行了3 6 1 ，0 0 0 ，0 0 0 境外公众股，并于同年1 2 月1 1 日在香 港联交所挂牌上市，2 0 0 2 年1 月2 2 日在上海证券交易所增发2 亿股a 股上市。海螺 集团同时也是在深交所上市公司海螺型材的控股母公司。海螺集团主业中9 5 来自于 水泥产品，5 是型材产品。目前，海螺公司已拥有5 8 家子( 分) 公司和2 家参股公 司，总资产达3 0 9 亿元。在华东、华南九个省、市、自治区，公司先后建成投产熟料 工厂2 1 家，水泥粉磨企业2 6 家，拥有日产2 0 0 0 - - 1 0 0 0 0 吨新型干法水泥熟料生产线 4 3 条，年产销量达8 6 0 0 多万吨。已建成投产的三条日产1 0 0 0 0 吨新型干法水泥熟料 生产线，代表着当今世界水泥行业最先进的水平。 海螺水泥通过不断兼并扩张和实施“t 型 战略，短短几十年时间从1 9 9 3 年的 总资产不到4 亿元、水泥产能只有1 5 0 万吨的宁国水泥厂发展成为总资产达3 0 9 亿、 水泥产量超8 0 0 0 万吨的亚洲第一、世界第三的水泥股份有限公司，年均水泥生产规 模以3 5 的速度高速增长。伴随着公司的规模扩大，海螺水泥不仅做大了水泥业务， 而且也做得很强，据统计，海螺水泥从上市迄今年年盈利，2 0 0 7 年净利为2 4 9 4 亿元， 同比增长6 4 2 3 ，2 0 0 8 年前三季度净盈利仍超过2 0 8 2 亿元，如此的业绩出现在水 泥这样成熟、传统的行业上市公司中，不能不说是一个巨大的成功。一个很好的说明 就是资本市场也对海螺水泥做出了积极的反应，2 0 0 3 年海螺水泥当选最具投资价值 的上市公司，并且在更注重基本面的香港证券市场上，海螺水泥获得了投资者的认同， h 股股价曾一度超出a 股股价。1 7 三、水泥行业特点分析 ( 一) 需求分析 研究市场首先要研究需求，当前水泥行业的需求主要有以下特点：第一，总需求 量与宏观经济的发展密切相关，而与价格的关联度较小。决定水泥市场需求量的因素 主要是国家、地方政府、企事业单位、私人固定资产投资规模的大小，而投资的规模 相关数据来源于安徽海螺水泥集团公司网站 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例第三章水泥业及其成本控制的分析 又与国家经济发展状况及居民收入状况相联系。如前几年国家推行扩大内需的方针， 加大基础设施建设的投资，对水泥行业的需求产生了明显的影响，而价格对水泥总需 求量的影响不大，因为固定资产投资一般是按计划进行的，另外水泥无相近的替代品， 价格对总需求量不会产生大的影响。从当前经济状况及宏观政策来看，今后一段时期 水泥的需求量将保持稳定增长的趋势，但总量的增长将是有限的。因为水泥总量的增 长并不是与经济同步增长的，随着经济的发展，产业结构向高度化演变，传统产业的 增长速度低于经济发展速度，在g d p 中所占比重将会下降，产业规模不可能有大的 扩张。第二，需求的差异化程度逐步显现，传统观念认为，水泥属于无差异产品，但 随着用户对产品和服务要求的提高，不同用户对水泥质量、价格、特性、包装、运输、 购买便捷程度、付款方式、季节性需求变化、采购方式等方面的要求有着一定的区别。 如国家、省、市投资的重点工程、地方政府投资建设的公用设施、民用工程、商品混 凝土及水泥预制件企业以及私人消费等，其需求特点各不相同，这有利于企业采取针 对性的营销策略。但由于不同企业的产品和服务之间的差异易于学习和模仿，在这方 面的竞争优势又难以持久。第三，用户的选择性增强。由于总量的供大于求以及行业 内剩余生产能力的存在，用户选择的余地较大，降价空间增大，对企业造成压力。 ( 二) 供给分析 鉴于水泥行业目前小而低、小而散以及总量供过于求的状况，国家提出了“控制 总量、调整结构、提高水平、保护环境”的方针，并采取了一系列措施，但收效甚微。 由于立窑企业技术进步的加快，这使产量明显提高，同时大型回转窑新建项目较多， 总供给量仍然呈快速增长的势头，供大于求的状况有增无减。另外又有三个方面值得 关注：第一、水泥的供给缺乏弹性。水泥生产设备其有高度的专用性，由此造成退出 成本很高，行业内过剩的生产能力无法释放，在价格大于变动成本的情况下，企业总 是愿意扩大生产，这使得水泥的供给缺乏弹性，因而价格的变动主要取决于总需求量 的变化。当市场需求量上升时，价格会有所提高，而需求量下降时，价格随之会下降。 这一点，在水泥需求的季节性中表现得十分明显。因此，企业的定价只能以市场为参 照，如果企业定价高于市场的价格，将会失去用户。第二，进入壁垒降低。由于技术 进步和设备价格的下降，以及投资主体的和融资渠道的多元化，单位产量的投资成本 明显下降，有实力的资本容易也愿意通过收购或参股方式进入该行业。特别是加入 水泥制造业的成本控制研究以海螺水泥为例 第三章水泥业及e 成本控制的分析 w t o 后，外资纷纷看好国内市场，己显示出向国内转移资金的意向，其资金、技术、 规模的优势是现有大多数企业无法与之竞争的，这