（公共管理专业论文）税收政策调节与企业技术创新问题研究.pdf

i i ii 11 11 1 11 1 1 1i i iiiff y 18 2 0 6 0 5 相关理论，并采用理论分析与实例分析相结合的方法，对税收调节功 能激励企业技术创新问题进行了全方位的论述。 文章首先全面阐述了企业技术创新的基本内涵，从不同角度分析 了技术创新对企业产的积极效应，充分说明了鼓励企业从事技术创新 的重要性和现实意义，进而引出了企业进行技术创新的路径选择。全 文以企业技术创新过程中存在的不确定性、信息不对称性和外部性为 理论依据，结合当前政府的经济干预、宏观调控等手段，并通过分析 税收政策激励企业技术创新的作用机制，揭示了税收激励政策在鼓励 企业技术创新过程中所产生的积极作用。同时，通过对世界各国在促 进企业技术创新领域的税收政策进行全面比较，对其取得的可借鉴经 验进行了认真的总结。最后，结合我国实际，剖析了企业技术创新与 现行税收激励政策的现状与存在的问题，提出了完善我国技术创新税 收激励政策的建议。 关键词税收，优惠政策，企业，技术创新 第2 页 a b s t r a c t i nt h ee c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，i n f o r m a t i o ni n d u s t r ya n dt h er a p i d d e v e l o p m e n to fh i g ht e c h n o l o g ya n ds c i e n c ea n dt e c h n o l o g yu n d e rt h e b a c k g r o u n do ft h en a t i o n a l e c o n o m i ca n ds o c i a l d e v e l o p m e n ta st h e d e c i s i o na st ot h ei m p o r t a n ts y m b o lo fn a t i o n a lc o m p r e h e n s i v en a t i o n a l s t r e n g t h p r e s i d e n th uji n t a oi nt h e17 t hp a r t yc o n g r e s sr e p o r tp o i n t e do u t ： ”w i l lg r e a t l ye n h a n c eo u rc a p a c i t yf o ri n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n ，s c i e n t i f i c a n dt e c h n o l o g i c a la d v a n c e st oe c o n o m i cg r o w t he n a b l i n ga n dm a k i n g c h i n aa ni n n o v a t i v e c o u n t r y f o rr e a l i z i n g t h e c o m p r e h e n s i v e c o n s t r u c t i o nw e l l o f fs o c i e t yg o a lr e q u e s t ，t oi m p r o v et h ea b i l i t yo f i n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n ，b u i l d i n gt h ei n n o v a t i v ec o u n t r y ”a st h ec o r eo f t h en a t i o n a l d e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n di m p r o v et h ec o m p r e h e n s i v e n a t i o n a ls t r e n g t h ，t h ek e yt op r o m o t et h en a t i o n a le c o n o m y ”s o u n da n d f a s td e v e l o p m e n to fp r i m a r yp o s i t i o n t h e r e f o r e ，v i g o r o u s l yd e v e l o p s c i e n c ea n dt e c h n o l o g y , i m p r o v et h ea b i l i t yo fi n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n ， t e c h n o l o g yh a sb e c o m ec h i n a se c o n o m i ct r a n s f o r m a t i o np e r i o do f s t r a t e g i cc h o i c e e n t e r p r i s e a st h es u b j e c to ft e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o n ，p r o m o t e t e c h n o l o g i c a lp r o g r e s sp l a y sa ni r r e p l a c e a b l er o l ei nt h ew o r l d ，t h e p r o c e s so fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，w h i c hh a sb e e np r o v e db yf a c t s t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o na n dt e c h n o l o g i c a lp r o g r e s s a r e i n c r e a s i n g l y c o m p e t i t i v e t h e m e a t p r e s e n t ，h o w e v e r , c h i n a se n t e r p r i s e s i n t e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o n p r o c e s s i ss t i l l f a c i n gg r e a t e rp r e s s u r e ， o u t s t a n d i n gp e r f o r m a n c ei nt h ee n t e r p r i s et e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o ni n c h i n a ：t h el o wl e v e lo fi n p u t s ，o n l yf o rt h ew o r l dd e v e l o p e dc o u n t r y e n t e r p r i s ei n v e s t m e n tl e v e l1 4 - 1 6 ，w i t ht h ed e v e l o p e dc o u n t r i e ss t i l l h a v eal a r g eg a p t h e r e f o r e ，t h eg o v e r n m e n to fe n t e r p r i s et e c h n o l o g y 第3 灭 i n n o v a t i o ns u p p o r tf o rt h ee n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t ，a n dc r e a t eag o o d e x t e r n a le n v i r o n m e n t ，p o l i c yh a sb e c o m eag o v e r n m e n tn e e dt os o l v e m a j o rp r o b l e m s t a xp o l i c ya st h eg o v e m m e n t se c o n o m i cp o l i c yi s a l l i m p o r t a n tp a r ti np r o m o t i n gs c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a lp r o g r e s sa n d i n n o v a t i o nh a ss p e c i a lf u n c t i o n sa n da d v a n t a g e ，p l a y e dt h r o u g ht a x a t i o n p o l i c y o ni n v e s t m e n ti ns c i e n c ea n dt e c h n o l o g y , t h eg u i d i n gr o l ei n r e g u l a t i n ge n t e r p r i s ei n t e r n a ld i s t r i b u t i o no fi n t e r e s t s ，a n df i n a l l yr e a c h t h es c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi n n o v a t i o nt od r i v ef a s ta n dh e a l t h y d e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e ，i ti sa l s ot h eg o a la n dap e r i o do f t h eb a s i c t a xp o l i c ya d j u s t m e n t s f r o mt h et a xp o l i c y , t h eo p t i m i z a t i o np r o b l e ma n dt h eu s eo f m i c r o e c o n o m i c s ，m a c r o e c o n o m i c s ，e c o n o m i c s ，n a t i o n a l s c i e n c ea n d t e c h n o l o g yi n n o v a t i o no ft a x a t i o ni n f l u e n c ee n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t ，a n d t h er e l a t e dt h e o r yo ft h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dc a s ea n a l y s i sm e t h o do f c o m b i n i n g t h et a x a d j u s t m e n t f u n c t i o no f e n t e r p r i s et e c h n o l o g y i n n o v a t i o ni n c e n t i v e st oc a r r yo nt h eo m n i - d i r e c t i o n a lp r o b l e m s t h i sa r t i c l ef i r s ti n t r o d u c e dt h eb a s i cc o n n o t a t i o no fe n t e r p r i s e t e c h n o l o g y i n n o v a t i o nf r o md i f f e r e n t p e r s p e c t i v e s ，t h e t e c h n i c a l i n n o v a t i o nt ot h ep o s i t i v ee f f e c t so fp r o d u c t i o ne n t e r p r i s e s ，f u l l ye x p l a i n e n c o u r a g e se n t e r p r i s e se n g a g e di nt e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o no ft h e i m p o r t a n c ea n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e ，t h e nr a i s e se n t e r p r i s et e c h n o l o g y i n n o v a t i o n p a t hs e l e c t i o n i n d e p e n d e n tt e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o ni n e n t e r p r i s ef u l lp r o c e s su n c e r t a i n t y , i n f o r m a t i o na s y m m e t r ya n de x t e r n a l i t y t h e o r yb a s i sf o rt h eg o v e m m e n t ，c o m b i n e dw i t ht h ec u r r e n te c o n o m i c i n t e r v e n t i o n ，t h em a c r o e c o n o m i cr e g u l a t i o na n dc o n t r o lm e t h o d s ，a n d t h r o u g h t h e a n a l y s i s o ft h et a x a t i o n p o l i c y i n c e n t i v e s e n t e r p r i s e t e c h n o l o g yi n n o v a t i o nm e c h a n i s mo fa c t i o n ，a n dr e v e a l st h et a xi n c e n t i v e p o l i c yi ne n c o u r a g i n ge n t e r p r i s et e c h n o l o g yi n n o v a t i o np r o c e s sp r o d u c e d t h ep o s i t i v er o l e a tt h es a m e t i m e ，t h r o u g ht h ew o r l dt op r o m o t e 钯4 。贝 e n t e r p r i s et e c h n o l o g yi n n o v a t i o ni nt h ef i e l do ft a x a t i o np o l i c yf o ri t s c o m p r e h e n s i v ec o m p a r i s o n ，h a sc a r d e do nt h ee a r n e s tc a ne x p e r i e n c e f i n a l l y , c o m b i n e dw i t ht h er e a l i t yo fo u rc o u n t r y , a n da n a l y z e s t h e t e c h n o l o g i c a li n n o v a t i o ni ne n t e r p r i s ea n dt h ec u r r e n tt a xi n c e n t i v ep o l i c y o ft h ep r e s e n ts i t u a t i o na n dt h ee x i s t i n gp r o b l e m s ，a n dp u t sf o r w a r dt h e t e c h n i c a li n n o v a t i o nt a xi n c e n t i v ep o l i c ys u g g e s t i o n s k e yw o r d s t a x ，p r e f e r e n t i a lp o l i c i e s ，e n t e r p r i s e ，t e c h n i c a l i n n o v a t i o n 第5 贞 目录 导论“”9 一、选题背景及研究意义9 二、国内外研究现状和发展动态1 2 三、研究思路与方法1 8 第一章企业技术创新效应概论1 9 第一节技术创新的内涵1 9 一、国外的观点1 9 二、国内的观点2 1 第二节企业技术创新产生的效应2 2 一、推动经济增长的不竭动力2 2 二、提升国家的综合竞争力2 3 三、避免国家陷入技术引进、技术依赖的陷阱2 4 四、增强企业的竞争优势2 5 第二章税收政策对企业技术创新的激励效应2 7 第一节政府介入企业技术创新的理论依据2 7 一、技术创新的不确定性2 7 二、技术创新过程中存在信息不对称性3 0 三、技术创新的外部性0 00o oo 3 0 第二节税收政策鼓励企业技术创新的作用机制3 2 一、提高技术创新收益预期3 2 二、降低技术创新的风险3 4 三、对企业的技术创新具有政策导向作用3 5 第三章现阶段我国鼓励企业技术创新的税收政策及评析3 6 第一节支持企业技术创新的现行税收政策3 6 一、研究与开发阶段的税收政策3 8 二、中试与生产阶段的税收政策3 9 笫6 贝 三、营销与扩散阶段的税收政策3 9 第二节现行税收政策的有效性分析4 0 一、宏观层面分析4 1 二、微观层面分析g or e ”4 2 第四章促进企业技术创新的税收政策的国际比较4 7 第一节国外激励企业技术创新的税收政策4 7 一、美国促进企业技术创新的税收政策4 7 二、日本促进企业技术创新的税收政策4 8 三、法国促进企业技术创新的税收政策4 9 第二节国际经验借鉴5 0 一、以技术创新项目和行为作为优惠对象5 0 二、重视对企业r & d 联合体的支持5 1 三、重视对科技人员的激励5 1 四、给予弱质经济的中小企业更多税收优惠5 2 五、对企业符合产业政策的技术引进予以支持5 2 六、对税收优惠政策进行法律规范5 2 第五章完善我国技术创新税收激励政策的建议5 4 第一节提高立法层次，实现政策的系统性和规范性5 4 第二节创造公平的税收环境，实现税收优惠方式的多样化5 5 一、扩大税收优惠对象5 5 二、选择合理的税收优惠方式i ”5 5 三、在“普惠制”下实行“特惠制5 6 第三节加大对科技人才的税收激励5 6 一、完善激励企业培养与储备技术创新人才的税收政策6 6 二、增强税收激发人才投身企业技术创新活动的作用5 7 第四节完善支持企业技术创新资金筹集的税收政策5 8 第五节建立适应企业技术创新各阶段的税收激励政策5 9 一、研究开发阶段oo i 5 9 二、中试生产阶段6 0 三、营销扩散阶段6 0 第7 页 第六节重点制定能够大力支持合作创新的税收优惠政策6 1 第七节加强税收优惠政策的管理6 2 结语6 4 参考文献6 5 致谢6 9 中央民族大学研究生学位论文作者声明7 0 第8 页 导论 一、选题背景及研究意义 当今世界，科学技术已成为第一生产力，科技实力在综合国力中的地位日益 突出，已经成为国家核心竞争力的重要组成部分，科技的发展与进步已成为强国 之本、富民之源。因此，当今世界各国都将科技作为支撑和引领本国经济发展的 主导力量，将大力推进科学技术进步作为本国的重要发展战略。 西方发达国家十分重视本国科学技术的发展，特别是上个世纪9 0 年代以来， 发达国家逐步把促进本国科技创新、在世界范围内加强对科技制高点的争夺与控 制作为国际竞争的重点，由此开始，世界各国纷纷制定发展规划，不断强化科技 自主创新能力，以此提升本国的国际竞争力。在这场新实力的较量中，世界各国 都互有胜负，例如：美国的世界头号洗车大国地位曾一度被日本取代；而从里根 政府到克林顿政府的高度重视对本国科学研究和技术开发的投入，也帮助美国重 新恢复了世界霸主的地位。 改革开放3 0 年来，我国社会生产力得到了较快发展，经济始终保持持续稳 定快速发展，科技创新工作也得到全社会的普遍重视。我国也将推进科学技术发 展提到重要的战略地位，将转变经济增长方式，以落实科学发展观、发展循环经 济和创建节约型社会作为推动整个经济社会全面、协调、可持续发展的重要战略 方针和目标。从1 9 7 8 年，邓小平重申了“科学技术是第一生产力的论点，从 战略高度确立了我国新时期发展科学技术的思想；到1 9 8 5 年3 月下发的中共 中央关于科学技术体制改革的决定，揭丌了我国科技体制改革的序幕；到1 9 9 3 年l o 月颁御施行的科技进步法，第一次以法律的形式确立了发展科学技术我 国现在代化建设中的重要战略地位；到1 9 9 5 年，党中央、国务院将“科教兴国” 战略提到了新的战略高度。进入2 l 世纪，面对新科技革命带来的机遇和挑战， 第9 贝 我国又做出建设创新型国家的战略选择。2 0 0 6 年，颁布的国家中长期科学技 术发展规划纲要，把科技发展的中长期战略确定为：“自主创新、重点跨越、支 撑发展、引领未来”；2 0 0 7 年，重新修订的科技进步法，从法律上进一步确 定了我国科技发展的战略和政策，为我国科学技术事业的全面进步奠定了坚实的 法律基础和重要的制度保障。 从创新意识至关重要到迎接知识经济时代、建设国家创新体系，从科学技术 是引领经济社会未来发展的主导力量到提高自主创新能力、建设创新型国家成为 国家发展的战略核心，在这些理念和战略思想的指导下，我国的整体科技水平已 经位居发展中国家前列。自主创新能力显著增强，科技促进经济社会发展和保障 国家安全的能力显著增强，为全面建设小康社会提供强有力的支撑；基础科学和 前沿技术研究综合实力显著增强，取得一批在世界具有重大影响的科学技术成 果，进入创新型国家行列，为在本世纪中叶成为世界科技强国奠定基础。但是与 发达国家相比，仍有较大的差距，表现为两个方面：一是我国r d 经费投入较少， 腿d g d p 的比重较低，与发达国家的差距依然较大。如下表l 所示，美、英、德、 同等经济发达国家r & d 经费的投入，是中国、印度等发展中国家的数倍。不仅如 此，我国的r & d 经费占g d p 的比例也与美、同、英等发达国家有较大的差距。二 是我国关键技术自给率低，自主创新能力不足，特别是企业的技术创新能力不强。 所以，进一步提高技术创新能力，建设创新型国家的任务依然艰巨。 表12 0 0 4 年各国研究与实验发展( r & d ) 。经费投入殁r & o g d p 的比重回 r & d 经费 r & d g d p 国家 ( 1 0 亿本国货币单位)( ，) 美国 3 1 2 5 42 6 8 英国 2 0 3 31 7 3 德国 5 4 5 42 4 9 日本1 5 6 8 3 43 13 印度 2 1 6 4o 7 7 中国 1 9 6 6 31 2 3 。研究实验与发展( r d ) ，是指住科学技术的领域，为增加知识总域、以及运川这些知识玄 创造新的麻刚进行的系统的创造性活动，包括基础研究、麻川研究、实验发展三类活动。 圆中国科技统计年鉴 m 中国统计出版社，2 0 0 7 第3 2 4 3 2 5 页 第l o 贝 我国科技的发展始终落后于经济的发展，科技创新能力在4 9 个主要国家中 位居第2 8 位，处于中等偏下；关键技术的自给率低，对外技术依存度超过5 0 ( 发达国家一般都在3 0 以下，美国和日本则在5 以下) ；通过大量的引进技 术，在一定程度上促进了产业结构优化升级，但国内企业自主创新能力却未能同 步提升；特别是加入w t o 以后，一些发达国家对我国的技术封锁不断加剧，知识 产权、技术标准等已成为我国参与国际竞争的巨大障碍，从国外引进更多先进技 术特别是前沿核心技术的难度不断增大，试图通过引进新技术新产品继续提升优 化产业结构的空间在不断缩小。而我国国民经济结构的深层次问题还并未从根本 上得到解决，国民经济持续稳定发展将面临挑战。在当今的国际环境下，技术依 赖远比市场资金更加容易受制于人，并且难以摆脱。为此，加强科技自主创新已 成为我国当前最紧迫的国家战略需求与目标。依靠科技创新，增强我国企业的自 主创新能力，建设中国特色的国家创新体系，为企业科技创新工作指明了方向， 也为企业科技创新工作带来了极好的机遇。 我国经济要想实现跨越式发展，就必须要转变原有的经济增长方式，而转变 经济增长方式的核心就是依靠科技进步，特别是要增强企业的自主创新能力，而 企业的自主创新能力主要体现在企业自身的技术科研、开发和创新能力。在市场 经济条件下，企业是技术创新的主体，在推动技术进步方面具有不可替代的作用。 只有切实提高企业的技术创新能力，依靠科技进步加快传统产业的改造和开辟新 的科技产业，才能为转变经济增长方式，实现经济的高质量增长、可持续发展提 供重要的支撑；只有切实提高企业的技术创新能力，增强其自主研发能力，才能 突破发达国家及跨国公司的技术垄断，企业才能形成并保持竞争优势，在激烈的 市场竞争中立于不败之地。所以，提升企业技术创新能力无论对整个国家还是企 业自身都是至关重要的。改革开放以来，我国涌现出了一批具有技术创新能力的 企业，有力的支撑了企业的发展和国家的进步。但是，我国企业技术创新能力薄 弱的状况尚未得到根本的转变，因此，目前的重要任务是进一步提升企业的技术 创新能力。然而，就当前的环境而言，企业进行技术创新将面临较大的压力。为 了减轻企业所面临的压力，政府必须加大对企业技术创新的扶持力度。在支持企 业技术创新的诸多经济政策中，税收是最重要、最直接有效的手段之一。所以， 在全球一体化和知识经济的背景下，全面、深入的探讨我国支持企业技术创新的 中国科技成果纵横2 0 0 5 年第5 期 第1 i 贝 税收政策，具有重要的现实意义。此外，目f ； 的会融危机，对我国企业来说既有 机遇又有挑战，如何在当今挑战与机遇并存的环境中利用税收政策促使企业进行 技术创新，促进企业的进一步发展，是一个更加富有挑战性的问题，所以对激励 企业开展技术创新的税收优惠政策进行研究是非常必要的。 因此，如何通过税收激励政策促进企业的技术开发和创新能力。如何为企业 的技术革新创造良好的政策环境，已经成为世界各国探讨研究的热门问题。在全 球经济一体化的大背景下，深入、细致的研究我国鼓励企业技术创新的税收优惠 政策，对提高我国企业的自主创新能力和国际竞争力，加快我国的经济增长方式 由粗放型向集约型转变的进程，从而增强我国经济实力和综合国力具有重要的战 略意义；也为我国在加入w t o 以后，如何应对通过税收政策激励企业技术创新 问题并与国际接轨，具有重要的现实意义。同时，对我国现有税收政策的补充、 完善，以及相关政策的探索、研究，都具有重要的实践意义。 二、国内外研究现状和发展动态 ( 一) 国外的研究现状 三十多年来，国外学者在税收政策对鼓励企业技术创新作用的研究中，精力 主要集中在税收政策是否有效和效用程度大小等问题上，方法主要采用实证分析 法。 e i s n e r a n dl a w l e r ( 1 9 7 5 ) 认为各种税收优惠政策，包括加速折旧、抵免公司所 得税、，抵减投资等，对加大企业资本支出都具有适度影响力。 m a n s f i e l d & s w i t z e r ( 1 9 8 5 ) 对5 5 家加拿大厂商做样本进行回归分析，结果发 现：一，税收优惠政策对技术创新具有j 下面效果，但激励效果不明显。在税收优惠 政策鼓励下，1 - 2 的新增r & d 支出和政府税收比值在o 3 0 1 之间；二，研发投 资抵减对大型企业效果并不大。 m a n s f i e l d ( 1 9 8 6 ) 对l l o 家美国样本企业进行回归分析，结果发现：若无税收 抵减政策，企业r & d 支出减少的幅度约为1 2 ；但若实施税收优惠，在萨常的 母e i s n e r , r o b e r ta n dp a t r i c kj l a w l e r ( 19 7 5 ) ，”t a xp o l i c ya n di n v 鹤m e n t ：a na n a l y s i so fs u r v e y r e s p o n s e s ，”t h ea m e r i c a ne c o n o m i cr e v i e w , 6 5 ( i ) ，2 0 6 2 12 雷t h er & dt a xc r e d i ta n do t h e rt e c h n o l o g yp o l i c yi s s u e s t h ea m e r i c a ne c o n o m i c r e v i e w j v 0 1 7 6 n o 2 19 8 6 第1 2 贞 r & d 支出之外，企业是否会额外增加投入，m a n s f i e d 对此表示质疑。 b e r g e r ( 1 9 9 3 ) 采用1 9 7 5 1 9 8 9 年的综合资料，并对美国2 6 3 家样本企业进行 分析研究，结论显示：一、研发投资抵减使用变动的系数显著大于零，说明税收 激励可以有效刺激科研开发投资；二、1 9 8 1 1 9 8 9 年期间，投资抵减可以使研发密 集度增加2 9 ，但是1 9 8 2 1 9 8 5 年抵减率最高的期间则可增加8 5 ，估计在这段期 问内政府每损失l 元的税收收入就可增加1 7 4 元的研发支出。 s h a h ( 1 9 9 5 ) 对巴基斯坦政府促进产业与技术开发的税收激励手段进行评 估，并利用一个经验分析框架进行政策模拟，从面评价其效用程度。结果显示： 巴基斯坦采取的对投资的税收抵免政策对技术创新投入不具有明显的激励效果， 由于政府采取该项措施所损失的税收收入大于私人企业投资支出，但是允许将科 研开发所需支出作为费用列支，是十分具有成本有效性的税收工具。 b r o n w y nh h a l l 和j o h n v a nr e e n e n ( 2 0 0 0 ) 针对税收对r & d 的激励效果进行 了定量测算，并对经济合作与发展组织中，各国的税收政策体系对r & d 投资者 成本造成的影响进行了细致描述，并对目前及以后随着时间推移和各国公司具体 情况而发生变化进行预测，阐述了税收政策对r & d 影响的不同研究方法及结论。 鲍德威等( 中文版2 0 0 0 ) 利用边际有效税率模型，估算了技术导向型企业享 受五年免税期所产生的刺激效应，这种税收优惠政策目的在于促进特定投资，并 对幼稚产业以及特定的经济和社会集团予以资助，结果表明，此项税收政策对在 免税期内不赢利的企业是一种惩罚，而能够赢利的企业获得很小的净补贴，债务 扭曲效应很大，特别是对不同部门投资的扭曲程度的差别非常大。 d i r kc z a r n i t z k i 等人( 2 0 0 4 ) 采用非参数匹配方法，调查了在1 9 9 7 - - 1 9 9 9 年 白j ，超过三分之一的制造业企业和接近三分之二的高科技部门所接受的加拿大联 邦和省级税收扣除计划对一系列创新指数，如新产品数量、新产品销售额、原始 创新等的平均影响，相比没有扣除的假定情况，税收扣除的受益者在大部分指标 b e r g e r e x p l i c i ta n di m p l i c i te f f e c t so ft h er dt a xc r e d i t j o u r n a lo f a c c o u n t i n gr e s e a r c h j f i s c a l i n c e n t i v e sf o ri n v e s t m e n ta n di n n o v a t i o n e d i t e db ya n w a rs h a h t h ew o r l db a n k ，l9 9 5 b r o n w y nh a l i ，v a nr e e n e n h o we f f e c t i v ea r ef i s c a li n c e n t i v e sf o rr & d ar e v i e wo ft h e e v i d e n c e ，n a t i o n a lb u r e a uo fe c o n o m i cr e s e a r c h ，w 6 r k i n gp a p e rn o 7 0 9 8 b o a d w a y 。r w ，d c h u aa n def l a t t e r s i n v e s t m e n ti n c e n t i v e sa n dt h ec o r p o r a t e 【s y s t e mi n m a l a y s i a ，i na s h a h ，e d ， f i s c a li n c e n t i v e sf o ri n v e s t m e n ta n di n n o v a t i o n o x f o r du n i v n s i t y l h - e s s l p l ，l9 9 5 od i r kc z a m i t z k i ，l i e h t g e o r g a d d i t i o n a l i t yo fp u b l i cr & dg r a n t si nat r a n s i t i o n e c o n o m y c h e m i c a l & e n g i n e e r i n gn e w s j 】，2 0 0 6 第1 3 贝 明显的要表现的好，税收扣除增加了企业层次的r & d 投入，财政激励引致的 r & d 活动促成额外的创新产出。 g r e g o r y 亿s e y ( 中文版2 0 0 5 ) 系统介绍了适用于政府r & d 计划的经济影响 评估方法，建立了经济影响评估的分析框架，并用事例说明了政策制定者对经济 分析的利用。 国外的研究建立了很多的评价模型，为研究r & d 税收政策的激励程度提供 了很好的思路和方法。但不足之处是，研究的对象多为发达国家，少有发展中国 家；而且，缺少从微观企业层面的研究。 ( 二) 国内的研究现状 1 税收促进企业技术创新的有效性 马拴友( 2 0 0 1 ) 以财政支出、税收激励与全要素生产率对税收与技术进步进 行了实证分析。全要素生产率是指扣除了资本和劳动投入的贡献以外其他所有能 够促进经济增长的因素贡献的总和，包括了各种工艺技术、产业结构调整、教育 进步等因素作用。其中人力资本和技术创新资本是技术进步和经济增长的重要来 源。马拴友结合以税收为基础的教育和科学研究支出以及退税来分析税收对全要 素生产率从而对经济增长的关系，从经常性支出和减免税两个方面同时对税收的 经济作用进行实证研究。经过分析，他认为我国科研资金使用效率低，技术成果 转化率低。我国企业的技术进步可能主要得益于以引进外资、先进技术和设各 为代表的国外技术创新的溢出效应而不是财政的科学研究支出。我国用于科研支 出的税收没有促进我国实际g d p 生产中的技术进步因素，但用于教育支出和更 新改造投资的税收以及出口退税率等税收优惠激励措施，促进了我国的全要素生 产率和经济增长。 陈晓等( 2 0 0 1 ) 利用一个简单线性回归方程探讨了我国增值税与r & d 投入 之间的相关关系，并未发现增值税对于科研投入存在显著的负面影响。 吴秀波( 2 0 0 3 ) 较为详细地介绍了国外对于r & d 税收激励效果的评价方法， 并进一步对我国r & d 支出税收激励进行了实证分析，得出我国当f i 税收措施对 于研发支出刺激强度有限的结论。 m 关 g r e g o r y t a s s e y 政府研发的经济影响评估 m 科学技术文献出版社，2 0 0 5 。马拎友中国经济增长的财政政策分析 d 中国社会科学院研究生院，2 0 0 1 年 陈晓，方保荣对增值税转础的儿点逆向思考 j 税务研究，2 0 0 1 ，( 5 ) ：2 6 - 3 0 曲炅秀波税收激励对r e d 投资的影响 j 研究与发展管理，2 0 0 3 ( 2 ) 第1 4 贝 陈柳钦( 2 0 0 5 ) 对我国现行促进高新技术产业发展的税收优惠政策进行了较 为全面的梳理和归纳，得出我国税收优惠政策对于那些技术落后、亟待更新改造 以及正在进行研究开发与成果转化阶段的企业，缺少应有的税收激励措施。 黄鲁成、张红彩、王彤( 2 0 0 5 ) 对我国研发活动的影响因素进行了回归分析， 发现技术引进经费对于我国研发支出存在显著的替代作用。 夏杰长、尚铁力( 2 0 0 6 ) 选用r & d 投入作为衡量企业或其他微观主体创新活 动的指标，利用比较静态分析税收政策对于微观主体的激励作用。得出在得到税 收优惠后，r & d 投入价格下降，厂商面对的等成本线发生变化，r & d 投入增加。 同时还对1 9 9 6 2 0 0 3 年我国企业r & d 投入增长变化率与企业所得税增长变化率 进行相关分析，得出我国使用所得税优惠政策存在对r & d 的支出激励效应，但 是效果并非十分显著。 2 我国现行的税收激励措施存在的问题 吴秀波( 2 0 0 2 ) 在激励r & d 投资的税收优惠政策研究一文中，首先介绍 了经济发达国家的激励措施，然后指出我国现行的税收激励措施存在以下几个方 面的不足：一是优惠范围偏窄。二是r & d 支出比上年增长1 0 的优惠条件不 合理，不利于科技投入的持续增长。三是税收优惠措施以所得税为主，在流转税为 主体税收收入的情况下，所得税优惠对r & d 支出的影响有限。 刘金良( 2 0 0 6 ) 在鼓励企业技术创新的税收政策研究中指出我国技术创 新税收政策的缺陷为：一是我国现行税制中针对技术创新的税收法规主要是以暂 行条例、通知、补充说明方式出现的，缺乏系统性、严肃性和稳定性。二是我国 税收优惠政策对技术落后、急需进行技术更新的企业以及j 下在进行科技开发的活 动缺少鼓励措施。三是税收优惠主要是地区优惠，这种以国家划定的地区优惠一 方面不利于高新技术产业区外的同一产业的企业的平等竞争，另一方面也促使一 些非高新技术的企业受到税收优惠的刺激。四是缺乏针对风险投融资的相关税收 优惠。五是税收政策在对环境保护、节约能源等体现可持续性发展的技术创新方 m 陈柳饮税收支持政策需要完善推动高新技术产业发展的义一个思路 j 高科技与产 业化2 0 0 4 年l o 期 。黄鲁成，张红彩，千彤我国研发支出的影响冈素分析 期刊论文 一研究与发展管理 2 0 0 5 ( 0 6 ) 复杰k 、尚铁力自主创新与税收政策：理论分析、实证研究与对策建议税务研究，2 0 0 6 年第6 期：6 l o 页 o 刘金良鼓励企业技术创新的税收政策研究【j 】税务研究2 0 0 6 ，( 7 ) 第1 5 贝 面倾斜不够。 韩京( 2 0 0 7 ) 在激励企业创新税收优惠政策的问题与对策分析了我国 鼓励企业技